1、課程名稱專業(yè)班級：姓名:學(xué)號:授課教師：-7:稅務(wù)會計會計1301班侯雨欣13281031姚愛群提交日期：2015年11月第1章企業(yè)納稅基礎(chǔ)（稅收概述與中國稅制內(nèi)容一致）第2章、稅務(wù)會計概述2.1 稅務(wù)會計的概念又稱企業(yè)納稅會計，是指以國家稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的基本理論與方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映稅款的形成、計算和繳納，即對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。稅務(wù)會計須解決企業(yè)兩個事務(wù)：一是企業(yè)稅款的繳納，二是企業(yè)稅款繳納過程中的會計核算。稅務(wù)會計是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域：1 .是從財務(wù)會計中分離出來的，但并不要求企業(yè)在財務(wù)會計的憑證、賬簿、報表

2、之外再設(shè)一套會計報表（納稅報表及其附表除外），而是要求各企業(yè)均應(yīng)設(shè)置專職人員（辦稅員），大企業(yè)還應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)會計機(jī)構(gòu)。2 .稅務(wù)會計資料大多來自財務(wù)會計，在進(jìn)行納稅調(diào)整、計算，并作納稅調(diào)整會計分錄后，再融入財務(wù)會計賬簿和財務(wù)會計報告之中。2.1.1稅務(wù)會計的特征法定性、廣泛性、統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性、籌劃性2.1.2稅務(wù)會計與財務(wù)會計比較（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別目標(biāo)處理依據(jù)核算程序核算基礎(chǔ)稅務(wù)會計向稅務(wù)部門及有美信息使用者及時提供真實準(zhǔn)確的涉稅信息，使納稅人依法繳納稅額，正確履行納稅義務(wù)，使其經(jīng)營行為既符合稅法，又最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅收法規(guī)按照稅法規(guī)定確定應(yīng)稅收入、稅法所允許扣除的項目

3、以及金額，其差額即為應(yīng)納稅所得額（在企業(yè)實際核算中，如果應(yīng)納稅所得額和會計利潤不相同，則財務(wù)會計的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會計的核算，使之符合稅法的要求。）收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的原則（稅務(wù)會計與財務(wù)會計最大的區(qū)別）財務(wù)會計向投資者、債權(quán)人、企業(yè)主管部門及其他企業(yè)會計信息使用者提供有用的信息，同時也為國豕進(jìn)行“觀調(diào)控提供真實的信息資料。會計準(zhǔn)則和會計制度按照會計準(zhǔn)則、會計制度的規(guī)定確定營業(yè)收入和營業(yè)成本，從而確定營業(yè)毛利，作為計算當(dāng)期會計利潤的基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（二）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系稅務(wù)會計寓于財務(wù)會計之中，以財務(wù)會計為基礎(chǔ)。企業(yè)平時按照會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，只有在

4、會計準(zhǔn)則、會計制度和稅收法規(guī)不相同時，才依照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。2.2稅務(wù)會計的基本理論2.2.1稅務(wù)會計的基本假設(shè)納稅主1 .稅務(wù)會at主體：一般是納稅主體，是指稅務(wù)會計為之服務(wù)的、稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包括自然人和法人。稅務(wù)會計主體假設(shè)界定了稅務(wù)會計的服務(wù)對象。體、稅務(wù)會計主體、財務(wù)會計主體區(qū)別2 .持續(xù)經(jīng)營：假設(shè)稅務(wù)會計主體在未來長時間內(nèi)將繼續(xù)持續(xù)經(jīng)營下去，并實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期的所得稅在將來還會繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)等的基礎(chǔ)所在。3 .貨幣時間價值：貨幣的擁有者因放棄對貨幣的使用權(quán)而根據(jù)其時間的長短所獲得的報酬。4 .納稅會計期間：就是納稅

5、年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度。2.2.2稅務(wù)會計的核算對象應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項目金額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額2.2.3稅務(wù)會計設(shè)置、涉及的會計科目一級科目二級科目三級科目應(yīng)交稅費增值稅進(jìn)項稅額已繳稅金減免稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅消費稅營業(yè)稅所得稅資源稅土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費一級科目二級科目營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅消費稅資源稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加投資性房產(chǎn)的房產(chǎn)稅投資性房產(chǎn)的土地使用稅生產(chǎn)成本進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債所得稅費用管理費用車船稅印花稅投資性房產(chǎn)外的房產(chǎn)稅投資性房產(chǎn)外的土

6、地使用稅固定資產(chǎn)車輛購置稅契稅營業(yè)外收入稅費返還第3章增值稅會計第一節(jié)增值稅概述一般納稅人應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額一上期留抵稅額=當(dāng)期不含稅銷售額x適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項稅額如果當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，則為當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值稅；如果當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，則為本期留抵稅額，轉(zhuǎn)入下一期繼續(xù)抵扣。四、增值稅的征稅范圍（一）一般規(guī)定：（二）屬于征稅范圍的特殊項目：（三）屬于征稅范圍的特殊行為（混業(yè)經(jīng)營、混合銷售、兼營）錯誤！未定義書簽。增值稅的稅率及征收率（一）基本稅率：17%13%11%6%零稅率（四）征收率：小規(guī)模納稅人：3%銷售特殊貨物：4%銷售自己使用過的物品：銷售自己使用

7、過的固定資產(chǎn)、銷售非固定資產(chǎn)的舊貨增值稅專用發(fā)票進(jìn)出口報關(guān)單小規(guī)模納稅人增值稅核算購入：將銷項稅額納入采購成本借：原材料（進(jìn)項稅額不抵扣）貸：銀行存款銷售借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（按3加算）第三節(jié)進(jìn)項稅額的會計處理準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額：第一種：增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，但限于兩種情況：（1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票不予抵扣的稅額取得的增值稅扣除憑證不符合規(guī)定的；未認(rèn)證或認(rèn)證未通過的用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費；非正常損失；自產(chǎn)自用；

8、購進(jìn)動產(chǎn)類固定資產(chǎn)（即機(jī)器設(shè)備）在內(nèi)的全部貨物列入可以抵扣進(jìn)項稅額的范疇。一、國內(nèi)采購（一）工業(yè)企業(yè)國內(nèi)采購的處理企業(yè)外購應(yīng)稅貨物，應(yīng)按貨物的實際采購成本借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等,按應(yīng)預(yù)繳或墊支的增值稅額借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，按貨物的實際成本和增值稅額之和貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等借：原材料（“材料采購”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”）二、國外進(jìn)口貨物企業(yè)進(jìn)口貨物時，按海關(guān)提供的進(jìn)口貨物專用繳款書上注明的進(jìn)口增值稅額記賬。進(jìn)口增

9、值稅=組成計稅價格x增值稅稅率=（關(guān)稅完稅價格+進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口消費稅）X增值稅稅率借：商品采購應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）三、接受投資借：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：實收資本/股本資本公積-資本溢價四、接受捐贈捐贈方作為視同銷售處理，并開具增值稅專用發(fā)票，被捐贈方可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。借：庫存商品應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：營業(yè)外收入五、購進(jìn)固定資產(chǎn)購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等有形動產(chǎn)所含的稅金可以抵扣，但購進(jìn)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)中所含的稅金不可抵扣。六、進(jìn)貨退回與折讓會計處理前的判斷：發(fā)票是否符合作廢條件。作廢條件：銷售方IC卡未報稅，或者購買方未認(rèn)證解密。

10、一般納稅人在開具增值稅專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形, 抵扣聯(lián)不能退回，需按下列程序處理：購買方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顖箝_具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 購買方對于未抵扣的進(jìn)項稅額，直接列入購買方將通知單中屬于銷售方的聯(lián)次交給銷售方；銷售方依據(jù)通知單開具紅字增值稅專用發(fā)票交給購貨方， 負(fù)數(shù)開具。購銷雙方根據(jù)紅字發(fā)票金額作紅字更賬處理注：購買方不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理但不符合作廢條件的,（兩個聯(lián)次）；（三個聯(lián)次）；在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項（一

11、）銷售退回例7企業(yè)8月2日收到貨款結(jié)算發(fā)票2/8借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（2）9月10日發(fā)生全部退貨借：銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）叵貸：原材料（二）銷售折讓購進(jìn)借：原材料1000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170貸：銀行存款1170發(fā)生折讓借：其他應(yīng)收款200貸：原材料200借：銀行存款234應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增彳1稅（進(jìn)項稅額）34（紅字）貸：其他應(yīng)收款200第四節(jié)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的兩種情況：發(fā)生非正常損失；購進(jìn)貨物改變用途不符合抵扣條件的。非正常損失處理程序借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）第二步

12、：查明造成損失的原因借：營業(yè)外支出（“管理費用”“其他應(yīng)收款”）貸：待處理財產(chǎn)損溢二、購進(jìn)貨物改變用途改變用途后進(jìn)項稅額需要轉(zhuǎn)出的原因：購進(jìn)時已進(jìn)行了進(jìn)項稅額的抵扣，后因改變用途不符合抵扣條件，不允許抵扣，予以轉(zhuǎn)出。改變用途包括的內(nèi)容：用于非增值稅應(yīng)稅項目；用于增值稅免稅項目；用于集體福利或個人消費。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別：視同銷售進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出購進(jìn)貨物變用途口購進(jìn)貨物經(jīng)過企業(yè)自己加工或委托加工后改變用途，或雖未經(jīng)過加工處理但直接對外捐贈或投資外購原材料用于在建工程借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）改用于免稅項目借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額

13、轉(zhuǎn)出）改用于集體福利或者個人消費借：應(yīng)付職工薪酬一一應(yīng)付福利費貸：原材料應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）第五節(jié)銷項稅額的會計處理銷項稅額=銷售額X增值稅率一般銷售行為的核算借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銷售過程中包裝物的處理隨同產(chǎn)品出售，收取價款：單獨開具專用發(fā)票，單獨核算。商品銷售，但包裝物出租，收取租金：屬于價外費用，開具普通發(fā)票，視為含稅價。收取押金非酒類產(chǎn)品及啤酒、黃酒：需單獨記賬核算。未逾期：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬的、時間在1年內(nèi)、又未過期的，不并入銷售額增稅。收取時作如下處理:借：銀行存款/現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付

14、款一存入保證金逾期或超過一年：不論是否退還，視為價外費用，計算銷項稅額。借：其他應(yīng)付款一存入保證金貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）逾期未退還已作賬務(wù)處理后又退還借：其他業(yè)務(wù)收入銷售費用貸：現(xiàn)金其他酒類產(chǎn)品：無論是否退還，均計稅，收取押金時：借：銀行存款/現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款同時：借：銷售費用貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）包裝物采取單獨計價、包裝物采取出租方式借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收取押金借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)付款-存入保證金應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）逾期或超過1年未還時：借：其他應(yīng)付款-存入保證金貸：其他業(yè)

15、務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）超過1年后，因特殊原因又予以退還時借：其他業(yè)務(wù)收入200銷售費用34貸：銀彳T存款/現(xiàn)金234商業(yè)折扣企業(yè)銷售產(chǎn)品10萬元，因購貨數(shù)量較大給予10%的商業(yè)折扣，折扣額未單獨開具發(fā)票。借：銀行存款/應(yīng)收賬款105300貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15300現(xiàn)金折扣、銷售折讓銷售時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)收款時借：銀行存款財務(wù)費用/銷售折扣與折讓貸：應(yīng)收賬款特殊銷售行為的銷售自己使用過的固定資產(chǎn)稅法規(guī)定：(1)銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4炕收率減

16、半征收增值稅。(2)納稅人銷售進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)按照簡易辦法依照4流收率減半征收增值稅。例1.企業(yè)出售一臺長期停用游艇一艘，原價15萬元，已提折舊12萬元，售價8萬元，開具普通發(fā)票8萬元。借：固定資產(chǎn)清理30000累計折舊120000貸：固定資產(chǎn)150000借：銀行存款80000貸：固定資產(chǎn)清理80000借：固定資產(chǎn)清理1538.46貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1538.4680000+(1+4%)X4%+2借：固定資產(chǎn)清理48461.54貸：營業(yè)外收入48461.54交納稅金：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(已交稅金)1538.46貸：銀行存款1

17、538.46視同銷售行為共八種情況會計處理分為三類：第一類視同銷售行為：能夠?qū)崿F(xiàn)銷售收入，增加貨幣流量有實際交易憑證為依據(jù)確認(rèn)收入。(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)銷售(同一縣市的除外)；第二類視同銷售行為：(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購買的貨物分配給股東或投資者；第三類視同銷售行為：不可能取得銷售收入，不增加貨幣流量(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費；(6)將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購買的貨物用作投資，提供給其他單位或個體工商戶

18、；(8)將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購買的貨物無償贈送給其他單位或個人。(一)第一類視同銷售行為：將貨物交給他人代銷，銷售代銷貨物1視同買斷，本質(zhì)上是代銷，在代銷商品未售出之前其所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬不能認(rèn)為已轉(zhuǎn)移給受托方。2收取代銷手續(xù)費：受托方根據(jù)雙方協(xié)議，按代銷商品數(shù)量向委托方收取代銷手續(xù)費，受托方不得自行定價，而應(yīng)按委托方規(guī)定的價格銷售。代銷手續(xù)費按5%征收營業(yè)稅。注意：對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。例4某商場5月份收到一批服裝500件，售價650元/件，成本500元/件視同買斷：協(xié)議

19、價585元/件生產(chǎn)企業(yè)(1)發(fā)出商品借：委托代銷商品250000貸：庫存商品250000(2)收到代銷清單，開具專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款342225貸：主營業(yè)務(wù)收入292500應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷)49725借：主營業(yè)務(wù)成本250000貸：委托代銷商品250000(3)收到貨款借：銀行存款342225貸：應(yīng)收賬款342225商場：(1)收到代銷商品借：受托代銷商品292500貸：代銷商品款292500(2)實際銷售時借：銀行存款380250貸：主營業(yè)務(wù)收入325000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)55250借：主營業(yè)務(wù)成本292500貸：受托代銷商品292500(3)收到專用發(fā)票借：代銷商品款2925

20、00應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)49725貸：應(yīng)付賬款342225(4)支付貨款借：應(yīng)付賬款342225貸：銀行存款342225代銷手續(xù)費的會計處理生產(chǎn)企業(yè)：(1)發(fā)出商品借：委托代銷商品250000貸：庫存商品250000(2)收到代銷清單，開具專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款380250貸：主營業(yè)務(wù)收入325000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)55250借：主營業(yè)務(wù)成本250000貸：委托代銷商品250000(3)收到款項，同時支付手續(xù)費借：銀行存款347750銷售費用32500貸：應(yīng)收賬款380250商場：(1)收到商品借：受托代銷商品325000貸：代銷商品款325000(2)銷售商品借：銀行存

21、款380250貸：應(yīng)付賬款325000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)55250借：代銷商品款325000貸：受托代銷商品325000(3)收到專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)55250貸：應(yīng)付賬款55250(4)將代銷商品款轉(zhuǎn)給委托方，同時收取代銷手續(xù)費借：應(yīng)付賬款380250貸：銀行存款347750主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入32500借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)成本1625貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅1625移送調(diào)入商品時：借：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款調(diào)出商品時：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)收入（二）第二類視同銷售行為自產(chǎn)產(chǎn)品

22、分配給投資者借：應(yīng)付利潤貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（三）第三類視同銷售行為B.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號應(yīng)一職工薪酬應(yīng)用指南中明確規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！苯瑁荷a(chǎn)成本管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬實際發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時，按公允價值確認(rèn)銷售收入、并按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購買的貨物無償贈送給其他單位或個人。

23、企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈時，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費（不含所得稅，下同），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)的賬面價值余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)。（

24、3）發(fā)生于企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)活動的視同銷售：包括一種行為，即將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購買的貨物用作投資，提供給其他單位或個體工商戶，核算要點：確認(rèn)收入，計提銷項稅額。新會計準(zhǔn)則沒有專題予以明確統(tǒng)一規(guī)定，只在各相關(guān)準(zhǔn)則中有所表述。如企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號一一長期股權(quán)投資、企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號一一非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號一一職工薪酬、企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號一一債務(wù)重組和（企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號一一收入等均有相關(guān)規(guī)定，其中具有核心指導(dǎo)地位的是收入準(zhǔn)則，其對收入確認(rèn)條件的規(guī)定有助于會計處理中判斷收入是否確認(rèn)。（一）企業(yè)會計準(zhǔn)則則第7號一一非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可

25、靠地計量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠地計量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（三）企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號一一長期股權(quán)投資規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借

26、：長期股權(quán)投資一一B公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（營業(yè)外收入一一非貨幣性資產(chǎn)交換利得）結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：借：營業(yè)成本貸：庫存商品稅收優(yōu)惠的會計處理一、先征后返1、計算應(yīng)收返還稅款：借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收增值稅返還款貸：營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助收入2、實際收到款項借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收增值稅返還款二、即征即退增值稅稅法規(guī)定，對符合條件的應(yīng)稅事項采用增值稅即征即退的辦法，賬務(wù)處理如下：上交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”，貸記“銀行存款”。按即退數(shù)額，借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”。三、直接減免增值稅企業(yè)銷售直接減免增值稅的貨物時，不能開具

27、增值稅專用發(fā)票，其銷售收入不做價稅分離。甲公司銷售免稅產(chǎn)品一批，價款為20萬元，開出普通發(fā)票，以委托收款方式結(jié)算。會計處理如下：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入出口貨物退（免）稅的會計處理1 .設(shè)立“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶：反映按出口貨物離岸價計算的當(dāng)期免抵退稅額。2 .當(dāng)期應(yīng)退稅額計入“應(yīng)收出口退稅”。借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）3 .當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額進(jìn)入產(chǎn)品的銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）外貿(mào)企業(yè)“免退”的會計處理應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅的購進(jìn)金額x退稅率注：

28、運輸費用所承擔(dān)的進(jìn)項稅額是不退的。第4章消費稅會計組成計稅價格的確定將應(yīng)稅產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、免稅項目時，如果不能取得同類產(chǎn)品的銷售價格，需按照組成計稅價格來確定應(yīng)納稅款。1 .組成計稅價格=成本+利潤+消費稅=成本X（1+成本利潤率）+（1-消費稅率）2 .進(jìn)口應(yīng)稅消費品組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅率）/（1消費稅率）賬戶設(shè)置1 .營業(yè)稅金及附加消費稅采用計提的辦法，在企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品時計提。計提時借方賬戶為“營業(yè)稅金及附加”賬戶。2 .應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅銷售應(yīng)稅消費品（非連續(xù)生產(chǎn)）（1）確認(rèn)收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項

29、稅額）（2）計提消費稅（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品(4)上繳稅金時借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費稅貸：銀行存款包裝物（1）隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅（2）隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅費）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅（3）出租、出借的包裝物（酒類以外的消費品）按期返還而退回包裝物押金借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)付款一押金應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅費）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅當(dāng)收到返還的包裝物押金的時候借：其他應(yīng)付款一押金貸：銀行存款包裝物逾期收不回來而將押金沒收借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)付款一押金應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅費）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅當(dāng)逾期未收回包裝物時借：其他應(yīng)付款一押金貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅費