1、附件 2：?企業破產清算有關會計處理規定征求意見稿 ?起草說明為標準企業破產清算的會計處理，根據?中華人民共和國會計 法?、?中華人民共和國企業破產法?制訂了?企業破產清算有關會計 處理規定征求意見稿 ?，現將有關情況說明如下：一、制定背景一貫徹落實黨中央國務院工作部署， 要求制定本規定 。2022 年 12月，中央經濟工作會議提出了 2022年“三去一降一補的五大任 務。2022年2月初，國務院陸續印發了?國務院關于鋼鐵行業化解過 剩產能實現脫困開展的意見?國發20226號和?國務院關于煤 炭行業化解過剩產能實現脫困開展的意見?國發20227號，對化解鋼鐵煤炭行業過剩產能提出了要求， 例如“

2、引導地方綜合運用兼 并重組、債務重組和破產清算等方式，加快處置僵尸企業' ，實現 市場出清。為貫徹落實黨中央、國務院工作部署，有必要對破產清 算會計進行研究并及時作出規定。二完善國家統一的會計制度， 要求制定本規定。財政部在1997 年發布了?國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定? 財會字 1997 28 號，以下簡稱 28號文，對破產的國有企業的會計處理和 破產管理人清算組的會計處理作出了規定。 隨著經濟社會的開展，2006年，?中華人民共和國企業破產法?修訂發布，企業會計準那么體 系初步建成， 客觀上對破產清算會計也提出了更高的要求。 由于2006 年的?中華人民共和國企業破產

3、法? 以下簡稱新破產法， 2006年修 訂以前的簡稱原破產法將適用范圍從國有企業擴大到所有企業法 人、引入了破產管理人制度等， 實務中破產清算實踐呈現出多樣性和 復雜性。多年來， 我們一直關注、收集和摸索破產清算會計業務案例 和模式， 深入研究破產清算會計理論， 為適時全面修訂原有破產清算 會計規定做好準備。三完善市場機制，要求制定本規定。 在實務中，企業按照企 業會計準那么進行會計處理， 編制財務報告， 反映持續經營假設下企業 的財務狀況、 經營成果和現金流量等方面的信息， 為標準市場經濟秩 序發揮了重要的根底性作用。但是，不同于一般企業，破產清算企業 已經進入了非持續經營狀態， 原持續經營

4、狀態下的計量根底等已經不 利于客觀反映其當前的實際情況， 破產清算有關交易和事項的會計處 理也有待進一步明確。 根據當前市場實際情況和需求， 及時修訂破產 清算會計處理規定， 保障債權人和有關方面當事人的合法權益， 對破 產后企業資產進行有效的配置、 合理組織有限的經濟資源， 實現資源 優化的目標具有極其重要的現實意義。二、制定過程一開展新破產法與破產清算會計理論研究， 確立本規定制定 思路和框架。加強與參與新破產法起草工作以及破產清算會計理論研 究的專家的溝通聯系，根據新破產法，確立了以法院、債權人、稅務 機關等利益相關者為主要的破產清算報告使用者， 反映破產管理人受 托責任履行情況為指導思

5、想， 以有助于破產清算會計報告使用者作出 經濟決策為主要目標， 在 28號文的根底上， 制定適用于所有企業法人 主體的破產清算會計規定。二聯合法律、 會計理論界和實務界專家， 建立研究起草小組。 邀請了來自律師事務所、 會計師事務所等方面的破產管理人， 以及高 等院校從事破產法和破產清算會計理論研究的專家等， 建立了研究起 草小組，堅持以破產清算會計理論為引導， 新破產法及其司法解釋要 求為依據，破產管理人實務操作為藍本草擬本稿。三深入開展調查研究， 為制定規定奠定扎實實踐根底。 到河 北等地對鋼鐵煤炭行業的破產清算案例進行了實地調研；在此根底 上，屢次召開座談會，召集來自律師事務所、會計師事

6、務所等方面的 破產管理人以及高等院校專家等，經屢次討論驗證，形成了本稿。三、相對原破產清算會計規定 28 號文的主要變化一適用主體和報表編制人。原破產法僅適用于全民所有制企業， 新破產法除國有企業外， 還 適用于所有企業法人。 本稿根據新破產法將適用主體擴大至所有企業 法人。此外，新破產法引入了企業破產“管理人制度，以替代原破 產法的“清算組，因此，本稿中有關報表的編制人為破產管理人。二適用范圍。 本稿適用于企業自被法院宣告破產至法院裁定破產終結期間的 有關會計處理和報告。 法院裁定企業進入重整或和解程序的會計處理 和報告，不適用本稿。企業進行破產重整或和解的，應當按照企業會 計準那么或其他國

7、家統一會計制度進行會計處理和報告。三會計主體假設。 本稿明確會計主體為破產清算企業。會計主體假設是會計要素確認、 計量、報告等的前提和根底。 28 號文規定了破產清算企業和破產管理人兩個會計主體的會計處理。 本 稿認為，企業破產清算與企業持續經營相比， 雖然在會計主體的內涵 方面發生了顯著變化， 但這些變化并沒有引起會計主體的變更， 破產 清算企業仍是一個獨立的經濟實體， 仍然是會計要素確認、 計量與報 告的對象，因此，破產清算企業是破產清算條件下的會計主體。四編制根底和計量屬性。 本稿規定按照非持續經營假設確定破產清算期間財務報表編制 根底，區別于企業會計準那么所采用的持續經營假設下的財務報

8、表編制 根底。資產的計量屬性為破產清算凈值，即企業在破產清算期間內， 快速變現資產所能獲得的款項并扣除與之相關的處置稅費的凈額； 負 債的計量屬性為清償價值， 即按照新破產法等規定， 應當清償的金額， 不再考慮折現因素， 也不考慮企業的實際清償能力， 等于經債權人申 報并經法院確認的債權， 這種做法可以更好地為法院、 債權人等利益 相關者判斷企業債務清償的時間、 金額與不確定性提供決策依據。 破 產清算企業在編制破產報表時， 應當按照以上要求對資產和負債進行 計量，計量金額與原賬面價值的差額，計入清算損益。破產清算凈值與可變現凈值以及 ?國際財務報告準那么第 5 號持有待售的非流動資產和終止經

9、營? IFRS 5中的公允價值減去銷 售費用 fair value less costs to sell具有顯著的區別。前者基于會計主體的非持續經營假設， 是破產清算交易的計量根底； 后兩 者基于會計主體的持續經營假設， 僅局部資產或某一分部由于改變使 用目的而處于非持續經營狀態， 是當前市場條件下有序交易的計量基 礎。破產清算凈值應該從破產清算期間的哪個時點采用， 存在三種觀 點：一是 從破產申請日開始； 二是從法院裁定受理破產申請日開始， 三是 從法院宣告破產清算日開始。 考慮到企業從破產申請日或法院受 理日至法院宣告日期間， 由于多種因素的影響， 企業可能進入重整或 和解程序， 不再進行

10、破產清算， 企業需要按照企業會計準那么等相關規 定重新進行計量和調整。為此，本稿采用了第三種觀點。五主要討論問題。1. 關于適用范圍問題 1：您認為本稿中將適用范圍限于企業被法院宣告破產直至 法院裁定破產終結的期間是否恰當？2. 關于計量屬性問題 2：您認為本稿關于財產的計量屬性為“破產清算凈值 ， 債務的計量屬性為“清償價值的規定是否恰當？問題 3：您認為“破產清算凈值及“清償價值作為專用術語 是否適宜？3. 關于會計處理問題4:本稿對于財產和債務類科目設置沿用了原企業會計準那么下的科目，并增加了 “應付共益債務和“應付破產費用兩個科目;對清算損益類科目那么做了如下增刪，您認為是否合理？28號文本 稿清算損益類清算損益財產處置收益債務清償收益其他收益-計量根底調整收益清算費用破產費用其他費用-共益債