1、會 計 學 第二章 會計要素與會計恒等式第一節 會計要素第二節 會計衡等式與經濟業務第一節 會計要素一、會計要素的概念 會計要素（Accounting element）是對會計對象按其經濟特征所作的進一步分類 ，是會計核算內容的具體化。會計要素是構成會計報表的基本因素（項目）。二、會計要素的構成內容(一)資產1 、概念 資產(Assets) 是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。 2 、特點： 是一種具有價值的、能用貨幣計量的經濟資源。 是企業在過去發生的交易或事項中所取得的。 是企業所擁有、或控制的。 通過勞動者運用預期能創造并實現新的價值，替企業帶來

2、經濟利益。 3、確認條件與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。該資源的成本或價值能夠可靠的計量 。4、內容 流動資產含義 是指可以在1年內或長于1年一個營業周期內變現或者被耗用的資產 內容 現金、銀行存款、短期投資、應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款、存貨、待攤費用等。長期投資 含義 指企業準備持有一年以上的各種性質的投資。 內容 長期股權投資、長期債權投資、其他長期投資。固定資產 含義 指企業在日常經營過程中可以長期使用的實物資產。 特征：? 實物形態在使用過程中始終不會改變。? 使用時間超過一年（但并非無限）。? 單位價值一般在2000元以上。? 取得的目的是用于生產經營而非出售。

3、內容固定資產凈額、在建工程、工程物資、固定資產清理。無形資產 含義 指企業持有的沒有實物形態的非貨幣性資產。 特征：Ø 沒有實物形態。Ø 未來收益很不確定。Ø 企業長期擁有和使用 內容 商標權、專利權、（商譽）、非專利技術、特許權（專營權）、土地使用權等。（說明：新會計準則把商譽單獨列作一項長期資產）其他資產 含義 除上述資產以外的資產 內容 長期待攤費用（大修理費、租入固定資產改良支出、發行股票支付的手續費和傭金）、特許儲備物資、其他長期資產。(二)負債1 、概念 負債(liability) 是指過去的交易、事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。 2

4、 、特點必須是由于過去的交易和事項所引起（產生）的。必須是企業當前所承擔的現時義務，償還債務必將減少企業的經濟資源（ 經濟利益流出）。 必須能用貨幣計量。3、確認條件：與該項目有關的經濟利益已很可能流出企業；未來經濟利益的流出能夠可靠的計量。 負債是由過去的交易或事項所引起的企業現有義務，這種義務需要企業在將來以資產或提供勞務來加以償還，從而將引起企業經濟利益的流出。4、 內容 負債: 流動負債、長期負債 流動負債 含義 指將在1年或超過1年的一個營業周期內償還的債務。 內容 短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付職工薪酬（應付工資、應付福利費）、應付利潤、應交稅費、其他未交

5、款、預提費用等。 長期負債 含義 償還期在1年或者超過1年的一個營業周期以上的債務。 內容 長期借款、應付債券、長期應付款等。(三)所有者權益1、 概念 所有者權益（proprietary equity）是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。2 、特點 所有者權益的數額大小由資產減負債后的余額確定。 影響所有者權益的因素： 所有者投入的資本（增資或減資） 。 企業稅后利潤中尚未分派的剩余部分。 資本溢價、接收捐贈、資產評估增值等。 3、 內容 實收資本 資本公積 所有者權益 盈余公積 未分配利潤實收資本企業收到投資者投入的列入股本的款項物資。資本公積在投資或經營過程中形成的不構成投入資

6、本的累計資本。 股票溢價: 企業股票的發行價格高于其票面價值的部分。 資本溢價: 投資者實際支付的資本數大于其在企業 認繳的資本數。 法定財產重估增值: 財產重新估計的價值高于其原來的 價值。 接受捐贈資產價值: 接受企業外部捐贈的各種財產。 盈余公積： 指按照有關規定從利潤中提取的公積金。 未分配利潤： 企業留于以后年度分配的利潤或待彌補的虧損。 4、所有者權益的來源包括如下項目： 所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。利得：是指由企業非日常活動所形成的 、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失：是指由企業非日常活動所產生的 、會導致所有者

7、權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。直接計入所有者權益的利得和損失：是指不應計入當期損益、會導致所有者權益增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。留存收益盈余公積、未分配利潤 (四)收入請判斷下列項目是否是收入？ 1. 企業銷售產品（商品）。2. 企業銷售半成品。3. 企業銷售多余的材料。4. 企業收到投資人投入的款項或物資。5. 企業取得銀行的貸款。6. 企業出租固定資產而獲得的款項。7. 企業收到外單位捐贈款項或物資 。8. 企業出售不再用的固定資產而獲得的款項。9. 企業將款項存在銀行而獲得的利息。10. 企業取得職工因違反機器操作規程而支付的

8、罰款。11. 出租無形資產而獲得的款項。12. 出售無形資產而獲得的款項。13. 處置一筆無法（需）支付的債務。14. 代電力部門收取的職工電費。15. 收到投資人投入資本的溢價。16. 企業出售廢品而獲得的款項。17. 企業資產的評估獲得的增值額。18. 企 業對外投資而獲取的分紅（股利）。19. 企業代扣的個人所得稅。 20. 企業銷售商品而向購買方收取的增值稅額。(四)收入1 、概念 收入（ income ）是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入 。2 、確認條件（1）與收入相關的經濟利益很可能流入企業；（2）經濟利益流入企業的結果會導

9、致企業資產的增加或者負債的減少；（3）經濟利益的流入額能夠可靠計量。 3 、特點 收入的來源是企業的日產活動，而不是偶發的交易或事項。 收入主要是通過銷售商品或提供勞務的交易而實現的，企業 內部的事項一般不會形成收入。 （3）收入既可能表現為資產的增加也可能表現為負債的減少或兩者兼而有之。（4）收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括代收款項。（5）收入的結果將增加企業的所有者權益。4、內容包括基本業務收入和其他業務收入 基本業務收入（又稱主營業務收入） 指企業生產經營的主要業務方面的收入。 如銷售產品、半成品等取得的收入 其他業務收入（又稱附營業務收入、其他銷售收入） 除基本業務以外的附帶經營

10、收入 。 如銷售材料、轉讓技術、固定資產出租等取得的收入。 (五)費用 1 、 概念費用(expense)是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出 。2 、特點 費用是企業在日常活動中發生的； 費用的發生會導致企業經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤； 費用應當最終會導致所有者權益的減少。 3 內容 包括生產費用和期間費用 產品的生產費用 直接費用： 指為生產產品或提供勞務等而發生的能直接計入產品成本的各項費用。 間接費用： 指為組織和管理生產經營活動而發生的共同費用和不能直接計入產品成本的各項費用。 期間費用： 指與會計期間相關而

11、與具體產品生產無直接關系的費用， 包括企業的管理費用、財務費用和銷售費用。 期間費用不列入生產成本而直接計入當期損益。 (六)利潤 1 概念 利潤（ profit ）指是企業一定會計期間的經營成果。 對利潤定界的兩種觀點： 本期營業觀: 認為利潤來自企業本期的經營活動，利潤是收入減去費用后的余額，即營業利潤。體現收入費用觀。 綜合收益觀：認為利潤是企業報告期內除與業主往來外的一切凈資產變動，通過期末的凈資產減去期初的凈資產的余額確定。利潤包括營業利潤和非營業利潤。體現資產負債觀。 注意：我國會計采用了折中的觀點確認利潤。（利潤要素的范圍比本期營業觀的大，但又比綜合收益觀的小。？）2 特點： 利

12、潤可以綜合反映企業生產經營活動的各方面情況，是最綜合的經營指標。 利潤的金額是收入與費用相抵的結果。 利潤是企業所有者權益變動的因素。3 內容營業利潤 利潤 （投資凈收益） 營業外收益 營業利潤 指企業經營活動創造的利潤，是收入與費用比較的結果。即主營業務利潤加其他業務利潤減營業費用、管理費用、財務費用的余額 投資凈收益： 指企業對外投資收入減去投資損失后的余額。（新會計準則把投資收益列入營業利潤） 營業外收支凈額： 指與企業生產經營沒有直接關系的各種營業外收入減去營業外支出后的凈額。（也即是直接列入當期損益的利得和損失） 三、會計要素間的關系 1 靜止狀態（靜態關系）： 資產 = 負債 +

13、所有者權益 2 變化狀態（動態關系） ： 收入 費用 = 利潤 狹義的收入和費用（我國會計要素定義）下，該利潤實為營業利潤。（本期營業觀） 廣義的收入和費用下，該利潤（我國會計要素定義利潤）實為利潤總額。合理的表達式：利潤=收入 費用 + 利得 - 損失利潤的來源：包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等 。 直接計入當期損益的利得和損失是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。營業外收入就屬于利得；營業外支出就屬于損失。第二節 會計恒等式與經濟業務一、會計恒等式1 概念 會計(恒)等式(Accounting e

14、quation)是用以表示資產、負債、所有者權益等會計要素之間相互關系的等式。 2 基本恒等式的表達 資產 = 負債 + 所有者權益3 恒等的原理 從企業經濟資源的占用和分布狀態看： 企業的全部經濟資源表現為：現金、銀行存款、存貨、應收款、長（短）期投資、固定資產、無形資產等等，這些資源占用情況用貨幣計量其總額即為資產。 從企業經濟資源的來源和歸屬狀態看： 企業的全部經濟資源從哪來？屬于誰？有多大的權利？ 投資者投資投進來的屬于投資者所有者權益 債權人提供的屬于債權人的負債 經營獲得的凈利潤屬于投資者所有者權益 因此， 資產 =（占用）經濟資源（來源）= 負債 + 所有者權益 資產 = 負債

15、+ 所有者權益 權益既可以是所有者權益也可以是債權人權益，但更多的情況是兩者之和。4 擴展的會計方程式 基本的會計方程式： 資產 = 負債 + 所有者權益 這也是期末結算后的方程式 最簡單的會計方程式： 資產 = 權益 權益是指應該享受的不容侵犯的權利，是所有者權益和債權人權益的統稱。擴展的會計方程式 ： 資產 費用 = 負債 所有者權益 收入 資產 = 負債 所有者權益 收入費用 資產 = 負債 所有者權益 利潤 擴展的會計方程式也即是經營中的方程式。 當期末結算后，經營中的方程式又恢復到期末（初） 的基本會計方程式。 這些會計方程式反映出會計要素間的相互關系。二、經濟業務1 經濟業務的概念

16、（ 也稱會計事項）經濟業務（Economic affairs）是指能用貨幣計量的導致會計要素產生實際數量變化的各種經濟活動，包括交易、事項和情況。 交易(Accounting transactions) 是指發生在兩個不同的會計主體之間的價值轉移。 事項（ 會計事項）（ Accounting events ）主要是指發生在主體內部各部門之間的資源轉移。 情況 （ Accounting circumstances）指多種事件共同作用的結果，通常是可能對會計要素造成影響的環境因素。2經濟業務的發生對會計要素的影響）經濟業務發生的規律 經濟業務發生可以引起二個或二個以上會計要素項目間的變化，也可以是

17、某個會計要素項目內部的變化。）經濟業務發生對會計方程式及其要素的影響 對基本會計方程式及其靜態會計要素的影響：經濟業務對基本會計方程式及其靜態會計要素的影響® 資產 = 負債 + 所有者權益會計要素增減變動的九種情況 ：® 資產 = 負債 + 所有者權益 對擴展會計方程式及其會計要素的影響3 經濟業務對會計方程式兩邊要素影響的 類型歸納： 引起等式左邊的會計要素一增一減 引起等式右邊的會計要素一增一減 引起等式兩邊的會計要素同時增加 引起等式兩邊的會計要素同時減少 由上可見，會計方程式（會計等式）左右兩邊的金額始終相等，因此我們把它叫做會計恒等式。4 會計恒等式重要的作用 是設置帳戶、復式記帳、試算平衡、編制會計報表等會計核算方法的