1、第十九章股份支付本章考情分析本章主要闡述股份支付的確認和計量。近三年分數雖然只有2分左右，但仍屬于比較重要章節。本章近三年主要考點：（1）等待期的股份支付會計處理；（2）現金結算股份支付的會計處理；（3）應當作為以權益結算的股份支付的項目。本章應關注的主要問題：（1）正確區分以現金結算的股份支付和以權益結算的股份支付的會計處理差別；（2）集團股份支付的會計處理等。2015年教材主要變化增加了股票鎖定期和解鎖期的相關規定。主要內容第一節 股份支付概述第二節 股份支付的確認和計量第三節 股份支付的應用舉例第一節 股份支付概述股份支付，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工

2、具為基礎確定的負債的交易。一、股份支付的四個主要環節二、股份支付工具的主要類型股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。（一）以權益結算的股份支付，是指企業為獲取服務而以股份（如限制性股票）或其他權益工具（如股票期權）作為對價進行結算的交易。（二）以現金結算的股份支付，是指企業為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金或其他資產義務的交易。如現金股票增值權等?！纠}單選題】下列各項中，應當作為以現金結算的股份支付進行會計處理的是（）。（2014年）A.以低于市價向員工出售限制性股票的計劃B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權計劃C.公司承諾達到業績條件時向員工

3、無對價定向發行股票的計劃D.授予研發人員以預期股價相對于基準日股價的上漲幅度為基礎支付獎勵款的計劃【答案】D【解析】選項A、B和C，是企業為獲取職工服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易，屬于以權益結算的股份支付；選項D，是企業為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金義務的交易，屬于以現金結算的股份支付。【例題多選題】甲公司為母公司，其所控制的企業集團內20×3年發生以下與股份支付相關的交易或事項，（1）甲公司與其子公司（乙公司）高管簽訂協議，授予乙公司高管100萬份股票期權，待滿足行權條件時，乙公司高管可以每股4元的價格自甲公司購買乙公司股票；（2）乙公

4、司授予其研發人員20萬份現金股票增值權，這些研發人員在乙公司連續服務2年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現金；（3）乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協議，如未來3年銷售業績達標，銷售人員將無償取得該部分股票；（4）乙公司向丁公司發行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務的價款。不考慮其他因素，下列各項中，乙公司應當作為以權益結算的股份支付的有（）。（2013年）A.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協議B.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協議C.乙公司與本公司研發人員簽訂的股份支付協議D.乙公司以定向發行本公司股票取得咨詢服務的協議【答案】ABD 【

5、解析】母公司授予子公司激勵對象股票期權，乙公司應當作為以權益結算的股份支付處理，選項A正確；乙公司回購本公司股票授予本公司銷售人員和以定向發行本公司股票取得咨詢服務，屬于以權益結算的股份支付，選項B和D正確；授予本公司研發人員的現金股票增值權屬于現金結算的股份支付，選項C錯誤。第二節股份支付的確認和計量一、股份支付的確認和計量原則（一）權益結算的股份支付的確認和計量原則1.換取職工服務的股份支付的確認和計量原則應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動。對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權

6、益工具數量的最佳估計數為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。2.換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則對于換取其他方服務的股份支付，企業應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量?！纠}單選題】關于權益結算的股份支付的計量，下列說法中錯誤的是（）。A.應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動B.對于換取職工服務的股份支付，企業應當按在等

7、待期內的每個資產負債表日的公允價值計量C.對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值計量D.對于換取職工服務的股份支付，企業應當按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積【答案】B【解析】對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計數為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。3.權益工具公允價值無法可靠確

8、定時的處理在極少數情況下，授予權益工具的公允價值無法可靠計量。在這種情況下，企業應當在獲取對方提供服務的時點、后續的每個資產負債表日和結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值的變動計入當期損益。同時，企業應當以最終可行權或實際行權的權益工具數量為基礎，確認取得服務的金額。內在價值是指交易對方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協議應當支付的價格間的差額。企業對上述以內在價值計量的已授予權益工具進行結算，應當遵循以下要求：（1）結算發生在等待期內的，企業應當將結算作為加速可行權處理，即立即確認本應于剩余等待期內確認的服務金額。（2）結算時支付的款項應當作為回購該權益工具處理，即減少

9、所有者權益。結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入當期損益。（二）現金結算的股份支付的確認和計量原則企業應當在等待期內按每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬；并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。二、可行權條件的種類、處理和修改可行權條件是指能夠確定企業是否得到職工或其他方提供的服務，且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協議規定的權益工具或現金等權利的條件；反之，為非可行權條件。（一）可行權條件的種類可行權條件包括服務期限條件和業績條件。企業在確定權益工具在授予

10、日的公允價值時,不考慮非市場條件的影響。但非市場條件是否得到滿足,影響企業對預計可行權情況的估計。對于可行權條件為業績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務期限等），企業就應當確認已取得的服務。【教材例19-1】2×10年1月，為獎勵并激勵高管，上市公司A公司與其管理層成員簽署股份支付協議，規定如果管理層成員在其后3年中都在公司中任職服務，并且公司股價每年均提高10%以上，管理層成員即可以低于市價的價格購買一定數量的本公司股票。同時作為協議的補充，公司把全體管理層成員的年薪提高了50 000元，但公司將這部分年薪按月存入公司專門建立的內部基金，3年后，管

11、理層成員可用屬于其個人的部分抵減未來行權時支付的購買股票款項。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨時全額提取。A公司以期權定價模型估計授予的此項期權在授予日的公允價值為6 000 000元。在授予日，A公司估計3年內管理層離職的比例為每年10%；第二年年末，A公司調整其估計離職率為5%；到第三年年末，公司實際離職率為6%。在第一年中，公司股價提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均預計下年能實現當年股價增長10%以上的目標。請問此例中涉及哪些條款和條件？A公司應如何處理？分析：如果不同時滿足服務3年和公司股價年增長10%以上的要求，管理層成員就無權行使

12、其股票期權，因此兩者都屬于可行權條件，其中服務滿3年是一項服務期限條件，10%的股價增長要求是一項市場業績條件。雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統一賬戶保管，但不影響其可行權，因此統一賬戶條款是非可行權條件。按照股份支付準則的規定，第一年末確認的服務費用為：6 000 000×1/3×90%=1 800 000（元)第二年末累計確認的服務費用為：6 000 000×2/3×95%=3 800 000（元)第三年末累計應確認的服務費用為：6 000 000×94%=5 640 000（元)由此，第二年應確認的費用為：3 800 000-1 8

13、00 000=2 000 000（元)第三年應確認的費用為：5 640 000-3 800 000=1 840 000（元)最后，94%的管理層成員滿足了市場條件之外的全部可行權條件。盡管股價年增長l0%以上的市場條件未得到滿足，A公司在3年的年末也均確認了收到的管理層提供的服務，并相應確認了費用?！纠}多選題】股份支付中通常涉及可行權條件，其中業績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項目中，屬于可行權條件中的非市場條件的有（）。A.最低股價增長率B.營業收入增長率C.最低利潤指標的實現情況D.將部分年薪存入公司專門建立的內部基金【答案】BC【解析】選項A屬于市場條件；選項B和C屬于非市場條

14、件；選項D不屬于可行權條件。（二）可行權條件的修改 1.條款和條件的有利修改 應考慮修改后的可行權條件，將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。【例題】甲公司于2015年1月1日向其60名高級管理人員每人授予10萬份股票期權，根據股份支付協議的規定，這些高級管理人員必須在公司服務滿三年。授予日每份期權的公允價值為5元。2015年年底，甲公司的股價已經大幅下跌，于2016年1月1日，管理層選擇降低期權的行權價格。在重新定價的當天，每份期權修改后的公允價值增加2元，即修改后每份期權的公允價值為7元。2015年12月31日，管理層估計將有10%的職工可能在3年內離職。2016年，實際離

15、職人數明顯少于管理層的預期，因此，2016年12月31日管理層將離職率修訂為5%。2017年年底剩余55名高管人員全部行權。要求：假定甲公司對該項修改采用追溯調整法進行會計處理，計算甲公司2015年、2016年和2017年每期計入管理費用的金額。【答案】（1）2015年計入管理費用的金額=60×（1-10%）×10×5×1/3=900（萬元）。（2）2016年12月31日累計計入管理費用的金額=60×（1-5%）×10×7×2/3=2 660（萬元），2016年計入管理費用的金額=2 660-900=1 760（萬

16、元）。（3）2017年12月31日累計計入管理費用的金額=55×10×7=3 850（萬元），2017年計入管理費用的金額=3 850-2 660=1 190（萬元）。2.條款和條件的不利修改 如同該變更從未發生，除非企業取消了部分或全部已授予的權益工具。 3.取消或結算 將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。三、權益工具公允價值的確定應當以市場價格為基礎。如果沒有活躍的交易市場，應當考慮估值技術。四、股份支付的處理（一）授予日 除了立即可行權的股份支付外，企業在授予日不做會計處理。（二）等待期內每個資產負債表日 企業應當在等待期內的每個資

17、產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。 1.對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續公允價值變動。 借：管理費用等 貸：資本公積其他資本公積【例題·單選題】2015年1月1日，經股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權。根據股份支付協議規定，這些高管人員自2015年1月1日起在甲公司連續服務3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股股票。2015年1月1日，每份股票期權的公允價值為15元。2015年沒有高管人員離開公司，甲公司預計在未來兩年將

18、有5名高管離開公司。2015年12月31日，甲公司授予高管的股票期權每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協議在2015年應確認的管理費用金額為（）萬元。 A.195 B.216.67 C.225 D.250 【答案】C【解析】甲公司因該股份支付協議在2015年應確認的管理費用金額=（50-5）×15×1/3=225（萬元）。2.對于現金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。借：管理費用等 貸：應付職工薪酬（三）可行權日之后 1.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額

19、進行調整。2.對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。（四）回購股份進行職工期權激勵 1.回購股份 借:庫存股 貸:銀行存款（實際支付的款項） 2.確認成本費用 借：管理費用等 貸：資本公積其他資本公積 3.職工行權借：銀行存款（企業收到的股票價款） 資本公積其他資本公積（等待期內資本公積累計確認的金額） 貸：庫存股（交付給職工的庫存股成本） 資本公積股本溢價（差額）實務中，企業實施限制性股票的股份激勵安排中，以非公開發行方式向激勵對象授予一定數量的公司股票，并規定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期不得上

20、市流通及轉讓，達到解鎖條件，才可以解鎖。如果全部或部分股票未被解鎖而失效作廢，則由企業按照事先約定的價格（較為常見的是按最初的授予價格）進行回購。對于此類授予限制性股票的股權激勵計劃，向職工發行的限制性股票按有關規定履行了注冊登記等增資手續的，在授予日，企業應當根據收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積（股本溢價或資本溢價）；回購股份作庫存股處理；在鎖定期和解鎖期內，企業應當按照股份支付相關規定進行會計處理?！纠}多選題】下列關于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有（）。（2014年）A.以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整B.附市場條件的股份支付，應在市場

21、及非市場條件均滿足時確認相關成本費用C.現金結算的股份支付在授予日不作會計處理，權益結算的股份支付應予處理D.業績條件為非市場條件的股份支付，等待期內應根據后續信息調整對可行權情況的估計【答案】AD【解析】選項B，只要滿足非市場條件，企業就應當確認相關成本費用；選項C，除立即可行權的股份支付外，現金結算的股份支付以及權益結算的股份支付在授予日均不做處理?！纠}單選題】2014年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權，這些人員從被授予股票期權之日起連續服務滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票（每股面值1元）。該期權在授予日的公允價值為每股12元。2015年10月

22、20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離職。2015年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2015年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價為（）萬元。 A.200 B.300 C.500 D.1 700【答案】B【解析】行權時收到的款項=50×2×6=600（萬元），沖減的“資本公積其他資本公積”=50×2×12=1 200（萬元），沖減的庫存股=100×15=1500（萬元），行權應確認的股本溢價=600+1

23、 200-1 500=300（萬元）?！纠}多選題】關于股份支付的計量，下列說法中正確的有（）。 A.以現金結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量 B.以現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動 C.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動 D.以權益結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量 E.無論是以權益結算的股份支付，還是以現金結算的股份支付，均應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量【答案】AC【解析】以現金結算的股份支付，應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新

24、計量；以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動。五、集團股份支付的處理 企業集團（由母公司和其全部子公司構成）內發生的股份支付交易，應當按照以下規定進行會計處理：（一）結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理。 結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。（二）接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股

25、份支付處理；接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。等待期內具體賬務處理如下： 1.結算企業(母公司)以其本身權益工具結算，接受服務企業（子公司）沒有結算義務（1）結算企業 借：長期股權投資 貸：資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）（2）接受服務企業 借：管理費用等 貸：資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積） （3）合并財務報表中應編制如下抵銷分錄 借：資本公積 貸：長期股權投資【關鍵點】合并財務報表中反映的是，相當于母公司授予母公司職工權益結算股份支付的結果。 2.結算企業（母公司）不

26、是以其本身權益工具結算，接受服務企業（子公司）沒有結算義務（1）結算企業 借：長期股權投資 貸：應付職工薪酬（按現金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬）（2）接受服務企業 借：管理費用等 貸：資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）（3）合并財務報表中應編制如下抵銷分錄 借：資本公積 管理費用等（差額，也可能在貸方） 貸：長期股權投資【關鍵點】合并財務報表中反映的是，相當于集團會計主體授予集團會計主體職工現金結算股份支付的結果，合并財務報表中最終體現的是按現金結算股份支付計量原則確認的應付職工薪酬和管理費用，因接受服務企業確認的管理費用是按權益結算股份支付計量原則確定的，所以合并財

27、務報表抵銷分錄中會出現差額，該差額計入管理費用。 3.結算企業和接受服務企業均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權益工具 借：管理費用等 貸：資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）4.結算企業和接受服務企業均為母公司，且不是以其本身權益工具結算 借：管理費用等 貸：應付職工薪酬（按現金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬）【例題】A公司為B公司的母公司，2013年1月1日，A公司以其本身權益工具為B公司的100名管理人員每人授予100份股票期權，每份期權在2013年1月1日的公允價值為24元。第一年年末能夠行權的條件是B公司凈利潤增長率要達到20%，第二年年末能夠行權的條件是B公

28、司的凈利潤兩年平均增長率達到15%，第三年年末行權條件是B公司3年凈利潤平均增長率達到10%。 2013年B公司凈利潤增長率為18%，有8名管理人員離開，預計第二年的凈利潤增長率為18%，預計2014年12月31日可行權，預計還有8名管理人員離開。 2014年B公司凈利潤只增長10%，未達到兩年平均增長15%，當年又有10名管理人員離開，預計2015年12月31日可行權，預計第三年還將有12名管理人員離開。 2015年B公司凈利潤增長了8%，三年平均增長了12%，當年有8名管理人員離開。2015年12月31日剩余管理人員全部行權，行權價格為5元。 要求：（1）編制A公司個別財務報表中2013年

29、至2015年與股份支付有關的會計分錄。（2）編制B公司2013年至2015年與股份支付有關的會計分錄。（3）計算合并財務報表中2013年和2014年確認增加的“資本公積其他資本公積”和管理費用的金額。（4）計算合并財務報表中2015年確認的“資本公積股本溢價”的金額?！敬鸢浮浚?） 2013年1月1日 授予日不做賬務處理。 2013年12月31日 因估計第二年年末即可行權，所以應計入長期股權投資和資本公積的金額=（100-8-8）×100×24×1/2=100 800（元）。 借：長期股權投資 100 800 貸：資本公積其他資本公積 100 8002014年12

30、月31日預計2015年年末可行權，因此等待期調整為3年，2014年應計入長期股權投資和資本公積的金額=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100 800=11 200（元）。借：長期股權投資11 200 貸：資本公積其他資本公積11 2002015年12月31日 2015年應計入長期股權投資和資本公積的金額=（100-8-10-8）×100×24-（100 800+11 200）=65 600（元）。借：長期股權投資65 600 貸：資本公積其他資本公積65 600借：銀行存款 37 000（7 400×5） 資本公積其

31、他資本公積 177 600 貸：股本 7 400（74×100）資本公積股本溢價207 200（2） 2013年1月1日 授予日不做賬務處理。 2013年12月31日 因估計第二年即可行權，所以應計入成本費用的金額=（100-8-8）×100×24×1/2=100 800（元）。 借：管理費用 100 800 貸：資本公積其他資本公積 100 800 2014年12月31日 預計2015年年末可行權，因此等待期調整為3年，應計入成本費用的金額=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100 800=11 200（元

32、）。 借：管理費用11 200 貸：資本公積其他資本公積11 2002015年12月31日應計入成本費用的金額=（100-8-10-8）×100×24-（100 800+11 200）=65 600（元）。借：管理費用65 600 貸：資本公積其他資本公積65 600借：資本公積其他資本公積 177 600 貸：資本公積股本溢價 177 600（3） 因估計第二年即可行權，所以2013年應記入“資本公積其他資本公積”和“管理費用”的金額=（100-8-8）×100×24×1/2=100 800（元）。 預計2015年年末可行權，因此等待期調整為

33、3年，所以2014年應記入“資本公積其他資本公積”和“管理費用”的金額=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100 800=11 200（元）。（4）2015年12月31日，三年中形成的記入“資本公積其他資本公積”的金額=（100-8-10-8）×100×24=177 600（元），因此，合并財務報表中職工行權時產生的“資本公積股本溢價”=7 400×5+177 600-7 400×1=207 200（元）。第三節股份支付的應用舉例一、附服務年限條件的權益結算股份支付【教材例19-2】A公司為一上市公司。20&

34、#215;7年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權，這些職員從20×7年1月1日起在該公司連續服務3年，即可以5元每股購買100股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為18元。 第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%；第二年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15%；第三年又有15名職員離開。1.費用和資本公積計算過程如表19-1所示。2.賬務處理如下：（1）20×7年1月1日： 授予日不作賬務處理。（2）20×7年12月31日： 借：管理費用96 000 貸：資本公積其

35、他資本公積96 000（3）20×8年12月31日： 借：管理費用 108 000 貸：資本公積其他資本公積 108 000（4）20×9年12月31日： 借：管理費用75 000 貸：資本公積其他資本公積75 000（5）假設全部155名職員都在2×10年12月31日行權，A公司股份面值為1元： 借：銀行存款 77 500 資本公積其他資本公積 279 000 貸：股本15 500 資本公積股本溢價 341 000二、附非市場業績條件的權益結算股份支付【教材例19-3】20×7年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予100份股票期權：第一年年末的

36、可行權條件為企業凈利潤增長率達到20%；第二年年末的可行權條件為企業凈利潤兩年平均增長15%；第三年年末的可行權條件為企業凈利潤三年平均增長10%。每份期權在20×7年1月1日的公允價值為24元。 20×7年12月31日，權益凈利潤增長了18%，同時有8名管理人員離開，公司預計20×8年將以同樣速度增長，因此預計將于20×8年12月31日可行權。另外，公司預計20×8年12月31日又將有8名管理人員離開企業。20×8年12月31日，公司凈利潤僅增長了10%，因此無法達到可行權狀態。另外，實際有10名管理人員離開，預計第三年將有12名管

37、理人員離開企業。20×9年12月31日，公司凈利潤增長了8%，三年平均增長率為12%，因此達到可行權狀態。當年有8名管理人員離開。分析：按照股份支付會計準則，本例中的可行權條件是一項非市場業績條件。第一年年末，雖然沒有實現凈利潤增長20%的要求，但公司預計下年將以同樣速度增長，因此能實現兩年平均年增長15%的要求。所以公司將其預計等待期調整為2年。由于有8名管理人員離開，公司同時調整了期滿（兩年）后預計可行權期權的數量（100-8-8）。第二年年末，雖然兩年實現15%增長的目標再次落空，但公司仍然估計能夠在第三年取得較理想的業績，從而實現3年平均增長10%的目標。所以公司將其預計等待

38、期調整為3年。由于第二年有10名管理人員離開，高于預計數字，因此公司相應調增了第三年預計離開的人數（100-8-10-12）。第三年年末，目標實現，實際離開人數為8人。公司根據實際情況確定累計費用，并據此確認了第三年費用和調整。 費用和資本公積計算過程如表19-2所示。賬務處理如下：（1）20×7年1月1日： 授予日不作賬務處理。（2）20×7年12月31日： 借：管理費用 100 800 貸：資本公積其他資本公積 100 800（3）20×8年12月31日： 借：管理費用11 200 貸：資本公積其他資本公積11 200（4）20×9年12月31日：

39、借：管理費用65 600 貸：資本公積其他資本公積65 600（5）假設全部74名職員都在2×10年12月31日行權（免費獲得A公司股票），A公司股份面值為1元： 借：資本公積其他資本公積 177 600 貸：股本 7 400 資本公積股本溢價 170 200【例題·單選題】20×6年1月1日，經股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權。根據股份支付協議規定，這些高管人員自20×6年1月1日起在甲公司連續服務3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期權的公允價值為15元。20×6

40、年沒有高管人員離開公司，甲公司預計在未來兩年將有5名高管離開公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期權每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協議在20×6年應確認的職工薪酬費用金額是（ ）。（2012年）A.195萬元 B.216.67萬元 C.225萬元 D.250萬元 【答案】C【解析】甲公司因該股份支付協議在20×6年應確認的職工薪酬費用金額=（50-5）×15×1/3=225（萬元）。三、現金結算的股份支付【教材例19-4】20×5年年初，公司為其200名中層以上職員每人授予100份現金股票增值權，這些職員從20

41、×5年1月1日起在該公司連續服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在20×9年12月31日之前行使。A公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額表19-3所示。第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中還將有15名職員離開；第二年又有10名職員離開公司，公司估計還將有10名職員離開；第三年又有15名職員離開。第三年年末，有70人行使股份增值權取得了現金。第四年末，有50人行使了股份增值權。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權。1.費用和應付職工薪酬的計算過程如表19-4所示。其中：計算得，計

42、算得，當期-前一期+當期=當期2.賬務處理如下：（1）20×5年12月31日：借：管理費用 77 000貸：應付職工薪酬股份支付 77 000（2）20×6年12月31日：借：管理費用 83 000貸：應付職工薪酬股份支付 83 000（3）20×7年12月31日：借：管理費用105 000貸：應付職工薪酬股份支付105 000借：應付職工薪酬股份支付112 000貸：銀行存款112 000（4）20×8年12月31日：借：公允價值變動損益 20 500貸：應付職工薪酬股份支付 20 500借：應付職工薪酬股份支付100 000貸：銀行存款100 000

43、（5）20×9年12月31日：借：公允價值變動損益 14 000貸：應付職工薪酬股份支付 14 000借：應付職工薪酬股份支付 87 500貸：銀行存款 87 500以現金結算的股份支付會計處理圖示如下：【例題·單選題】A公司為一上市公司。2014年1月1日,公司向其200名管理人員每人授予5萬份股票期權,這些職員從2014年1月1日起在該公司連續服務3年,即可以4元每股的價格購買5萬股A公司股票,從而獲益。公司估計每份期權在授予日的公允價值為15元。第一年有20名職員離開A公司,A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%；第二年又有10名職員離開公司,公司將估計的職員離開比例修正為18%；第三年又有15名職員離開公司。A公司2015年應計入管理費用的金額為（ ）萬元。A.5 000 B.4 000 C.12 000 D.4 200【答案】D【解析】A公司2015年計入管理費用的