1、煤炭企業基建財務管理及會計核算的研究煤炭企業基建財務管理及會計核算的研究（作者:單位:郵編:）2 / 15煤炭企業基建財務管理及會計核算的研究（作者:單位:郵編:）煤炭企業基建財務管理及會計核算的研究摘要：基建工程投資大、周期長，決定了基建財務工作量大、繁瑣，要求基建財務必須建立一套科學、嚴密、高效的財務制度和內控制度，加強會計核算工作，以降低工程成本。關鍵詞：基建財務管理；財務會計核算一般來講，一個企業的基本建設期應該包括籌建期、施工期、試產期至投產，基建財務管理是非常重要的一環，它具體包括項目的可行性研究、編制項目概算、L程預決算、項目建設到項目竣工財務決算全過程。而煤礦建設往住投資額巨大

2、、建設周期長，除了自有資金，還需大量融資，如何及時籌措、合理分段投入資金,更好地進行會計核算，節約工程成本，使投資效益最大化，這是擺在每一個煤礦企業面前的現實問題。無論是會計核算還是財務管理工作量都非常大，在基建期間遇到關于財務管理和會計核算方面的情況很多，加之，財務制度的改革，會計核算程序的變化，給財務管理和會計核算提出了新的要求。如何體現財務管理在基本建設各個環節的作用，筆者結合實際工作情況，提出以下建議。一、基建項目全過程的財務管理（一）抓好基本建設前期管理是財務管理的關鍵基本建設項目前期是基本建設程序中的重要階段，是項目成敗的基礎。為了確保基本建設項目決策的全面性和客觀性,財務管理與監

3、督要抓好以下方面:在項目建設階段。要根據國家、行業的宏觀經濟政策、財稅政策、企業收入結構、財務狀況審核項目，對設計單位招投標的審核和過程的監督，對項目前期費用預算的審核與支持的控制。在項目可行性論證階段。煤炭基本建設項U,財務管理與監督的重點是經濟上是否可行、項目概算是否合理合規、資金來源是否可信合法。在立項審批階段。財務管理與監督的重點是“防腐”、“防變”3 / 15煤炭企業基建財務管理及會計核算的研究O（二）強化基本建設項目過程管理是財務管理的核心第一，資金籌措方案和投資計劃（預算）落實。煤炭基本建設項目的建設資金來源主要由項目資本金、借入資金構成。要審核自有資本金是否到位，列入年度預算中

4、的貨幣資金預算；要審核招商引資的資本金出資合同（協議）是否簽署，與工程計劃是否匹配；要審核政府撥款或補助文件或批文是否拿到，如果不到位有無其他資金補充；要審核借入資金是否有銀行出具貸款承諾意向書，國外銀行貸款或國際金融組織貸款或發行債券的方案是否經有關部門批準；要審核年度投資計劃（預算）是否落實。只有資金與計劃落實了，才能同意開工建設。保證項目進入實施階段能夠按計劃、按進度及時供應資金，確保建設項目的順利實施。第二，強化基本建設項目招投標的財務監督和管理。要審核參與競標企業的財務狀況，如資金實力與現金流量狀況、償債能力與企業信貸情況，以確認其有足夠財務履約能力，保證項目能夠按合同約定的工期完成

5、，提高投資效果；要審核參與競標企業的社會信譽度，通過人民銀行、各類網絡進行社會信譽度調查，了解其未決訴訟、歸還貸款、往來拖欠、設備工藝等情況，對其進行客觀評價；要參與標的審核與招標全過程的監督特別是招標說明書的制定，要將雙方約定的資金、工期、驗收方法、材料供應、付款方式、質量標準及押金規定清楚。第三，強化基本建設項目建造過程的財務管理與監督。要建立健全完善的內部控制制度，提高建設項目財務管理與監督的工作質量，保證建設項目資金監管有章可循，有法可依，提高建設項目會計核算質量和財務管理工作水平。通過內部控制制度明確內部機構的設置和領導分工，實現各職能部門及各個環節之間相互牽制，互相制約。（三）做好

6、基本建設項U完工決算是財務管理的重心煤炭基本建設項目按照批準的建設內容和設計全部完成后，要求組織項目完工驗收、移交投產，為確保建設以及單項工程等項目進行明細核算，核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。1、新建礦井的基建工程支出構成（1）外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。（2）自行建造的固定資產成本，山建造該項資產達到預定可使用狀態前發生的必要支出構成。包括：工程用物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建

7、造兩種方式。無論采用何種方式所建工程都應按實際發生的支出確定其工程成本。（3）建筑工程、安裝工程支出。根據與建造承包方簽訂的合同、工程進度等定期與建造承包方辦理工程價款結算，結算的工程價款計入在建工程成本。自營方式建造的固定資產，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接施工機械費等計量。（4）待攤支出。待攤支出是指在建設期間發生的，不能計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用，包括為建造工程發生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯合試車費等。要正確區分企業開

8、辦費和為建造工程發生的管理費，準確核算工程成本和當期損益。執行新企業會計準則之前發生的開辦費，在“長期待攤費用”中歸集；執行新企業會計準則之后，開辦費直接在“管理費用”中核算，計入當期損益。（5）待攤支出的分攤。在建工程達到預定可使用狀態時，應將待攤支出分攤汁入各項固定資產的價值。計算待攤支出分配率待攤支出分配率二累計發生的待攤支出小（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出）X100%XX工程應分配的待攤支出二（XX工程的建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出）X5 / 15煤炭企業基建財務管理及會計核算的研究待攤支出分配率計算確定已完工的固定資產成本房屋、建筑物等固定資產成本二建筑工

9、程支出+應分攤的待攤支出需要安裝設備的成本二設備成本+為設備安裝發生的基礎、支座等建筑工程支出十安裝工程支出+應分攤的待攤支出2、工程煤的核算（1）工程煤會計核算礦井建設中的工程煤（指井巷工程施工期間生產的煤炭和聯合試運行期間所生產的煤炭）收入，其發生的成本，計入在建工程成本，箱售或轉為庫存商品時.,按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。相應的成本和收入通過“在建工程一待攤支出”進行歸集。（2）工程煤涉稅政策增值稅。出售工程煤取得的收入應交納增值稅；如取得一般納稅人資格，可相應抵扣與之相關的進項稅金（包括2009年1月1日后新購設備）。在建礦井應及時辦理增值稅一般納稅人資格，盡早抵扣新購

10、設備進項稅，降低稅負。資源稅。按銷售數量及自用移送量繳納資源稅。企業所得稅。根據國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的通知（國稅發19941132號）第二條規定：“企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本”6 / 15煤炭企業基建財務管理及會計核算的研究企業在建工程發生的試運行收入不準沖減在建工程成本的稅收規定，是防止企業以直接沖減在建工程成本的方式來逃避稅收。但試運行收入在計算企業所得稅時，不是將收入全額作為應納稅所得額，必須對應取得收入的相應成本。3、新建礦井轉入生產經營核算的時點選擇外購固定資產或自營工程達到預定可使用狀態，便可進行增資。（1）關于達到

11、預定可使用狀態“達到預定可使用狀態”是指所購建的固定資產已經達到了購買方或建造方預先設計或者設想的可以使用狀態。通常所購建的固定資產滿足以下條件之一，即應當認為資產已經達到了預定可使用狀態：固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成。所購置或者建造的固定資產與設計要求或者合同要求相符合或者基本相符，即使有極個別與設計或者合同要求不相符的地方，也不會影響其正常使用。繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。如果所購建固定資產需要試生產或者試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，就應當認為資產已經達

12、到了預定可使用狀態。（2）新建礦井預定可使用狀態的時點選擇7 / 15煤炭企業基建財務管理及會計核算的研究新建礦井經集團公司組織驗收后，首采工作面開始試生產（不包括聯合試運轉）,即可以認為達到預定可使用狀態，礦井建設基本結束，應以此為時點，組織礦井竣工決算，終止待攤支出歸集和借款利息資本化。以后發生的固定資產投資不再分攤待攤支出，但應根據企業會計準則的要求分攤與之相關的支出。新建礦井進入首采工作面開始正式生產煤炭后，應全面歸集產品生產成本，如實核算產品銷售收入，轉入生產經營核算。礦井轉入生產經營核算后，如尚未辦理竣工結算的工程項目，應根據工程預算、造價或工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，

13、并計提固定資產折舊。待辦理竣工結算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不再調整原已計提的折舊額。（二）基建礦井的考核及獎懲1、考核范圍將由集團公司撥款建設單位全部納入考核。2、考核內容（1）考核工程形象進度。根據每年下達的新建礦井建設計劃，考核主要工程形象進度是否達到新建礦井建設計劃要求。（2）考核工程資金支出預算。根據每年下達的新建礦井建設計劃，對照工程概算，按照每項工程形象進度確定投資支出，有效控制工程造價，保證不超概算，降低投資成本。對于確實需要變更設計增加投資的，按規定報批后增加指標。對于因客觀因素形成的超支（如定額調整等），考核時給予調整。3、獎懲按集團公司對基建礦井下達的計劃及考核辦法進行獎懲。三、生產經營階段的核算和考核（-）生產經營階段的會計核算8 / 15煤炭企業基建財務管理及會計核算的研究1、新建礦井在采、掘、機、運、通各系統貫通以后，進入首采工作面開始正式生產煤炭（不包括聯合試運轉），即可以認為達到預定可使用狀態，礦井建設基本結束。進入首采工作面開始正式生產煤炭，應全面歸集產