1、.高新技術企業認定專項審計指引中國注冊會計師協會二 八年十一月十二日頁腳.目錄第一章 總 則 .1一、制定目的與依據 .1二、相關定義 .1三、申報企業管理層的責任 .2四、注冊會計師的責任 .3五、職業道德要求 .3六、職業懷疑態度 .3七、審計目標 .3八、總體要求 .4九、合理保證 .4十、適用圍 .5第二章 初步業務活動 .6一、初步業務活動的目的 .6（一）初步業務活動的基本要求 .6（二）接受委托時應當考慮的事項 .6二、初步業務活動的容 .6三、業務約定書 .7（一）簽訂專項審計業務約定書的總體要求 .8（二）專項審計業務約定書的容 .8第三章 計劃審計工作 .10一、總體審計策

2、略 .10頁腳.（一）審計圍 .10（二）審計時間 .10（三）審計方向 .10（四）審計資源調配 .12二、具體審計計劃 .12（一）研究開發費用支出 .12（二）高新技術產品（服務）收入 .13三、更改審計計劃 .13第四章 風險評估 .15一、了解申報企業及其環境 .15（一）行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素15（二）申報企業的性質 .16（三）申報企業對會計政策的選擇與運用 .17（四）申報企業的目標、戰略以及相關經營風險 .18（五）申報企業財務業績的衡量與評價 .18二、評估重大錯報風險 .19（一）識別和評估重大錯報風險的程序 .19（二）識別與評估申報明細表層次的重

3、大錯報風險.19（三）識別與評估認定層次重大錯報風險 .20（四）部控制對評估認定層次重大錯報風險的影響.20（五）需要特別考慮的重大錯報風險 .21（六）考慮與特別風險相關的控制 .21頁腳.（七）僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險.22第五章 了解部控制 .23一、部控制要素 .23（一）控制環境 .24（二）風險評估過程 .25（三）信息系統與溝通 .26（四）控制活動 .27（五）對控制的監督 .27二、了解和評價與研究開發費用相關的控制活動和信息系統. 28（一）了解業務流程的主要步驟 .28（二）確定錯報可能發生的環節 .30（三）了解和識別相關控制 .32（四）執行穿行測試

4、.32三、了解與高新技術產品（服務）收入相關的控制活動和信息系統 .33（一）了解業務流程的主要步驟 .33（二）確定錯報可能發生的環節 .35（三）了解和識別相關控制 .37（四）執行穿行測試 .37第六章 對研究開發費用實施的進一步審計程序 .39一、控制測試 .39（一）一般要求 .39頁腳.（二）控制測試的程序 .41二、實質性程序 .49（一）一般要求 .49（二）審計目標和實質性程序 .49第七章對高新技術產品（服務）收入實施的進一步審計程序. 58一、控制測試 .58（一）一般要求 .58（二）控制測試的程序 .58二、實質性程序 .64（一）一般要求 .64（二）審計目標和實質

5、性程序 .64第八章專項審計報告 .73一、完成審計工作 .73二、專項審計報告的要素 .78（一）標題 .78（二）收件人 .79（三）引言段 .79（四）管理層的責任段 .79（五）注冊會計師的責任段 .80（六）說明段 .81（七）審計意見段 .81（八）編制基礎及使用限制段 .81頁腳.（九）注冊會計師的簽名和蓋章 .81（十）會計師事務所的名稱、地址及蓋章 .82（十一）報告日期 .82三、專項審計報告的類型 .82（一）無保留意見的專項審計報告 .83（二）帶強調事項段的專項審計報告 .84（三）保留意見的專項審計報告 .85（四）否定意見的專項審計報告 .87（五）無法表示意見的

6、專項審計報告 .87四、出具專項審計報告的特殊考慮 .88（一）專項審計報告不應后附整套財務報表 .88（二）對年度財務報表審計報告的特殊考慮 .88第九章 附 則 .89附錄 1：專項審計業務約定書參考格式 .90附錄 2：專項審計報告參考格式 .97附錄 3：研究開發費用結構明細表和高新技術產品（服務）收入明細表及其編制說明參考格式111頁腳.第一章總則一、制定目的與依據為了規注冊會計師執行高新技術企業認定專項審計業務，明確工作要求，保證執業質量，增強申報企業財務信息的可信度，滿足高新技術企業認定管理工作的需要，根據中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）、高新技術企業認定管理辦法和高新

7、技術企業認定管理工作指引，制定本指引。二、相關定義本指引所稱高新技術企業，是指在國家重點支持的高新技術領域，持續進行研究開發與技術成果轉化， 形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。本指引所稱申報企業， 是指擬向有關部門申請進行高新技術企業認定的被審計單位。本指引所稱高新技術企業認定專項審計， 是指注冊會計師接受申報企業委托，對其最近三個會計年度 （實際經營不滿三年的按實際經營年限）的研究開發費用結構明細表和最近一個會計年度的高新技術產品（服務）收入明細表進行審計，并出具專項審計報告。本指引所稱申報明細表， 是指在適用的會計準

8、則和相關會計制度框架下，申報企業根據高新技術企業認定管理辦法和高新技術企業認定管理工作指引 的規定編制的研究開發費用結構明細表和高新技術產品（服務）收入明細表及有關編制說明。申報明細表是以申頁腳.報企業個別財務報表相關數據為基礎編制的。本指引所稱研究開發活動， 是指為獲得科學與技術 （不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識， 或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的活動。本指引所稱研究開發項目，是指不重復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發活動。三、申報企業管理層的責任在適用的會計準則和相關會計制度框架下， 按照高新技術企業認定管理辦法和高新技術企業認

9、定管理工作指引的規定，如實編制研究開發費用結構明細表和高新技術產品（服務）收入明細表，是申報企業管理層的責任。這種責任包括：（一）設計、實施和維護與研究開發費用結構明細表和高新技術產品（服務）收入明細表相關的部控制，以使研究開發費用結構明細表和高新技術產品 （服務）收入明細表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（二）選擇和運用恰當的會計政策；（三）作出合理的會計估計；（四）恰當界定研究開發項目、 高新技術產品（服務）的具體圍。根據高新技術企業認定管理工作指引的規定，申報企業應當建立健全有關核算體系， 正確歸集研究開發費用和高新技術產品 （服務）收入，提供相關憑證及明細表，如實反映企業的研究開發

10、費用和高新技術產品（服務）收入情況。頁腳.四、注冊會計師的責任按照本指引的要求， 對申報企業最近三個會計年度 （實際經營不滿三年的按實際經營年限） 的研究開發費用結構明細表、最近一個會計年度高新技術產品（服務）收入明細表進行審計，并對研究開發費用結構明細表和高新技術產品（服務）收入明細表發表審計意見，出具專項審計報告，是注冊會計師的責任。五、職業道德要求注冊會計師執行高新技術企業認定專項審計業務，應當遵守相關的職業道德規，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業勝任能力和應有的關注，并對執業過程中獲知的信息。六、職業懷疑態度在計劃和實施高新技術企業認定專項審計工作時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度

11、， 充分考慮可能存在的導致申報企業研究開發費用結構明細表和高新技術產品（服務）收入明細表發生重大錯報的情形。注冊會計師應當以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據， 以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。七、審計目標高新技術企業認定專項審計的目標，是注冊會計師通過實施審計工作對申報企業申報明細表的下列方面發表審計意見：（一）研究開發費用結構明細表和高新技術產品（服務）收入明頁腳.細表是否在適用的會計準則和相關會計制度框架下，按照高新技術企業認定管理辦法和高新技術企業認定管理工作指引的規定編制;（二）研究開發費用結構明細表和高新技術產品（服務

12、）收入明細表是否在所有重大方面公允反映申報企業在所審計期間的研究開發費用和高新技術產品（服務）收入情況。八、總體要求注冊會計師應當了解申報企業基本情況， 考慮自身獨立性和專業勝任能力，在初步評估風險的基礎上，確定是否接受業務委托。在承接業務時，注冊會計師應當與申報企業就業務性質、審計圍、時間要求、審計收費、 專項審計報告的格式和容，以及專項審計報告的分發和使用等達成一致意見并簽訂業務約定書。在執行高新技術企業認定專項審計業務時， 注冊會計師應當實施風險評估程序，識別和評估研究開發費用結構明細表和高新技術產品（服務）收入明細表的重大錯報風險。 風險評估程序本身并不足以為發表審計意見提供充分、 適

13、當的審計證據， 注冊會計師還應當在實施風險評估程序的基礎上設計和實施進一步審計程序， 包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質性程序，獲取充分、適當的審計證據，得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。九、合理保證注冊會計師按照審計準則和本指引的規定執行高新技術企業認定專項審計業務，能夠對申報企業的研究開發費用結構明細表和高新頁腳.技術產品（服務）收入明細表不存在重大錯報獲取合理保證。由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發現重大錯報的能力，注冊會計師不能對申報企業的研究開發費用結構明細表和高新技術產品（服務）收入明細表不存在重大錯報獲取絕對保證。十、適用圍本指引適用于注冊會計師執行高新

14、技術企業認定專項審計業務。注冊會計師可以結合年度財務報表審計實施專項審計業務，也可以單獨實施專項審計業務。 如果單獨實施專項審計業務，注冊會計師除遵守本指引外，還應當運用職業判斷， 確定是否實施其他必要的審計程序。本指引著重規高新技術企業認定專項審計業務的特殊方面，對于專項審計業務涉及的事項而本指引未予規的，注冊會計師應當遵守相關審計準則的規定。頁腳.第二章初步業務活動一、初步業務活動的目的（一）初步業務活動的基本要求開展初步業務活動的目的是幫助注冊會計師制定審計計劃，確保在計劃審計工作時達到下列要求：1注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力；2 不存在因申報企業管理層誠信問題而

15、影響注冊會計師承接該項業務意愿的情況；3 與申報企業不存在對業務約定條款的誤解。（二）接受委托時應當考慮的事項在接受高新技術企業認定專項審計業務委托時，注冊會計師應當考慮下列事項：1與申報企業管理層和治理層討論有關申報明細表審計的重大問題，包括這些重大問題對總體審計策略和具體審計計劃的影響；2 針對預見到的特別風險，分派熟悉高新技術企業認定政策、專業勝任能力較強的人員；3 根據會計師事務所有關接受專項審計委托的質量控制制度實施的其他程序；4 申報企業最近三個會計年度財務報表接受審計的情況。二、初步業務活動的容注冊會計師在開展初步業務活動中應當考慮下列主要事項：頁腳.（一）申報企業的主要股東、關

16、鍵管理人員和治理層是否誠信注冊會計師應當查閱相關資料， 分析判斷申報企業主要股東、 關鍵管理人員和治理層的誠信情況。（二）項目組是否具備專業勝任能力及必要的時間和資源高新技術企業認定專項審計要求注冊會計師具備財務、 會計、審計方面的經驗并熟悉高新技術企業認定的相關政策， 在評價專業勝任能力時，注冊會計師還應當考慮是否接受過高新技術企業認定專項審計的相關培訓。（三）會計師事務所和項目組能否遵守職業道德規評價遵守職業道德規的情況也是一項非常重要的初步業務活動。質量控制準則對包括獨立性在的有關職業道德問題提出了要求， 注冊會計師應當按照其規定執行。職業道德規要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，

17、保持專業勝任能力和應有的關注，并對審計過程中獲知的信息。值得注意的是， 由于審計過程中情況會發生變化，因此注冊會計師對上述事項的考慮應當貫穿審計業務的全過程。例如，在審計過程中，如果注冊會計師發現申報明細表存在舞弊跡象，而對管理層、治理層的誠信產生了極大疑慮，注冊會計師需要針對這一新情況，考慮是否繼續承辦該項業務。三、業務約定書會計師事務所在確定接受該項業務后應當與申報企業簽訂高新技術企業認定專項審計業務約定書（以下簡稱專項審計業務約定頁腳.書）。（一）簽訂專項審計業務約定書的總體要求注冊會計師應當在專項審計業務開始前， 與申報企業就專項審計業務約定條款達成一致意見，并以書面形式簽訂專項審計業

18、務約定書，以避免雙方對專項審計業務的理解產生分歧。（二）專項審計業務約定書的容專項審計業務約定書的容， 包括專項審計業務約定書的必備條款和應當考慮增加的其他條款等。 專項審計業務約定書的具體容可參考中國注冊會計師審計準則第 1111號審計業務約定書 。1專項審計業務約定書的必備條款專項審計業務約定書應當對下列方面予以說明：（ 1）申報明細表審計的目標（ 2）管理層對申報明細表的責任（ 3）注冊會計師的責任（ 4）申報明細表的編制基礎申報明細表的編制基礎是高新技術企業認定管理辦法和高新技術企業認定管理工作指引 。（ 5）審計圍注冊會計師應當確定審計業務的特征， 包括采用的會計準則和會計制度、專項

19、審計的特殊要求以及申報企業組成部分的分布等， 以確定審計圍。2 應當考慮增加的其他條款頁腳.注冊會計師應當考慮在專項審計業務約定書中增加下列條款， 明確說明專項審計的特殊性：（ 1）應當說明專項審計報告僅供申報企業申報高新技術企業認定時使用，不得用于其他目的；（ 2）逐一說明審計對象，包括最近三個會計年度的研究開發費用結構明細表與最近一年的高新技術產品（服務）收入明細表；（ 3）在某些方面利用專家的工作情況；（ 4）申報企業含有分支機構時，如果注冊會計師僅審計申報企業總部申報明細表， 或在審計總部申報明細表的同時只審計部分分支機構申報明細表，其余分支機構的申報明細表由其他注冊會計師實施審計的，

20、應當在專項審計業務約定書中明確說明。專項審計業務約定書參考格式見本指引附錄 1。注冊會計師在使用時可以根據具體情況作適當修改。頁腳.第三章計劃審計工作一、總體審計策略注冊會計師應當為審計工作制定總體審計策略以確定審計圍、時間、方向和如何調配審計資源，并指導制定具體審計計劃。（一）審計圍注冊會計師應結合申報企業執行的企業會計準則和相關會計制度、高新技術企業認定管理辦法和高新技術企業認定管理工作指引的要求，以及申報企業分支機構的分布等，確定審計圍。主要考慮下列事項：1高新技術企業認定專項審計的報告要求；2 預期的審計工作涵蓋圍，包括需審計的分支機構的數量及所在地點；3 其他注冊會計師參與分支機構審

21、計的圍；4 擬利用年度財務報表審計工作中獲取的審計證據的程度。（二）審計時間審計時間包括執行專項審計的時間安排， 與管理層和治理層溝通的重要日期安排以及提交專項審計報告的時間要求等。（三）審計方向總體審計策略的制定應當考慮影響專項審計業務的重要因素，以確定項目組工作方向， 包括確定適當的重要性水平，初步識別可能存在重大錯報風險的領域， 初步識別重要賬戶及交易金額，評價是否需頁腳.要針對部控制的有效性獲取審計證據， 識別申報企業所處行業、 專項審計的報告要求及其他相關方面最近發生的重大變化等。注冊會計師在確定重要性水平時， 應當結合具體環境考慮重要性性質和數量兩方面的因素。 在考慮性質因素時，

22、注冊會計師需要重點關注錯報的性質屬于錯誤還是舞弊。 例如，某項錯報使申報企業高新技術研究開發費用虛增××萬元， 從金額絕對值上看并不重要， 但該項錯報可能使得申報企業從不符合高新技術企業認定條件變為符合高新技術企業認定條件， 注冊會計師應當判斷該項錯報是否源于管理層的主觀故意。注冊會計師在確定重要性水平時還應當考慮專項審計的特殊要求，包括 ：1因高新技術企業認定專項審計涉及較多的科學技術因素，并且申報企業管理層存在獲得高新技術企業資格以降低稅負的動機， 所以注冊會計師應當對申報企業管理層對高新技術研究開發費用與高新技術產品（服務）收入的發生、截止、分類的認定予以充分關注。2

23、 由于專項審計對象涉及不同的申報明細表，兩者并不相互依賴、互為條件， 在確定重要性水平時，注冊會計師應當對研究開發費用結構明細表與高新技術產品 （服務）收入明細表分別采用不同的重要性水平。對于不同年度的研究開發費用結構明細表， 還應分別確定不同年度的重要性水平。3 鑒于專項審計的特點，確定的重要性水平（包括申報明細表層次與認定層次）應當低于相應財務報表審計的重要性水平。頁腳.（四）審計資源調配總體審計策略中應當清楚地說明下列審計資源調配情況：1向具體審計領域調配的資源，包括向復雜的研究開發項目分派熟悉高新技術企業認定政策、具有相關審計經驗的項目組成員，就復雜的研究開發項目技術問題利用專家工作等

24、；2 向具體審計領域分配資源的數量，包括項目組成員數量，審計時間預算等；3 如何管理、指導、監督審計資源的利用，包括何時召開項目組預備會和總結會， 項目負責人如何進行復核， 是否需要實施項目質量控制復核等。二、具體審計計劃注冊會計師應當為審計工作制定具體審計計劃，以將審計風險降至可接受的低水平。 具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。（一）研究開發費用支出注冊會計師在制定具體審計計劃時，應當考慮專項審計的特殊情況，包括：1對于簡單研究開發項目、研究開發費用支出發生頻率不高或部控制薄弱的申報企業，注冊會計師采用實質性方案可能最為有效；2 由于高新技術企業研究開

25、發費用支出的審計圍涵蓋了三個會計年度，每個會計年度研究開發費用的發生情況可能不盡相同， 對每個會計年度的研究開發費用支出均應設計相應的審計程序；頁腳.3 在測試申報企業對高新技術研究開發費用分類認定時，應當設計相關程序以測試研究開發費用與研究開發項目之間的關聯性；4 當申報企業的指標接近高新技術企業認定標準時，應當特別關注高新技術研究開發費用支出的發生、截止與分類認定是否正確。（二）高新技術產品（服務）收入1在設計高新技術產品（服務）收入審計程序時，應當設計相關程序測試高新技術產品（服務）的確認標識，確認申報企業是否混淆高新技術產品 （服務）收入與非高新技術產品 （服務）收入的界限，是否虛增高

26、新技術產品（服務）收入。2 注冊會計師在確定測試樣本時，針對高新技術產品（服務）收入的測試樣本應當涵蓋各類高新技術產品（服務） 。在確定樣本數量時，注冊會計師應當關注專項審計的樣本量與年度財務報表審計的樣本量可能存在差異。3 對于高新技術產品（服務）收入發生頻率不高或部控制薄弱的申報企業，注冊會計師采用實質性方案可能最為有效。4 當申報企業的指標接近高新技術企業認定標準時，應當特別關注高新技術產品（服務）收入的發生、截止與分類認定是否正確。三、更改審計計劃計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。例如，注冊會計師在風險評估過程中評估固定資

27、產部控制風險水平較低，但在實施控制測試時獲取的審計證據不支持評估的風險水平，此時，注冊會計師應當頁腳.修改審計計劃并設計新的審計程序。如果注冊會計師在審計過程中對審計計劃作出重大更改，應當記錄重大更改及其理由， 以及對導致此類更改的事項、條件或審計程序結果采取的應對措施。頁腳.第四章風險評估了解申報企業及其環境并評估重大錯報風險是注冊會計師實施進一步審計程序的基礎。 本章重點規了解申報企業及其環境以及評估重大錯報風險，第五章規了解申報企業部控制。一、了解申報企業及其環境（一）行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素注冊會計師可能需要了解與分析下列主要情況：1所處行業的市場供求與競爭狀況產品

28、（服務）關鍵技術指標值與行業指標值相比較是否存在較大差異，從而影響申報企業的產品銷售價格（服務價格）或數量，申報企業需要進行技術研究開發活動以增強競爭能力。2 產品（服務）技術變化產品（服務）是否含有較高的技術含量，產品更新換代或服務升級是否較快，申報企業是否為保持技術領先從而需要進行較多的技術研究開發。如通訊產品制造業因其產品更新換代較快，開展的研究開發項目較多。3 能源供應與成本產品是否為高耗能產品， 申報企業是否因能源供應日趨緊、 成本上升，需要開展研究開發活動以降低產品能耗與產品成本。4 法律監管環境近年頒布的法律法規是否對申報企業的產品銷售產生重大不利頁腳.影響而需要進行技術研究開發

29、活動以使產品適應法律監管要求。如汽車制造業，因尾氣排放標準不斷提高而需要不斷進行關于降低尾氣污染物排放的研究開發項目。（二）申報企業的性質注冊會計師應當從下列方面了解申報企業的性質：1所有權結構注冊會計師應當了解申報企業的所有權結構與主要所有者，識別關聯方，并分析主要所有者與申報企業關聯方之間的關系是否會對高新技術產品（服務）銷售等數據歸集的真實性產生不利影響。2 治理結構注冊會計師應當考慮申報企業治理層是否能夠在獨立于管理層的情況下對申報相關事項（包括申報明細表）作出客觀判斷。3 組織結構注冊會計師應當了解申報企業研究開發部門的設置與分布， 分析是否存在專門的機構與人員從事研究開發活動，包括

30、：（ 1）研究開發部門數量及其人員；（ 2）研究開發項目組成員與來源，技術職稱結構；（ 3）研究開發人員的考核獎勵制度等。4 經營活動注冊會計師應當了解申報企業主要高新技術產品（服務）的種類、最近三個會計年度的研究開發計劃與主要研究開發成果、目前實施的研究開發項目名稱與性質、 研究開發工作外包等情況， 以分析判斷研頁腳.究開發項目的真實性。注冊會計師應當重點了解與申報企業研究開發項目相關的各種情況，包括：（ 1）研究開發項目的目的、性質與類型，關注是否屬于國家重點支持的高新技術領域圍，獲得相關審批的情況（如需要）以及目前的進展情況；（ 2）研究開發項目的立項過程；（ 3）是否委托關聯方或者其他

31、外部機構進行實質性研究開發；（ 4）產學研的合作方式、合作研究開發項目的所有權歸屬等。在了解上述研究開發項目容時， 注冊會計師應當考慮利用專家的工作。5 投資活動注冊會計師應當重點了解為開展研究開發項目而投入的主要研究設備，考慮實施觀察程序以實地考察研究開發項目所使用的固定資產是否未用于研究開發項目。6 籌資活動了解申報企業的借款情況， 重點分析研究開發項目是否使用了金融機構的貸款，包括是否采用融資租賃方式租賃研究開發設備。（三）申報企業對會計政策的選擇與運用注冊會計師應當分析申報企業研究開發費用和高新技術產品（服務）收入核算時所確定的會計政策與編制財務報表時所確定的會計政策是否一致，并特別考

32、慮下列情況：頁腳.1了解申報企業多個研究開發項目之間費用的分配方法，分析費用分配方法是否合理；2 識別與確定高新技術產品（服務）收入歸集的對象是否屬于高新技術認定管理辦法 規定的圍，包括申報企業如何確定相關產品（服務）的識別標志、技術屬性等；3 銷售截止認定相關證據的性質，包括服務收入確認的主要標志與確認文件。（四）申報企業的目標、戰略以及相關經營風險注冊會計師應當了解申報企業的目標、戰略以及相關經營風險，包括：1申報企業是否制定了涉足新的業務領域與地區的經營目標。是否出于適應新的業務領域與地區消費者需求及法律監管要求等原因而增加研究開發投入；2 申報企業是否確立了創建科技創新型企業的發展戰略

33、，從而增加研究開發投入；3 申報企業是否由于涉足新的業務領域與地區、跨國界經營等因素，產生經營業績不佳的經營風險而需要獲得高新技術企業資格以降低稅負、改善經營業績指標，從而可能產生申報明細表的重大錯報。（五）申報企業財務業績的衡量與評價注冊會計師應當了解申報企業的下列方面：1高新技術產品（服務）收入是否作為主要業績考核指標，并與管理層薪酬制度、股權激勵政策相聯系；頁腳.2 計劃實施的研究開發項目支出是否制定了相應的年度預算，并將實際支出與預算的差異作為研究開發人員的業績考核指標。二、評估重大錯報風險注冊會計師應當識別和評估申報明細表層次以及各類交易、列報認定層次的重大錯報風險。（一）識別和評估重大錯報風險的程序在識別與評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列程序：1在了解申報企業及其環境的整個過程中識別風險；2 將識別的風險與認定層次可能