1、新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波032008年3月新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l新企業(yè)所得稅法（簡(jiǎn)稱稅法）及實(shí)施條例（簡(jiǎn)稱條例）要點(diǎn)解讀l稅法及條例規(guī)定的十種優(yōu)惠方式介紹l過渡期優(yōu)惠政策解讀l目前已經(jīng)明確的幾個(gè)問題l互動(dòng)交流新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l（依照國(guó)內(nèi)法律、法規(guī)成立的）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法（法1，條例2）l兩個(gè)概念 居民企業(yè)： 就境內(nèi)外全部所得繳稅非居民企業(yè)： 有場(chǎng)所 場(chǎng)所境內(nèi)外全部所得無場(chǎng)所或所得與場(chǎng)所無關(guān) 境內(nèi)所得新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l注意：依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) ，是本法的居民企業(yè)，負(fù)無限納稅義務(wù)。（

2、法2，防止假外國(guó)企業(yè)避稅） 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性、全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（條例4） 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 提示： 1、不征稅收入、免稅收入不能彌補(bǔ)虧損 2、稅法虧損：公式中 小于零的數(shù)額 會(huì)計(jì)虧損：當(dāng)年總收入小于當(dāng)年總支出 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l不征稅收入：財(cái)政撥款；納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 提示：財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還（除出口退稅和軟件產(chǎn)品超三返還等）屬征稅收入新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l免

3、稅收入：免稅收入：（政府）國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益提示：1、國(guó)債的轉(zhuǎn)讓收入要征稅 2、符合條件指直接權(quán)益性投資（條例83） 3、實(shí)際聯(lián)系指機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)（條例4）新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l一般：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則l特殊： 股息、紅利：被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期 利息收入：合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息（全額）的日期 租金收入：合同約定的承租人應(yīng)付租金(全額)的日期 特許權(quán)使用費(fèi)：合同約定的使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期

4、 捐贈(zèng)收入：實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期 （條例17-21） 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。（條例25） 、非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售（有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能、非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售（有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）夠可靠計(jì)量） ；、將貨物、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣、將貨物、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售；品、職工福利以及利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售；、將貨物、勞務(wù)用于、將貨物、勞務(wù)用于在建工程在建工

5、程、管理部門管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再不再視同銷售；視同銷售；4 4、將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國(guó)外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售。、將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國(guó)外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l工資薪金及三項(xiàng)費(fèi)用新稅法原稅法工資薪金據(jù)實(shí)扣除（發(fā)生的、合理的）內(nèi)資，計(jì)稅工資外資，據(jù)實(shí)扣除福利費(fèi)工資薪金總額14%（實(shí)際發(fā)生） 內(nèi)資，計(jì)提14%外資，實(shí)際發(fā)生14%工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資薪金總額2% （撥繳）職工教育經(jīng)費(fèi) 工資薪金總額2.5% ，余額可結(jié)轉(zhuǎn)（實(shí)際發(fā)生）計(jì)提，余額不可結(jié)轉(zhuǎn)新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l業(yè)務(wù)招待費(fèi) 思考：沒有銷售收入的籌建期、投資類企業(yè)新稅法原稅

6、法發(fā)生額X60% 當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5 (銷售收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)1、銷售凈額5 +銷售凈額3（銷售凈額超1500萬部分） 2、業(yè)務(wù)收入10 +業(yè)務(wù)收入5（業(yè)務(wù)收入超500萬部分） 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 留有余地：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外（條例44） 新稅法原稅法當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%，超過部分以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（除財(cái)政部、國(guó)稅總局另有規(guī)定外 ）外資，據(jù)實(shí)扣除內(nèi)資，廣告費(fèi)： 銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%，部分行業(yè)另有的比例；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：銷售營(yíng)業(yè)收入5 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l公益性捐贈(zèng) 新稅法原稅法年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)

7、的部分 內(nèi)資企業(yè)外資企業(yè)全額扣除通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向下列4個(gè)項(xiàng)目捐贈(zèng)：紅十字事業(yè)；福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)；農(nóng)村義務(wù)教育和寄宿制學(xué)校建設(shè)工程；公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）企業(yè)通過中國(guó)境內(nèi)國(guó)家指定的非盈利的社會(huì)團(tuán)體或可作為成本費(fèi)用據(jù)實(shí)列支；企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高校的研究開發(fā)費(fèi)，可全額扣除。比例扣除限額比例為1.5%：金融保險(xiǎn)企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額比例為3% ：納稅人屬于金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以外的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除限額比例為10%：納稅人通過中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)指定的文化事業(yè)的捐贈(zèng)。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l公益性捐

8、贈(zèng) 注意點(diǎn)： 1、非公益性捐贈(zèng)、直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)全額不得稅前扣除（新老稅法都一樣） 2、新稅法按會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%計(jì)算扣除額，原稅法按應(yīng)納稅所得額的比例計(jì)算扣除額。新稅法的計(jì)算更加簡(jiǎn)單。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金 稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱不得扣除的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（條例55；估計(jì)財(cái)政部、國(guó)稅總局會(huì)對(duì)特殊行業(yè)出臺(tái)相關(guān)規(guī)定） 提示：原稅法 內(nèi)資企業(yè)，按財(cái)政部規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金 外資企業(yè)壞賬準(zhǔn)備，信貸、租賃業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)余額3新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l保險(xiǎn)費(fèi)的扣除 1、

9、“五險(xiǎn)一金”可據(jù)實(shí)扣除 依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 （條例35） 2、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)比例扣除 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，按國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除。 （原省政府規(guī)定補(bǔ)充養(yǎng)老5，補(bǔ)充醫(yī)療4）新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l保險(xiǎn)費(fèi)的扣除 3、特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，據(jù)實(shí)扣除（條例36） 4、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。(條例36)主要指為雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解

10、讀寧波03l借款（利息）費(fèi)用 1、應(yīng)資本化的借款費(fèi)用 為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、建造期12個(gè)月的存貨發(fā)生的借款支出，在購(gòu)置、建造期間內(nèi)的借款費(fèi)用，應(yīng)（即計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值）予以資本化（條例37） 提示：資本化的終點(diǎn) 會(huì)計(jì)上：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 稅收上：固定資產(chǎn)竣工結(jié)算前新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l借款（利息）費(fèi)用 2、可計(jì)入當(dāng)期的借款費(fèi)用 （1）向金融企業(yè)借款的利息支出，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，據(jù)實(shí)扣除 （2）向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除（條例38） 思考：第（2）點(diǎn)同期同類貸款利率是否含浮動(dòng)利息新企業(yè)所得

11、稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，不得扣除（通常管理費(fèi)應(yīng)發(fā)生在總、分機(jī)構(gòu)之間）l企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（企業(yè)內(nèi)部不能自己給自己支付上述費(fèi)用） 詳見條例第49條 思考：傭金（例如保險(xiǎn)業(yè)）稅法沒有具體規(guī)定新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l開辦費(fèi) 條例第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)屬于“其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出”，所以攤銷年限應(yīng)3年 提示：原外資企業(yè)稅法，開辦費(fèi)從試生產(chǎn)的次月起5年內(nèi)平均攤銷。

12、新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l計(jì)提的棄置費(fèi)用可以扣除 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。（條例45） 例如：核電站計(jì)提的核廢料的棄置資金新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l罰金、罰款、沒收財(cái)物的損失、稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失、稅收滯納金，不得在所得稅稅前扣除。（稅法10-4） 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，按日加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（條例121）-關(guān)聯(lián)企業(yè) 提示： 支付的違約金、銀行罰息等可以稅前扣除。（理解上，司法、行政處

13、罰性質(zhì)的支出不得稅前扣除，其他商業(yè)性質(zhì)的違約支出，一般都可以扣除）新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l折舊的幾個(gè)差異新稅法原稅法預(yù)計(jì)凈殘值企業(yè)自己確定，一經(jīng)確定不得變更 內(nèi)資，5%以內(nèi)外資，一般10%最短折舊年限飛機(jī)10年5年汽車4年5年電子設(shè)備3年5年加速折舊方法一：縮短折舊年限 條例60條規(guī)定折舊年限的60% 內(nèi)資，只能用方法二，不能縮短折舊年限；外資，只能縮短折舊年限方法二：加速折舊方法 雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l稅會(huì)折舊范圍的差異會(huì)計(jì)上：對(duì)除土地和已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 外的所有固定資產(chǎn)折舊都計(jì)提折舊稅法上：企業(yè)所得稅法第十一條 規(guī)定下

14、列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。提示：稅法上能計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)投入使用、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)；會(huì)計(jì)上沒有這樣的限制新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l折舊的一個(gè)最新規(guī)定（即條例60條所稱的除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外） 集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（財(cái)稅2008第001號(hào) ） 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波

15、03l無形資產(chǎn)的攤銷新稅法原外資稅法一般 10年 10年投資、受讓投資、受讓的無形資產(chǎn) 法律規(guī)定或者合同約定使用年限 協(xié)議、合同規(guī)定的使用年限商譽(yù) 企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)扣除（平時(shí)不攤銷） 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l無形資產(chǎn)攤銷的一個(gè)最新規(guī)定 企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（財(cái)稅2008第001號(hào) ） 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波031、不征稅收入 6、稅率優(yōu)惠2、免稅收入 7、稅額抵免3、減計(jì)收入 8、抵扣應(yīng)納稅所得額 4、加計(jì)扣除 9、定期減免稅5、加

16、速折舊 10、稅額免征、減征新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波031、不征稅收入（財(cái)政性資金） （1）政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金 （2）行政事業(yè)性收費(fèi) （3）企業(yè)依法代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金 （4）企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 詳見法7、條例26新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波032、免稅收入 （1）國(guó)債利息收入 （2）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 （3）非居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （4）符合條件的非營(yíng)利

17、組織（公益性、非營(yíng)利性）的非營(yíng)利活動(dòng)收入 詳見法26，條例82-85新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波033、減計(jì)收入 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料（原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)），生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。 詳見法33，條例99新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波034、加計(jì)扣除 （1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。 未形成無形資產(chǎn)的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷 （2）企業(yè)安置殘疾人員的，按照支付給殘疾職工工資的100

18、%加計(jì)扣除 （3）安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員的加計(jì)扣除（國(guó)務(wù)院另行規(guī)定） 詳見法30，條例95、96新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波035、加速折舊 （1）可加速折舊的固定資產(chǎn)： 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) （2）加速折舊的方法（任選其一） 方法一：縮短折舊年限（縮短后的折舊年限不得低于條例六十條規(guī)定折舊年限的60%） 方法二：采用加速折舊方法（雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法） 詳見法32，條例98新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波036、稅率優(yōu)惠 （1）小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收 小型微利企業(yè)： （2）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

19、重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15% 高新技術(shù)企業(yè)：擁有核心、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合有關(guān)條件；具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)等主管部門共同制訂 詳見法28，條例92、93年應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)30萬元100人3000萬元其他企業(yè)80人1000萬元新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波036、稅率優(yōu)惠 （3）非居民企業(yè)取得稅法第三條第三款所得，減按10%征收（與國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)應(yīng)） 對(duì)稅法第三條第三款所得可這樣理解：非居民企業(yè)取得的境內(nèi)所得，要么沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，要么與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系 提示：外國(guó)投資者（非居民企業(yè)）分得的稅后利潤(rùn)、從我國(guó)境內(nèi)取得的資本性所得等，適用本規(guī)

20、定 詳見法3、27-5，條例91新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波037、稅額抵免（直接抵稅款） 企業(yè)購(gòu)置并自身實(shí)際使用購(gòu)置并自身實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免（5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)停止抵免并補(bǔ)繳稅款）上述3類設(shè)備的所得稅優(yōu)惠目錄正在制定中 對(duì)比：原鼓勵(lì)類的外資企業(yè)和技術(shù)改造的內(nèi)資企業(yè)，其采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的40%，可抵免（采購(gòu)年度比上一年度）新增部分的所得稅款 思考：抵稅的年度，是購(gòu)置當(dāng)年還是實(shí)際使用當(dāng)年 詳見法34，條例100新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波038、抵

21、扣應(yīng)納稅所得額 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式股權(quán)投資方式投資于未上市未上市的中小高新中小高新技術(shù)企業(yè)2 2年年以上的（抵扣條件），可以按照其投資額的70%70%(抵扣額度)在股權(quán)持有滿持有滿2 2年的當(dāng)年年的當(dāng)年(抵扣時(shí)點(diǎn))抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額所得額(抵扣項(xiàng)目)；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 詳見法31，條例97新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波039、定期減免稅 （三免三減半） 企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 ，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 (1)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭

22、、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目(不含承包經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部自用)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) (2)公共公共污水處理、公共公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后施行 提示：新認(rèn)定軟件企業(yè)仍享受從獲利年度起 “兩面三減半”優(yōu)惠（財(cái)稅2008第001號(hào)) 詳見法27-2、27-3，條例87、88新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波0310、稅額免征、減征（無期限的減免） （1）全額免征類 主要是基礎(chǔ)性的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)和農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè) （2）減半征收類： 1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水

23、養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 詳見法27-1，條例86新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波0310、稅額免征、減征（無期限的減免） （3）特殊減免類 一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 詳見法27-4，條例90新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03l過渡期優(yōu)惠政策的法律依據(jù) 1、稅法第五十七條 2、實(shí)施條例第一百三十一條、第一百三十二條 （港澳臺(tái)參照非居民企業(yè)） 3、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 (國(guó)發(fā)200739號(hào))新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波031、哪些企業(yè)能享受過渡期優(yōu)惠 2007年3月16日（含）以前工

24、商登記設(shè)立的，按原稅法規(guī)定可享受低稅率和定期減免稅（兩免三減半）優(yōu)惠的企業(yè)。 自定義的幾個(gè)概念，方便接下來講解： 區(qū)內(nèi)區(qū)內(nèi)指實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地在國(guó)家劃定的開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、出口加工區(qū)區(qū)域內(nèi)。 區(qū)外區(qū)外指實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地不在區(qū)內(nèi)但在寧波大市范圍內(nèi)老企業(yè)老企業(yè)指2007年3月16日（含）前工商登記的且符合條件(經(jīng)營(yíng)期、外資比例、財(cái)務(wù)核算)的外資生產(chǎn)性企業(yè)。獲利年度獲利年度指彌補(bǔ)以前年度虧損后仍有利潤(rùn)的年度（或者企業(yè)選擇的獲利年度），即享受定期減免稅的開始年度。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波032、原15稅率企業(yè)的稅率過渡 適用企業(yè)：所有區(qū)內(nèi)老企業(yè) 過渡方法： 2008年 2009年 2010年 2011

25、年 2012年 18 20 22 24 25 提示：原適用24稅率的區(qū)外老企業(yè)，沒有稅率過渡，2008年起直接25 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波033、兩免三減半（定期減免稅）的過渡 適用企業(yè)：所有（區(qū)內(nèi)、區(qū)外）老企業(yè)，內(nèi)資軟件企業(yè) 過渡方法： （1）已經(jīng)確認(rèn)獲利年度的，繼續(xù)享受到期滿為止 （2）因未獲利未確認(rèn)獲利年度的，優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算 (能確認(rèn)獲利年度的時(shí)候書面提出申請(qǐng)，審批下來的優(yōu)惠開始期限2008年) 舉例：2010年3月時(shí)，老企業(yè)已能確認(rèn)2009年為首次獲利年度，此時(shí)提出書面申請(qǐng)，獲稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，從2008年起享受兩免三減半新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03為方便

26、2008年起正確填報(bào)季度報(bào)表，對(duì)過渡優(yōu)惠歸納 第一類：已獲稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)低稅率和兩免三減半的企業(yè) 表一：原15稅率的老企業(yè)2008年年2009年年2010年年2011年年2012年年有文書但未確認(rèn)獲利年度需確認(rèn)需確認(rèn)需確認(rèn)需確認(rèn)需確認(rèn)有 文 書 但 獲 利 年 度=2003年18%20%22%24%25%獲利年度2004年9%20%22%24%25%獲利年度2005年9%10%22%24%25%獲利年度2006年9%10%11%24%25%獲利年度2007年010%11%12%25%原稅率原稅率原享受兩免三減半原享受兩免三減半5年過渡期的實(shí)際征收率年過渡期的實(shí)際征收率15（區(qū)內(nèi)（區(qū)內(nèi)老企老企業(yè)）

27、業(yè)）新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03為方便2008年起正確填報(bào)季度報(bào)表，對(duì)過渡優(yōu)惠歸納： 第一類：已獲稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)過低稅率和兩免三減半的企業(yè) 表二：原24稅率的老企業(yè)2008年年2009年年2010年年2011年年2012年年有文書但未確認(rèn)獲利年度需確認(rèn)需確認(rèn)需確認(rèn)需確認(rèn)需確認(rèn)有 文 書 但 獲 利 年 度=2003年25%25%25%25%25%獲利年度2004年12.5%25%25%25%25%獲利年度2005年12.5%12.5%25%25%25%獲利年度2006年12.5%12.5%12.5%25%25%獲利年度2007年012.5%12.5%12.5%25%24（區(qū)外（區(qū)外老企老

28、企業(yè)）業(yè)）原稅率原稅率原享受兩免三減半原享受兩免三減半5年過渡期的實(shí)際征收率年過渡期的實(shí)際征收率新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03為方便2008年起正確填報(bào)季度報(bào)表，對(duì)過渡優(yōu)惠歸納：第一類：已獲稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)低稅率和兩免三減半的企業(yè) 此類企業(yè)申報(bào)2008年季度所得稅報(bào)表時(shí)： 1、先根據(jù)表一（或表二 ）查到本企業(yè)的實(shí)際征收率 2、計(jì)算本季度的可減免稅額 本季度減免稅本季利潤(rùn)總額x（25實(shí)際征收率） 提示：季報(bào)表中的本季末累計(jì)減免稅系統(tǒng)自動(dòng)累加 3、本季實(shí)際應(yīng)繳所得稅本季累計(jì)應(yīng)納所得稅 本季累計(jì)減免稅本季累計(jì)已預(yù)繳的所得稅 提示：本季實(shí)際應(yīng)繳所得稅0時(shí)不退稅 詳細(xì)請(qǐng)到國(guó)稅大廳索取最新一期的納稅人通

29、訊新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03為方便2008年起正確填報(bào)季度報(bào)表，對(duì)過渡優(yōu)惠歸納：第二類：因未獲利未確認(rèn)獲利年度的老企業(yè) 獲利年度2009年實(shí)際能享受到的優(yōu)惠2008年年2009年年2010年年2011年年2012年年18%20%22%24%25%全免全免減半減半減半25%25%25%25%25%全免全免減半減半減半企業(yè)類別企業(yè)類別實(shí)際能享受到的優(yōu)惠實(shí)際能享受到的優(yōu)惠區(qū)內(nèi)老企業(yè)區(qū)外老企業(yè)新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波03為方便2008年起正確填報(bào)季度報(bào)表，對(duì)過渡優(yōu)惠歸納：第二類：(因未獲利)未被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)獲利年度的老企業(yè) 此類企業(yè)申報(bào)2008年季度所得稅報(bào)表時(shí)： 1、想按18預(yù)繳的區(qū)內(nèi)老企業(yè)，應(yīng)先辦理外資生產(chǎn)性企業(yè)的確認(rèn) ，以確定優(yōu)惠稅率。 2、未確定過渡期優(yōu)惠稅率（18）的應(yīng)按25預(yù)繳新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀寧波031、財(cái)稅2008第001號(hào): （1）新辦軟