1、作業成本法下改進成本模塊研究    【摘要】 隨著現代企業所處環境的巨大變化，傳統的成本控制作為成本管理體系的核心內容，逐漸暴露出固有的弊端，致使現代企業成本控制的效果大大降低。本文以作業成本管理為切入點，對ERP下的成本模塊問題進行了探討，并作了適當的改進，旨在推動和促進企業ERP的實施與健康發展，以對企業固有產業或轉型產業在節能降耗、控制成本方面發揮更大的作用。 【關鍵詞】 作業成本法；作業成本管理；成本動因；成本控制  前言企業在競爭激烈的市場經濟條件下，要想生存或謀求發展壯大，除了技術領先、資本雄

2、厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用，而成本控制是企業管理活動中永恒的主題，成本控制的直接結果是降低成本，增加利潤，從而提升企業管理水平，增強企業核心競爭力。但是，近幾年來隨著我國經濟結構的調整和企業環境的變化，影響企業成本控制的不利因素不斷增加，特別是隨著農產品價格的迅猛上漲，各種生產資料價格，尤其是石油、鋼材、煤炭等產品的價格也創出近幾年的新高，企業的成本控制遇到前所未有的壓力。知識經濟時代的到來，集成制造系統和彈性制造系統的應用、適時生產系統的出現和信息技術的普遍應用影響并沖擊著企業的管理方法，企業成本管理的理論與實務也受到了巨大的挑戰。 20世紀90年代會計系統嵌入到企業資

3、源系統（Enterprise Resource Planning, ERP），會計實現了和企業業務信息、其他管理信息的集成，給會計領域帶來的是從量變到質變的一次飛躍，它對會計流程、會計職能、財權安排、財務組織工作產生了重大影響。傳統的ERP成本控制是對生產過程進行監控，這種控制方式在現在生產經營環境下已經不能適應變化了的新情況而陷入困境，由此可見，企業要想有效地實施成本控制，就要運用先進的成本計算方法和管理理念，建立起與之相結合的科學合理的成本核算與成本控制系統，讓企業的管理者清楚地掌握公司的成本構架、盈利情況和決策的正確方向，成為企業內部決策的關鍵支持，從根本上

4、改善企業成本狀況，從而真正實現有效的成本控制。為此，筆者在認真分析國內外ERP下成本模塊相關研究的基礎上，以作業成本管理為切入點，對ERP下的成本模塊問題進行了探討，并做了適當的改進，旨在推動和促進企業ERP的實施與健康發展。  一、作業成本法的基本概念  作業成本法（Activity-Based Costing, ABC）又叫作業成本計算法或作業量基準成本計算法，是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。作業成

5、本法是建立在“作業”這一基本概念上的，作業是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業的成本總和，是實際耗用企業資源成本的終結。  二、ERP下傳統的成本計算方法  中國現行工廠支持成本是用兩種方法列銷的：對于車間水、電、生產控制、設施運轉、工裝模具、作業之間的調整準備、質量控制、搬運等環節發生的制造費用，由于它們一般難以追溯到具體產品上，因此采用按產品耗用工時或機時進行分配產品成本；對于銷售、產品設計、出廠試驗等費用，習慣上是作為期間費用直接從當期損益列銷。大多數公司采用兩步程序分配制造費用。首先將歸集起來的輔助生產部門（如動力車間、維修車

6、間等）)費用分配到各生產部門，然后將歸集的生產部門的費用分配到各產品上去。許多公司在第一步分配上做得很好，但是在把生產部門的費用追蹤到單個產品上去做得很簡單，多數公司是用直接人工作為分配基礎一次分配到位。用直接人工分配制造費用的方法在幾十年前是合理的，因為當時的大多數公司只生產少數幾種產品，構成產品最重要的因素是直接人工成本和直接材料成本，且這兩種成本占產品成本的很大部分，而制造費用的比重很小。因此，少量的制造費用構成產品成本主體的直接人工去分配所導致的扭曲是非常微小的，產品成本信息是比較準確的。現今，隨著科技的快速發展，全球性競爭的加劇，我國企業制造和管理環境發生了變化，企業目前正逐步擺脫工

7、業時代的企業色彩，大步邁進國際一體化和網絡信息化為主要特征的知識經濟時代，企業的生產環境，制造工藝以及管理方式應進行快速根本地轉變，比如計算機的廣泛應用，企業生產程序設計嚴密科學，自動化設備等等，這些變化使傳統成本分攤方法遇到了兩大挑戰：第一，固定制造費用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費用分配率很大，很容易造成產品成本失真。科技進步及導致的資產密集，反映到生產工具上是設備價值的提高和經濟壽命的縮短，而設備價值的提高和經濟壽命的縮短反映到會計是單位會計期間內固定資產折舊增大。科技進步的另一個后果是需要越來越多掌握現代技術的高素質生產人員。這些人可以以一當十，其結果是傳統方法下用以分配制造費

8、用的直接人工工時大大減少。 第二，隨著與工時無關費用的快速增加，用不具因果關系的直接人工去分配這些費用，必定產生虛假的成本信息。激烈的競爭使得傳統的少品種、大批量的生產模式讓位于多品種、少批量的生產模式。仔細觀察，很多生產支持費與產出并無對應關系，諸如設備調整準備費、生產管理費用、工模具費用、設備及其維護費用等，如果把這些與產品生產工時無關的費用強行按工時去分配給產品，必然造成扭曲的分配結果。  三、ABC法下成本計算方法  作業成本法是利用單項成本改進基礎上的作業成本核算信息，將“作業”作為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，然后將間接費用按作業量進行分配的一種成本計算方法。其計算過程有兩個基本步驟： （一）選擇間接費用歸集對象，確認作業成本庫 歸集在同一作業成本庫中的成本費用應該是有相同成本動因引起的。實際工作中可能出現的作業類型可以有購貨定單，材料采購，設備維修，存貨移動等。當然，在實際工作中企業也應本著重要性原則，選擇主要的有影響作用的作業活動為作業成本庫，這樣不但提高了作業成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。 （二）以成本動因為基礎，將作業成本分配到