1、綜合業務例題第六章企業合并會計（一）企業合并的財務處理一、企業合并合并方式有三種：吸收合并、新設合并、控股合并。（一）吸收合并吸收合并，又稱兼并，是指兩個或兩個以上的企業合并成為一個單一的企業，其中一個企業保留法人資格，其他企業的法人資格隨著合并而注銷。吸收合并通常由繼續存在的企業以現金購買或用股票交換合并企業的凈資產，并由合并后的新企業繼續經營原業務。（二）新設合并新設合并，又稱“創立合并”，是指兩個或兩個以上的企業協議合并組成一個新的企業。新設合并通常由新設企業用股票交換原有企業的凈資產，原有企業的股東成為新企業的股東。（三）控股合并控股合并，是指企業通過收購其他企業的股份或相互交換股票取

2、得對方股份，達到對其他企業進行控制的一種合并形式?？毓珊喜⒌淖畲筇攸c是能夠保留原有企業的狀態，能夠使得控股方的規模有所壯大。一般來講，取得被購買企業超過50%的有表決權的股份時，就可認為已經形成控股。合并會計：同一控制下企業合并、非同一控制下企業合并。如果在同一企業控制下企業合并，集團內容發生的業務不會導致資金的變化，要求選擇合并業務的賬面價值核算；如果在非同一企業控制下企業合并，按公允價值進行核算。二、同一控制下企業合并的賬務處理（一）在同一控制下的合并按照合并方式分為：吸收合并和控制股合并。會計準則規定：對于同一控制下的合并，合并方在合并日取得資產和負債的入賬價值，應當按照被合并方的原賬面

3、價值確認；合并方確認取得的凈資產賬面價值與所放棄凈資產賬面價值的差額，以及發行權益性證券方式確認的凈資產賬面價值與發行股份面值之間的差額，調整資本公積和留存收益。（二）控股合并賬務處理對同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得資產和負債的入賬價值，應當按照被合并方的原賬面價值確認，取得的凈資產賬面價值與所放棄凈資產賬面價值的差額，以及發行權益性證券方式確認的凈資產賬面價值與發行股份面值之間的差額，調整資本公積和留存收益。在同一控制下合并費用應當于發生時計入當期損益。合并中發行權益性證券發生手續費按照證券手續費的處理要求進行操作。三、非同一控制下企業合并的賬務處理（一）核算方法在以購買法進行企業

4、合并的賬務處理時，如果購買成本剛好等于所購凈資產的公允價值，則一般不用增設新的會計科目；如果購買成本大于所購凈資產的公允價值，則應當設置“商譽”科目；如果購買成本小于所購凈資產的公允價值，則也不用增設新的會計科目，而將兩者的差額直接計入當期損益。（如果是吸收合并的情況，那么購買成本與所購凈資產的公允價值的差額都是要在母公司的個別財務報表中體現的；如果是控股合并，那么是應該在合并財務報表中體現的）（二）購買成本1.購買方為進行合并發生的各項直接相關費用，應當計入合并成本；2.在合并合同或協議中對可能影響合并成本的事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能可靠計量的

5、，購買方應當將其計入合并成本。購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益?！揪C合例題1】20×7年1月1日，合并前A公司和甲公司合并前的資產負債表如下：資產負債表20×6年12月31日單位：元項目A公司甲公司銀行存款85900080000應收賬款105000120000存貨11300036200固定資產920000450000無形資產合計2167000713000短期借付賬款257000119000長期應付款6800094000股本1000000

6、400000資本公積30000040000盈余公積20500023000未分配利潤202800權益合計2167000713000要求：（1）假定合并前A公司與甲公司之間不存在關聯方關系，若合并日甲公司各項資產與負債賬面價值與公允價值相等，A公司以700000元購得甲公司100%股份。請采用購買法編寫A公司投資的賬務處理。（1）母公司賬務處理。借：長期股權投資700000貸：銀行存款700000若20×7年1月1日，A公司采用控股合并方式以銀行存款690000元購得甲公司90%股份。甲公司有關資產的公允價值為：存貨42000元，固定資產489000元，無形資產31000元，請采用購買法

7、進行A公司投資的賬務處理。母公司賬務處理。借：長期股權投資690000貸：銀行存款690000假定A公司按照上述要求（1）的資料對甲公司進行吸收合并，另支付20000元與合并有關的費用，請編寫該業務會計分錄。借：銀行存款80000應收賬款120000存貨42000固定資產489000無形資產31000商譽198000貸：短期借款37000應付賬款119000長期應付款94000銀行存款710000（2）假定合并前A公司與甲公司同受一個母公司控制下，若A公司采用控股合并方式發行720000股（每股面值為1元，市價為1.3元），換取甲公司發行在外75%普通股，另支付審計費用50000元，請采用權益

8、結合法編寫投資的賬務處理。（2）賬務處理。借：長期股權投資347250資本公積300000盈余公積72750貸：股本720000借：管理費用50000貸：銀行存款50000（4）假定A公司按照上述要求（2）的資料對甲公司進行吸收合并，請編寫該業務會計分錄。借：銀行存款80000應收賬款120000存貨36200固定資產450000無形資產26800資本公積257000貸：短期借款37000應付賬款119000長期應付款94000股本720000備注：同一控制下的企業合并應按照被合并企業凈資產賬面價值進行核算，非同一控制下的企業合并應按照被合并企業凈資產公允價值進行核算。修改：如果A公司放棄固定

9、資產賬面價值600000元，公允價值690000元時，對甲公司進行90%的控股合并。（1）借：長期股東投資690000貸：固定資產清理690000（2）借：固定資產清理600000貸：固定資產（賬面價）600000（3）借：固定資產清理90000貸：營業外收入90000第七章企業合并會計（二）購并日的合并財務報表一、合并財務報表合并財務報表，是指將母公司和子公司形成的企業集團作為一個報告主體，由母公司根據母公司和子公司的個別單位財務報表編制的，反映母公司及其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。二、控制權取得日合并財務報表的編制（一）非同一控制下企業合并控制權取得

10、日合并資產負債表的編制1.需要將子公司（被合并方）凈資產調整為公允價；2.沖銷投資、受資關系。【綜合例題1】20×7年1月1日，合并前A公司和甲公司合并前的資產負債表如下：資產負債表20×6年12月31日單位：元項目A公司甲公司銀行存款85900080000應收賬款105000120000存貨11300036200固定資產920000450000無形資產合計2167000713000短期借付賬款257000119000長期應付款6800094000股本1000000400000資本公積30000040000盈余公積2050

11、0023000未分配利潤202800權益合計2167000713000要求：（1）假定合并前A公司與甲公司之間不存在關聯方關系，若20×7年1月1日，A公司采用控股合并方式以銀行存款690000元購得甲公司90%股份。甲公司有關資產的公允價值為：存貨42000元，固定資產489000元，無形資產31000元，請采用購買法進行A公司投資的賬務處理，并編制合并資產負債表（不考慮所得稅影響）。【答案】母公司賬務處理及抵消分錄：借：長期股權投資690000貸：銀行存款690000借：存貨5220固定資產35100無形資產3780貸：商譽44100借：股本400000資本公積40000盈余公積

12、23000商譽273300貸：長期股權投資690000少數股東權益46300A公司合并報表工作底稿項目A公司甲公司合計數抵消分錄少數股權合并數借方貸方銀行存款16900080000249000249000應收賬款（凈）105000120000225000225000存貨113000362001492005220154420長期股權投資6900006900006900000固定資產9200004500001370000351001405100無形資產170000268001968003780200580商譽229200229200資產合計21670007130002880000273300690

13、0002463300短期借款13420037000171200171200應付賬款257000119000376000376000長期應付款6800094000162000162000負債合計459200250000709200709200股本100000040000014000004000001000000資本公積3000004000034000040000300000盈余公積2050002300022800023000205000未分配利潤202800202800202800少數股東權益4630046300所有者權益合計17078004630002170800（463000）1754100

14、權益合計21670007130002880000（463000）463002463300（二）同一控制下企業合并控制權取得日合并財務報表的編制當母公司以發行和交換股票的方式獲得子公司的全部或大部分股權時，在會計上采取按雙方權益的賬面價值入賬的方法，即按權益結合法進行會計處理。要求：（2）假定合并前A公司與甲公司同受一個母公司控制下，若A公司采用控股合并方式發行720000股（每股面值為1元，市價為1.3元），換取甲公司發行在外75%普通股，另支付發行手續費50000元，請采用權益結合法編寫投資的賬務處理及合并報表抵消分錄?！敬鸢浮浚?）賬務處理及抵消分錄：借：長期股權投資347250資本公積3

15、00000盈余公積72750貸：股本720000借：管理費用50000貸：銀行存款50000借：股本400000資本公積40000盈余公積23000貸：長期股權投資347250少數股東權益115750同一控制下抵銷分錄：借：子公司所有者權益賬面價值貸：長期股權投資子公司凈資產賬面價值×控股比例少數股東權益子公司凈資產賬面價值×控股比例第八章企業合并會計（三）購并日后的合并財務報表一、集團內部經濟業務事項在控制權取得日后，合并會計報表在進行抵銷業務的處理時主要針對的是集團內部經濟業務事項。（一）集團內部經濟業務事項的分類1.集團內部投資事項2.集團內部交易事項3.集團內部借貸

16、事項（二）合并財務報表編制的抵消項目【例81】甲公司投資3000萬元創辦全資子公司乙公司。當年乙公司實現利潤為1000萬元，按規定提取100萬元盈余公積，將其中的600萬元支付給甲公司作為股利分配，其余300萬元作為未分配利潤。按照會計準則的規定，在日常核算中，甲公司應當按成本法進行核算，即收到乙公司分配的600萬元股利時確認投資收益600萬元，甲公司的長期股權投資仍然為3000萬元。但在編制合并財務報表時，應當首先將甲公司的長期股權投資按照權益法的要求進行調整，調整后，甲公司的長期股權投資變為3400萬元原投資3000萬元+400萬元（即由于乙公司利潤增加甲公司長期股權投資l000萬元-已經

17、分配的股利600萬元），乙公司的股東權益也為3400萬元。其調整分錄為：（1）借：長期股權投資乙公司10000000貸：投資收益l0000000（2）借：投資收益6000000貸：長期股權投資乙公司6000000在此基礎上，再抵銷甲公司的長期股權投資與乙公司相應的股東權益。作如下調整分錄：借：股本30000000盈余公積l000000未分配利潤3000000貸：長期股權投資乙公司34000000【綜合例2】2006年1月1日，甲股份有限公司（本題下稱甲公司）以2300萬元購入乙股份有限公司（本題下稱乙公司）70%的股權（不考慮相關稅費），投資前甲、乙公司之間不存在關聯方關系。購入當日，乙公司的

18、股東權益賬面價值總額為3000萬元，其中股本為1000萬元，資本公積為2000萬元；而乙公司可辨認凈資產公允價值為3100萬元，其中應收賬款賬面價值為30萬元，公允價值為50萬元，固定資產賬面價值為120萬元，公允價值為200萬元。甲公司對購入的乙公司股權作為長期股權投資。要求：（1）編寫甲公司2006年1月1日投資業務賬務處理分錄；【答案】（1）2006年1月1日投資業務會計分錄：借：長期股權投資23000000貸：銀行存款23000000（2）編寫甲公司2006年1月1日合并當日合并資產負債表抵消分錄；【答案】（2）2006年1月1日合并當日抵消分錄：調整乙公司凈資產：借：存貨140000

19、固定資產560000貸：商譽700000抵消內部權益性投資：借：股本10000000資本公積20000000商譽2000000貸：長期投權投資23000000少數股東權益90000002006年至2008年甲公司與乙公司之間發生的交易或事項如下：（1）2006年6月30日，甲公司以688萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設備；該設備于當日收到并投入使用，該設備在乙公司的原價為560萬元。甲公司預計該設備可使用8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。2006年，甲公司向乙公司銷售A產品100臺，每臺售價5萬元，價款未收到，A產品每臺成本3萬元。2006年，乙公司從甲公司購入的A產品對外售出

20、40臺，其余部分形成期末存貨。2006年末甲公司應收賬款中應收乙公司賬款500萬元，甲公司按應收賬款余額的5%提取壞賬準備。2006年度，乙公司實現凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元，未發放現金股利。一、內部權益性投資抵銷；1.調整母公司“長期股權投資”，由成本法調整為權益法。2.沖消投資受資關系。（3）編寫甲公司2006年末集團內部權益性投資、內部交易業務和內部債權債務抵消分錄；【答案】抵消內部權益性投資：首先，調整乙公司凈資產：借：存貨140000固定資產560000貸：商譽700000再調整長期股權投資賬面價值：借：長期股權投資2100000貸：投資收益2100000然后，內部權益性

21、投資抵消分錄：借：股本10000000資本公積20000000盈余公積300000未分配利潤2700000商譽2000000貸：長期投權投資25100000少數股東權益9900000借：投資收益2100000少數股東損益900000貸：提取盈余公積300000未分配利潤年末2700000內部交易抵銷分錄：（固定資產）借：營業收入6880000貸：營業成本5600000固定資產原價1280000借：固定資產累計折舊80000貸：管理費用80000（存貨）借：營業收入5000000貸：營業成本3800000存貨1200000內部債權債務抵銷分錄：借：應付賬款5000000貸：應收賬款5000000

22、借：壞賬準備250000貸：資產減值損失250000（2）2007年，甲公司向乙公司銷售B產品50臺，每臺售價8萬元，價款未收到，B產品每臺成本6萬元。2007年，乙公司對外售出A產品30臺，B產品40臺，其余部分形成期末存貨。2007年末甲公司應收賬款中應收乙公司賬款700萬元，本期未發生壞賬。2007年度，乙公司實現凈利潤320萬元，提取盈余公積32萬元，發放現金股利100萬元。要求：（4）編寫甲公司2007年末集團內部權益性投資、內部交易業務和內部債權債務抵消分錄；【答案】2007年末抵消分錄：抵消內部權益性投資：首先，調整乙公司凈資產：借：存貨140000固定資產560000貸：商譽7

23、00000再調整長期股權投資賬面價值：借：長期股權投資2100000貸：盈余公積210000未分配利潤年初1890000借：長期股權投資2240000貸：投資收益2240000借：投資收益700000貸：長期投權投資700000然后，內部權益性投資抵消分錄：借：股本10000000資本公積20000000盈余公積620000未分配利潤4580000商譽2000000貸：長期投權投資26640000少數股東權益10560000借：投資收益2240000少數股東損益960000未分配利潤年初2700000貸：提取盈余公積320000分配現金股利1000000未分配利潤年末4580000內部交易抵銷分錄：（固定資產）借：未分配利潤年初1280000貸：固定資產原價1280000借：固定資產累計折舊240000貸：管理費用160000未分配利潤年初80000（存貨）B產品借：營業收入4000000貸：營業成本3800000存貨200000A產品借：未分配利潤年初1200000貸：營業成本600000存貨600000內部債權債務抵銷分錄：借：應付賬款7000000貸：應收賬款7000000借：壞賬準備350000貸：資產減值損失100000未分配利潤年初250000（3）2008年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用