1、中南大學網絡教育課程考試注冊會計師制度與實務答卷本人承諾：本試卷確為本人獨立完成，若有違反愿意接受處理。 簽名_ 學號專業學習中心一、名詞解釋：本大題 4 個小題，每小題 5 分，共 20分。1. 風險導向審計：是一種建立在企業經營風險和審計風險要素評價基礎上的審計方 法。注冊會計師系統地分析和評價企業經營風險、審計風險各要素，并在此基礎上確 定審計策略。2. 審計工作底稿： 是指注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。 它是審計證據的載體， 可作為審計過程和結果的書面證明， 也是形成審計結論的依據。 注冊會計師審計術語之一。審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施 的

2、審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。3. 標準審計報告：標準審計報告是指格式和措辭基本統一的審計報告，其一般適用 于公布目的。4. 預計審計工費表二、案例分析題：本大題 2個小題，第 1小題 24分，第 2小題 26分，共 50分。1. ABC會計師事務所接受委托，審計 Y公司2008年度的會計報表。A注冊會計師了 解和測試了與應收賬款相關的內部控制， 并將控制風險評估為高水平。A注冊會計 師取得 2008年12月 31 日的應收賬款明細表，并于 2009年 1 月 1 5日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發了詢證函。A注冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總于下

3、表:異常情況函證編號客戶詢證金額（元）回函時間回函內容（1）22甲3000002009 年 1 月 22日購買Y公司300000元貨物屬實，但款項已于2008年12月25日用支票支付（2）56乙5000002009 年 1 月 19日因產品質量不符合要求，根據購貨合同，于2008年12月28日將貨物退回（3）134丙600000因地址錯誤，被郵局退回問：針對上述各種異常情況，注冊會計師應分別相應實施哪些重要審計程序?答：（1）注冊會計師于2009年1月15日函證，并于2008年1月22日收到函證 結果，有可能在2009年1月1日至2009年1月22日之間已收到款項，注冊會計師 應對此項收款情況

4、進行檢查，如果仍未收到，應向客戶再次發函，要求其將有關付款 憑單復印件郵寄過來，以便查找。（2）注冊會計師于2009年1月15日函證，并于2009年1月19日收到函證結 果，注冊會計師應對近期退貨情況進行檢查，有可能在 2008年12月25日至2009年 1月19日已收到退回的貨物，被審單位未及時沖賬，注冊會計師應提醒其按會計制度 的規定及時處理；如果仍未收到，應向客戶再次發函，要求其將有關憑單復印件郵寄 過來，以便查找。（3）注冊會計師應檢查地址是否錯誤，如果屬于地址錯誤，應按正確的地址重 新發函，如果地址沒有錯誤，注冊會計師應考慮是否可能是一筆虛構的應收賬款。采 取其他替代審計程序。2.

5、Y公司系股份有限公司，A和B注冊會計師負責對其2007年度會計報表進行審計, 并于2008年3月6日完成審計工作。Y公司未經審計的會計報表中的部分資料如 下：項目金額（萬元）項目金額（萬元）07年度主營業務收入18000007年度凈利潤361807年度主營業務成本15000007年12月31日資產總額13500007年度利潤總額540007年12月31日股東權益66000A和B注冊會計師確定Y公司2007年度會計報表層次的重要性水平為540萬元, 并且將該重要性水平分來配給各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水 平如下：會計報表項目重要性水平（萬元）會計報表項目重要性水平（萬元）應收賬

6、款50在建工程60存貨40固定資產140長期股權投資45累計折舊30長期債權投資20應付債券10A和B注冊會計師發現如下情況：S公司系Y公司在國外的分公司，從事Y公司大部分的生產經營業務，其提供的2007年度的會計報表反映，主營業務收入為108000萬元、主營業務成本為90000萬元、利潤總額為3240萬元，均占Y公司相 應會計報表項目金額的60%該會計報表未經其他會計師事務所審計，A和B注冊會計師也未赴國外進行審計。問：（1）試判斷A和B注冊會計師應發表何種審計意見？（2）請代A和B注冊會計師出具審計報告。（注：審計報告中，“一、管理層對財務報表的責任”、“二、注冊會計師的責任”這兩段只要出

7、現上述兩句話即可，具體內容可刪節。 ）答：（1）就Y公司存在的情況，A和B注冊會計師應當發表拒絕表示意見。（ 2）代為編制相應拒絕表示意見審計報告的說明段如下：我們接受委托，對貴公司 2007年1 2月3 1日的資產負債表及該年度的利潤及利潤分配表、現金流量表進行審計。貴公司大部分的生產經營業務由在國外的 S分公司 從事，其提供的 2007年度會計報表反映，主營業務收入為 108000萬元、主營業務成 本為90000萬元、利潤總額為3240萬元，均占Y公司相應會計報表項目金額的60%。 該會計報表未經其他會計師事務所審計，我們也未赴國外進行審計。因此，我們無法 采用適當的審計程序以證實S公司2

8、007年度會計報表的合法性、公允性和一貫性。三、問答題：本大題 3個小題，每小題 10分，共 30分。1. 注冊會計師在接受被審計單位委托，應從哪些方面了解被審計單位及其環境。答：注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環境：（一）行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；（二）被審計單位的性質；（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（四）被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；（五）被審計單位財務業績的衡量和評價；（六）被審計單位的內部控制。2. 職工薪酬為什么成為年報審計的重點領域？職工薪酬審計的目標是什么？答：職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相 關

9、支出。職工薪酬包括：職工工資、資金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費；養老保險費；失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工 會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工勞動關系給予的補償；其他與 獲得職工提供的服務相關的支出。職工薪酬成為年審的重點。因為：首先，職工人數及其變動影響經營業績。公司職工人數穩定或穩中有升是公司經 營正常；若公司職工人數變動頻繁，且呈減少趨勢，公司的自動化程度、工作效率未 提高，則公司經營出現問題或公司經營業績很難較以前年度有大的改善或提高。 因此， 關注公司職工人數及其變動可以初步了解公司經營業績的基本情況。其次，職工薪酬及其波動影響經

10、營業績。正常情況下，公司職工薪酬會隨著社會 平均工資、物價變動以及公司經營業績的波動而適度波動，因此，公司職工單位薪酬 的變動若與社會平均工資、物價水平等指標的變動趨勢一致， 則說明公司經營業績的 波動基本正常，若公司職工單位薪酬與上述指標相反變動，而公司經營業績卻有較大 增長，則公司經營業績或者職工薪酬可能存在問題。再次，職工薪酬及其相關費用影響經營業績。企業為職工繳納的醫療保險費、養 老保險費、 失業保險費、工傷保險費和生育保險費等職工的人員構成以及職工薪酬水 平有密切的關系。因此，通過上述費用的繳納情況以及金額變動情況或以判斷公司職 工薪酬及其波動的合理性，進而對公司經營業績勝出初步判斷。3. 簡述財政部發布的內部會計控制規范采購與付款 （試行） 中規定的與付款交易相關的內部控制內容。答：1. 單位應當按照現金管理暫行條例 、支付結算辦法和內部會計控制 規范采購與付款 （試行） 等規定辦理采購付款業務。2. 單位財會部門在辦理付款業務時，應當對采購發票、結算憑證、驗收證明等 相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核。3. 單位應當建立預付賬款和定金的授權批準制度， 加強預付賬款和定金的管理。4. 單位應當加強應付賬款和應付票據