1、作業(yè)成本核算模型出自 MBA智庫(kù)百科()作業(yè)成本核算模型概述 作業(yè)成本核算模型是實(shí)施作業(yè)成本法（Activity-Based Costing）的基礎(chǔ)，是對(duì)作業(yè)成本法核算體系的描述，因此作業(yè)成本核算模型在作業(yè)成本法的實(shí)施過(guò)程中具有重要地位。作業(yè)成本要素是構(gòu)成作業(yè)成本核算模型的元素，他們按照一定規(guī)則組合在一起形成作業(yè)成本核算模型。本文通過(guò)對(duì)作業(yè)成本要素和核算模型的分析，來(lái)探討擴(kuò)展的作業(yè)成本核算模型，這種核算模型不僅是實(shí)施作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，對(duì)開(kāi)發(fā)作業(yè)成本管理系統(tǒng)也具有借鑒意義。 作業(yè)成本核算模型的五大要素 作業(yè)成本核算模型包括五大要素：資源、作業(yè)、成本對(duì)象、成本動(dòng)因和分配路徑，以及會(huì)計(jì)期間和組織結(jié)構(gòu)

2、兩個(gè)輔助要素。資源、作業(yè)和成本對(duì)象是成本的承擔(dān)者，是可分配對(duì)象。在企業(yè)中，資源、作業(yè)和成本對(duì)象都具有比較復(fù)雜的關(guān)系，因此，增加資源賬戶(hù)、作業(yè)賬戶(hù)和成本對(duì)象賬戶(hù)來(lái)分別管理資源、作業(yè)和成本對(duì)象。下面分別對(duì)各要素進(jìn)行分析： 1.資源 從廣義講，資源（Resource）作為一個(gè)概念外延非常廣泛，涵蓋了企業(yè)所有價(jià)值載體，但是，在作業(yè)成本法下，資源實(shí)質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費(fèi)用支出，實(shí)際上，資源就是指各項(xiàng)費(fèi)用總體。資源作為分配對(duì)象的資源就是消耗的費(fèi)用，可以理解為每一筆費(fèi)用。資源可以直接面向作業(yè)和成本對(duì)象分配，就是傳統(tǒng)成本法的直接材料。 資源賬戶(hù)是從資源類(lèi)別的角度描述資源。賬戶(hù)在傳統(tǒng)成本中已經(jīng)存在

3、，制造費(fèi)用、直接材料、直接人工就是賬戶(hù)。在作業(yè)成本法中，資源賬戶(hù)不僅是一個(gè)分類(lèi)的概念，而且還作為分配的主體，是一個(gè)分配對(duì)象。在傳統(tǒng)成本中，制造費(fèi)用匯總后按工時(shí)分配，實(shí)際制造費(fèi)用賬戶(hù)作為一個(gè)主體在參與分配。資源賬戶(hù)參與分配，會(huì)造成成本信息扭曲，賬戶(hù)包含的資源內(nèi)容越多，成本扭曲越大。作業(yè)成本法中，可以建立具有層次結(jié)構(gòu)的多個(gè)資源賬戶(hù)，通過(guò)細(xì)分賬戶(hù)實(shí)現(xiàn)采用多次分配增加資源成本分配的準(zhǔn)確性。 一個(gè)資源賬戶(hù)可以看成是一系列資源的集合，資源賬戶(hù)的分配需要先對(duì)資源賬戶(hù)進(jìn)行匯總后再進(jìn)行分配。既可以對(duì)資源賬戶(hù)下的資源進(jìn)行單獨(dú)分配，也可以通過(guò)資源賬戶(hù)對(duì)資源分配。一般先進(jìn)行資源分配，再進(jìn)行資源賬戶(hù)分配。 2.作業(yè) 作

4、業(yè)概念也是建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)之上的。首先，作業(yè)具有明確的“邊界”，以明確作業(yè)消耗的資源與作業(yè)產(chǎn)出，能夠明確成本責(zé)任；其次作業(yè)必須是可量化的基準(zhǔn)，對(duì)于一般的生產(chǎn)作業(yè)，作業(yè)比較容易量化，對(duì)于知識(shí)性的作業(yè)，如研究工作，則難以量化，如果要把作業(yè)納入作業(yè)成本核算體系，則必須對(duì)作業(yè)進(jìn)行計(jì)量，為作業(yè)制訂量化的標(biāo)準(zhǔn)。第三，作業(yè)具有單一的分配動(dòng)因，作業(yè)的分配目標(biāo)對(duì)于作業(yè)的消耗只能按照單一的成本動(dòng)因線性分配，而作業(yè)中的某些成本項(xiàng)目可能與該成本動(dòng)因并不線性相關(guān)；第四，作業(yè)必須與一定的組織機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)，必須具有唯一對(duì)作業(yè)整體負(fù)責(zé)的一個(gè)組織單位。 作業(yè)層次分類(lèi)法把作業(yè)分為以下四類(lèi)：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)，

5、其中： (1).單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的數(shù)量成正比，常見(jiàn)的作業(yè)如加工零件、每件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗(yàn)等； (2).批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比。常見(jiàn)的如設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等； (3).產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。例如零件數(shù)控代碼編制、產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)等； (4).支持作業(yè)：為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量無(wú)相關(guān)關(guān)系，例如廠房維修、管理作業(yè)等。通常認(rèn)為前三個(gè)類(lèi)別以外的所有作業(yè)均是支持作業(yè)。 還有一種根據(jù)作業(yè)增值屬性分類(lèi)方法，把作業(yè)分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)：增值作業(yè)（Value-added Ac

6、tivity）：能增加顧客價(jià)值的作業(yè)；非增值作業(yè)（Non Value-added Activity）不能增加顧客價(jià)值的作業(yè)。企業(yè)的目的是為用戶(hù)提供產(chǎn)品和服務(wù)，同時(shí)獲得利潤(rùn)。非增值作業(yè)不能創(chuàng)造顧客價(jià)值，是無(wú)效的作業(yè)，必須消除以降低成本，增值作業(yè)創(chuàng)造顧客價(jià)值，需要提高效率降低成本以增加利潤(rùn)。通過(guò)對(duì)作業(yè)增值屬性的分析，可以發(fā)現(xiàn)降低成本機(jī)會(huì)。增值作業(yè)與非增值的判斷標(biāo)準(zhǔn)如下： （1）該作業(yè)將帶來(lái)狀態(tài)的改變； （2）狀態(tài)的變化不能由先前的作業(yè)來(lái)完成； （3）該作業(yè)使得其他作業(yè)得以執(zhí)行。 滿(mǎn)足這三個(gè)條件的作業(yè)都是增值作業(yè)，違背其中一條或者多條標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)都是非增值作業(yè)。 多種作業(yè)分類(lèi)方法能提供更豐富的信息，也

7、會(huì)帶來(lái)處理的困難，為了便于分析，需要選擇一個(gè)首要的分類(lèi)方法,而其他的分類(lèi)法作為輔助。一般選擇作業(yè)層次分類(lèi)法為主，而以增值屬性分類(lèi)法為輔助。 一個(gè)作業(yè)的定義包括以下內(nèi)容：作業(yè)的層次屬性(作業(yè)屬于哪一個(gè)層次)；作業(yè)的輸出(計(jì)量作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn))；成本動(dòng)因(分配作業(yè)成本的成本動(dòng)因)；作業(yè)的增值屬性(表明作業(yè)是增值作業(yè)還是非增值作業(yè))；組織(對(duì)作業(yè)負(fù)有直接責(zé)任的組織機(jī)構(gòu)),通常對(duì)作業(yè)的成本和作業(yè)執(zhí)行的效率負(fù)責(zé))；作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)單位成本(企業(yè)確定的作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本，用以考核分析作業(yè)執(zhí)行的效率)；計(jì)量單位(標(biāo)示作業(yè)產(chǎn)出的單位；如次，小時(shí)，個(gè)等等)；作業(yè)能力(通常指在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所能完成作業(yè)的最大數(shù)量)；作業(yè)

8、成本(基礎(chǔ)會(huì)計(jì)期間內(nèi)作業(yè)的總的成本)；可控成本(作業(yè)的直接組織機(jī)構(gòu)對(duì)作業(yè)成本負(fù)責(zé)的部分)；作業(yè)賬戶(hù)(用來(lái)對(duì)作業(yè)進(jìn)行管理的),但是作業(yè)賬戶(hù)不能參加分配，這與資源賬戶(hù)不一樣。以作業(yè)層次分類(lèi)法為基礎(chǔ)，相應(yīng)產(chǎn)生了四個(gè)作業(yè)賬戶(hù)：?jiǎn)卧鳂I(yè)賬戶(hù)，批別作業(yè)賬戶(hù)、產(chǎn)品作業(yè)賬戶(hù)、支持作業(yè)賬戶(hù)；根據(jù)管理的需要；各作業(yè)賬戶(hù)可以繼續(xù)細(xì)分。 3.成本對(duì)象 成本對(duì)象是企業(yè)需要計(jì)量成本的對(duì)象。這根據(jù)企業(yè)的需要而定。如可以把每一個(gè)生產(chǎn)批作為成本對(duì)象，也可以把一個(gè)品種作為成本對(duì)象。在顧客組合管理等新的管理工具中，需要計(jì)算出每個(gè)顧客的利潤(rùn)，以此確定目標(biāo)顧客群體，這里的每個(gè)顧客就是成本對(duì)象。成本對(duì)象可以分為市場(chǎng)類(lèi)成本對(duì)象和生產(chǎn)類(lèi)成本

9、對(duì)象。市場(chǎng)類(lèi)成本對(duì)象的確定主要是按照不同的市場(chǎng)渠道不同的顧客確定的成本對(duì)象，他主要衡量不同渠道和顧客帶來(lái)的實(shí)際收益，核算結(jié)果主要用于市場(chǎng)決策，并支持企業(yè)的產(chǎn)品決策。生產(chǎn)類(lèi)成本對(duì)象是在企業(yè)內(nèi)部的成本對(duì)象，包括各種產(chǎn)品和半成品，用于計(jì)量企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果。 根據(jù)成本對(duì)象持續(xù)時(shí)間可以把生產(chǎn)類(lèi)成本對(duì)象分為以下三類(lèi)：長(zhǎng)期成本對(duì)象，流水式的生產(chǎn)和連續(xù)生產(chǎn)模式下的內(nèi)部成本對(duì)象都是此類(lèi)，化工行業(yè)是典型的長(zhǎng)期成本對(duì)象。為了進(jìn)行成本核算，需要把成本對(duì)象按期間分割。訂單式的成本對(duì)象，成本對(duì)象以訂單或者項(xiàng)目的形式存在，其持續(xù)時(shí)間從訂單（或者項(xiàng)目）投入生產(chǎn)到訂單完成為止，這個(gè)持續(xù)時(shí)間可能跨越成本核算期間，在核算時(shí)分別不

10、同期間核算期間內(nèi)累計(jì)的成本，最后計(jì)算出總的成本對(duì)象的成本。第三種情形就是即時(shí)的成本對(duì)象，這種成本對(duì)象主要出現(xiàn)在服務(wù)行業(yè)，服務(wù)結(jié)束成本對(duì)象立即結(jié)束，如醫(yī)療服務(wù)、餐飲服務(wù)等等，服務(wù)類(lèi)成本對(duì)象往往與作業(yè)容易混淆。 成本對(duì)象也需要建立賬戶(hù)進(jìn)行管理。如建立按批和按產(chǎn)品的成本對(duì)象，可以建立批別成本對(duì)象賬戶(hù)和產(chǎn)品成本對(duì)象賬戶(hù)。成本對(duì)象賬戶(hù)不參與分配，也不接受分配。 4.成本動(dòng)因 成本動(dòng)因就是分配的原因，最新的作業(yè)成本核算/作業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了三種成本動(dòng)因： · 資源動(dòng)因：表示作業(yè)、成本對(duì)象或者其他資源對(duì)于資源需求的強(qiáng)度和頻率的最恰當(dāng)?shù)膯我粩?shù)量標(biāo)準(zhǔn)，它用來(lái)把資源的成本分配到作業(yè)成本對(duì)象或者其他資源。

11、· 作業(yè)動(dòng)因：表示成本對(duì)象或者其他作業(yè)對(duì)于作業(yè)需求的強(qiáng)度和頻率的最恰當(dāng)?shù)膯我粩?shù)量標(biāo)準(zhǔn)，它用來(lái)把作業(yè)成本分配到成本對(duì)象或者其他作業(yè)。 · 成本對(duì)象動(dòng)因：表示其他成本對(duì)象對(duì)于成本對(duì)象需求的強(qiáng)度和頻率的最恰當(dāng)?shù)膯我粩?shù)量標(biāo)準(zhǔn)，它用來(lái)把成本對(duì)象成本分配到其他成本對(duì)象。 根據(jù)成本動(dòng)因確定的可能的分配關(guān)系如圖1所示: 5.分配路徑 作業(yè)成本法中定義了很多的資源作業(yè)成本對(duì)象等可以參與成本歸集與分配的對(duì)象，也定義了很多成本動(dòng)因。分配路徑就是把這些獨(dú)立的分配對(duì)象和成本動(dòng)因關(guān)聯(lián)起來(lái)：例如：人工工資按照各個(gè)作業(yè)的人數(shù)分配到加工作業(yè)、檢驗(yàn)作業(yè)，裝配作業(yè)。加工作業(yè)根據(jù)各個(gè)生產(chǎn)批的加工共時(shí)分配到各個(gè)生產(chǎn)

12、批號(hào)。成本從人工工資流到生產(chǎn)批號(hào)就是分配路徑。分配路徑把分散的作業(yè)成本要素組成完整的作業(yè)成本核算模型。圖2分配路徑舉例: 6.輔助要素 (1)會(huì)計(jì)期間 作業(yè)成本法按會(huì)計(jì)期間核算，因此需要確定會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)期間包含基礎(chǔ)會(huì)計(jì)期間和復(fù)合會(huì)計(jì)期間，在傳統(tǒng)成本法下，“月” 是一個(gè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)期間，是最短的會(huì)計(jì)期間，其他的會(huì)計(jì)期間包括季度和年。會(huì)計(jì)期間形成了層次結(jié)構(gòu)。作業(yè)成本法下，會(huì)計(jì)期間通常也采用月、季度、年的自然會(huì)計(jì)期間，也可以自由定義：如可以按照旬或者周核算。 (2)組織層次 實(shí)施作業(yè)成本法需要確定實(shí)施對(duì)象的組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)圖對(duì)于實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法并不是必需的，但是通過(guò)把作業(yè)成本法的各種資源、作業(yè)和成本對(duì)

13、象等分配對(duì)象與具體的組織結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)，可以明確各個(gè)組織層次的成本責(zé)任和目標(biāo)，以及根據(jù)成本信息對(duì)組織進(jìn)行成本績(jī)效考核，從而有利于促成成本的降低。 作業(yè)成本核算模型 1.早期作業(yè)成本核算模型 圖3是早期實(shí)施作業(yè)成本法的核算體系圖，早期實(shí)施作業(yè)成本法是為了解決傳統(tǒng)成本法的成本信息扭曲，關(guān)注的重點(diǎn)是傳統(tǒng)成本法的制造費(fèi)用，應(yīng)用作業(yè)成本的基本原理分配制造費(fèi)用以減少成本扭曲。作業(yè)成本核算模型是二階段的分配過(guò)程，分別是資源向作業(yè)分配，作業(yè)向產(chǎn)品分配。利用成本庫(kù)合并作業(yè)，以減少核算工作量。 2.初期的作業(yè)成本概念模型 圖4是作業(yè)成本法概念模型，也是一種作業(yè)成本核算模型。在模型中，作業(yè)成本法已經(jīng)完全脫離了傳統(tǒng)成本法的

14、約束，完全按照作業(yè)成本法的基本原理，獨(dú)立構(gòu)成一個(gè)成本核算體系，但是模型所包含的分配關(guān)系有限。 3.擴(kuò)展的作業(yè)成本核算模型 圖5是擴(kuò)展的作業(yè)成本核算模型圖。在這個(gè)模型中，資源、作業(yè)和成本對(duì)象都具有內(nèi)部結(jié)構(gòu)，增加了賬戶(hù)來(lái)對(duì)他們的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理，還增加了專(zhuān)門(mén)的動(dòng)因管理和分配路徑管理。這個(gè)核算模型在圖3所示模型的基礎(chǔ)上，對(duì)分配關(guān)系進(jìn)行了擴(kuò)展，使得作業(yè)成本法描述企業(yè)成本流動(dòng)過(guò)程的能力大大提高。 4.作業(yè)成本核算模型的展開(kāi) 圖6是圖5核算模型分配維度的展開(kāi)圖，通過(guò)作業(yè)成本法的可分配對(duì)象之間的實(shí)際分配網(wǎng)絡(luò)，專(zhuān)注于刻畫(huà)企業(yè)的成本流動(dòng)過(guò)程，省略了動(dòng)因管理和分配路徑管理部分。圖6包括所有參與分配的對(duì)象：資源、資

15、源組合、資源賬戶(hù)、作業(yè)和成本對(duì)象，對(duì)作業(yè)按著層次分類(lèi)進(jìn)行分析，可以直觀表示同類(lèi)型分配對(duì)象之間的分配，尤其是作業(yè)之間的分配。 從作業(yè)成本核算模型的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，作業(yè)成本核算模型對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程成本流動(dòng)的描述能力逐漸增強(qiáng)。傳統(tǒng)成本法陷入困境正是在于它與企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程并不相關(guān)。作業(yè)成本核算模型力圖更好地反映生產(chǎn)過(guò)程，按照生產(chǎn)的過(guò)程來(lái)核算成本，這就增加了作業(yè)成本核算信息的有效性。作業(yè)是描述生產(chǎn)過(guò)程成本流動(dòng)的關(guān)鍵因素，并且通過(guò)作業(yè)的組織屬性可以刻畫(huà)各個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的活動(dòng)的成本責(zé)任，間接地描繪出一副成本責(zé)任圖，這是作業(yè)成本法有利于成本控制的主要原因。 隨著作業(yè)成本法的發(fā)展，作業(yè)成本核算模型也越來(lái)越復(fù)雜。在現(xiàn)代信息

16、技術(shù)很發(fā)達(dá)的條件下，沒(méi)有必要用人工來(lái)管理作業(yè)成本核算模型，功能強(qiáng)大的作業(yè)成本計(jì)算管理系統(tǒng)工具能夠幫助我們完成所有這些工作，通過(guò)圖形方式直觀地把成本流動(dòng)的過(guò)程展示出來(lái)，并能在模型基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本核算，完成相關(guān)的各種決策分析。 作業(yè)成本核算模型案例分析 案例一:第三方物流企業(yè)作業(yè)成本核算模型的建立 根據(jù)ABC法“產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源”的原理，ABC法將直接材料和直接人工直接歸集到相應(yīng)服務(wù)產(chǎn)品成本中，而營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用按照資源動(dòng)因分配到不同的作業(yè)中心成本庫(kù)中，然后按照成本動(dòng)因分配到各個(gè)服務(wù)產(chǎn)品中。 1.建立作業(yè)中心 首先定義作業(yè)，然后建立作業(yè)中心。設(shè)某第三方物流企業(yè)生產(chǎn)m種服務(wù)產(chǎn)品，建立了”個(gè)作

17、業(yè)中心。 2.歸集作業(yè)中心成本庫(kù)費(fèi)用 選擇資源動(dòng)因，根據(jù)資源動(dòng)因把各項(xiàng)資源消耗向作業(yè)中心進(jìn)行分?jǐn)偅纬沙杀編?kù)的成本。 設(shè)作業(yè)中心成本庫(kù)成本矩陣，其中表示作業(yè)中心J的成本庫(kù)成本；作業(yè)中心成本庫(kù)的費(fèi)用分為固定和變動(dòng)部分，作業(yè)中心成本庫(kù)可變成本矩陣，其中表示作業(yè)中心j的成本庫(kù)可變成本；作業(yè)中心成本庫(kù)固定成本矩陣，其中C_j(j,2,ldots,n)表示作業(yè)中心的成本庫(kù)固定成本。則：C = Cf + Cv c作業(yè)中心成本庫(kù)的作業(yè)成本 Cf作業(yè)中心成本庫(kù)固定成本 Cv作業(yè)中心成本庫(kù)變動(dòng)成本 即： 3.計(jì)算成本動(dòng)因率 為作業(yè)成本庫(kù)選擇合適的成本動(dòng)因，確定成本庫(kù)成本動(dòng)因消耗量，計(jì)算成本動(dòng)因率。 設(shè)作業(yè)成本動(dòng)

18、因量矩陣表示消耗作業(yè)j成本動(dòng)因量：作業(yè)中心成本庫(kù)成本動(dòng)因率矩陣,其中，表示作業(yè)中心J成本庫(kù)的成本動(dòng)因率。則： 其計(jì)算公式為: r作業(yè)中心成本動(dòng)因率 d作業(yè)動(dòng)因量 4.計(jì)算各服務(wù)產(chǎn)品作業(yè)成本 服務(wù)產(chǎn)品耗用每一作業(yè)中心的作業(yè)成本等于耗用該作業(yè)中心耗用資源的數(shù)量與資源價(jià)格的乘積，或者說(shuō)資源動(dòng)因量與資源動(dòng)因率的乘積。 設(shè)服務(wù)產(chǎn)品的作業(yè)成本矩陣ZC = zcij，其中;j=1,2,ldots,n)表示服務(wù)產(chǎn)品f消耗作業(yè)中心，的作業(yè)成本；動(dòng)因量矩陣D = dij，其中表示服務(wù)產(chǎn)品i的消耗作業(yè)中心，的成本動(dòng)因量。對(duì)角形式的成本動(dòng)因率矩陣，其中表示作業(yè)中心，成本庫(kù)的成本動(dòng)因率。則： 其計(jì)算公式為:ZC=D&#

19、183;DR ZC服務(wù)產(chǎn)品作業(yè)成本 D服務(wù)產(chǎn)品消耗成本動(dòng)因量 DR成本動(dòng)因率 即： .計(jì)算各服務(wù)產(chǎn)品的蕾運(yùn)間接費(fèi)用 服務(wù)產(chǎn)品所有作業(yè)的作業(yè)成本之和，即為服務(wù)產(chǎn)品的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。設(shè)服務(wù)產(chǎn)品的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用矩陣，其中oh1表示服務(wù)產(chǎn)品的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 6.計(jì)算服務(wù)產(chǎn)品的成本 設(shè)服務(wù)產(chǎn)品直接材料矩陣，其中表示服務(wù)產(chǎn)品i的直接材料；服務(wù)產(chǎn)品直接人工矩陣，其中g(shù)_1(i=1,2,ldots,m)表示服務(wù)產(chǎn)品f的直接人工；服務(wù)產(chǎn)品成本矩陣，其中表示服務(wù)產(chǎn)品i的成本。則： 產(chǎn)品成本=直接人工+直接材料+營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，計(jì)算公式為：cc=G+E+OH 即 第三方物流企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品種類(lèi)越多、品種越多，作業(yè)成本核算越復(fù)雜

20、。現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)達(dá)，為作業(yè)成本核算系統(tǒng)的j盥用創(chuàng)造了必要條件。 二、應(yīng)用分析 深圳某物流公司簽訂了甲、乙兩個(gè)物流服務(wù)合同，兩個(gè)合同的基本內(nèi)容都是將30，000件同樣的某電子元件從香港運(yùn)至廣州(兩個(gè)合同中服務(wù)的起點(diǎn)和終點(diǎn)相同)。甲合同的要求是：30，000件貨物一次入關(guān)到達(dá)物流公司的倉(cāng)庫(kù)，然后每三天分送3，000件元件到位于廣州的工廠。乙合同的要求是：30，000件貨物分三次入關(guān)運(yùn)到物流公司的倉(cāng)庫(kù)，然后每天運(yùn)送1，000件到廣州。假設(shè)甲乙兩個(gè)合同租用物流公司倉(cāng)庫(kù)各1，000平方米，合同期限都為一個(gè)月。由于貨物本身自帶托盤(pán)，報(bào)關(guān)和出入庫(kù)的單據(jù)全部電子化，標(biāo)簽標(biāo)示的材料費(fèi)用可以忽略不計(jì)，所以可以假

21、設(shè)甲乙服務(wù)都不需要直接材料，人工費(fèi)用和材料費(fèi)用全部是間接費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，那么它們?nèi)康臓I(yíng)運(yùn)成本就只有營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用這一部分。 1.建立作業(yè)中心 甲、乙兩次服務(wù)所需的作業(yè)有：用汽車(chē)從香港到深圳運(yùn)輸電子元件(簡(jiǎn)稱(chēng)運(yùn)輸作業(yè))，貨物入境代理報(bào)關(guān)事務(wù)(簡(jiǎn)稱(chēng)報(bào)關(guān)作業(yè))，搬運(yùn)裝卸貨物進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)(簡(jiǎn)稱(chēng)入庫(kù)作業(yè))，搬運(yùn)裝卸貨物發(fā)出倉(cāng)庫(kù)(簡(jiǎn)稱(chēng)出庫(kù)作業(yè))，汽車(chē)運(yùn)送貨物從深圳物流倉(cāng)庫(kù)到廣州工廠(簡(jiǎn)稱(chēng)配送作業(yè))。電子元件體積小，每次運(yùn)輸和配送只需要一輛車(chē)。 2.歸集各作業(yè)中心成本庫(kù)費(fèi)用、計(jì)算成本動(dòng)因率 假設(shè)物流公司該月的全部營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用為100，000元，且該企業(yè)在該月的所有營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用全部由以上的五個(gè)作業(yè)所

22、引起。公司的成本核算期是一個(gè)月，該月只完成了甲乙兩個(gè)物流服務(wù)合同。 (1)確認(rèn)和計(jì)量耗費(fèi)的各種資源。 假設(shè)將物流公司的全部耗費(fèi)資源局限于人工、材料(車(chē)輛和裝卸設(shè)備的燃料和潤(rùn)料)和設(shè)備折舊，這里為了計(jì)算的簡(jiǎn)化，不考慮倉(cāng)庫(kù)的折舊(假設(shè)甲、乙合同中倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用另計(jì))。經(jīng)物流公司統(tǒng)計(jì)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)，企業(yè)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用中的人工費(fèi)用40.000元，材料費(fèi)用30，000元，設(shè)備折舊費(fèi)為30,000元。其中倉(cāng)管部門(mén)(主要負(fù)責(zé)貨物的進(jìn)、出倉(cāng)庫(kù)的搬運(yùn)裝卸工作)發(fā)生管理費(fèi)用為10,000元，人工費(fèi)用10,000元，材料費(fèi)用10.000，倉(cāng)管部所用的裝卸和升降等設(shè)備折舊費(fèi)為10,000元。 (2)把資源分配到作業(yè)，開(kāi)列作業(yè)成本

23、單，歸集作業(yè)成本庫(kù)成本 這一步的工作包括以下幾方面： 1)確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類(lèi)，也就是確認(rèn)每一作業(yè)所包含的成本要素(資源項(xiàng)目)。以倉(cāng)管部門(mén)的“入庫(kù)作業(yè)”作業(yè)為例進(jìn)行計(jì)算演示說(shuō)明，作業(yè)“入庫(kù)作業(yè)”消耗三種資源：人工、材料和設(shè)備折舊。 2)確立各類(lèi)資源的資源動(dòng)因，將資源分配到各受益對(duì)象(作業(yè))，據(jù)此計(jì)算出作業(yè)中該成本要素的成本額。倉(cāng)管部門(mén)共有兩個(gè)作業(yè)：入庫(kù)作業(yè)和出庫(kù)作業(yè)。 該部門(mén)50的工人全職負(fù)責(zé)貨物的入庫(kù)工作，故可得出“入庫(kù)作業(yè)”的成本要素“工資”的成本額為5，000元。類(lèi)似的，倉(cāng)管部的材料費(fèi)用總額是10，000元，設(shè)備折舊總額為10，000元，因?yàn)樵摬块T(mén)的搬運(yùn)設(shè)備用于貨物進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)和發(fā)出倉(cāng)庫(kù)

24、的操作量是相等的，即可計(jì)算出入庫(kù)作業(yè)所耗材料為5，000元，折舊為5，000元。 (3)開(kāi)列作業(yè)成本單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本庫(kù)的總成本額。以“入庫(kù)作業(yè)”為例，開(kāi)列作業(yè)成本單，如下表所示 入庫(kù)作業(yè)成本單 費(fèi)用分類(lèi)成本要素資源動(dòng)因金額(元) 固定費(fèi)用管理費(fèi)用505,000 設(shè)備折舊50%5,000 變動(dòng)費(fèi)用人工、材料5010,000 總成本庫(kù)合計(jì)20,000 類(lèi)似“入庫(kù)作業(yè)”，可分別開(kāi)列其他四項(xiàng)作業(yè)運(yùn)輸作業(yè)、報(bào)關(guān)作業(yè)、出庫(kù)作業(yè)和配送作業(yè)的成本單，計(jì)算出各作業(yè)成本庫(kù)的總成本額依次為10,000元、2,000元,20,000元和48,000元。 (4)確定各作業(yè)的成本動(dòng)因及成本動(dòng)因量，計(jì)算各作

25、業(yè)的成本動(dòng)因率。如下表 歸集作業(yè)成本庫(kù)成本、計(jì)算成本動(dòng)因率 j作業(yè)性質(zhì)成本動(dòng)因Cv(元)Cf(元)Cj(元)djrj 運(yùn)輸作業(yè)批級(jí)次數(shù)6,5003,50010,00042,500 報(bào)關(guān)作業(yè)批級(jí)次數(shù)02,0002,0004500 入庫(kù)作業(yè)單位級(jí)件數(shù)15,0005,00020,00060,0000.33 出庫(kù)作業(yè)單位級(jí)件數(shù)15,0005,00020,00060,0000.33 配送作業(yè)批級(jí)次數(shù)11,80036,20048,000401,200 合計(jì)100,003.計(jì)算甲乙合同成本 統(tǒng)計(jì)各服務(wù)產(chǎn)品所耗作業(yè)量(或作業(yè)動(dòng)因數(shù))，計(jì)算產(chǎn)品甲和產(chǎn)品乙各自承擔(dān)的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，開(kāi)列產(chǎn)品成本單。如下表所示。因?yàn)榧僭O(shè)產(chǎn)品甲和產(chǎn)品乙的生產(chǎn)中都沒(méi)有直接材料和直接人工，那么它們的所消耗的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用就是其產(chǎn)品成本。 表 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用分配表