1、 畢業設計（論文）題目：淺析跨國公司在我國實施轉移價格的影響及對策 淺析跨國公司在我國實施轉移價格的影響及對策摘要改革開放30年來，隨著我國經濟體制改革的深化，跨國公司紛紛涌入我國。跨國公司的進入對我國經濟起了積極推動作用，但同時也帶來一定負面影響。一些跨國公司為了實現其利潤最大化的目標，濫用轉移價格手段，逃避在我國稅收，影響我國的財政收入和市場經濟正常運轉環境；同時，也表明：我國防范跨國公司轉移價格的監管制度存在缺陷，還有待完善。這使如何加強規范跨國公司轉移價格成為我國當前需要解決的一個重要課題。本文首先系統地介紹了轉移價格的概念、特征及動機，然后通過跨國公司轉移價格在我國的實施現狀，來分析

2、跨國公司轉移價格對我國經濟的負面影響；最后，在學者研究的基礎上，借鑒國際先進經驗，結合我國基本國情，針對性地提出防范跨國公司在我國實施轉移價格的措施。關鍵詞：跨國公司；轉移價格；影響；對策BRIEF ANALYSIS ON THE INFLUENCE ANDCOUNTERMEASURES OF MULTINATIONALCORPORATIONS TRANSFER PRICING IN CHINAAbstractIn the past 30 years， our countrys economic restructuring has further development after the r

3、eformation and the opening up policy， more and more multinational corporations swarmed into our country. Multinational corporations entry played a positive role on our countrys economy， but it also brought a negative impact. Some multinational corporations evaded tax revenue in our country by abusin

4、g transfer pricing， which affected our country's financial revenue and the market economy normal work environment. At the same time， it also indicated that: our supervisory system against the multinational corporation transfer pricing existed flaw， waiting for consummating. How to standardize mu

5、ltinational corporation transfer pricing. It has become an important topic we need to solute. The article first systematically introduces transfer pricing's concept， the characteristic and the motive， then analyzes the negative influence on our countrys economy， bringing about by multinational c

6、orporation transfer pricing ， through implementation of the multinational corporation transfer pricing in our country， finally， gives out the measures and suggestions to keep the multinational corporation from transfer pricing on the base of academicsstudy， combining with our basic condition and ref

7、erencing the international advanced experience.Key words: Multinational corporations; Transfer pricing; Influence ; Countermeasures目 錄1 緒論11.1 問題的提出11.2 國內外研究狀況.11.2.1 轉移價格的研究成果11.2.2 小結21.3 課題研究的方法32 轉移價格的概述42.1 轉移價格的概念42.2 轉移價格特征42.3 轉移價格動機42.3.1 稅務動機52.3.2 非稅務動機63 跨國公司在我國轉移價格的現狀及影響分析83.1 跨國公司在我國轉

8、移價格現狀83.1.1跨國公司在我國投資概況83.1.2 跨國公司在我國轉移價格的可能性分析83.2 跨國公司在我國轉移價格負面影響93.2.1 損害我國的稅收主權和稅收利益93.2.2 損害中方企業的利益93.2.3 引發假外資破壞市場競爭環境103.2.4 降低了外商直接投資的關聯效應103.2.5 其他負面影響104 跨國公司價格轉移的防范措施124.1 思想上提高對轉移價格問題的認識124.2 完善轉移價格的法規體系124.3 實施高效的轉移價格監管134.4 提高我國企業自我保護能力144.5 其他防范措施145 結束語16參考文獻17致謝19附錄201 緒論1.1 問題的提出 改革

9、開放30年來，我國在吸引外商投資上取得了重大的進展。據統計：截至2008年2月底，全國累計批準設立外商投資企業63.7萬家1。跨國公司的進入對我國經濟發展起了積極的推動作用。但是，一些跨國公司為了實現公司集團利潤的最大化，卻利用轉移價格的手段，將在我國獲取的利潤轉到外國，以致我國稅收減少，國家利益受了巨大的損害（2005年國家稅務總局反避稅處統計資料表明，由于外商實行轉移價格，致使我國遭受超過300億元的稅收損失2）。根據轉移價格的理論，轉移價格必將客觀上對東道國或主客兩國的利益造成損害。這一問題已為世界上大多數國家所重視，如何加強規范跨國公司轉移價格已成為我國當前迫切需要解決的一個重要難題。

10、因此，針對跨國公司在我國實施轉移價格的動機及影響分析，制定有效的防范措施，對控制跨國公司利用轉移價格逃避稅收，減少我國經濟的損失，完善我國的市場經濟建設，是十分必要的。1.2 國內外研究狀況1.2.1 轉移價格的研究成果關于轉移價格理論的研究始于赫希利弗（Hirs0hleifer 1956）他根據利潤最大化原則，利用古典經濟學邊際分析工具，在假設沒有關稅和公司稅影響的情況下，建立了競爭性和非競爭性外部市場兩種條件下的定價模型，開辟了以經濟學方法分析轉移價格的新領域。實際上，他研究的是完全信息條件下的國內關聯公司之間的轉移價格問題3。楊小川和涂志軍(1996)認為赫希利弗構造的模型過于簡單，沒有

11、考慮可能導致操縱性轉移價格的國家間的因素：稅率、關稅、匯率和法律制度方面的差異是決定跨國企業轉移價格策略的重要因素4。黃震和孫小鴻(2005)則從內部化理論、委托代理理論、企業組織理論、企業戰略理論的角度對轉移價格進行分析和研究5。在轉移價格方法上，美國學者弗雷德里克·D·S·喬伊與格哈特·G·米勒分別從以成本和市價為基礎的轉移價格的法方進行研究，分別對它們的優缺點進行評述6。萬曉蘭，邱小歡(2005)以集團整體績效最優為目標建立了轉移價格運作模型，其設定中間產品的邊際收入線由中間部門的銷售決策形成，中間產品的邊際成本線由后續加工部的采購決策形

12、成，在邊際收入等于邊際成本時，來確定集團最佳產銷規模并找到轉移價格的均衡點7。我國學者在80年代末才開始研究跨國公司轉移價格對我國的影響。傅京燕(2000)認為在華外資企業普遍采取轉移價格人為地導致賬面虧損，對我國的影響有：轉移利潤，造成外資企業虧損，侵吞中方利益；減少我國稅收收入；降低了外商直接投資的關聯效應；使我國國際收支惡化8。周國強，熊莉(2004)列舉了跨國公司在我國實施轉移價格策略的類型，包括：利用對在華子公司的控制權，采取“高進低出”策略來轉移利潤；勞務轉移價格；獲得無形資產過程中轉移價格，通過簽訂許可證合同或技術援助等，以提高約定的支付價格，轉移利潤；控制固定資產的售價或使用期

13、限；貨幣、證券交易中的轉移價格，以及通過傾銷壟斷我國市場9。 面對影響我國應如何應對，也成為學者的研究熱點。廈門大學楊斌教授(2002)在涉外稅務中對當今世界上兩個具有典范性的轉移價格規章，即美國國內收入法典第482節實施規章和OECD關于跨國公司和稅務局的轉移價格指南作了系統的比較研究，寫成一組闡述轉移價格調整的基本規則和方法的論文，反映了這一領域的最新進展，對完善我國的轉移價格規章和指導稅務部門做好轉移價格調整工作具有重要參考價值10。王艷紅（2005）指出跨國公司在進行關聯交易時，經常利用轉移價格使其利益最大化，對經濟造成了負面的影響。她認為，中國應該借鑒在管制轉移價格方面做得最為出色的

14、美國的經驗，首先應該健全法律法規，可以采用已經證明行之有效的轉移價格預約定價(APA)和正常交易準則；同時應該加強稅務人才培養和隊伍建設，并且要加強國際合作11。張文春，魯德華(2006)提出我國政府應參考國際慣例，完善法制建設；加強執法力度，提高治理效率；搞好軟環境建設，實行全面的國民待遇12。呂立偉（2006）介紹了目前世界上對轉移價格稅制的調整，指出了我國在這方面存在的不足，如轉移價格調整方法過于簡單，不夠全面；轉移價格處罰規定不完善，企業舉證責任規定不到位等，并且針對性地提出應該對這些方面加以完善13。李藝，汪濤陽對大宗商品國際定價權研究里，在政策方面上，提出價格波動預警機制建設的構想

15、和強調定價全經濟環境建設的重要性14。1.2.2 小結從國外對轉移價格研究的文獻來看，國外對轉移價格研究方向正從尋求最佳轉移價格模式，向更多地考慮轉移價格模式選擇中的影響因素轉變。國外已不僅僅局限于用財務、會計等方面的知識來解釋，而是更多的結合電子商務、信息管理、企業分權管理決策等領域研究。國內對轉移價格的研究也取得了一定成果，我國的學者主要從三個大方向研究轉移價格問題：一是研究轉移價格的理論、動機、法方及目標；二是研究跨國公司如何運用轉移價格達到合理避稅，實現利潤最大化；三是針對跨國公司轉移價格對我國經濟的影響，研究避免國家稅收流失的措施及對策。本文主要通過案例分析方法對轉移價格動機分析，來

16、探討跨國公司在我國轉移價格的影響，以及從政府和國內企業兩方面的角度提出防范跨國公司轉移價格的措施和對策。1.3 課題研究的方法根據文章的研究特點，本文主要采用文獻資料法和實例研究法：（1）轉移價格動機的理論分析。采用實例研究法，簡單、清晰分析了跨國公司轉移價格的動機，為后面跨國公司在我國轉移價格的實證研究提供有力的理論證明。（2）跨國公司在我國實施轉移價格的現狀、影響。采用實證分析法，在定性研究基礎上，通過數據和案例來分析跨國公司在我國實施轉移價格現狀及影響。（3）跨國公司在我國實施轉移價格的對應措施。采用文獻資料法，總結國外對應轉移價格措施的經驗，結合我國經濟市場具體情況，合理地提出跨國公司

17、在我國實施轉移價格的對應措施。2 轉移價格的概述2.1 轉移價格的概念轉移價格(Transfer Price)在我國又稱為轉讓價格、劃撥價格、調撥價格，是指跨國公司內部母公司與子公司、子公司與子公司之間相互約定的出口和采購商品、勞務和技術時所規定的價格。這種價格既不是由成本決定，也不是由供求關系決定，而是根據跨國公司整體利益最大化的原則，由公司少數上層決策人員確定的。它是跨國公司實現全球化戰略，集中計劃控制，在多國范圍內統一調配使用人、財、物的有利杠桿。2.2 轉移價格特征轉移價格不是由市場供求關系決定的，而是用行政方式制定的，因此它脫離了市場供求關系和自然關系的約束，一般具有以下特征：（1）

18、跨國性。如果母、子公司都設在同一國家或地區，其外部條件也相同，轉移價格就會失去調配利潤、逃避稅收的作用。只有設立在兩個或兩個以上的國家或地區，其外部條件差別較大，才可利用這種差別，以高于或低于正常的市場價格交易，轉移其利潤，實現公司整體利潤最大化的目標。（2）隱蔽性。跨國公司轉移價格策略是一個經營戰略問題，又是一個稅負籌劃問題。它是跨國經營中的一種財務手段，是關聯企業內部交易的交易價格15。這種價格具有很強的隱蔽性，特別是當政府的信息渠道閉塞或所交易的產品(特別是中間產品)不存在外部市場時，往往能逃過政府的轉移價格調查，有效地進行逃避稅收。（3）危害性。跨國公司通過轉移價格進行公司間的利潤再分

19、配，這就造成了跨國公司間收入與支出的不正常分配，使得公司報表不能真實地反映出企業的經營情況，并導致了國家稅收權益的轉移，損害了一部分東道國的經濟利益。（4）不公平性。轉移價格與市場價格相脫離，它是一種非市場行為，是服務于公司一定目的的行政手段，由跨國公司內部制定，偏離了市場正常交易價格。2.3 轉移價格動機跨國公司制定轉移價格一般涉及資金、稅收、關稅、外匯控制、風險、利潤等各種因素，綜合來說，轉移價格動機基本可分為稅務動機和非稅務動機兩種情況。2.3.1 稅務動機2.3.1.1 規避所得稅世界上絕大多數國家和地區都是根據公司的利潤額計算應課征的所得稅額。由于各國、各地區的稅制、稅法不同，稅率高

20、低也存在差異。因此， 跨國公司可以運用轉移價格，將高稅率子公司的中間產品低價出售給低稅率子公司，或者是將低稅率子公司的中間產品高價出售給高稅率的子公司，從而降低所得稅稅款，增加公司總體利潤。例：某一跨國公司集團的兩個公司A和B，分別位于甲國和乙國。甲乙兩國的所得稅率分別為50%和30%。現公司A將成本為60萬美元、售價為100萬美元的貨物以70萬美元的低價賣給公司B，公司B再以120萬美元的價格轉售出去，兩公司的銷售費用都為5萬美元，在公司按市場價格與按內部轉移價格出售貨物的情況下，該跨國公司集團的凈利潤總額的差異。表2-1 轉移價格對所得稅影響按市場價格按內部轉移價格ABA+BABA+B銷售

21、收入10012022070120190減：銷售成本601001606070130毛利402060105060減：經營費用55105510稅前利潤35155054550減：稅額17.54.5222.513.516凈利潤17.510.5282.531.534從表2-1中我們可以看出，公司以低價轉移手段將本應屬于高稅國甲國的一部分應稅利潤即30萬美元轉移到低稅國乙國去實現，使得公司的應稅利潤減少了30萬美元，而公司的應稅利潤增加了30萬美元，雖然該公司集團的應納稅總額沒變，但由于實施了轉移價格，從而使得該公司集團的總體稅收減少6萬美元。這是典型的通過轉移價格轉移收入進行的避稅活動。此外，若兩個國家稅

22、率相近或都偏高，跨國公司在進行內部交易時，還可以把利潤儲存到設在避稅港的控股公司或虛設中轉公司進行避稅。2.3.1.2 規避關稅目前大多數國家的關稅為從價稅，即交納關稅與報關金額成正比。在向高關稅子公司提供的材料或半成品時，通過低價轉移、降低報關總金額的方式，從而達到增加利潤的目的。2.3.1.3 獲得稅務優惠目前，許多發展中國家為了吸引外資和先進技術，制定了一些鼓勵出口的優惠政策，例如出口補貼和出口退稅。因而跨國企業就可以利用這些政策，提高轉移價格，使出口貨物的價格升高，從而獲得較高的補貼和退稅。2.3.2 非稅務動機跨國公司利用轉移價格避稅并不是其惟一目的，由于跨國公司子公司可能遍布世界各

23、地，各東道國政治經濟等其他因素也是跨國公司采取轉移價格措施的重要原因。2.3.2.1 規避風險企業在跨國經營的過程中，可以通過轉移價格來規避各種風險，如政治風險、資金管制風險、外匯風險、通貨膨脹風險等。（1）政治風險。如果跨國公司的子公司面臨著東道國政治動蕩的風險，這時利用轉移價格對子公司實行高轉價格出售商品、提供各種服務，取得昂貴的服務費；或以低轉移價格向子公司購買商品和服務。這樣子公司的利潤從東道國大量轉移出去，陷入赤字狀態，而母公司則抽回投資。（2）價格管制。東道國的價格管制主要有兩類:一類是反傾銷法；另一類則是對某些產品限定最高售價。為了避免傾銷指控，母公司通過低轉移價格將原材料部件等

24、賣給子公司，使子公司能以低價在當地市場推銷產品而免遭反傾銷指控；而在商品面臨最高限價時，母公司則采取高轉移價格方式，使子公司產品的成本提高，從而合理地獲得高額利潤。（3）外匯風險。如果東道國政府外匯管制過嚴， 或子公司保留利潤過高時，那么，母公司就通過低轉移價格將產品賣給子公司，以增加進口的產品量。同樣，企業母公司可以高價將產品賣給子公司，將利潤從子公司轉出去，從而間接地調回利潤。（4）通貨膨脹風險。跨國公司為避免東道國通貨膨脹引起的資產貶值，母公司可以通過高價向子公司提供商品、服務；或低價向子公司購買產品，將子公司的貨幣性資產盡可能地轉移出去，以減少外匯風險損失。2.3.2.2 調節利潤實施

25、全球化戰略跨國公司為了實現全球化戰略，通過運用轉移價格，可以使資源得到有效的配置，發揮最大效應，提高公司整體收益。（1）調低子公司利潤。跨國公司運用高進低出的方法可以調低某子公司的利潤水平。之所以這么做，原因有二:第一、過高的利潤會導致更多的競爭對手進入同一市場；第二、過高的利潤會導致工人要求增加工資或其他福利開支增加16。（2）調高子公司的利潤。跨國公司調高子公司的利潤是出于提高子公司市場競爭，例如:跨國公司為了提高子公司在當地的競爭力，可利用轉讓定價降低子公司的成本，從而達到擊敗競爭對手的最終目的。3 跨國公司在我國轉移價格的現狀及影響分析3.1 跨國公司在我國轉移價格現狀3.1.1 跨國

26、公司在我國投資概況國家統計局組最新發布的對外開放30年成就報告指出，中國從1993年起已經連續15年成為吸收外資最多的發展中國家。 該報告說，1992年以前，中國利用外資主要是對外借款，特別是政府貸款，外商直接投資一直偏小。1992年后，外商直接投資逐年大幅度增長，成為中國利用外資的最主要的方式。從外商直接投資情況看，1983年中國吸收外商直接投資僅9.16億美元，2007年已達到748億美元，24年增長了81倍；截至2007年底，全國外商直接投資累計超過7700億美元，年均增長速度為20.1%，遠高于同期中國國民經濟增長速度17。從數據中可以看到，我國在引進外資取得了重大的成績，跨國公司對促

27、進我國經濟發展，提升產業結構，增強國際競爭力等方面都產生了積極的影響。但我們必須注意，隨著投資的增加，跨國公司利用轉移價格在我國謀取利潤的可能性也大大增加。在此情況下，研究跨國公司在我國轉移價格的可能性就十分重要。3.1.2 跨國公司在我國轉移價格的可能性分析從表3-1分析可知，我國外商投資企業的進出口貿易絕大多數是以加工貿易的方式進行的， 2007年加工貿易進出口總額為9850.5億美元，占外商投資企業進出口總額的45.3%，其中加工貿易出口額為6176.5億美元，進口額為3684.0億美元，比重分別為50.7%、38.5%。數據表明，雖然外商投資企業在我國的進出口總額中的比重逐年上升（見附

28、表A），但其中很大部分是由加工貿易構成的。由于加工貿易“兩頭在外”的特點，即企業原料采購和產品銷售兩頭在外，跨國公司出于獲利的動機，很可能采用利用“高進低出”的方式實施轉移價格，從兩次貿易的差價中謀取利潤。從加工貿易的方式分析，進料加工額7808.4億美元，來料加工額1952.1億美元，跨國公司之所以傾向于使用進料加工的貿易方式，除了某些技術上有要求的產品外，其中很大部分原因是在進口原料中通過轉移價格獲得的利益遠大于使用中國廉價勞動力帶來的利益。 表3-1 2007年外商投資企業加工貿易情況 單位：億美元全國外商投資企業金額占外企外貿比重（%）同比增長（%）加工貿易進出口總額9850.545.

29、317.9出口6176.550.721.0進口3684.038.514.6其中：進料加工7808.4一16.7出口5016.1一20.6進口2792.3一12.8來料加工1952.1一21.1出口1160.4一22.8進口891.4一20.8資料來源:根據中華人民共和國商務部網站資料統編3.2 跨國公司在我國轉移價格負面影響3.2.1 損害我國的稅收主權和稅收利益從跨國公司在我國避稅的情況來看，他們主要是通過高價購進原材料，高標準支付技術指導費、專利使用費，低價銷售產成品等形式，將利潤轉到避稅港或其它所得稅率較低的國家或地區。由于跨國公司轉移價格是公司內部操縱，造成我國稅收損失到底有多大，稅務

30、部門也難給出一個確切的數字。截至2008年2月底，全國累計批準設立外商投資企業63.7萬家。國家稅務總局的統計數據顯示，近幾年外資企業虧損面在50%以上，年虧損額超過1200億元。而在 2005年國家稅務總局反避稅處統計資料表明，虧損外資企業中約有40%虛虧實盈，每年避稅給我國造成的損失遠遠超過人們所普遍估計的300億元。其中，轉移價格實現的避稅占整個避稅總額的60%。此外，通過前面轉移價格動機理論分析， 若兩個國家稅率相近，“三角避稅”便成了跨國公司常用的手段。在我國的十大外資來源地中，香港、英屬維爾京群島、開曼群島這三個世界著名的避稅港就占了三席，特別是來自香港的投資占了我國利用外資金額的

31、40%以上。有資料顯示，30%的跨國公司在中國從未交過稅，有80%的跨國公司有過避稅行為，跨國公司在我國避稅的金額每年高達1270億元之巨18。3.2.2 損害中方企業的利益從目前合資企業來說，雙方合資者按股權比例分享利潤， 即使合資或合作企業經濟效益顯著，外方也只能從稅后利潤中按股權比例得到少部份利潤。因此，跨國公司為了實現集團利潤的最大化，就運用轉移價格的方法，謀取比投資股權更大的利益份額，以致合資、合作企業的利潤減少、甚至公司虧損，導致中方投資者的利潤降低，遭受重大的損失。有關部門的統計數字表明，我國境內的外資企業賬面虧損高達40% 以上，有些地區甚至達到75%， 因此許多合資、合作企業

32、的中方無利可分，甚至逐年虧損。值得考慮的是，這些企業的外方卻在不斷增資，合理的解釋可能是這些企業的外方通過的轉移價格侵吞了中方的收益，實現公司利潤最大化。3.2.3 引發假外資破壞市場競爭環境（1）引發“假外資”。由于跨國公司運用轉移價格手段，導致我國企業處于不利的競爭環境，其中一些國內企業也投機取巧，通過中介公司代理，注冊為香港、英屬維爾京群島公司，內資企業就變成外資企業，享受國家稅收優惠政策，“假外資”隨之而產生。而我國希望通過吸引外資引進資金、投術、管理的希望也落空，反而破壞我國經濟市場的發展。據估計，中國每年利用外資金額中，有1/3屬于假外資。（2）破壞市場的公平競爭環境。由于轉移價格

33、的不公平性特征，跨國公司為了實施全球化戰略，在競爭中取勝，就運用低價的內部轉移價格，使子公司能以低于市場價格來銷售產品，嚴重危害市場公平競爭環境，給我國同類企業造成嚴重性損害和威脅，阻礙我國民族企業的生存和發展。如微軟公司為了剿滅我國國產的WPS97，在WPS97發布前夕，推出了97元超低價的WORD97版本，以致打跨我國民族企業，就是典型的不正當競爭的例子。3.2.4 降低了外商直接投資的關聯效應我國制定相關優惠的政策吸引外資，目的是利用外資的直接效益帶動經濟發展，充分發揮三資企業的關聯效應。由于我國目前對外資企業的轉移價格缺乏有效的管制措施，許多外商就利用其對企業的進口控制權，高價從國外關

34、聯企業購入許多我國企業可以生產的、質量完全符合要求的原材料、半成品等，以便利用轉移價格牟取利潤，從而大大降低了外商直接投資的關聯效應，對我國相關產業的發展構成實質性的危害，不利于國內市場的健康發展。例如，醫藥行業的外資企業每年要花大量外匯進口原料藥，即使是國內已有生產甚至大量出口的原料藥，也都在進口。如某合資企業生產用的主要原材料阿苯達唑，國內許多廠家均能生產，而且產品質量很好。但該企業的合資外方卻拒絕使用高質價廉的國產原料，而高價從其在其他國家的子公司進口。3.2.5 其他負面影響3.2.5.1 影響我國的宏觀調控國家進行宏觀調控的一個重要手段就是財政政策，而稅收制度是重要的組成部分。跨國公

35、司利用轉移價格轉移利潤，逃避稅款，使實際稅率低于名義稅率，因此降低了資源流向鼓勵行業的熱情，使產業結構調整不能達到預期的效果。3.2.5.2 使我國國際收支惡化由于跨國公司的高進低出轉移價格可以提高跨國公司整體利潤，從而驅動“三資企業”進口大量國內可生產的產品，導致我國國際收支商品進口的增長，經常項目的流出。同時，在三資企業向國外關聯企業購入相同數量的商品、勞務、技術等，或出售相同數量產品的情況下，高進低出的轉移價格將導致我國商品進口的無形支出增加，商品出口減少，從而進一步惡化我國國際收支。3.2.5.3 財務報表的失真跨國集團的最終目標就是利潤最大化，集團為了出于某一利潤或樹立母公司的形象，

36、必須提高公司的經營利潤，因此就運用價格轉移的手段轉移子公司的利潤，提高母公司的利潤，導致母公司的財務報表不能真實地反映它的經營情況。4 跨國公司價格轉移的防范措施面對跨國公司實施轉移價格對我國帶來的嚴重影響，建議從以下幾個方面對跨國公司轉移價格進行防范：4.1思想上提高對轉移價格問題的認識跨國公司的轉移價格行為之所以在我國普遍存在，很大程度上是因為我們對轉移價格的認識存在不足，沒有從思想深處認識到轉移價格的嚴重性和危害性。因此我們必須轉變思想，認識轉移價格帶來的嚴重影響。(1)外資不僅對中國經濟有促進作用，還有負面影響。我們不能只看到利益，引進外商投資就必會得到好處，對外商制定優惠政策，卻忽視

37、了對外資的引導和管理，結果給我國和企業帶來嚴重損失。所以，各級政府必須轉變觀念，明確自己的目標，加強對跨國公司轉移價格的監管和控制，減少跨國公司的不正當行為。(2)改變控制轉移價格會損害利用外資工作的思想。對轉移價格進行適度管制后（適度管制的最低標準應當為使得我國利用外資的凈收益大于零），外資理性的反應可能為兩種：第一、如果此時外資的收益依然大于零，則保留和繼續在華投資；第二、如果此時外資的收益小于零，則停止或撤出在華投資。顯然，無論其采取哪一種反應我國利用外資的凈收益都會增大。因此，對轉移價格進行適度的管制并不是損害而恰恰是促進了利用外資的工作。 4.2 完善轉移價格的法規體系我國政府在對跨

38、國公司轉移價格法律管制上，應借鑒國外先進的經驗，結合我國的國情，全面制定防范轉移價格的法律、規范，為規范跨國公司在我國逃避稅收提供法律依據。以進一步補充和健全相關法律，完善我國的稅法體系。4.2.1 適當采用預約定價協議制度根據我國實際情況，可與某些國家之間同時實行“雙邊預約定價制”。所謂預約定價(APA)是指：稅務機關與納稅人就納稅人與關聯企業間業務往來所達成的一份書面協定。在受控的交易進行之前，它確定一套適當的標準用以確定某一特定時間內哪些交易具有轉讓定價行為，并據此調整企業的利潤、計算應繳納稅款的征收管理模式。實質是把轉移價格的事后調整改為事先約定，防范于未然，避免轉移價格的發生19。

39、4.2.2 加大跨國公司逃稅懲罰目前我國對跨國公司轉移價格的管理，只是要求跨國公司對由于轉移價格造成的稅收減少進行補償性調整，不予處罰。這種“只補不罰”的做法，對防范跨國公司轉移價格的作用并不明顯，所以世界上不少國家都采取“補罰結合”的做法，對于轉移價格造成的稅收損失，除要求補交稅款外，還進行罰款。例如；美國罰款比例為偷漏稅款20%40%，日本這一比例為10%40%，而在丹麥罰款比例可高達200%，并且還可以對當事人處以兩年監禁。另外，除了經濟處罰、法律制裁，新聞監督也是處罰重要途徑之一。大多數跨國公司都希望樹立公司品牌形象，并不愿意因避稅被報道而影響跨國公司形象。因此，新聞監督在一定程度上制

40、約跨國公司轉移價格實施。4.3 實施高效的轉移價格監管4.3.1 提高稅收征管人員的素質從轉移價格反避稅調查的國際經驗來看，該項工作對于稅務人員的素質和能力要求較高。另外，我國目前從事這方面工作的稅務人員短缺，據報道，我國只有不到300名反避稅官員，人員比例的懸殊，也是我國反避稅工作成效不大的一個重要原因。因此，培養綜合素質高的稅務人員已是當務之急。(1)提高招收稅務人員的標準。新招收人員需接受專業訓練，經嚴格考核后才能上崗。(2)加強在職稅務人員的業務培訓。由于國際市場交易頻繁、匯率變化不定，客觀上要求稅務人員除了熟悉稅法以外，還必須具備財務會計、國際市場、國際貿易和國際金融等全面的知識，因

41、此，就業再培訓是十分需要。(3)建立科學的獎懲制度，對征管工作中有貢獻的人員，給予獎勵；對違反紀律、不嚴格執行稅法規定，給予嚴厲懲罰。4.3.2 加強國際合作由于轉移價格的跨國性特征，因此，各國應采取雙邊或多邊合作的形式，通過簽訂有關條約和協定來防止國際避稅的目的。首先，建立情報機構和信息系統，加強跨國公司價格轉移的信息收集；其次，各國間進行情報交換和相互協助；最后，對有關跨國公司的情況進行調查、審計和綜合審查，及時掌握跨國公司轉移價格的途徑并進行及時有效防范。目前，我國已與30多個國家和地區在國際稅收協定中訂立了防止偷稅漏稅的條款，發揮了積極的作用20。4.3.3 建立和健全審計制度我國必須

42、建立涉外審計制度，加強以會計審計監督為主的監督與管理工作，發揮會計師事務所在反避稅中的作用，用新的會計制度統一外資企業的費用分攤和成本核算，嚴格要求外資企業上報有關的財務報表，接受財務監督。4.3.4 加強海關監督對外商投資企業申報的出口商品，應當由海關對其成交價格進行審價。這樣既可以防止外商投資企業通過轉移價格轉移利潤，又可以防范外商投資企業利用轉移價格低價促銷出口商品，保障正常進出口經營秩序，減少國際貿易摩擦21。4.4 提高我國企業自我保護能力 在合資、合作企業中，外方之所以能夠隨意利用轉移價格轉移利潤，損害中方利益，是因為他們掌握了企業的經營權（如掌握核心技術，控制研發部門，掌握采購及

43、銷售渠道等）。因此，我國管理人員應爭取企業經營中關鍵環節上的控制權。(1)中國企業在進行合資、合作談判時，要注意采購、銷售等環節，不可由外方全面負責，至少要保留監督權，爭取掌握企業核心部門的控制權。(2)引進專有技術、商標使用權的轉讓價值應經過我國權威部門鑒定。引進技術、工藝流程要徹底、有效，尤其應注意對關鍵技術的引進吸收，同時提高國內企業對引進關鍵部件的制造供應能力，避免形成對外方的進口依賴。(3)完善企業自身的監督制度。中方應定期查帳，加強會計審查，對企業與跨國公司相關聯企業間的業務往來更應密切注意。4.5 其他防范措施目前，許多國家如美國、加拿大以及許多發展中國家對轉移價格的控制都很重視

44、，他們所采取的一些對策，我們均可以結合我國實際情況加以借鑒。4.5.1 增強國內企業的實力國家應該在政策上對國內企業給予支持，提高國內的技術、生產水平，優化產業結構和產品結構，降低三資企業對外的依賴，以從根本上減少三資企業利用轉移價格的機會。4.5.2 實行稅收待遇一體化東道國政府在一定時間內，統一各種稅收的稅率，在保證總的稅收收入不變的情況下，減少跨國公司操縱轉移價格的可能性22。 4.5.3 正常交易價格的方法把跨國公司子公司進出口產品的價格同國際正常交易價格相比較，根據國際市場上同類產品的價格情況定價，每隔一段時間調整一次。若發現某一跨國公司子公司進出口的價格過度偏離正常價格，東道國政府

45、即要求其按正常交易價格計算盈利并補稅。5 結束語本文通過對轉移價格動機理論分析得到，不管跨國公司轉移價格出于稅務動機還是非稅務動機為目的，其實施的后果客觀上改變了跨國公司間各子公司及母公司的利潤分配，導致部分國家稅收的損失。其中在我國造成的嚴重影響，包括：損害我國的稅收主權和稅收利益，損害中方企業的利益，引發假外資破壞市場競爭環境，降低了外商直接投資的關聯效應。針對跨國公司轉移價格對我國帶來的影響，借此指出我國政府對轉移價格進行監管的必要性。面對這些問題，我國應進一步轉變思想，提高警惕，完善法律、法規，加強合作，實施高效的監管工作，從而保障我國經濟市場的健康發展。轉移價格問題涉及到眾多領域，而

46、本文只是從跨國公司轉移價格的影響及對策進行探討，這只是轉移價格問題的初步的研究，同時，針對法律、法規等方面的對策涉及不深，只是方向性提出對策，今后的研究需要結合實際，研究對策具體的實施步驟和操作，以封閉其實施渠道。參考文獻1 杜鵑.跨國公司轉移價格定價的動因和影響J.國際商務財會，2008:482 劉琳琳，陳曉倩跨國公司轉移價格對我國的影響及對策J 北京林業大學經濟管理學院，2006：24-26.3 皺昭晞跨國公司戰略管理M北京：首都經濟貿易大學出版社M2004，9：257-2604 楊小川，涂志軍跨國公司轉移價格的理論探討J商學論壇，1996，(3):36-425 黃震，孫小鴻轉移價格的理論

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