1、第 六 章 無形資產(chǎn)一、單項選擇題1.A 公司為甲、乙兩個股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙要求加入A 公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項非專利技術(shù)投入，三方確認該非專利技術(shù)的價值是100萬元。該項非專利技術(shù)在丙公司的賬面余額為120萬元，市價為100萬元，那么該項非專利技術(shù)在A 公司的入賬價值為（ ）萬元。A.100 B.120 C.0 D.150【正確答案】 A【答案解析】 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但是合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2. 由投資者投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同或協(xié)議約定的價值（假定該價值是公允的），

2、借記“無形資產(chǎn)”科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額計入下列科目的是（ ）。資本公積資本（或股本）溢價 營業(yè)外收入資本公積股權(quán)投資準備 最低租賃付款額【正確答案】 A【答案解析】 投資者投入資產(chǎn)的入賬價值與應(yīng)計入實收資本的差額，計入資本公積資本（或股本）溢價科目中。3. 企業(yè)在研發(fā)階段發(fā)生的無形資產(chǎn)支出應(yīng)先計入（ ）科目。A 無形資產(chǎn) B管理費用 C研發(fā)支出 D累計攤銷【正確答案】 C【答案解析】 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出費用化支出”，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出資本化支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工

3、薪酬”等科目。期末或該無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，再轉(zhuǎn)入到管理費用科目。4. 企業(yè)購入或支付土地出讓金取得的土地使用權(quán)，在已經(jīng)開發(fā)或建造自用項目的，通常作為（ ）科目核算。A. 固定資產(chǎn) B.在建工程 C.無形資產(chǎn) D.長期待攤費用【正確答案】 C【答案解析】 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，除特殊情況外，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。5. 無形資產(chǎn)的期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的（ ）。A. 成本 B.攤余價值 C.賬面價值 D.可收回金額【正確答案】 A【答案解析】 根據(jù)新準則的規(guī)定，無形資產(chǎn)科目的期末余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的

4、成本。6. 甲公司出售所擁有的無形資產(chǎn)一項，取得收入300萬元，營業(yè)稅稅率5%。該無形資產(chǎn)取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準備50萬元。甲公司出售該項無形資產(chǎn)應(yīng)計入當期損益的金額為（ ）萬元。A. 100 B.20 C.300 D.55【正確答案】 D【答案解析】 出售該項無形資產(chǎn)應(yīng)計入當期損益的金額300×（15%）-（40012050）55（萬元）。7. 企業(yè)攤銷自用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)時，借記“管理費用”科目，貸記（ ）科目。A 無形資產(chǎn) B累計攤銷 C累計折舊 D無形資產(chǎn)減值準備【正確答案】 B【答案解析】 根據(jù)新準則的規(guī)定，企業(yè)按期計提無形資產(chǎn)

5、的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目。8. 在會計期末，股份有限公司所持有的無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的差額，應(yīng)當計入（ ）科目。A. 管理費用 B.資產(chǎn)減值損失 C.其他業(yè)務(wù)成本 D.營業(yè)外支出【正確答案】 B【答案解析】 當期末無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可回收金額的，按其差額應(yīng)當計提無形資產(chǎn)減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。9. 甲公司以250萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)。該項專利權(quán)系甲公司以500萬元的價格購入，購入時該專利權(quán)預(yù)計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)

6、已使用5年。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅為12萬元，該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。假定不考慮其他相關(guān)稅費。該專利權(quán)在第5年年末計提減值準備10萬元。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（ ）萬元。A.0 B.10 C.2 D.22【正確答案】 C【答案解析】 轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)讓價款轉(zhuǎn)讓時無形資產(chǎn)的賬面價值支付的相關(guān)稅費250（500/10×510）122（萬元）。二、多項選擇題1. 下列可以確認為無形資產(chǎn)的有（ ）。A. 計算機公司購入的為客戶開發(fā)的軟件 B.高級專業(yè)技術(shù)人才C. 企業(yè)通過行政劃撥無償取得的土地使用權(quán) D.有償取得一項為期15年的高速公路收費權(quán) E.購買的商標權(quán)【正確答案】 ADE【答

7、案解析】 企業(yè)通過行政劃撥無償取得的土地使用權(quán)、高級專業(yè)技術(shù)人才等，不能確認為無形資產(chǎn)。2. 外購無形資產(chǎn)的成本，包括（ ）。A. 購買價款 B.進口關(guān)稅 C.其他相關(guān)稅費 D.直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出【正確答案】 ABCD3. 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照（ ）確定，但該金額不公允的除外。A. 投資合同約定的價值 B.公允價值 C.投資方無形資產(chǎn)的賬面價值 D.協(xié)議約定的價值【正確答案】 AD4. 下列有關(guān)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量中，說法不正確的是（ ）。A 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷的金額應(yīng)該按照10年進行攤銷B 無形資產(chǎn)的攤銷方法必須采用直線法進行攤銷C

8、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按照系統(tǒng)合理的方法攤銷D 企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式【正確答案】 ABC【答案解析】 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)該反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式；無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。5. 下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理中，不正確的是（ ）。A. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應(yīng)計入營業(yè)外收入 B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷C. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本D. 購入但尚未投入使用的、使用壽命確定無形資產(chǎn)的價值不應(yīng)進行攤銷【正確答案】

9、ACD6. 下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ）。A 無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)該在發(fā)生時計入當期損益B 企業(yè)自用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額，應(yīng)該全部計入當期管理費用C 不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的攤余價值，應(yīng)該全部轉(zhuǎn)入當期的管理費用D 使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當在取得當月起開始攤銷【正確答案】 AD【答案解析】 選項B 中如果是出租的無形資產(chǎn)，在攤銷時應(yīng)該計入到其他業(yè)務(wù)成本科目的，另外如果該項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本或與其使用相關(guān)的科目。如果無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)該將無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當

10、期營業(yè)外支出。7. 一般情況下，有使用壽命的無形資產(chǎn)應(yīng)當在其預(yù)計使用年限內(nèi)攤銷。但是，如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，應(yīng)按以下原則確定攤銷年限的是（ ）。A. 合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)該超過受益年限B. 合同沒有規(guī)定受益年限，法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)該超過有效年限C. 合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者D. 如果無法預(yù)計無形資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益的年限，應(yīng)當確定為壽命不確定的無形資產(chǎn)【正確答案】 ABCD【答案解析】 根據(jù)新準則的規(guī)定，企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同

11、規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)驗，或聘請相關(guān)專家進行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。三、判斷題1. 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒

12、有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 無形資產(chǎn)是指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。2. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷，也不用進行減值測試計提減值準備。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間不用進行攤銷，但應(yīng)當在每個會計期末進行減值測試，已經(jīng)發(fā)生減值的，需要計提相應(yīng)的減值準備。3. 無形資產(chǎn)的殘值一經(jīng)確定，不得更正。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 企業(yè)應(yīng)至少與每年年末對無形資產(chǎn)的殘值進行復(fù)核，預(yù)計殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理。4. 對自行開

13、發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)， 按在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用，以及注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的實際成本。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 根據(jù)新準則的規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段的支出，應(yīng)該計入當期損益，開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，應(yīng)該計入無形資產(chǎn)的成本。5. 無形資產(chǎn)的殘值都為零。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)或根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在的，無形資產(chǎn)的殘值不為零。6.

14、工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動工建造之前應(yīng)作為工程物資核算。 （ ）【正確答案】 錯【答案解析】 工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動工建造之前還是作為無形資產(chǎn)核算。7. 企業(yè)的無形資產(chǎn)均應(yīng)按照直線法進行攤銷。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致的運用于不同會計期間；只有無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法進行攤銷。8. 使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)計入管理費用。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認為當期損益，

15、計入管理費用。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本。出租的無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。9. 無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)該沖減無形資產(chǎn)的成本。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 根據(jù)新準則的規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷時，不能沖減無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)該將攤銷的金額記入“累計攤銷”科目中。10. “無形資產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 根據(jù)新準則的規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷記入“累計攤銷”科目中，不沖減無形資產(chǎn)的成本。所以“無形資產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。11. 無法區(qū)分研

16、究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。12. 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時借記無形資產(chǎn)減值準備。13. 由于出售無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的日常活動，因此出售無形資產(chǎn)

17、所取得的收入應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。出售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)。出售無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的日常活動而屬于利得，因此出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額反映和核算，即企業(yè)應(yīng)將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。14. 無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，分為可辨認和不可辨認的無形資產(chǎn)。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。15. 土地使用權(quán)均作為企業(yè)的無形資產(chǎn)進行核算。（ ）【正確答案】

18、 錯【答案解析】 土地使用權(quán)通常作為無形資產(chǎn)核算，但屬于投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)，應(yīng)當按投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)的核算原則進行會計處理。其中，作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)是依據(jù)以前的規(guī)定作為固定資產(chǎn)核算的，現(xiàn)在繼續(xù)按照固定資產(chǎn)核算，屬于歷史遺留問題。四、計算題1. 某公司正在研究和開發(fā)一項新工藝，2005年1至10月發(fā)生的各項研究、調(diào)查、試驗等費用100萬元，2005年10月至12月發(fā)生材料人工等各項支出60萬元，在2005年9月末，該公司已經(jīng)可以證實該項新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無形資產(chǎn)確認標準。2006年16月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設(shè)備等租金和注冊費

19、等支出240萬元。2006年6月末該項新工藝完成，達到了預(yù)定可使用狀態(tài)。要求做出相關(guān)的會計處理。（答案以萬元為單位）【正確答案】 該公司可以確定2005年10月1日是該項無形資產(chǎn)的確認標準滿足日。 2005年10月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計分錄如下：借：研發(fā)支出費用化支出 100貸：應(yīng)付職工薪酬等 100期末，應(yīng)將費用化的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn)，作會計分錄如下：借：管理費用 100貸：研發(fā)支出費用化支出 1002005 年 10 月 1 日以后發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計分錄如下： 借：研發(fā)支出資本化支出 60 貸：應(yīng)付職工薪酬等 60 2006 年 16 月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資

20、、場地設(shè)備等租金和注冊費等支 出 250 萬元，編制會計分錄如下： 借：研發(fā)支出資本化支出 240 貸：應(yīng)付職工薪酬等 240 2006 年 6 月末該項新工藝完成，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，編制會計分錄如下： 借：無形資產(chǎn) 300 貸：研發(fā)支出資本化支出 300 2.A 公司自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，與該項專利技術(shù)有關(guān)的資料如下： （1）2012 年 1 月，該項研發(fā)活動進入開發(fā)階段，以銀行存款支付的開發(fā)費用 150 萬元，其 中滿足資本化條件的為 120 萬元。2012 年 3 月 1 日，開發(fā)活動結(jié)束，并按法律程序申請取 得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。 （2）該項專利權(quán)法律規(guī)定有效期為

21、10 年，采用直線法攤銷。 （3）2012 年 6 月 1 日，將該項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實際取得價款為 130 萬元，應(yīng)交營業(yè)稅 6.5 萬 元，款項已存入銀行。 要求： （1） 編制 A 上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會計分錄。 （2） 編制 A 上市公司轉(zhuǎn)銷費用化開發(fā)支出的會計分錄。 （3） 編制 A 上市公司形成專利權(quán)的會計分錄。 （4） 編制 2012 年 3 月專利權(quán)攤銷的會計分錄。 （5） 編制 A 上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會計分錄。 【正確答案】 （1）借：研發(fā)支出費用化支出 30 資本化支出 120 貸：銀行存款 150 （2）借：管理費用 30 貸：研發(fā)支出費用化支出 30 （3）借：無形資產(chǎn)

22、 120 貸：研發(fā)支出資本化支出 120 （4）120101121 借：管理費用 1 貸：累計攤銷 1 （5）借：銀行存款 130 累計攤銷 1*5=5 貸：無形資產(chǎn) 120 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 6.5 營業(yè)外收入 8.5 3. 甲股份有限公司（簡稱“甲公司” ）有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： （1）2007 年 1 月，甲公司以銀行存款 1200 萬元購入一項土地使用權(quán)（不考慮相關(guān)稅 費） 。該土地使用年限為 30 年。 （2）2007 年 6 月，甲公司研發(fā)部門準備研究開發(fā)一項專有技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為 6 了研究成果的應(yīng)用研究、評價，以銀行存款支付了相關(guān)費用 800 萬元。 （3）2007 年 8 月，上述專有技術(shù)研究成功，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該 項專有技術(shù)的設(shè)計， 直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、 材料費， 以及相關(guān)設(shè)備折舊費等分別為 1000 萬元、900 萬元和 400 萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用 100 萬元。以上開發(fā)支出 均滿足無形資產(chǎn)的確認條件。 （4）2007 年 10 月，上述專有技術(shù)的研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。甲 公司預(yù)計該專有技術(shù)的預(yù)計使用年限為 10 年。甲公司無法可靠確定與該專有技術(shù)有關(guān)的經(jīng) 濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。 （5）2010 年 5 月，甲公司研發(fā)的專有技術(shù)預(yù)