1、第一章練習答案一、單項選擇題1、【正確答案】C【答案解析】本題的考核點是資產的定義,資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的,預期會給企業帶來經濟利益的資源。選項A計劃購買的材料不屬于資產;選項B屬于一種損失,不能為企業帶來未來經濟利益;選項D屬于負債。2、【正確答案】A【答案解析】A的處理是借記銀行存款,貸記應付債券。應付債券屬于負債類科目,所以會使企業的負債增加。3、【正確答案】B【答案解析】選項AC不影響資產,屬于所有者權益內部的變動。選項D影響的是資產和負債,不影響所有者權益。4、【正確答案】C【答案解析】收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者

2、投入資本無關的經濟利益的總流入。銷售商品、提供勞務和出租固定資產業務屬于企業的日?；顒?其經濟利益流入屬于企業收入的范疇。對于企業從偶發的交易或事項中獲得的經濟利益,如工業企業出售無形資產凈收益,不屬于收入,而屬于企業的利得,應計入營業外收入。5、【正確答案】D【答案解析】資產=負債+所有者權益。6、【正確答案】B【答案解析】會計主體是指會計核算服務的對象,或者說是會計人員進行核算采取的立場及空間活動范圍的界定。7、【正確答案】A【答案解析】持續經營前提主要解決會計主體的時間范圍。會計核算以企業持續、正常的生產經營活動為前提時,企業所擁有的各項資產在正常的生產經營活動中耗用、出售或轉換,承擔的

3、債務也在正常的生產經營活動中清償,并在正常的生產經營活動中形成經營成果。會計主體假設解決會計核算的空間范圍,持續經營假設解決會計核算的時間范圍,它又是會計分期的前提。8、【正確答案】D9、【正確答案】A10、【正確答案】C【答案解析】可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用一致的會計政策,不得隨意變更。確需變更的,應當在附注中說明;另外不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用規定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比。新準則把原準則的一貫性和可比性合并為可比性。11、【正確答案】B【答案解析】可比性要求會計核算按照國家統一規定的會計處理方法進行核算。1

4、2、【正確答案】A13、【正確答案】D14、【正確答案】A15、【正確答案】C【答案解析】本題的考核點是會計核算的質量要求。對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價,體現的是謹慎性。16、【正確答案】A【答案解析】重要性是指在選擇會計方法和程序時,要考慮經濟業務本身的性質和規模,根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小,來選擇合適的會計方法和程序。因此,企業將勞動資料劃分為固定資產和低值易耗品,是基于重要性。17、【正確答案】A【答案解析】我國企業會計準則規定,企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。18、【正確答案】C19、【正確答案】C二、多項選擇題1、【正確答案】AD【答案解析】B選項計提存貨

5、跌價準備的分錄為:借:資產減值損失貸:存貨跌價準備不影響企業的負債。選項C收回應收賬款的分錄為:借:銀行存款貸:應收賬款屬于資產內部的增減變動,也不影響負債。2、【正確答案】BDE【答案解析】A.管理部門固定資產計提折舊的分錄為:借:管理費用貸:累計折舊資產與所有者權益有變化(管理費用的變化會影響到所有者權益。B.固定資產尚未達到預定可使用狀態之前,符合資本化條件時計提借款利息的分錄為:借:在建工程貸:長期借款等借方的資產和貸方的負債同時增加。C.發放股票股利的分錄為:借:利潤分配-轉作股本的股利貸:股本資本公積-股本溢價發放股票股利屬于所有者權益內部一增一減,總額沒有變化。D.采用折價發行債

6、券,款項已存入銀行的分錄為:借:銀行存款應付債券-利息調整貸:應付債券-面值借方的資產和貸方的負債同時增加。E.用銀行存款支付融資租入固定資產租金的分錄為:借:長期應付款貸:銀行存款借方的負債和貸方的資產同時減少。3、【正確答案】CD【答案解析】本題的考核點是負債的定義,負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。選項C屬于計劃中的行為,選項D屬于或有負債,不符合確認負債的條件,所以CD都不應作為負債確認。4、【正確答案】ABCD5、【正確答案】ABC6、【正確答案】AC【答案解析】實質重于形式要求必須按照交易或事項的經濟實質核算,而不應僅僅按照它們的法律形式作

7、為會計核算的依據。從法律形式看,AS股份有限公司增值稅發票已經開出,商品已經發出,已經辦妥托收手續,應該確認收入。但從經濟實質看,對方企業在一次交易中發生重大損失,財務發生困難,短期內不能支付貨款,所以,AS股份有限公司本月不確認收入。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。7、【正確答案】BCD【答案解析】本題考核的是實質重于形式的運用,選項A依據的是重要性。8、【正確答案】ABC9、【正確答案】BD【答案解析】可比性并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。一般來說,在兩種情況下可以變更會計政策:一是有關法規發生變化

8、,要求企業改變會計政策;二是改變會計政策后能夠更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果。選項A、C的情況能夠更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果,不違背可比性。10、【正確答案】BD【答案解析】謹慎性是指企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。謹慎性要求合理估計可能發生的損失及費用,不得設置秘密準備。11、【正確答案】ABCD【答案解析】謹慎性是指存在不確定因素的情況下做出判斷時,不高估資產和收益,不低估負債和費用,合理估計可能發生的損失及費用。例如:(1計提資產減值準備;(2在物價持續下跌的情況下,采用先進先出法計價;(3固定資產采用

9、加速折舊方法計提折舊;(4企業自行研發無形資產時,研究過程中的費用于發生時計入當期管理費用等。12、【正確答案】CDEF【答案解析】新準則取消了權責發生制,而將其作為會計核算的基礎,取消了配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和歷史成本原則。另外把原準則的一貫性和可比性合并為可比性。13、【正確答案】ABCDE14、【正確答案】BCD【答案解析】財務會計報告按照編報期間分為年度財務會計報告、半年度財務會計報告、季度財務會計報告和月度財務會計報告,后三者統稱為中期財務會計報告。三、判斷題1、【正確答案】錯【答案解析】根據“資產=負債+所有者權益”的會計等式,也有可能是負債增加所有者權益減少,資

10、產總額不變,這也不會破壞會計等式的平衡。2、【正確答案】對【答案解析】可比性要求:同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用一致的會計政策,不得隨意變更。確需變更的,應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用規定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比。新準則把原準則的一貫性和可比性合并為可比性。3、【正確答案】錯【答案解析】按照謹慎性企業對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備,但并不意味著企業可以隨意提取資產減值準備,否則,就屬于濫用謹慎性。4、【正確答案】對【答案解析】符合重要性的要求。5、【正確答案】對【答案解析】重要性是指在選擇會計方法和程

11、序時,要考慮經濟業務本身的性質和規模,根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小,來選擇合適的會計方法和程序。企業會計核算時將勞動資料劃分為固定資產和低值易耗品是重要性的體現。6、【正確答案】錯【答案解析】為了明確會計核算的確認基礎,更真實地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果,就要求企業在會計核算過程中應以權責發生制為基礎。但目前,我國的行政單位采用收付實現制,事業單位除經營業務采用權責發生制外,其他業務也采用收付實現制。7、【正確答案】對【答案解析】財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和

12、其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表。小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。8、【正確答案】對9、【正確答案】錯【答案解析】收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入,不包括營業外收入。出售無形資產取得的收益,應計入營業外收入。10、【正確答案】錯【答案解析】利潤是指企業在一定會計期間的經營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。它不一定都是在日?；顒又腥〉玫?也包含企業在偶發事件中產生的利得和損失。11、【正確答案】錯【答案解析】凈資產就是所有者權益,所

13、有者權益主要包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。如果當期除了有利潤外,還吸收了一筆投資,使實收資本增加,會使得企業本期凈資產的增減額不等于企業當期的利潤額或發生的虧損額。第二章練習題答案一、單項選擇題1、答案:C解析:屬于無法查明的原因,根據管理權限以批準處理后處理,借記“管理費用-現金短缺”科目,貸記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”。2、答案:A解析:基本存款賬戶是企業辦理日常結算和現金收付的賬戶。企業的工資、獎金等現金的支取,只能通過基本存款賬戶辦理。3、答案:D解析:出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。嚴禁一人保管支付款項所需的全

14、部印章。4、答案:C解析:其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。備用金不通過“其他貨幣資金”科目核算。5、答案:C解析:屬于無法查明原因的現金溢余,經批準后,借記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”,貸記“營業外收入-現金溢余”科目。6、答案:D解析:辦理托收承付結算的款項,必須是商品交易,以及因商品交易產生的勞務供應的款項。支票、銀行匯票和匯兌都可以用于單位和個人的各種款項的結算。7、答案:B解析:企業將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時,應借記“其他貨幣資金-外埠存款”科目,貸記“銀行存款”科目。8、答案:C解析:商業匯票的付

15、款期限由交易雙方商定,但最長不得超過6個月。二、多項選擇題1、答案:BD解析:A項銀行本票的付款期限為自出票日起不超過2個月;C項單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉入,不得交存現金,不得將銷貨收入的款項存入其賬戶,也不得支取現金; E項簽發空頭支付,要按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款。2、答案:ABDE解析:企業從開戶銀行提取現金,應當寫明用途,由本單位財會部門負責人簽字蓋章,經開戶銀行審核后,予以支付現金。3、答案:ACE解析:屬于無法查明原因的現金溢余,經批準后計入營業外收入。企業內部周轉使用備用金的,可以單獨設置“備用金”科目,除了增加或減少撥入的備用金外,使用或報銷有關備

16、用金支出時不再通過“備用金”科目核算。外埠存款不計利息,除采購員差旅費可以支取少量現金外,一律轉賬。4、答案:ABCE解析:一般來說,貨幣資金的管理和控制應當遵循如下原則:嚴格職責分工、實行交易分開、實施內部稽核和實施定期輪崗制度。5、答案:CDE解析:企業的工資、獎金等現金的支取,只能通過基本存款賬戶辦理,一般存款賬戶不能辦理現金的支取;臨時存款賬戶可以辦理轉賬結算,也可以根據國家現金管理的規定辦理現金收付。6、答案:ABCD7、答案:BE解析:其他貨幣資金包括:外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款和存出投資款等。D項屬于存出投資款。第三章存貨一、單項選擇題1、D解析

17、:非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用,應計入當期損益,不得計入存貨成本。2、B解析:ACD不能滿足存貨定義,不屬于企業存貨。3、D解析:在物價下降期間,用加權平均法計算的發出存貨成本比先進先出法計算的的發出存貨的成本低,因此,存貨的計價方法由原來的加權平均法改為先進先出法后會減少企業毛利,同時減少存貨和在產品。4、A解析:個別計價法的特征是注重所發出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉之間的聯系,逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別。5、D解析:材料實際成本=23.4(80%+5%=19.89(萬元。材料的合理損耗計入材料的實際成本中。6、C解析:A材料期末結存金額=(50

18、00+22100+27100/(250+100+100(250+200 -400=1100(萬元。7、D解析:隨同產品出售并單獨計價的包裝物,其成本應計入當期其他業務成本。8、C解析:計入存貨的實際成本=180+18(1-7%+2=198.74(萬元,實際入庫9500公斤,實際單位成本=1987400/9500=209.2(元。9、B解析:計量差錯引起的原材料盤虧,計入管理費用。原材料運輸途中發生合理損耗,計入存貨成本。人為責任造成的原材料損失,由過失人賠償。10、A解析:本期應計提存貨跌價準備額=(200+45-150-91-2.5=1.5(萬元。11、B解析:合同部分:可變現凈值=70-7

19、=63,高于成本60,不需要計提準備;無合同部分:可變現凈值=45-4.2=37.8,低于成本40,需要計提2.2萬元的減值準備。12、C解析:計提存貨跌價準備=240-(200-12+320-(300-15=87(萬元。13、A解析:此題為2001年試題。存貨凈額=28+21+36=85(萬元14、B解析:存貨可變現凈值=(1800-6000.26-(1800-6000.005=306(萬元;存貨期末余額=(1800-600(5401800=360(萬元;期末“存貨跌價準備”科目余額=360-306=54(萬元期末計提的存貨跌價準備=54-45+45600/1800=24(萬元,注意銷售時同

20、時結轉存貨跌價準備。15、D解析:(7200-6975-(6750-6075=-450(萬元。16、A10日平均單價=(12500+25900(400+800=32(元/公斤;18日平均單價=(400+800-60032+7800(400+800-600+300=30(元/公斤;22日應轉出材料實際成本=30600=18000(元。17、B解析:可變現凈值是預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用。18、C解析:為銷售合同部分乙產品的可變現凈值=656-61=330萬元,成本=656=336萬元,該部分賬面價值為330萬元;無銷售合同部分乙產品的可變現凈值=160-11=59萬元

21、,成本=156=56萬元,該部分賬面價值為56萬元;2006年12月31日乙產品的賬面價值=330+56=386萬元。二、多項選擇題1、BCDE解析:工程物資屬于非流動資產,不屬于企業存貨。選項BCD是企業擁有所有權的財產,屬于存貨;現行會計制度規定資產負債表中“存貨”項目應以其賬面價值列示,所以選項E 也包括也內。2、ACE解析:選項BD的法定產權已不屬于本企業。3、BCDE解析:材料委托加工后如果用于連續生產應稅消費品,則已交的消費稅計入應交稅費,以后生產領用時可以抵扣,不計入材料成本。4、AD解析:商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保管費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用

22、等,應當計入存貨的采購成本,也可以先進行歸集,期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。5、CE解析:AB項計入營業外支出,D項計入存貨成本。6、BDE解析:A與C不需將存貨賬面價值全部轉入當期損益,只需要計提存貨跌價準備。7、ABDE解析:一般納稅人進口原材料交納的增值稅可予抵扣,記入“應交稅費應交增值稅(進項稅額”。8、BDE解析:A不對,跌價準備應按照賬面成本與可變現凈值孰低計提,而不是按賬面成本與市場售價的差額計提。9、ABCD解析:企業確定存貨的可變現凈值,應當以取得的確鑿證據為基礎,并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。10、BCE解析:可變現凈值是指在日常活動中,存

23、貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。11、ABD12、AE三、計算分析題1、答案:(1先進先出法計算該企業2007年1月31日存貨的賬面金額=14000+(41000+(4.21000-(3.5*1000+3.5*3000+41000=4200(元,即只剩1月20日采購的4.21000 =4200(元(2計算期末存貨的影響金額。如果繼續采用加權平均法,發出存貨=5000(14000+41000+4.21000/(4000+1000 +1000=18500(元,期末存貨14000+41000+4.21000-18500=3700(元。由于改變計價方法對

24、期末存貨的影響金額=4200-3700=500(元,即改變方法后,存貨成本增加了500元。2、答案:(1庫存X產品成本=(2000.12+3000.14+1000.15+2660%=64.2(萬元庫存X產品可變現凈值=58-4=54(萬元按照孰低原則,庫存X產品的年末賬面價值= 54(萬元。(2庫存A材料成本=(500-1000.15=60(萬元庫存A材料可變現凈值=50(萬元按照孰低原則,庫存A材料的年末賬面價值=50(萬元(3應計提的減值準備=(64.2-54+(60-50=20.2(萬元(期初兩項存貨的減值準備均為零。(4寫出銷售該產品的會計處理分錄:借:銀行存款31.59貸:主營業務收

25、入27應交稅費應交增值稅(銷項稅額 4.59借:主營業務成本27存貨跌價準備(減值準備合計10.2萬元,等比例結轉50%5.1貸:庫存商品32.1借:銷售費用 2貸:銀行存款 23、答案:(1購入材料:借:原材料10000 應交稅費應交增值稅(進項稅額1700貸:應付賬款11700(2接受投入的原材料:借:原材料50000應交稅費應交增值稅(進項稅額8500貸:實收資本58500(3盤盈原材料:借:原材料75000 貸:待處理財產損溢待處理流動資產損溢75000借:待處理財產損益待處理流動資產損溢75000 貸:管理費用75000(4委托加工材料:發出委托加工材料時:借:委托加工物資15000

26、0 貸:原材料150000支付加工費和相關稅金:消費稅組成計稅價格=(原材料費用150000+加工費10000(1-消費稅率10%= 177777.78(元受托方代收代繳的消費稅=177777.7810%=17777.78(元借:委托加工物資10000應交稅費-應交增值稅(進項稅額1700-應交消費稅17777.78收回加工物資時:借:原材料160000(5結轉包裝物成本:借:其他業務成本4000 貸:周轉材料-包裝物40004、答案:(1庫存商品甲可變現凈值=380-10=370庫存商品甲的成本為300萬元,應將存貨跌價準備30萬元轉回。借:存貨跌價準備30貸:資產減值損失30(2庫存商品乙

27、有合同部分的可變現凈值=230-2540%=220有合同部分的成本=50040%=200因為可變現凈值高于成本,不計提存貨跌價準備無合同部分的可變現凈值=290-2560%=275無合同部分的成本=50060%=300因可變現凈值低于成本25元,須計提存貨跌價準備25萬元借:資產減值損失25貸:存貨跌價準備25(3庫存材料丙可變現凈值=110-5=105材料成本為120萬元,須計提15萬元的跌價準備借:資產減值損失15貸:存貨跌價準備15(4庫存材料丁有合同的A產品可變現凈值=4500(1-10%8=32400無合同的A產品可變現凈值=5000(1-10%2=9000有合同的A產品成本=160

28、020/108+20008=41600無合同的A產品成本=160020/102+20002=10400由于有合同和無合同的A產品的可變現凈值都低于成本,說明有合同和無合同的A產品耗用的丁材料均發生了減值。有合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值=4500(1-10%8-20008=16400 有合同的A產品耗用的丁材料的成本=201600(8/10=25600有合同部分的丁材料須計提跌價準備9200無合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值=5000(1-10%2-20002=5000 無合同部分的丁材料成本=201600(2/10=6400無合同部分的丁材料須計提跌價準備1400故丁材料須計提跌價

29、準備10600借:資產減值損失10600貸:存貨跌價準備10600第四章1 答案一、單項選擇題1、答案:A解析:該項投資初始確認的金額=5012=600(萬元;投資后被投資企業分派現金股利時,應確認投資收益=500.5=25(萬元;12月31日,應對該項交易性金融資產按公允價值進行后續計量,因該股票的市價=5011=550(萬元,所以交易性金融資產的賬面價值為市價550萬元。2、答案:C解析:企業持有期間獲得的現金股利或收到的債券利息均應確認為投資收益;資產負債表日,持有的股票市價大于其賬面價值的差額應貸記“公允價值變動損益”;企業轉讓交易性金融資產收到的價款大于其賬面價值的差額應確認為投資收

30、益。4、答案:D解析:企業處置交易性金融資產時,將處置收入與交易性金融資產賬面余額之間的差額應當確認為投資收益;同時按“交易性金融資產公允價值變動”的余額調整公允價值變動損益至投資收益。甲公司出售該項金融資產時應確認的投資收益=(處置收入450000-賬面余額400000+公允價值400000-初始入賬金額60000(7-1=90000(元。12、答案:C解析:衍生工具,其公允價值變動大于0時,應將其相關變動金額確認為交易性金融資產。15、答案:A解析:交易性金融資產和其他三類資產之間不能進行重分類;持有至到期投資和可供出售金融資產只有滿足規定的條件時,二者之間才可以進行重分類。6、答案:BC

31、D解析:A選項,交易性金融資產,應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額,相關的交易費用在發生時計入當期損益;E選項,處置該金融資產時,該金融資產的公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益,同時調整公允價值變動損益。8、答案:AB解析:交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金額工具新增的外部費用。新增的外部費用是指企業不購買發行或處置金融工具就不會發生的費用。包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。三、計算分析題1、答案:(12007年1月6取得交易性金融資產借:交易性金融資產-成本 1

32、00應收利息 3投資收益 2貸:銀行存款 105(21月16日收到2006年下半年的利息3萬元借:銀行存款 3貸:應收利息 3(33月31日,該債券公允價值為110萬元借:交易性金融資產-公允價值變動 10貸:公允價值變動損益 10(43月31日,按債券票面利率計算利息借:應收利息 1006%3/12=1.5貸:投資收益 1.5(56月30日,該債券公允價值為98萬元。借:公允價值變動損益 110-98=12貸:交易性金融資產-公允價值變動 12(66月30日,按債券票面利率計算利息借:應收利息 1006%3/12=1.5貸:投資收益 1.5(77月16日收到2007年上半年的利息3萬元借:銀

33、行存款 3貸:應收利息 3(88月16日,將該債券處置借:銀行存款 120交易性金融資產-公允價值變動 2貸:交易性金融資產-成本 100投資收益 20公允價值變動損益 22、答案:(1公允價值變動損益=(150000+85000+120000+500000+350000-(145800+84500+121000+495000+350500=8200(元。(2公允價值低于賬面價值時:借:公允價值變動損益 8200貸:交易性金融資產公允價值變動 8200(3出售債券和股票時:應確認的投資收益=(260000+149000-(150000+5000002=409000-400000=9000(元。

34、應編制的會計分錄為:借:銀行存款 409000交易性金融資產公允價值變動 6700貸:交易性金融資產成本 400000投資收益 15700借:投資收益 6700貸:公允價值變動損益 6700(4股票入賬價值=175000-500000.1=170000(元應編制的會計分錄為:借:交易性金融資產成本 170000應收股利 5000貸:銀行存款 1750003、答案解析:(1購買股票時,作為交易性金融資產核算入賬:借:交易性金融資產成本 1 000 000應收股利40 000投資收益 5 000貸:銀行存款 1 045 000分析:對于購買交易性金融資產時,買價中包含的交易費用,不作為交易性金融資

35、產的初始入賬成本,應該單獨作為“投資收益”反映;對于在購買時買價中包含的應收利息(或應收股利也不作為交易性金融資產的初始入賬成本,單獨作為“應收利息(或應收股利”反映。(2收到購買時支付價款中所含現金股利借:銀行存款40 000貸:應收股利40 000分析:收到買價中包含的應收利息(或應收股利時,直接沖減“應收利息(或應收股利”就可以了。(32008年12月31日,A股票的公允價值發生變動時:借:交易性金融資產公允價值變動60 000貸:公允價值變動損益60 000分析:交易性金融資產因為采用公允價值進行后續計量,所以不需要計提減值準備,但是需要對公允價值變動做出相應的調整,即現在的公允價值大

36、于上期交易性金融資產的賬面價值時,調增“交易性金融資產公允價值變動”,確認“公允價值變動損益”;如果現在的公允價值小于上期賬面價值的,作相反的分錄。(4收到A股票2008年度的股利時(持有期間:借:銀行存款40 000貸:投資收益40 000分析:在收到持有期間的實現應收利息(或應收股利的,作為“投資收益”核算,說明這時持有該項交易性金融資產實現的收益。(52009年4月20日,正保公司出售A股票時:借:銀行存款 1 080 000貸:交易性金融資產成本 1 000 000公允價值變動60 000投資收益20 000分析:企業處置該項交易性金融資產時,應該將該項金融資產涉及的科目相應的結轉?！?/p>

37、交易性金融資產成本”按照取得時的初始入賬成本結轉;“交易性金融資產公允價值變動”按照從取得到處置期間發生的公允價值變動余額結轉。在本題中只發生一次公允價值變動,所以直接將該金額在相反方向結轉就可以了。這時,按照借貸方的差額調整為“投資收益”,作為處置損益核算。借:公允價值變動損益60 000貸:投資收益60 000分析:處置該項金融資產時,以前發生的“公允價值變動損益”科目的余額也要相應的結轉到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業持有該項金融資產取得收益。需要注意的是這里的余額指的是借方和貸方歷史數據的差額,并不一定是實際的賬戶余額,因為公允價值變動損益科目期末是沒有余額的。正保公司持有

38、該項交易性金融資產實現的收益總額是:-5 000(投資收益+60 000(公允價值變動損益+40 000(投資收益+20 000(投資收益-60 000(公允價值變動損益+60 000(投資收益=115 000(元。例題總結與延伸上面的例題基本上涵蓋了交易性金融資產的處理,從初始計量到后續計量到最終的處置,由于不涉及到減值的處理問題,所以處理還是比較簡單的。需要注意的地方就是初始計量中交易費用的處理,這是區別于其他三類金融資產的地方。另外比較重點的就是公允價值變動的處理和確認相應的遞延所得稅。最后是處置的時候同時要把累計確認的公允價值變動損益轉入到投資收益中,同時轉回確認的遞延所得稅。交易性金

39、融資產是以公允價值進行后續計量,而稅法規定,以公允價值計量的金融資產在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮,有關金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本。因此,當交易性金融資產的公允價值上升時,賬面價值大于其初始取得成本,即賬面價值大于計稅基礎,形成應納稅暫時性差異,要確認遞延所得稅負債:借:所得稅費用貸:遞延所得稅負債反之,當交易性金融資產的公允價值下降時,賬面價值小于其初始取得成本,即賬面價值小于計稅基礎,形成可抵扣暫時性差異,要確認遞延所得稅資產:借:遞延所得稅資產貸:所得稅費用容易犯錯的地方(一.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的交易費用是計入當期損益,而其他三類資產是計

40、入成本。(關于交易費用處理,由于交易性金融資產是短期持有的,交易費用是記入到當期損益的。如果是持有時間不確定或者是長期資產的交易費用一般是計入到資產的入賬價值中的。(二關于應收利息和應收股利的問題,有的時候題目中不會明確給出價款中是否含有利息,但是根據題目的含義可以理解為是含有應收股利或者應收利息的,這個問題一并在這里做一下說明,持有至到期和可供出售金融資產都要注意。一般情況下如果是沒有到付息期的一般作為應計利息核算;如果已經到了付息期或者是已經宣告了的,那么可以確認應收利息。比如:2008年1月1日購買2007年初發行的5年期債券面值1000萬元,票面利率5%,實際支付1015萬元,實際利率

41、6%。每年1月5日付息。(注意了,此處就是陷阱了,2008年1月1日購買的,每年1月5日付息,那么支付價款中就包含了50萬的利息,但是沒有明確說明。一直做題習慣了溢價購買,利息調整在借方。但本題因為在年初購買,包含應收利息50萬元,所以攤余成本是965萬元,其小于面值。(三所得稅的問題公允價值上升:借:所得稅費用貸:遞延所得稅負債公允價值下降:借:遞延所得稅資產貸:所得稅費用這里需要注意的事情就是:(1、處置時轉回遞延所得稅做相反的分錄。(2、一定要“分別”的進行結轉,資產是資產的,負債是負債的,嘻嘻用我的結論就是“不是一家人,不進一家門”,(四需要注意的是交易性金融資產不計提減值,也不進行減

42、值測試,主要是因為持有期限短,不涉及到減值測試和實際利率攤銷問題。(五公允價值變動損益不要忘記最后的這個收尾工作,要轉入“投資收益”。另外對此處要延伸一下,在做單選題的時候要仔細看問的是什么。4、【答案】(12008年1月1日發放貸款:借:貸款本金8000貸:存放中央銀行款項等7514貸款利息調整486攤余成本=8000-486=7514(萬元(22008年12月31日確認并收到貸款利息:借:應收利息800(800010%貸款利息調整101.68貸:利息收入901.68(751412%借:存放同業等800貸:應收利息800攤余成本=7514+901.68-800=7615.68(萬元(3200

43、9年12月31日,確認貸款利息:借:應收利息800(800010%貸款利息調整113.88貸:利息收入913.88(7615.6812%計提貸款損失準備前,貸款的攤余成本=7615.68+913.88=8529.56(萬元,2009年12月31日,商業銀行預計從A企業貸款將收到的現金流量現值計算如下:300/(1+12%+5000/(1+12%2=4253.83(萬元應確認貸款減值損失=8529.56-4253.83=4275.73(萬元借:資產減值損失4275.73貸:貸款損失準備4275.73借:貸款已減值8529.56利息調整270.44(486-101.68-113.88貸:貸款本金8

44、000應收利息800確認減值損失后,貸款的攤余成本=8529.56-4275.73=4253.83(萬元(42010年12月31日,確認利息收入并收到利息:借:貸款損失準備510.46貸:利息收入510.46(4253.8312%借:存放同業等200貸:貸款已減值200計提貸款損失準備前,貸款的攤余成本=4253.83+510.46-200=4564.29(萬元,2010年12月31日,商業銀行預期原來的現金流量估計不會改變,因此從A企業將收到的現金流量現值計算如下:5000/(1+12%=4464.29(萬元應計提的貸款損失準備=4564.29-4464.29=100(萬元借:資產減值損失1

45、00貸:貸款損失準備100確認減值損失后,貸款的攤余成本=4564.29-100=4464.29(萬元(52011年12月31日,結算貸款:借:貸款損失準備535.71(4464.2912%貸:利息收入535.71借:存放同業等6000貸款損失準備3329.56(4275.73-510.46+100-535.71貸:貸款已減值8329.56(8529.56-200資產減值損失1000第5章練習及答案一、單項選擇題1、答案:D解析:根據企業會計準則規定,長期股權投資主要核算對子公司、聯營企業和合營企業的投資和重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資。重大影響以下、在活

46、躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資,應按金融工具準則的有關規定處理。2、答案:C解析:2005年沖減投資成本=4000015%=6000(元2006年恢復投資成本=(70000-5000015%-6000 =-3000(元2007年沖減投資成本=(105000-7000015%-3000 =2250(元2007年應確認的投資收益=3500015%-2250=3000(元3、答案:C解析:企業收到的股票股利,在股票未出售前屬于未實現的增值,不能確認為收益。4、答案:B解析:非同一控制下的企業合并取得長期股權投資的初始投資成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生

47、或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值;購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本,該直接相關費用不包括為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等,也不包括企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用。5、答案:C解析:根據新準則的規定,非同一控制下的企業合并,購買方應在購買日按企業會計準則第20號企業合并確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本其實就是公允價值,是購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債的公允價值。該公允價值與其付出的資產、發生或承擔的負債的賬面價值之間的差額,計入當期損益。上述業務的會計分錄為:借:

48、長期股權投資1250固定資產減值準備50累計折舊400貸:固定資產1500營業外收入2006、答案:A解析:同一控制下企業合并形成的長期股權投資,應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額,借記“長期股權投資成本”科目,按應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤,借記“應收股利”科目,按支付的合并對價的賬面價值,貸記或借記有關資產、負債科目,按其差額,貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目;如為借方差額,借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目,資本公積(資本溢價或股本溢價不足沖減的,應依次借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。8、答案:B解析:A公司合并成本=付出資產

49、的公允價值+直接相關費用=210+2=212(萬元。9答案:C解析:A公司在確認投資收益時的調整為:應計提的減值為(120-60=60,補確認減值準備40萬元,調整后的B公司凈利潤為500-40=460(萬元。所以,應確認的投資收益為: 46030%=138(萬元。10、答案:A解析:對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資,應作為長期股權投資核算;如果在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量,則應作為金融資產(交易性或可供出售金融資產。11、答案:C解析:合并成本=1000+170+400=1570(萬元,享有被投資單位可辨認凈資產

50、公允價值份額=200070%=1400(萬元,因合并成本大于享有的份額,所以應確認為商譽170萬元,但確認的商譽也體現在長期股權投資成本中。甲公司取得乙公司長期股權投資的入賬價值為1570萬元。12、答案:A解析:投資企業對子公司的長期股權投資,應當按長期股權投資準則規定的成本法核算,編制合并財務報表時按照權益法進行調整。13、答案:B解析:應確認的投資收益=100(1-5%40%=38(萬元。14、答案:B解析:控制仍采用成本法核算。二、計算分析題1、答案:根據企業會計準則第2號長期股權投資的規定,甲公司對A公司的長期股權投資應采用成本法核算。具體處理如下207年度:借:累計折舊600固定資

51、產清理1400貸:固定資產2000借:長期股權投資A公司1800(300060%貸:固定資產清理1400資本公積400借:管理費用20貸:銀行存款20借:應收股利120貸:長期股權投資A公司120借:銀行存款120貸:應收股利120208年度:應沖減的成本=(300+200-(600-20060%-120=-60(萬元應確認的投資收益=30060%-(-60=240(萬元借:應收股利180長期股權投資A公司60貸:投資收益240借:銀行存款180貸:應收股利180解析:2、答案:(單位萬元(12003年1月2日投資借:長期股權投資B公司6000貸:銀行存款60002003年4月20日B公司宣告

52、2002年度的現金股利150萬元借:應收股利15010%=15貸:長期股權投資B公司15(22004年B公司宣告2003年度的現金股利750萬元應沖減初始投資成本的金額=(150+750-60010%-15=15(萬元。由于計算出的應沖減初始投資成本金額為正數,則說明應沖減初始投資成本賬面余額。借:應收股利75010%=75貸:長期股權投資B公司15投資收益60(32005年4月20日B公司宣告2004年度的現金股利600萬元應沖減初始投資成本的金額=(150+750+600-(600+700 10%-(15+15=-10 (萬元。由于計算出的應沖減初始投資成本金額為-10萬元,則說明不但不應

53、沖減初始投資成本賬面余額,還應恢復已經沖減初始資本成本。借:應收股利60010%=60長期股權投資B公司10貸:投資收益70(42006年4月20日B公司宣告2005年度的現金股利300萬元。則:應沖減初始投資成本的金額=(150+750+600+300-(600+700+550 10%-(15+15 -10=-25(萬元。由于計算出的應沖減初始投資成本金額負數,則說明不但不應沖減初始投資成本賬面余額,還應恢復已經沖減初始資本成本,但恢復增加數不能大于原沖減數20萬元。借:應收股利30010%=30長期股權投資B公司20貸:投資收益503、答案:借:長期股權投資-投資成本270貸:銀行存款27

54、0華夏公司初始投資成本270萬元大于應享有A公司可辨認凈資產公允價值的份額240萬元(80030%,華夏公司不調整長期股權投資的初始投資成本。借:應收股利60貸:長期股權投資-投資成本60借:銀行存款60貸:應收股利60借:長期股權投資-其他權益變動24貸:資本公積其他資本公積24借:長期股權投資-損益調整120貸:投資收益120借:投資收益60貸:長期股權投資-損益調整602009年12月31日,長期股權投資的賬面余額=270-60+24+120-60=294(萬元,因可收回金額為272萬元,所以應計提減值準備22萬元。借:資產減值損失22貸:長期股權投資減值準備A公司22借:銀行存款250

55、長期股權投資減值準備A公司22投資收益22貸:長期股權投資-投資成本210-損益調整60-其他權益變動24借:資本公積其他資本公積24貸:投資收益244、答案:(12007年1月1日投資時:借:長期股權投資B公司(投資成本1035貸:銀行存款1035長期股權投資的初始資本成本1035萬元,大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額900萬元(300030%,不調整長期股權投資的初始投資成本(2調整2007年B公司實現凈利潤。2007年B公司按固定資產和無形資產的公允價值計算的凈利潤=200-(300-20010-(100-505=180(萬元。A公司應確認的投資收益=18030%=54(萬元借:長期股權投資B公司(損益調整54貸:投資收益54(3B公司提取盈余公積,A公司不需