1、. 資產負債表 編制單位： 新時代公司 2001年12月31日 單位：元 資產年初數期末數負債及所有者權益年初數期末數流動資產：流動資產：流動負債：貨幣資金貨幣資金 1,406,800.00 短期借款 350,000.00 短期投資短期投資 204,000.00 應付票據 150,000.00 減：短期投資減值準備 20,000.00 應付賬款 945,800.00 短期投資凈額 184,000.00 預收賬款 50,000.00 應收票據應收票據 245,500.00 其他應付款 52,000.00 應收賬款應收賬款 285,000.00 應付工資 98,000.00 減：壞帳準備 900.

2、00 應付福利費 10,000.00 應收賬款凈額 284,100.00 未交稅金 38,000.00 預付賬款預付賬款 100,000.00 其他未交款 6,600.00 其他應收款其他應收款 5,800.00 預提費用 1,000.00 存貨存貨 2,569,200.00 一年內到期的長期負債 1,000,000.00 減：存貨跌價準備 129,000.00 流動負債合計 2,701,400.00 存貨凈額 2,440,200.00 長期負債：待處理流動資產凈損失待處理流動資產凈損失長期借款 350,000.00 待攤費用待攤費用 100,000.00 長期應付款 200,000.00 一

3、年內到期的長期投資一年內到期的長期投資長期負債合計 550,000.00 流動資產合計流動資產合計 4,766,400.00 GOTO196.是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。特征：特征： 1.經濟利益經濟利益 2.擁有或控制擁有或控制 3.貨幣計量貨幣計量 4.過去的交易或事項過去的交易或事項 5.有形、無形有形、無形.二、資產的分類與確認1.流動資產流動資產條件之一：條件之一：1.預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用；預計在一個正常營業周期中變現

4、、出售或耗用；2.主要為交易目的而持有；主要為交易目的而持有；3.預計在資產負債表日起一年內（含一年預計在資產負債表日起一年內（含一年)變現；變現；4.資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物的能力不受限制的現金或現金等價物2.非流動資產非流動資產長期股權投資、固定資產、無形資產長期股權投資、固定資產、無形資產.流動資產 流動資產指可以在指可以在1 1年或者超過年或者超過1 1年的一個營業周期內年的一個營業周期內變現或耗用的資產變現或耗用的資產 現金現金銀行銀行存款存款交易性交易性金融資產金融資產應收及預應收及預付

5、款項付款項存貨存貨.貨幣資金貨幣資金現金現金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金狹義狹義= =庫存現金庫存現金廣義廣義= =貨幣資金貨幣資金外埠存款外埠存款 銀行本票存款銀行本票存款 銀行匯票存款銀行匯票存款 信用證保證金存款信用證保證金存款 信用卡存款信用卡存款 在途資金在途資金 存出投資款存出投資款 .（一）現金的性質與范圍（一）現金的性質與范圍現金的性質n貨幣資產的一部分貨幣資產的一部分n一般等價物一般等價物n具有貨幣性（度量、儲藏手段）、通用性具有貨幣性（度量、儲藏手段）、通用性n可直接轉化為其他任何類型的資產可直接轉化為其他任何類型的資產n隨時用于支付費用、購買物品、償付債務隨時

6、用于支付費用、購買物品、償付債務1.1.不受任何契約（例如：背書、時間等）限制不受任何契約（例如：背書、時間等）限制.會計意義上的現金概念（范圍）n狹義：庫存現金（紙幣、硬幣）n廣義 ：1.庫存現金（紙幣、硬幣）2.存放在銀行或其他金融機構的款項（各種支票、匯票等）nc.f. 西方會計所說的現金包括庫存現金、銀行存款和其他符合現金定義的票證.（二）現金的內部控制（二）現金的內部控制 1 1、實行現金限額管理；、實行現金限額管理； 2 2、現金的開支范圍：、現金的開支范圍： 職工工資、津貼；職工工資、津貼； 個人勞務報酬；個人勞務報酬； 根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體根據國家規定

7、頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；育等各種獎金； 各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；支出； 向個人收購農副產品和其他物資的價款向個人收購農副產品和其他物資的價款; ; 出差人員必須隨身攜帶的差旅費；出差人員必須隨身攜帶的差旅費； 結算起點以下的零星支出（結算起點以下的零星支出（10001000元以下）元以下） 中國人民銀行確定確實需要支付現金的其他支出。中國人民銀行確定確實需要支付現金的其他支出。 3 3、不得、不得“坐支坐支”現金現金 .（二）現金內部控制制度（二）現金內部控制制度1.建立現金事項的日常會計處理規定2.

8、指定專人負責收支現金3.填制現金收付款憑證與收付款職責分開4.現金收支后，要核對記錄；核對人員要與記錄人員分開5.現金收支要及時入帳6.超限額支出應使用支票7.收支兩條線.（三）庫存現金的核算（三）庫存現金的核算總分類核算 銀行存款 現金 管理費用 期初余額 提款 提取現金 支付 購買辦公用品 期末余額 .現金收付的核算現金收付的核算 收到現金時： 借：庫存現金借：庫存現金 貸：貸：相關科目 支出現金時： 借：借：相關科目 貸：庫存現金貸：庫存現金 詳見教材P81例.銀行存款的核算銀行存款的核算 （一）銀行存款的概念（一）銀行存款的概念 銀行存款是指企業存入銀行或其他金融機構的貨幣資金。 .n

9、（二）銀行存款的管理（二）銀行存款的管理n 1、銀行存款帳戶種類、銀行存款帳戶種類n 基本存款賬戶基本存款賬戶n 一般存款賬戶一般存款賬戶 n 臨時存款賬戶臨時存款賬戶n 專用存款賬戶專用存款賬戶 企企業業根根據據需需要要開開立立. 2 2、銀行結算方式、銀行結算方式 支票、銀行本票、銀行匯票、商業匯票、支票、銀行本票、銀行匯票、商業匯票、異地托收承付、委托收款、匯兌、信用卡、異地托收承付、委托收款、匯兌、信用卡、信用證信用證 .銀行存款銀行存款銀行存款的銀行存款的收入數收入數銀行存款的銀行存款的支出數支出數借方余額：實有數借方余額：實有數 2 2、銀行存款收付的核算、銀行存款收付的核算 銀行

10、存款收入的核算：銀行存款收入的核算： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：相關科目 銀行存款支出的核算：銀行存款支出的核算： 借：借：相關科目 貸：銀行存款貸：銀行存款 . （四）銀行存款的核對（四）銀行存款的核對-編制銀行存款余額調節表編制銀行存款余額調節表 （1 1）未達賬項）未達賬項是指企業與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬項。 .三、資產的計量原理（一）流動資產的計量（一）流動資產的計量1.應收款項的計量應收款項的計量（1）應收票據）應收票據（2）應收賬款及壞賬準備）應收賬款及壞賬準備2.存貨的計量存貨的計量（1）取得成本）取得成本（2）結存成本）結

11、存成本（3）發出成本）發出成本.應收款項n應收票據應收票據 指在賒銷過程中由出票人簽發的，規定債務指在賒銷過程中由出票人簽發的，規定債務人在未來約定時間內償還約定金額的書面證人在未來約定時間內償還約定金額的書面證據。據。 商業匯票商業匯票 商業承兌匯票商業承兌匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 不帶息商業匯票不帶息商業匯票 帶息商業匯票帶息商業匯票 .應收款項n應收票據的計量應收票據的計量收到票據收到票據借：應收票據借：應收票據購買方購買方 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )收到款項：收到款項：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸

12、：應收票據購買方購買方票據到期未收回，轉為應收款票據到期未收回，轉為應收款借：應收賬款借：應收賬款購買方購買方 貸：應收票據貸：應收票據購買方購買方帶息票據計息：帶息票據計息：借：應收票據借：應收票據購買方購買方 貸：財務費用貸：財務費用.應收款項 應收票據貼現（1）約定在若干月后支付的（以）約定在若干月后支付的（以“月數月數”表示）票據。表示）票據。 月末出票的，不論月份大小，以到期月份的月末日為月末出票的，不論月份大小，以到期月份的月末日為到期日。如：到期日。如：5月月30日出票，三個月到期，則到期日為日出票，三個月到期，則到期日為8月月31日。日。 月中出票的，以到期月的同一日為到期日。

13、如：月中出票的，以到期月的同一日為到期日。如：5月月20日出票，三個月到期，則到期日為日出票，三個月到期，則到期日為8月月20日。日。 （2）約定在若干天后支付（以）約定在若干天后支付（以“天數天數”表示）的票據，表示）的票據，應收票據的到期日計算為應收票據的到期日計算為“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算算尾不算頭頭”，按照實際天數計算到期日。如：，按照實際天數計算到期日。如：5月月20日出票，日出票，70天到期，則到期日為天到期，則到期日為7月月29日。日。.n7月月18日出票日出票60天到期，求到期日天到期，求到期日n“算頭不算尾算頭不算尾”：n7月：月：31-18+1=14天天n8月

14、：月：31天天n9月：月：15天天n合計：合計：60天天n“算尾不算頭算尾不算頭”：n7月：月：31-18=13天天n8月：月：31天天n9月：月：16天天n合計：合計：60天天n所以到達期日為所以到達期日為9月月16日。日。 n .n貼現所得金額貼現所得金額= =票據到期價值票據到期價值- -貼現息貼現息 不帶息應收票據，票據到期價值不帶息應收票據，票據到期價值= =票據面值票據面值 帶息應收票據，票據到期價值帶息應收票據，票據到期價值= =票據面值票據面值+ +票據面值票據面值年利率年利率票據到期天數票據到期天數/ /360 360 貼現息貼現息= =票據票據到期價值到期價值貼現率貼現率貼

15、現天數貼現天數/360/360貼現天數貼現天數= =貼現日至票據到期日實際天數貼現日至票據到期日實際天數-1-1( (算頭不算算頭不算尾）尾） .應收款項貼現時貼現時 借：銀行存款借：銀行存款 （實得額）（實得額） 財務費用財務費用 貸：應收票據貸：應收票據購買方購買方 （賬面額）（賬面額）.應收款項n應收賬款的概念應收賬款的概念 指企業因銷售商品或提供勞務而形成的有望指企業因銷售商品或提供勞務而形成的有望在一年以內或一個營業周期以內收回的債權在一年以內或一個營業周期以內收回的債權。 n應收賬款的計量應收賬款的計量 商業折扣商業折扣 出于促銷等目的而給予出于促銷等目的而給予與買方的售價上的優惠

16、與買方的售價上的優惠 應收賬款應收賬款期初余額期初余額 現金收入現金收入賒銷賒銷 銷售退回和折讓銷售退回和折讓 壞賬注銷壞賬注銷期末余額期末余額.應收款項現金折扣現金折扣 又稱為銷貨折扣，是指企業為了鼓勵客戶在一又稱為銷貨折扣，是指企業為了鼓勵客戶在一定期間內及早償付貨款而從發票價格中給予定期間內及早償付貨款而從發票價格中給予客戶的優惠。客戶的優惠。通用的表示方法是通用的表示方法是“3/103/10，2/202/20，n/30” n/30” 計量方法：計量方法：總價法總價法、凈價法、凈價法銷售時：銷售時：借：應收賬款借：應收賬款購買方購買方 貸：主營業務收入貸：主營業務收入銷售產品號銷售產品號

17、 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 發生現金折扣并收回資金發生現金折扣并收回資金借：銀行存款借：銀行存款 （實際收到資金）（實際收到資金） 財務費用財務費用 （實際給予的現金折扣金額）（實際給予的現金折扣金額） 貸：應收賬款貸：應收賬款 購買方購買方 .應收款項n壞賬壞賬是指企業無法收回或收回可能性極小的應收是指企業無法收回或收回可能性極小的應收賬款賬款 。n壞賬確認的條件壞賬確認的條件納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理：納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理：(一一)債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償債務人被依法宣告破產

18、、撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收賬款；的應收賬款； (二二)債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償的應收賬款；不足清償的應收賬款； (三三)債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產產(包括保險賠款等包括保險賠款等)確實無法清償的應收賬款；確實無法清償的應收賬款； (四四)債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款；的應收賬款； (五五)逾期逾期3年以上仍未收回的應收賬款；年以上仍未收回的應收賬

19、款； (六六)經國家稅務總局批準核銷的應收賬款；經國家稅務總局批準核銷的應收賬款； .應收款項n壞賬損失處理方法壞賬損失處理方法 直接轉銷法直接轉銷法 備抵法備抵法 銷貨百分比法銷貨百分比法 應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法 賬齡分析法賬齡分析法個別認定法，個別認定法，壞賬準備壞賬準備 期初余額期初余額壞賬注銷壞賬注銷 壞賬損失壞賬損失 壞賬收回壞賬收回 期末余額期末余額.應收款項n銷貨百分比法銷貨百分比法壞賬準備是通過一定期間內賒銷凈額的百分比來估計壞賬準備是通過一定期間內賒銷凈額的百分比來估計的。的。壞賬準備壞賬準備= =全年全年( (或一個營業周期內或一個營業周期內) )賒銷總額

20、賒銷總額- -銷售銷售退回與折讓金額退回與折讓金額估計比率估計比率 n應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法期末壞賬準備的余額根據期末應收賬款的余額與估計期末壞賬準備的余額根據期末應收賬款的余額與估計的壞賬損失率的乘積來確定的壞賬損失率的乘積來確定.應收款項n賬齡分析法：賬齡分析法： 通過編制賬齡分析表，結合運用前兩種方法通過編制賬齡分析表，結合運用前兩種方法 n個別認定法個別認定法就是根據每一應收款項的情況來估計壞賬損失的方法就是根據每一應收款項的情況來估計壞賬損失的方法。（在同一會計期間內運用個認定法的應收賬款應。（在同一會計期間內運用個認定法的應收賬款應從用其他方法計提壞賬準備的應收賬

21、款中剔除。）從用其他方法計提壞賬準備的應收賬款中剔除。）.應收款項期末壞賬準備余額期末壞賬準備余額 期末應收賬款余額期末應收賬款余額估計比率（百分比法）估計比率（百分比法） 期末各層次賬齡應收賬款余額期末各層次賬齡應收賬款余額估計比率（賬齡法估計比率（賬齡法）本期應提取的壞賬準備本期應提取的壞賬準備= 期末壞賬準備余額期末壞賬準備余額 - 期初壞賬準備余額期初壞賬準備余額+本期借方發本期借方發生額生額- 本期除提取壞賬準備外的其他貸方發生額本期除提取壞賬準備外的其他貸方發生額 容易出錯容易出錯.應收款項銷售收入銷售收入現銷現銷賒銷賒銷銀行存款銀行存款應收賬款應收賬款期初余額期初余額 款項收回款

22、項收回賒銷賒銷 銷售退回和折讓銷售退回和折讓 壞賬注銷壞賬注銷期末余額期末余額壞賬準備壞賬準備壞賬注銷壞賬注銷 期初余額期初余額 壞賬損失壞賬損失 期末余額期末余額現金折扣支出現金折扣支出銷售退回和折讓銷售退回和折讓壞賬損失壞賬損失.例題：銷貨百分比法n1.1.（1 1）昌越公司）昌越公司20002000年年賒銷總額為賒銷總額為5189051890元，其元，其中興隆公司中興隆公司20002000年向昌年向昌越公司賒購商品越公司賒購商品3156031560元元，本年未發生銷售退回，本年未發生銷售退回與折讓，壞賬準備提取與折讓，壞賬準備提取比例為比例為0.3%0.3%。n昌越公司昌越公司2000年

23、計提的壞賬年計提的壞賬準備為準備為51890*0.3%=155.67借：資產減值損失借：資產減值損失 155.67 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 155.67.n（2 2）20012001年昌越公司賒銷凈額為年昌越公司賒銷凈額為4500045000元，應計提壞元，應計提壞賬準備賬準備135135，n借：資產減值損失借：資產減值損失 135.00135.00 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 135.00135.00（3 3）20022002年昌越公司賒銷凈額為年昌越公司賒銷凈額為6500065000元，由于周圍的元，由于周圍的經營環境發生變化，公司決定將壞賬準備提取比例定經營環境發生變化，公司決定將壞賬準

24、備提取比例定為為0.5%0.5%借：資產減值損失借：資產減值損失 325 325 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 325325.n（4 4）20032003年，昌越公司全年賒銷凈額為年，昌越公司全年賒銷凈額為5376053760元，此元，此外，興隆公司于外，興隆公司于20002000年年6 6月月3 3日向昌越公司賒購商品日向昌越公司賒購商品3156031560元，至今已超過三年，有證據表明這筆款項收回元，至今已超過三年，有證據表明這筆款項收回的可能性極小，的可能性極小，20032003年年6 6月月1010日，昌越公司決定將該筆日，昌越公司決定將該筆款項確認為壞賬款項確認為壞賬n借：壞賬準備借：壞

25、賬準備 31560.00 貸：應收賬款貸：應收賬款 31560.00 .昌越公司全年應提取壞賬準備昌越公司全年應提取壞賬準備53760X0.5%=268.8元，于元，于2003年年12.31編制分錄編制分錄借：資產減值損失借：資產減值損失 268.80 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 268.80.n（5 5）如果后來已確認的興隆公司的壞賬又于）如果后來已確認的興隆公司的壞賬又于20042004年年3.243.24收回，則收回，則n借：應收賬款借：應收賬款興隆公司興隆公司 31560.00 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 31560.00 借：銀行存款借：銀行存款 31560.00 貸：應收賬款貸：應收賬

26、款興隆公司興隆公司 31560.00.三、資產的計量原理（一）流動資產的計量（一）流動資產的計量1.應收款項的計量應收款項的計量（1）應收票據）應收票據（2）應收賬款及壞賬準備）應收賬款及壞賬準備2.存貨的計量存貨的計量（1）取得成本）取得成本（2）結存成本）結存成本（3）發出成本）發出成本.存貨n存貨的概念 指企業在正常生產經營過程中持有以備出售指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。供勞務過程中耗用的材料、物料

27、等。 n存貨的分類 .存貨n存貨范圍的確認 該存貨包含的經濟利益很可能流入企業該存貨的成本能夠可靠地計量。.存貨n 存貨的入賬價值及取得核算存貨的入賬價值及取得核算 存貨入賬價值的基礎是歷史成本法存貨入賬價值的基礎是歷史成本法存貨的取得途徑主要有自制、外購和其他方式，如接受存貨的取得途徑主要有自制、外購和其他方式，如接受捐贈等捐贈等 自制存貨的入賬價值自制存貨的入賬價值= =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費用制造費用外購存貨的入賬價值外購存貨的入賬價值= =采購價格采購價格+ +進口關稅和其他相關稅進口關稅和其他相關稅金金+ +附帶成本（商業企業直接進營業費用）附帶成本（商業

28、企業直接進營業費用）其他方式獲得其他方式獲得 .存貨n自制存貨取得核算的主要分錄自制存貨取得核算的主要分錄 耗用的直接材料耗用的直接材料 耗用的直接人工耗用的直接人工發生的制造費用發生的制造費用制造費用分配制造費用分配完工結轉入庫完工結轉入庫成本核算是非常復雜成本核算是非常復雜的的.存貨n 外購存貨取得核算外購存貨取得核算 若企業尚未收到銷售發票和存貨，也未支付貨款若企業尚未收到銷售發票和存貨，也未支付貨款，雖然簽訂了購貨協議，但是并沒有實際發生，雖然簽訂了購貨協議，但是并沒有實際發生購貨行為，因而不應作為企業的存貨，也不應購貨行為，因而不應作為企業的存貨，也不應確認相關負債和費用。確認相關負

29、債和費用。若企業先支付貨款，后收到銷售發票等結算憑證若企業先支付貨款，后收到銷售發票等結算憑證和存貨，則應作為和存貨，則應作為“預付賬款預付賬款”進行處理。進行處理。 .存貨n其他方式取得存貨的核算其他方式取得存貨的核算非貨幣性交易取得非貨幣性交易取得債務重組取得債務重組取得接受投資取得接受投資取得捐贈取得捐贈取得盤盈取得盤盈取得借：原材料借：原材料 庫存商品庫存商品 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅( (進項稅額）進項稅額） 貸：實收資本（股本）貸：實收資本（股本） 借：原材料借：原材料 （發票或市場價）（發票或市場價） 庫存商品庫存商品 （發票或市場價）（發票或市場價） 應交稅金應交稅

30、金應交增值稅應交增值稅( (進項稅額）進項稅額） 貸：遞延稅款（未來應交所得稅）貸：遞延稅款（未來應交所得稅） 銀行存款銀行存款 （實際支付的相關稅費）（實際支付的相關稅費） 資本公積資本公積 （差額）（差額）借：原材料借：原材料 庫存商品庫存商品貸：管理費用或營業外收入貸：管理費用或營業外收入 .存貨u存貨的發出計價存貨的發出計價 .存貨個別計價法個別計價法 存貨的實物流轉和成本流轉是一致的存貨的實物流轉和成本流轉是一致的 應具體辨認發出的存貨屬于哪一批或哪幾批購應具體辨認發出的存貨屬于哪一批或哪幾批購入入計算的存貨發出成本是最正確的計算的存貨發出成本是最正確的 適用于容易識別且數量不多、造

31、價昂貴的貴重適用于容易識別且數量不多、造價昂貴的貴重存貨的發出計價存貨的發出計價 .存貨.存貨先進先出法先進先出法 假設先購入的存貨先發出假設先購入的存貨先發出 期末存貨的成本按照最近購入存貨的單價計算期末存貨的成本按照最近購入存貨的單價計算的，接近現行市場價值的，接近現行市場價值 存貨收發頻繁的情況下會消耗大量的工作量存貨收發頻繁的情況下會消耗大量的工作量 物價上升，高估利潤和存貨，增加稅負物價上升，高估利潤和存貨，增加稅負.存貨.存貨后進先出法后進先出法 假設后購入的存貨先發出假設后購入的存貨先發出當存貨收發頻繁時會消耗大量的工作量當存貨收發頻繁時會消耗大量的工作量物價持續上漲時比較穩健物

32、價持續上漲時比較穩健.存貨.存貨簡單加權平均法簡單加權平均法 計算一個月的存貨加權平均單價，以此來核算計算一個月的存貨加權平均單價，以此來核算全月發出存貨的成本。全月發出存貨的成本。 適用于收發頻繁、數量巨大且價格波動不大的適用于收發頻繁、數量巨大且價格波動不大的存貨核算存貨核算 不利于加強存貨的管理不利于加強存貨的管理 .存貨.存貨移動加權平均法移動加權平均法 每收入一次存貨，就要按照加權平均法來計算每收入一次存貨，就要按照加權平均法來計算一次存貨的單位成本，以此為基礎計算存貨一次存貨的單位成本，以此為基礎計算存貨的發出成本。的發出成本。工作量通常會比較大工作量通常會比較大 .存貨.存貨n結

33、存成本1.定期盤存制定期盤存制通過定期（一般為月末）實地盤點確定期末存通過定期（一般為月末）實地盤點確定期末存貨的結存數量，并根據存貨的單價計算出結貨的結存數量，并根據存貨的單價計算出結存金額，再以期初結存金額、本期購入金額存金額，再以期初結存金額、本期購入金額來倒算出本期存貨發出成本的一種核算方法來倒算出本期存貨發出成本的一種核算方法。2.永續盤存制永續盤存制對各項存貨設置有數量、單價和金額的賬簿，對各項存貨設置有數量、單價和金額的賬簿，根據各有關會計憑證，逐日逐筆登記其收發根據各有關會計憑證，逐日逐筆登記其收發存的數量、單價和金額的核算方法。存的數量、單價和金額的核算方法。.存貨n結存成本

34、1.定期盤存制定期盤存制缺點：缺點：（1）使發出成本計量不夠準確真實可靠；使發出成本計量不夠準確真實可靠； （2）不利于對存貨的動態管理。）不利于對存貨的動態管理。2.永續盤存制永續盤存制普遍應用普遍應用.存貨n存貨的期末計量盤存方法存貨的期末計量盤存方法 定期盤存制定期盤存制 只登記收入的存貨數量和金額只登記收入的存貨數量和金額期末對所有存貨進行實地盤點，確定期末存貨期末對所有存貨進行實地盤點，確定期末存貨的數量，并乘以單價計算期末存貨的金額的數量，并乘以單價計算期末存貨的金額倒算出本期發出存貨的數量和金額倒算出本期發出存貨的數量和金額本期發出的存貨成本本期發出的存貨成本= =期初存貨成本期

35、初存貨成本+ +本期收入本期收入存貨成本存貨成本- -期末存貨的成本期末存貨的成本.存貨n存貨的期末計量盤存方法存貨的期末計量盤存方法 永續盤存制永續盤存制詳細記錄每一筆存貨收入、發出和結存的數量詳細記錄每一筆存貨收入、發出和結存的數量、金額、日期、規格等、金額、日期、規格等定期盤點存貨，保證存貨賬實相符定期盤點存貨，保證存貨賬實相符盤盈（虧）通過盤盈（虧）通過“待處理財產損溢待處理財產損溢待處理待處理流動資產損溢流動資產損溢” 中間賬戶處理中間賬戶處理.存貨n存貨的期末計價存貨的期末計價 成本與成本與可變現凈值可變現凈值孰低的原則孰低的原則 可變現凈值指在正常生產經營活動中，以存貨的估可變現

36、凈值指在正常生產經營活動中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額售費用以及相關稅金后的金額 直接用于銷售的存貨可變現凈值直接用于銷售的存貨可變現凈值=估計售價估計售價-估估計的銷售費用和相關稅金計的銷售費用和相關稅金 將在生產過程或提供勞務過程中被耗用的存貨將在生產過程或提供勞務過程中被耗用的存貨可變現凈值可變現凈值=其所生產的產成品的估計售價其所生產的產成品的估計售價-至完工估計將要發生的成本至完工估計將要發生的成本-估計的銷售費用估計的銷售費用以及相關稅金。以及相關稅金。 .存貨n比較成本與可變現凈值孰

37、低的方法：比較成本與可變現凈值孰低的方法：逐項比較法：按照單個存貨項目逐一進行比較，逐項比較法：按照單個存貨項目逐一進行比較，分別選擇計價基礎。分別選擇計價基礎。分類比較法：將存貨按照一定的標準劃分為若干分類比較法：將存貨按照一定的標準劃分為若干類別，分別計算各類別存貨的總成本以及可變類別，分別計算各類別存貨的總成本以及可變現凈值的總額，并在此基礎上進行比較，選擇現凈值的總額，并在此基礎上進行比較，選擇較低者作為期末價值。較低者作為期末價值。總額比較法：將所有存貨的總成本與所有存貨的總額比較法：將所有存貨的總成本與所有存貨的可變現凈值進行比較，選擇較低者作為存貨價可變現凈值進行比較，選擇較低者

38、作為存貨價值。值。.存貨存貨成本成本可變現凈值可變現凈值成本與可變現凈值較低者成本與可變現凈值較低者逐項比較法逐項比較法分類比較法分類比較法總額比較法總額比較法產成品產成品W1W1125001250011000110001100011000W2W2130001300015000150001300013000W3W3205002050021500215002050020500合計合計4600046000475004750044500445004600046000原材料原材料A A材料材料360003600034000340003400034000B B材料材料490004900045000450

39、004500045000合計合計8500085000790007900079000790007900079000總計總計131000131000126500126500123500123500125000125000126500126500.存貨存貨成本成本可變現凈值可變現凈值存貨跌價準備存貨跌價準備逐項比較法逐項比較法分類比較法分類比較法總額比較法總額比較法產成品產成品W112500110001500W213000150000W320500215000合計合計460004750015000原材料原材料A材料材料36000340002000B材料材料49000450004000合計合計8500

40、07900060006000總計總計131000126500750060004500.存貨的可變現凈值的確定n對于直接用于銷售的存貨例例1 1：新華公司：新華公司20032003年年1010月月2 2日與昌越公司簽訂了銷售合日與昌越公司簽訂了銷售合同，雙方約定，由新華公司向昌越公司提供同，雙方約定，由新華公司向昌越公司提供A A產品產品200200千克，單價千克，單價150150元，于元，于20042004年年2 2月一日交貨。月一日交貨。20032003年年1212于于3131日，新華公司日，新華公司A A產品的賬面價值為產品的賬面價值為24 00024 000元，數量元，數量為為12012

41、0千克，單位成本為千克，單位成本為200200元。元。20032003年年1212月月3131日，日，A A產產品的市場銷售價格為品的市場銷售價格為180180元元/ /千克。另外，在此假設估千克。另外，在此假設估計將要發生的銷售費用和相關稅金為計將要發生的銷售費用和相關稅金為55005500元。元。.例例2 2：現在我們變換例：現在我們變換例1 1里面的部分條件，將新華公司里面的部分條件，將新華公司20032003年年1212約約3131日的日的A A產品的數量改為產品的數量改為250250千克，賬面價千克，賬面價值值40 00040 000元，單位成本則為元，單位成本則為160160元，其

42、他條件不變。元，其他條件不變。.存貨n存貨跌價準備的計提存貨跌價準備的計提n屬于存貨的備抵科目，資產負債表中列示為存屬于存貨的備抵科目，資產負債表中列示為存貨的減項貨的減項n應計提的存貨跌價準備應計提的存貨跌價準備= =存貨期末成本存貨期末成本- -存貨可存貨可變現凈值變現凈值 提取時提取時借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 沖減相反分錄沖減相反分錄返回返回目錄目錄.第四節 可變現凈值n應考慮的因素：應考慮的因素：1.1.存貨持有目的存貨持有目的2.2.可變現凈值的確鑿證據可變現凈值的確鑿證據3.3.資產負債表日后事項資產負債表日后事項返回.三、資產的計量原理固

43、定資產的計量固定資產的計量固定資產凈值固定資產凈值= =固定資產原始價值固定資產原始價值- -固定資產折舊固定資產折舊1.固定資產的原始價值固定資產的原始價值2.固定資產折舊固定資產折舊3.固定資產凈值固定資產凈值.n固定資產的定義及特征固定資產的定義及特征為生產商品、提供勞務、出租或經為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度；使用壽命超過一個會計年度； 有有形形資資產產.固定資產n分類分類按經濟用途按經濟用途生產經營用固定資產生產經營用固定資產 非生產經營用固定資產非生產經營用固定資產 按使用情況按使用情況使用中固定資產使用中固定資產 未使用固定

44、資產未使用固定資產 不需用固定資產不需用固定資產 按所有權按所有權自有固定資產自有固定資產 租入固定資產租入固定資產 .固定資產n固定資產的初始計量及會計處理固定資產的初始計量及會計處理固定資產確認條件：固定資產確認條件：（1 1）該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；）該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；（2 2）該固定資產的成本能夠可靠地計量）該固定資產的成本能夠可靠地計量 歷史成本歷史成本 入賬入賬.固定資產n外購固定資產外購固定資產借:固定資產(不需要安裝調試) 在建工程(需安裝調試) 貸:銀行存款 應付賬款 應付職工薪酬入賬價值入賬價值: : 實際支付的買價實際支付的買價 因購

45、買而發生的相關稅費因購買而發生的相關稅費 為使固定資產達到預定可為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接使用狀態前所發生的可直接歸屬于該資產的其他支出歸屬于該資產的其他支出 .固定資產自行建造的固定資產自行建造的固定資產 自營自營購入建造材料購入建造材料: :借:工程物資 貸:應付賬款(款未付) 銀行存款(款已付)入賬價值入賬價值:該項資產達到該項資產達到預定可使用狀預定可使用狀態前發生的所態前發生的所有必要支出有必要支出 領用建造材料領用建造材料: : 借:在建工程 貸:工程物資 原材料(領用為生產購入原材料) 應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）建造過程的人工、施工、管理費用建造過程的

46、人工、施工、管理費用: :借:在建工程 貸：應付職工薪酬 銀行存款 完工并達到預定可使用狀態：完工并達到預定可使用狀態：借：固定資產 貸：在建工程不需用的建造材料轉為存貨：不需用的建造材料轉為存貨：借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：工程物資.固定資產n自行建造的固定資產自行建造的固定資產 出包出包按進度撥付工程款：按進度撥付工程款：借：在建工程 貸：銀行存款完工并達到可使用狀態完工并達到可使用狀態借：固定資產 （完工結轉成本） 銀行存款 （退回工程款） 貸：在建工程入賬價值：入賬價值：企業實際企業實際支付的工支付的工程款程款 .固定資產投資者投入的固定資產投資者投入的固定資產 入

47、賬價值：入賬價值： 投資各方確投資各方確 認的價值認的價值 收到投資的固定資產：收到投資的固定資產： 借：固定資產 貸：實收資本 股本（股份有限公司的科目）.固定資產n固定資產折舊固定資產折舊折舊的原因折舊的原因折舊的會計含義折舊的會計含義不需要提取折舊的情況不需要提取折舊的情況指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。 （1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產（2）按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地 .固定資產n折舊計提的時間折舊計提的時間新增固定資產以是否達到預定可使用狀態為標新增固定資產以是否達到預定可使用狀態為標準準 ；新增的固定資產，增加當月不提折舊，從下月新

48、增的固定資產，增加當月不提折舊，從下月開始提取折舊開始提取折舊 當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊起不提折舊 折舊計提的分錄：折舊計提的分錄： 借：制造費用 銷售費用 管理費用 貸：累計折舊取決于該資產取決于該資產的服務用途的服務用途.固定資產n折舊計算方法折舊計算方法直線法直線法工作量法工作量法加速折舊法加速折舊法年折舊額=（固定資產原值-預計殘值）/預計使用年限月折舊額=年折舊額/12 單位工作量的折舊額=（固定資產原值-預計殘值）預計總工作固定資產的月折舊額=固定資產當月工作量單位工作量的折舊額 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年數總和

49、法年數總和法 年折舊率=2預計使用年限100%年折舊額=年初固定資產賬面凈值年折舊率月折舊額=年折舊額/1年初固定資產賬面凈值=固定資產原值-累計折舊額=上年年初固定資產賬面凈值-上年提取的折舊額 最后兩年，改用直線法計算折舊年折舊額=（固定資產原值-已計提的累計折舊-預計殘值）/2 年折舊率=尚可使用年限預計可使用年限的總和年折舊額=（固定資產原值-預計殘值）年折舊率月折舊額=年折舊額12 .1.1.某企業某企業20102010年年1111月月1 1日購入一項固定資產。該日購入一項固定資產。該固定資產原價為固定資產原價為498498萬元，預計使用年限為萬元，預計使用年限為5 5年，年，預計凈

50、殘值為預計凈殘值為5 5萬元，按雙倍余額遞減法計提萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資產折舊。該固定資產20112011年應計提的折舊額是年應計提的折舊額是（ ）萬元。）萬元。A.98.6 B.119.52 A.98.6 B.119.52 C.185.92 D.192.56C.185.92 D.192.56答案：答案：D D.2.2.某設備的賬面原價為某設備的賬面原價為5000050000元，預計使用年限為元，預計使用年限為4 4年，年，預計凈殘值為預計凈殘值為4%4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設備在第設備在第3 3年應計提的折舊額為（年應計提的折舊額

51、為（ ）元。）元。A.5250 B.6000 C.6250 D.9000A.5250 B.6000 C.6250 D.9000答案：答案：A A.3. 3. 某企業某企業20102010年年6 6月月2020日自行建造的一條生產線投入使用，日自行建造的一條生產線投入使用，該生產線建造成本為該生產線建造成本為740740萬元，預計使用年限為萬元，預計使用年限為5 5年，預年，預計凈殘值為計凈殘值為2020萬，在采用年數總和法計提折舊的情況下，萬，在采用年數總和法計提折舊的情況下，20112011年該設備應計提的折舊額為（年該設備應計提的折舊額為（ ）萬元。）萬元。A.192 B.216 C.12

52、0 D.240A.192 B.216 C.120 D.240答案：答案：B B.n固定資產的后續支出處理固定資產的后續支出處理n資本化n費用化 資本化條件：資本化條件：如果某項固定資產的后續支出符合固定如果某項固定資產的后續支出符合固定資產的確認條件，就將這種支出計入固資產的確認條件，就將這種支出計入固定資產的成本定資產的成本。增加固定增加固定資產價值資產價值修理修理維護維護增置增置改良改良和改善和改善 更新更新重新安裝重新安裝.n固定資產的期末計價固定資產的期末計價固定資產賬面凈值與可回收金額孰低原則固定資產賬面凈值與可回收金額孰低原則期末計價存在減值的可能情況期末計價存在減值的可能情況分別

53、計算固定資產的銷售凈價與預期未來經分別計算固定資產的銷售凈價與預期未來經濟利益濟利益 高者為固定資產可回收金額高者為固定資產可回收金額可回收金額與固定資產的賬面凈值比較可回收金額與固定資產的賬面凈值比較本期應計提的減值準備與其賬戶余額進行對本期應計提的減值準備與其賬戶余額進行對比比提取或補提減值準備提取或補提減值準備借:資產減值損失固定資產減值損失 (本期應計提的減值準備-已提余額 ) 貸:固定資產減值準備 不得轉回不得轉回.n固定資產的處置固定資產的處置-出售、報廢、毀損出售、報廢、毀損 返回返回目錄目錄清理資產：借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 清理過程中的稅費：

54、借：固定資產清理 貸：銀行存款 應交稅費清理過程的收入及保險賠償：借：銀行存款 其他應收款 貸 ：固定資產清理 結平固定資產結平固定資產清理帳戶，清理帳戶，計入營業外收支計入營業外收支 .n無形資產的定義無形資產的定義企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。產。n無形資產的特征無形資產的特征沒有實物形態沒有實物形態 非貨幣性資產非貨幣性資產 可辨認可辨認.n無形資產的種類無形資產的種類按其性質來劃分知識型無形資產權利型無形資產取得方式來劃分 外購無形資產 自創無形資產 資源性無形資產.n無形資產的初始確認條件無形資產的初始確認條件(1

55、) (1) 該資產產生的經濟利益很可能流入企業；該資產產生的經濟利益很可能流入企業；(2) (2) 該資產的成本能夠可靠地計量該資產的成本能夠可靠地計量 專利權專利權非專利技術非專利技術 商標權商標權 土地使用權土地使用權特許權特許權著作權著作權.n無形資產的取得無形資產的取得 外購的無形資產借：無形資產 貸：銀行存款 投入的無形資產借：無形資產 貸：實收資本 （投資各方確認的價值 ） 股本 （無形資產在投資方的賬面價值 ）自行開發的無形資產自行開發的無形資產企業發生的研發支出，研究階段的支出，直接計入當企業發生的研發支出，研究階段的支出，直接計入當期損益，開發階段的支出，符合條件的才能資本化

56、，期損益，開發階段的支出，符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。不符合資本化條件的計入當期損益。.無形資產的攤銷無形資產的攤銷 自無形資產自無形資產可供使用時可供使用時起，至不再作為無形資起，至不再作為無形資產確認時止。產確認時止。企業企業選擇選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷（或稱年限平均法）。法攤銷（或稱年限平均法）。.無形資產的攤銷無形資產的攤銷殘值的確定：使用壽命有限的無形

57、資產，其殘殘值的確定：使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外值應當視為零，但下列情況除外（1 1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；時購買該無形資產；（2 2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。能存在。.無形資產的攤銷無形資產的攤銷 攤銷的會計處理借：管理費用無形資產攤銷 貸：累計攤銷 .n無形資產的期末計價無形資產的期末計價無形資產的無形資產的銷售凈價銷售凈價與與預計未來現金流量的現預計未來現金流量的現

58、值值二者之中較高者二者之中較高者 該無形資產該無形資產銷售價格銷售價格- -因出售該無因出售該無形資產所發形資產所發生的相關稅生的相關稅費后的余額費后的余額 無形資產持續使無形資產持續使用所產生的未來用所產生的未來現金流量的現值現金流量的現值+ +使用年限結束時使用年限結束時處置無形資產所處置無形資產所得的現金流量的得的現金流量的現值現值 .n無形資產存在減值的情況無形資產存在減值的情況（1 1）該無形資產已被其他新技術等所替代，）該無形資產已被其他新技術等所替代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響。利影響。(2) (2) 該無形資產的市價在當期

59、大幅下跌，在該無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復。剩余攤銷年限內預期不會恢復。(3) (3) 其他足以表明該無形資產的賬面價值已其他足以表明該無形資產的賬面價值已超過可收回金額的情形。超過可收回金額的情形。 .n單項計提減值準備單項計提減值準備n補提金額補提金額= =本期應計提的減值準備本期應計提的減值準備- -已提余額已提余額計提計提/ /補提減值準備補提減值準備借：資產減值損失借：資產減值損失無形資產減值損失無形資產減值損失 貸：無形資產減值準備貸：無形資產減值準備 無形資無形資產減值產減值不能轉不能轉回回.n無形資產的處置無形資產的處置出售無形資產出售無形資產借：

60、無形資產減值準備借：無形資產減值準備 （已提的減值額）（已提的減值額） 銀行存款銀行存款 （出售的價格）（出售的價格） 累計攤銷累計攤銷 借或貸：營業外收支借或貸：營業外收支 （差額）（差額） 貸：無形資產貸：無形資產 （賬面價值）（賬面價值） 銀行存款銀行存款/應交稅費應交稅費 （相關稅費）（相關稅費）報廢無形資產報廢無形資產借：累計攤銷借：累計攤銷 無形資產減值準備無形資產減值準備 （已提的減值額）（已提的減值額） 營業外支出營業外支出 （差額）（差額） 貸：無形資產貸：無形資產 （賬面價值）（賬面價值）不能帶來不能帶來經濟利益經濟利益時時返回返回目錄目錄.1.1.某企業出售一項某企業出售