1、.第八章第八章 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣.教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)目的教學(xué)目的教學(xué)方式教學(xué)方式教學(xué)時(shí)間教學(xué)時(shí)間通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握審計(jì)抽樣的涵義以及一般抽樣技術(shù)的運(yùn)用。審計(jì)抽樣基本判斷及結(jié)論的推斷。1.多媒體教學(xué)為主;2.講授為主,輔以案例分析、課堂練習(xí)、課堂討論。. 一一. . 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述 二二. . 審計(jì)抽樣的基本原理和步驟審計(jì)抽樣的基本原理和步驟 三三. .審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用 四四. .審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用.一一. . 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述 ( (一一) )審計(jì)抽樣的定義審計(jì)抽樣的定義 1 1、概

2、念、概念 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。 總體總體是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并期望據(jù)此是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論的整個(gè)數(shù)據(jù)集合。得出結(jié)論的整個(gè)數(shù)據(jù)集合。. .2 2、審計(jì)抽樣的特征、審計(jì)抽樣的特征 審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征基本特征： （1 1）對(duì)某類(lèi)交易或賬戶余額中低于百分）對(duì)某類(lèi)交易或賬戶余額

3、中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序； （2 2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（3 3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類(lèi)型的某一特征。余額或交易類(lèi)型的某一特征。.3 3、審計(jì)抽樣的適用范圍、審計(jì)抽樣的適用范圍 （1 1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序-通常不涉及使用審計(jì)抽樣。通常不涉及使用審計(jì)抽樣。如如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定控制是否得到果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行的同時(shí)計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試，則可能涉及審計(jì)抽執(zhí)行的同時(shí)計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試，則可能涉及審計(jì)抽樣，但此時(shí)審計(jì)抽樣僅適

4、用于樣，但此時(shí)審計(jì)抽樣僅適用于控制測(cè)試控制測(cè)試。 （2 2）控制程序控制程序-當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；對(duì)于未留對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問(wèn)、觀察下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問(wèn)、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣。此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣。 （3 3）實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序-在實(shí)施在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)；在實(shí)施可以使用審計(jì)

5、抽樣獲取審計(jì)證據(jù)；在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析實(shí)質(zhì)性分析程序程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。 .（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（二）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 1 1、抽樣風(fēng)險(xiǎn)、抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。 控制測(cè)試控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和和信信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。賴不足風(fēng)險(xiǎn)。 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)是指推斷的控制有效性高

6、于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn) . 細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：時(shí)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)和和誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)。 誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)；錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)；誤拒誤拒風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。 .2 2、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)、非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師

7、由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)無(wú)關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使對(duì)某類(lèi)交易或賬戶余額的所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使對(duì)某類(lèi)交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或控制失效。在審計(jì)過(guò)程中，可能導(dǎo)致非抽報(bào)或控制失效。在審計(jì)過(guò)程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況： （1 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試銷(xiāo)售收入完整性標(biāo)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試銷(xiāo)售收入完整性認(rèn)定時(shí)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入日記賬界定為總體。認(rèn)定時(shí)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入日

8、記賬界定為總體。. （2 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯(cuò)報(bào)），導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)），導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。偏差。 （3 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證來(lái)揭露未入賬的應(yīng)例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴應(yīng)收賬

9、款函證來(lái)揭露未入賬的應(yīng)收賬款。收賬款。 （4 4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。論。 （5 5）其他原因。）其他原因。.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響 審 審計(jì) 計(jì)測(cè) 測(cè)試 試 抽 抽樣 樣風(fēng) 風(fēng)險(xiǎn) 險(xiǎn)

10、種 種類(lèi) 類(lèi) 對(duì) 對(duì)審 審計(jì) 計(jì)工 工作 作的 的影 影響 響 信 信賴 賴過(guò) 過(guò)度 度風(fēng) 風(fēng)險(xiǎn) 險(xiǎn) 壞 壞人 人當(dāng) 當(dāng)好 好人 人 效 效果 果 后 后怕 怕 控 控制 制測(cè) 測(cè)試 試 信 信賴 賴不 不足 足風(fēng) 風(fēng)險(xiǎn) 險(xiǎn) 好 好人 人當(dāng) 當(dāng)壞 壞人 人 效 效率 率 后 后悔 悔 誤 誤受 受風(fēng) 風(fēng)險(xiǎn) 險(xiǎn) 壞 壞人 人當(dāng) 當(dāng)好 好人 人 效 效果 果 后 后怕 怕 細(xì) 細(xì)節(jié) 節(jié)測(cè) 測(cè)試 試 誤 誤拒 拒風(fēng) 風(fēng)險(xiǎn) 險(xiǎn) 好 好人 人當(dāng) 當(dāng)壞 壞人 人 效 效率 率 后 后悔 悔 注 注： ：兩 兩種 種測(cè) 測(cè)試 試中 中的 的非 非抽 抽樣 樣風(fēng) 風(fēng)險(xiǎn) 險(xiǎn)對(duì) 對(duì)審 審計(jì) 計(jì)效 效率 率、 、審

11、 審計(jì) 計(jì)效 效果 果都 都有 有影 影響 響 .（三）統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣（三）統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法： 1 1、隨機(jī)選取樣本；、隨機(jī)選取樣本； 2 2、運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽、運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。樣風(fēng)險(xiǎn)。 不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。計(jì)抽樣。 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn) .14.15 A A、.16 B B、不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，、不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方兩種方法都要求法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)

12、、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷運(yùn)用職業(yè)判斷。 C C、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的選用，、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的選用，并不影并不影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇。.（四）統(tǒng)計(jì)抽樣方法（四）統(tǒng)計(jì)抽樣方法 - -屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。屬性抽樣在審計(jì)中最常見(jiàn)的用途得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。屬性抽樣在審計(jì)中最常見(jiàn)的用途是測(cè)試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控是測(cè)試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制有效性。在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都制有效性。在屬性抽樣中，設(shè)定

13、控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易的金額大小。被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易的金額大小。 -變量抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)變量抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。變量抽樣通常冋答下列問(wèn)題：金額是多少？或計(jì)抽樣方法。變量抽樣通常冋答下列問(wèn)題：金額是多少？或賬戶是否存在錯(cuò)報(bào)？變量抽樣在審計(jì)中的主要用途是進(jìn)行細(xì)賬戶是否存在錯(cuò)報(bào)？變量抽樣在審計(jì)中的主要用途是進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，以確定記錄金額是否合理。節(jié)測(cè)試，以確定記錄金額是否合理。屬性抽樣屬性抽樣變量抽樣變量抽樣.屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣方法方法測(cè)試種類(lèi)測(cè)試種類(lèi)目目 標(biāo)標(biāo)屬性抽樣屬性抽樣控制

14、測(cè)試控制測(cè)試估計(jì)總體既定控制的估計(jì)總體既定控制的偏差率偏差率( (次數(shù)次數(shù)) )變量抽樣變量抽樣實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序估計(jì)總體總金額或者估計(jì)總體總金額或者總體中的錯(cuò)誤金額總體中的錯(cuò)誤金額.二、審計(jì)抽樣的基本原理和步驟二、審計(jì)抽樣的基本原理和步驟 主要分為三個(gè)階段進(jìn)行。主要分為三個(gè)階段進(jìn)行。 第一階段是第一階段是樣本設(shè)計(jì)階段樣本設(shè)計(jì)階段，旨在根據(jù)測(cè)試的目，旨在根據(jù)測(cè)試的目標(biāo)和抽樣總體，制定選取樣本的計(jì)劃。標(biāo)和抽樣總體，制定選取樣本的計(jì)劃。 第二階段是第二階段是選取樣本階段選取樣本階段，旨在按照適當(dāng)?shù)姆剑荚诎凑者m當(dāng)?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的抽樣總體中選取所需的樣本，并對(duì)法從相應(yīng)的抽樣總體中選取所需的樣本，并對(duì)

15、其實(shí)施檢查，以確定是否存在誤差。其實(shí)施檢查，以確定是否存在誤差。 第三階段是第三階段是評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段，旨在根據(jù)對(duì)誤，旨在根據(jù)對(duì)誤差的性質(zhì)和原因的分析，將樣本結(jié)果推斷至總差的性質(zhì)和原因的分析，將樣本結(jié)果推斷至總體，形成對(duì)總休的結(jié)論。體，形成對(duì)總休的結(jié)論。.( (一一) )樣本設(shè)計(jì)階段樣本設(shè)計(jì)階段 1 1、確定測(cè)試目標(biāo)、確定測(cè)試目標(biāo) 2 2、定義總體與抽樣單元、定義總體與抽樣單元 3 3、定義誤差構(gòu)成條件定義誤差構(gòu)成條件 4、確定審計(jì)程序確定審計(jì)程序 .1 1、確定測(cè)試目標(biāo)確定測(cè)試目標(biāo) 審計(jì)人員的實(shí)施審計(jì)抽樣前，必須明審計(jì)人員的實(shí)施審計(jì)抽樣前，必須明確本次測(cè)試的目標(biāo)。如證實(shí)銷(xiāo)售過(guò)

16、程內(nèi)確本次測(cè)試的目標(biāo)。如證實(shí)銷(xiāo)售過(guò)程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，或證實(shí)應(yīng)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，或證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性收賬款余額的真實(shí)性 控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制運(yùn)行是否有效的證據(jù)，而細(xì)節(jié)測(cè)試的制運(yùn)行是否有效的證據(jù)，而細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類(lèi)交易或賬戶余額的金額目的是確定某類(lèi)交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證是否正確，獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)據(jù) .2 2、定義總體與抽樣單元、定義總體與抽樣單元 總體總體可以包括構(gòu)成某類(lèi)交易或賬戶余額可以包括構(gòu)成某類(lèi)交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類(lèi)交易或的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類(lèi)交易或賬戶

17、余額中的部分項(xiàng)目賬戶余額中的部分項(xiàng)目 抽樣單元抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。抽是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。抽樣單元可能是實(shí)物項(xiàng)目（如支票簿上列樣單元可能是實(shí)物項(xiàng)目（如支票簿上列示的支票信息，銀行對(duì)賬單上的貸方記示的支票信息，銀行對(duì)賬單上的貸方記錄，銷(xiāo)售發(fā)票或應(yīng)收賬款余額），也可錄，銷(xiāo)售發(fā)票或應(yīng)收賬款余額），也可能是貨幣單元。能是貨幣單元。 . 分層分層。如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，。如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層。分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層。分層，是指將總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每是指將總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨個(gè)子

18、總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。分層可以降低幣金額）的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定提高審計(jì)效率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子總體，以使毎一抽樣單元只能屬于一個(gè)子總體，以使毎一抽樣單元只能屬于一個(gè)層。層。.3 3、定義誤差構(gòu)成條件定義誤差構(gòu)成條件 在在控制測(cè)試控制測(cè)試中，誤差是指中，誤差是指控制偏差控制偏差，注，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；

19、可能出現(xiàn)偏差的情況； 在在細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指中，誤差是指錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定哪些情況構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。計(jì)師要確定哪些情況構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。.4、確定審計(jì)程序確定審計(jì)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)程序組合。目標(biāo)的審計(jì)程序組合。 例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)測(cè)試某一階段的適當(dāng)授權(quán)證實(shí)交易的有效測(cè)試某一階段的適當(dāng)授權(quán)證實(shí)交易的有效性，審計(jì)程序就是檢查特定人員已在某文性，審計(jì)程序就是檢查特定人員已在某文件上簽字以示授權(quán)的書(shū)面證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)件上簽字以示授權(quán)的書(shū)面證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)樣本中每一張?jiān)?/p>

20、文件上都有適當(dāng)?shù)膸燁A(yù)計(jì)樣本中每一張?jiān)撐募隙加羞m當(dāng)?shù)暮灻：灻?( (二二) )樣本選取階段樣本選取階段 1 1、確定樣本規(guī)模、確定樣本規(guī)模 2 2、選取樣本、選取樣本 3 3、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序.1 1、確定樣本規(guī)模、確定樣本規(guī)模 樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。數(shù)量。 影響樣本規(guī)模的影響樣本規(guī)模的因素因素主要包括：可接受主要包括：可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)的抽樣風(fēng)險(xiǎn) ；可容忍誤差；可容忍誤差 ；預(yù)計(jì)總體；預(yù)計(jì)總體誤差誤差 ；總體變異性；總體變異性 ；總體規(guī)模；總體規(guī)模 . （1 1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與

21、樣本規(guī)模成可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反比反比。注冊(cè)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常越大。反之，注冊(cè)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越越大。反之，注冊(cè)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越小。高，樣本規(guī)模越小。 （2 2）可容忍誤差）可容忍誤差 可容忍誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)為測(cè)試目標(biāo)已可容忍誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)為測(cè)試目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)的情況下準(zhǔn)備接受的總體最大誤差。實(shí)現(xiàn)的情況下準(zhǔn)備接受的總體最大誤差。. 在在控制測(cè)試控制測(cè)試中，它指可容忍偏差率。可容忍偏差率，中，它指可容忍偏差率。可容忍偏差率，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的偏離規(guī)定的內(nèi)部控制程序的比是指注冊(cè)會(huì)計(jì)

22、師設(shè)定的偏離規(guī)定的內(nèi)部控制程序的比率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師試圖對(duì)總體中的實(shí)際偏差率不超過(guò)該率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師試圖對(duì)總體中的實(shí)際偏差率不超過(guò)該比率獲取適當(dāng)水平的保證。換言之，可容忍偏差率是比率獲取適當(dāng)水平的保證。換言之，可容忍偏差率是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠接受的最大偏差數(shù)量；如果偏差超過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠接受的最大偏差數(shù)量；如果偏差超過(guò)這一數(shù)量則減少或取消對(duì)內(nèi)部控制程序的信賴。這一數(shù)量則減少或取消對(duì)內(nèi)部控制程序的信賴。 在在細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試中，它指可容忍錯(cuò)報(bào)。可容忍錯(cuò)報(bào)，是指中，它指可容忍錯(cuò)報(bào)。可容忍錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的貨幣金額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師試圖對(duì)總體注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的貨幣金額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師試圖對(duì)總體中的實(shí)際錯(cuò)報(bào)不可超過(guò)

23、該貨幣金額獲取適當(dāng)水平的保中的實(shí)際錯(cuò)報(bào)不可超過(guò)該貨幣金額獲取適當(dāng)水平的保證。實(shí)際上，可容忍錯(cuò)報(bào)是實(shí)際執(zhí)行的重要性這個(gè)概證。實(shí)際上，可容忍錯(cuò)報(bào)是實(shí)際執(zhí)行的重要性這個(gè)概念在特定抽樣程序中的運(yùn)用。可容忍錯(cuò)報(bào)可能等于或念在特定抽樣程序中的運(yùn)用。可容忍錯(cuò)報(bào)可能等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。 當(dāng)保證程度一定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷確定可當(dāng)保證程度一定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷確定可容忍誤差。可容忍誤差越小，為實(shí)現(xiàn)向樣的保證程度容忍誤差。可容忍誤差越小，為實(shí)現(xiàn)向樣的保證程度所需的樣本規(guī)模越大。所需的樣本規(guī)模越大。. （3 3）預(yù)計(jì)總體誤差。預(yù)計(jì)總體誤差是指）預(yù)計(jì)總體誤差。預(yù)計(jì)總體誤差是

24、指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以前對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以前對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)驗(yàn)或?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果而估計(jì)總驗(yàn)或?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果而估計(jì)總體中可能存在的誤差。預(yù)計(jì)總體誤差越體中可能存在的誤差。預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大；但預(yù)計(jì)總大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大；但預(yù)計(jì)總體誤差不應(yīng)超過(guò)可容忍誤差。在既定的體誤差不應(yīng)超過(guò)可容忍誤差。在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模越大。所需的樣本規(guī)模越大。. （4 4）總體變異性。總體變異性是指總體）總體變異性。總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差

25、異程度。差異程度。 在在控制測(cè)試控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性；在規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性；在細(xì)節(jié)細(xì)節(jié)測(cè)試測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性。總體項(xiàng)目的模時(shí)要考慮特征的變異性。總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。 . （5 5）總體規(guī)模。）總體規(guī)模。 除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對(duì)樣除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將本規(guī)模的影響幾乎為零。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將抽樣單元超過(guò)抽樣單元超過(guò)5 0005 000個(gè)的總體視為

26、大規(guī)模總個(gè)的總體視為大規(guī)模總體。對(duì)大規(guī)模總體而言，總體的實(shí)際容量對(duì)體。對(duì)大規(guī)模總體而言，總體的實(shí)際容量對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒(méi)有影響。對(duì)小規(guī)模總體而言，樣本規(guī)模幾乎沒(méi)有影響。對(duì)小規(guī)模總體而言，審計(jì)抽樣比其他選擇測(cè)試項(xiàng)目的方法的效率審計(jì)抽樣比其他選擇測(cè)試項(xiàng)目的方法的效率低。低。. 影響樣本規(guī)模的因素影響樣本規(guī)模的因素 影響因素影響因素 控制測(cè)試控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試 與樣本規(guī)模的與樣本規(guī)模的關(guān)系關(guān)系可接受的抽樣可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 可接受的信賴可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍誤差 可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)反向變動(dòng)預(yù)

27、計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)期總體偏差率預(yù)期總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)同向變動(dòng)總體變異性總體變異性-總體變異性總體變異性同向變動(dòng)同向變動(dòng)總體規(guī)模總體規(guī)模總體規(guī)模總體規(guī)模總體規(guī)模總體規(guī)模影響很小影響很小.2 2、選取樣本、選取樣本 （1 1）使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技）使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣術(shù)選樣 （2 2）系統(tǒng)選樣）系統(tǒng)選樣 （3 3）隨意選樣）隨意選樣.隨機(jī)數(shù)表選樣隨機(jī)數(shù)表選樣 第一：建立隨機(jī)數(shù)表與總體中項(xiàng)目的一第一：建立隨機(jī)數(shù)表與總體中項(xiàng)目的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系一對(duì)應(yīng)關(guān)系; ; 第二：確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法第二：確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法 （即選擇一個(gè)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路

28、線）（即選擇一個(gè)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線） 重號(hào)不選重號(hào)不選; ;大于或小于總體的號(hào)碼不選大于或小于總體的號(hào)碼不選注意注意:. 假定某委托人應(yīng)收賬款的編號(hào)為假定某委托人應(yīng)收賬款的編號(hào)為00010001至至35003500，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選擇其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選擇其中350350份進(jìn)行函份進(jìn)行函證，如利用隨機(jī)數(shù)表（下表為該表的開(kāi)始證，如利用隨機(jī)數(shù)表（下表為該表的開(kāi)始部分），如何選擇？部分），如何選擇？ . .系統(tǒng)選樣（等距選樣）系統(tǒng)選樣（等距選樣） 系統(tǒng)選樣也稱(chēng)等距選樣，是指按照系統(tǒng)選樣也稱(chēng)等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。離地選取

29、樣本的一種選樣方法。 選樣間距選樣間距= =總體規(guī)模總體規(guī)模樣本規(guī)模樣本規(guī)模.樣本客觀樣本客觀效率低效率低樣本量較少、總樣本量較少、總體隨機(jī)排列體隨機(jī)排列樣本客觀，樣本客觀，效率高效率高如果總體非隨機(jī)排如果總體非隨機(jī)排列，易發(fā)生較大偏列，易發(fā)生較大偏差差樣本量多、總體樣本量多、總體隨機(jī)排列隨機(jī)排列方便、靈活方便、靈活可能有偏見(jiàn)可能有偏見(jiàn)樣本數(shù)量少、不樣本數(shù)量少、不重要項(xiàng)目重要項(xiàng)目.3 3、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合具體目的的審計(jì)程序。對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)合具體目的的審計(jì)程序。對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程

30、序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。施審計(jì)程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。 如果審計(jì)程序不適用于選取的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)如果審計(jì)程序不適用于選取的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)替代替代項(xiàng)目實(shí)施該審計(jì)程序。例如，項(xiàng)目實(shí)施該審計(jì)程序。例如，如果在測(cè)試付款授權(quán)時(shí)選取了一張作廢的支票，如果在測(cè)試付款授權(quán)時(shí)選取了一張作廢的支票，并確信支票已經(jīng)按照適當(dāng)程序作廢因而不構(gòu)成并確信支票已經(jīng)按照適當(dāng)程序作廢因而不構(gòu)成偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要適當(dāng)選擇一個(gè)替代項(xiàng)目偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要適當(dāng)選擇一個(gè)替代項(xiàng)目進(jìn)行檢查。進(jìn)行檢查。.（三）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段（三）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段分析樣本誤差分析樣本誤差推斷總體誤差推斷總體誤差形成

31、審計(jì)結(jié)論形成審計(jì)結(jié)論.1 1、分析樣本誤差、分析樣本誤差 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查識(shí)別出的所有偏差或錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查識(shí)別出的所有偏差或錯(cuò)報(bào)的的性質(zhì)和原因性質(zhì)和原因，并評(píng)價(jià)其對(duì)審計(jì)程序的目的和，并評(píng)價(jià)其對(duì)審計(jì)程序的目的和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。無(wú)論是統(tǒng)計(jì)審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)樣本結(jié)果的定性評(píng)估抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)樣本結(jié)果的定性評(píng)估和定量評(píng)估一樣重要。即使樣本的統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)和定量評(píng)估一樣重要。即使樣本的統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果在可以接受的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)樣果在可以接受的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)樣本中的所有誤差（包括控制測(cè)試中的控制偏差本中的所有誤差（包括控

32、制測(cè)試中的控制偏差和細(xì)節(jié)測(cè)試中的金額錯(cuò)報(bào)）進(jìn)行定性分析。和細(xì)節(jié)測(cè)試中的金額錯(cuò)報(bào)）進(jìn)行定性分析。.2 2、推斷總體誤差、推斷總體誤差 當(dāng)實(shí)施當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率推斷總體偏差率，并樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率推斷總體偏差率，并考慮這一結(jié)果對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其考慮這一結(jié)果對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。他方面的影響。 當(dāng)實(shí)施當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，并考慮這一結(jié)果對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的并考慮這一結(jié)果對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其

33、他方面的影響。其他方面的影響。. 假定，應(yīng)收賬款年末余額為假定，應(yīng)收賬款年末余額為2 0002 000萬(wàn)元，萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查10%10%樣本發(fā)現(xiàn)金額有樣本發(fā)現(xiàn)金額有100100萬(wàn)元的高估，髙估部分為賬面金額的萬(wàn)元的高估，髙估部分為賬面金額的20%20%，據(jù)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為據(jù)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為400400萬(wàn)元（即萬(wàn)元（即2 0002 00020%20%），那么上述），那么上述100100萬(wàn)元就是已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，其余萬(wàn)元就是已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，其余300300萬(wàn)元即推斷錯(cuò)報(bào)。萬(wàn)元即推斷錯(cuò)報(bào)。.3 3、形成審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)結(jié)論 包括：控制測(cè)試中的樣本

34、結(jié)果評(píng)包括：控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)、細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)價(jià)、細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià) .（1 1）控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)）控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià) 在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將總體總體偏差率與可容忍偏差率比較偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考，但必須考慮慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)。.47 比較比較總體偏差率上限總體偏差率上限與與可容忍偏差率可容忍偏差率關(guān)系關(guān)系 偏差率上限估計(jì)值偏差率上限估計(jì)值= =總體偏差率抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度總體偏差率抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度 估計(jì)的總體偏差率上限估計(jì)的總體偏差率上限低于低于可容忍偏差率，可容忍偏差率，總體可以接受總體可以接受； 估計(jì)的

35、總體偏差率上限估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于大于或等于可容忍偏差率，可容忍偏差率，總體不總體不能接受能接受，應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程，應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量；序的數(shù)量； 估計(jì)的總體偏差率上限估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近低于但接近可容忍偏差率，可容忍偏差率，考慮是考慮是否接受總體否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍。，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍。控制測(cè)試控制測(cè)試- -采用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)采用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí).48控制測(cè)試控制測(cè)試- -采用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)采用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí) 比較比較 樣本偏差率樣本偏差率大于大于可容忍偏差率，可容忍偏差率，總體不能接受總體不能接

36、受，應(yīng)當(dāng)修正重，應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量；大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量； 樣本偏差率樣本偏差率大大低于大大低于可容忍偏差率，總體可容忍偏差率，總體可以接受可以接受； 樣本偏差率樣本偏差率低于但接近低于但接近可容忍偏差率，總體可容忍偏差率，總體不可接受不可接受； 樣本偏差率樣本偏差率低于低于可容忍偏差率，其可容忍偏差率，其差額不大不小差額不大不小，考慮是否考慮是否接受總體接受總體，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模以進(jìn)一步收集證據(jù)。，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模以進(jìn)一步收集證據(jù)。.49（2 2）細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)）細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià) 在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)在

37、細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)報(bào)與該類(lèi)交易或賬戶余額的與該類(lèi)交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 ( (兩種抽樣分別討論兩種抽樣分別討論) ) .50細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試- -采用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)采用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí): : 比較比較總體錯(cuò)報(bào)上限總體錯(cuò)報(bào)上限與與可容忍錯(cuò)報(bào)可容

38、忍錯(cuò)報(bào)的關(guān)系的關(guān)系 總體錯(cuò)報(bào)上限總體錯(cuò)報(bào)上限= =推斷的總體錯(cuò)報(bào)推斷的總體錯(cuò)報(bào)+ +抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許度抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許度 總體錯(cuò)報(bào)上限總體錯(cuò)報(bào)上限低于低于可容忍錯(cuò)報(bào)，可容忍錯(cuò)報(bào)，總體可以接受總體可以接受，所測(cè)試的交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)；所測(cè)試的交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)； 計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，可容忍錯(cuò)報(bào)，總總體不能接受體不能接受，所測(cè)試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)，所測(cè)試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。.51細(xì)節(jié)測(cè)試

39、細(xì)節(jié)測(cè)試- -采用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)采用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí) 調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于大于可容忍錯(cuò)報(bào)，可容忍錯(cuò)報(bào)，總體不能接受總體不能接受，應(yīng)建，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序；議被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序； 調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于但接近小于但接近可容忍錯(cuò)報(bào)，總體不能接受，可容忍錯(cuò)報(bào)，總體不能接受，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序；應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄；修改進(jìn)一步審計(jì)程序； 調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于小于可容忍錯(cuò)報(bào)，可容忍錯(cuò)報(bào)，其差額不大不小其差額不大不小，考考慮是否接受總體慮是否接受總體，并考慮擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍

40、，以獲取進(jìn)一，并考慮擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)；步的證據(jù)； 調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大大低于大大低于可容忍錯(cuò)報(bào)，可容忍錯(cuò)報(bào)，總體可以接受總體可以接受。 .三、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中三、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用的運(yùn)用 主要有兩種抽樣方法：發(fā)現(xiàn)抽樣、屬性估計(jì)抽主要有兩種抽樣方法：發(fā)現(xiàn)抽樣、屬性估計(jì)抽樣樣 在在發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的預(yù)計(jì)總體偏中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的預(yù)計(jì)總體偏差率是差率是0 0。在檢查樣本時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差就。在檢查樣本時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，立即停止抽樣。如果在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體偏差率時(shí)以接受的結(jié)

41、論則可以得出總體偏差率時(shí)以接受的結(jié)論 屬性估計(jì)抽樣屬性估計(jì)抽樣是用以估計(jì)被測(cè)試控制的偏差發(fā)是用以估計(jì)被測(cè)試控制的偏差發(fā)生率，或控制未有效運(yùn)行的頻率生率，或控制未有效運(yùn)行的頻率 -主要講主要講 在控制測(cè)試中使用審計(jì)抽樣可以分為在控制測(cè)試中使用審計(jì)抽樣可以分為樣本設(shè)計(jì)、樣本設(shè)計(jì)、選取樣本選取樣本和和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)樣本結(jié)果三個(gè)階段。三個(gè)階段。.( (一一) )樣本設(shè)計(jì)階段樣本設(shè)計(jì)階段 1、確定測(cè)試目標(biāo)、確定測(cè)試目標(biāo) 2、定義總體和抽樣單元、定義總體和抽樣單元 （1 1）定義總體）定義總體 在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮總在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮總體的體的同質(zhì)性同質(zhì)性。 同質(zhì)性是指總體中的

42、所存項(xiàng)目應(yīng)該具有同質(zhì)性是指總體中的所存項(xiàng)目應(yīng)該具有同樣的特征。同樣的特征。 . （2 2）定義抽樣單元）定義抽樣單元 注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的抽樣單元應(yīng)與審注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的抽樣單元應(yīng)與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)相適應(yīng)。計(jì)測(cè)試目標(biāo)相適應(yīng)。 在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被測(cè)試的控制定義抽樣單元。抽樣單元被測(cè)試的控制定義抽樣單元。抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行。件資料、一個(gè)記錄或其中一行。 . 3 3、定義偏差、定義偏差 在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差。在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差。 4 4、定義測(cè)試期間、定義測(cè)試期

43、間 （1 1）將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交）將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交易易 （2 2）將總體定義為從年初到期中測(cè)試日）將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易為止的交易 .（二）選取樣本階段（二）選取樣本階段 1 1、確定樣本規(guī)模、確定樣本規(guī)模 （1 1）影響樣本規(guī)模的因素）影響樣本規(guī)模的因素 在控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素如下：在控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素如下： 可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) 在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注抽樣風(fēng)抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)中的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與。可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模樣本規(guī)

44、模反向變動(dòng)反向變動(dòng)。控制測(cè)試中選取的樣本旨在。控制測(cè)試中選取的樣本旨在提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。 . 在控制測(cè)試中，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受的信在控制測(cè)試中，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)的因素包括：賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)的因素包括： 1)1)該控制所針對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)的重要性；該控制所針對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)的重要性； 2)2)控制環(huán)境的評(píng)估結(jié)果；控制環(huán)境的評(píng)估結(jié)果； 3)3)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制程序的重要性；針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制程序的重要性； 4)4)證明該控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)和改正認(rèn)定層次證明該控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)和改正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；

45、 5)5)在與某認(rèn)定有關(guān)的其他控制的測(cè)試中獲取的在與某認(rèn)定有關(guān)的其他控制的測(cè)試中獲取的證據(jù)的范圍；證據(jù)的范圍； 6)6)控制的疊加程度：控制的疊加程度： 7)7)對(duì)控制的觀察和詢問(wèn)所獲得的答復(fù)可能不能對(duì)控制的觀察和詢問(wèn)所獲得的答復(fù)可能不能準(zhǔn)確反映該控制得以持續(xù)適當(dāng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)確反映該控制得以持續(xù)適當(dāng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。. 可容忍偏差率可容忍偏差率 可容忍偏差率與樣本規(guī)模可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動(dòng)反向變動(dòng)。在。在確定可容忍偏差率時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考確定可容忍偏差率時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮計(jì)劃評(píng)估的控制有效性。計(jì)劃評(píng)估的慮計(jì)劃評(píng)估的控制有效性。計(jì)劃評(píng)估的控制有效性越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可控制有效性越低，注

46、冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率通常越高，所需的樣本規(guī)模容忍偏差率通常越高，所需的樣本規(guī)模就越小。就越小。 .可容忍偏差率和計(jì)劃評(píng)估的控制可容忍偏差率和計(jì)劃評(píng)估的控制有效性之間的關(guān)系有效性之間的關(guān)系計(jì)劃評(píng)估的控制有效性計(jì)劃評(píng)估的控制有效性 可容忍偏差率可容忍偏差率（近似值，（近似值，% %） 高高3 37 7 中中6 612 12 低低111120 20 最低最低不進(jìn)行控制測(cè)試不進(jìn)行控制測(cè)試 . 預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體偏差率 對(duì)于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮總體特征時(shí)，對(duì)于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮總體特征時(shí)，需要根據(jù)對(duì)相關(guān)控制的了解或?qū)傮w中少量項(xiàng)需要根據(jù)對(duì)相關(guān)控制的了解或?qū)傮w中少量項(xiàng)目的檢查來(lái)評(píng)

47、估預(yù)期偏差率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以目的檢查來(lái)評(píng)估預(yù)期偏差率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)上年測(cè)試結(jié)果和控制環(huán)境等因素對(duì)預(yù)計(jì)總根據(jù)上年測(cè)試結(jié)果和控制環(huán)境等因素對(duì)預(yù)計(jì)總體偏差率進(jìn)行評(píng)估。在考慮上年測(cè)試結(jié)果時(shí)，體偏差率進(jìn)行評(píng)估。在考慮上年測(cè)試結(jié)果時(shí)，應(yīng)考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制和人員的變化。應(yīng)考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制和人員的變化。 . 總體規(guī)模總體規(guī)模 此外，控制運(yùn)行的相關(guān)此外，控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長(zhǎng)期間越長(zhǎng)（年或（年或季度），需要測(cè)試的季度），需要測(cè)試的樣本越多樣本越多，因?yàn)樽ⅲ驗(yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)整個(gè)擬信賴期間控制的冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)整個(gè)擬信賴期間控制的有效性獲取證據(jù)。有效性獲取證據(jù)。控制程序越復(fù)雜控制程序越復(fù)雜，測(cè)，測(cè)

48、試的試的樣本越多樣本越多。 . （2 2）確定樣本規(guī)模）確定樣本規(guī)模 實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能使用實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。在統(tǒng)計(jì)抽樣，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用樣本統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模。量表確定樣本規(guī)模。 .預(yù)期總預(yù)期總體誤差體誤差(%)(%)可容忍偏差率可容忍偏差率2%2%3%3%4%4%5%5%6%6%7%7%8%8%9%9%10%10%0.000.00114(0)114(0) 76(0)76(0)57(0)57(0)45(0)45(0)38(0)38(0)32(0)32(0)28(0

49、)28(0)25(0)25(0)22(0)22(0)0.250.25194(1)194(1) 129(1)129(1)96(1)96(1)77(1)77(1)64(1)64(1)55(1)55(1)48(1)48(1)42(1)42(1)38(1)38(1)0.500.50194(1)194(1) 129(1)129(1)96(1)96(1)77(1)77(1)64(1)64(1)55(1)55(1)48(1)48(1)42(1)42(1)38(1)38(1)0.750.75265(2)265(2) 129(1)129(1)96(1)96(1)77(1)77(1)64(1)64(1)55(1)

50、55(1)48(1)48(1)42(1)42(1)38(1)38(1)1.001.00* *176(2)176(2)96(1)96(1)77(1)77(1)64(1)64(1)55(1)55(1)48(1)48(1)42(1)42(1)38(1)38(1)1.251.25* * * * *64(1)64(1)55(1)55(1)48(1)48(1)42(1)42(1)38(1)38(1)1.501.50* * * * *64(1)64(1)55(1)55(1)48(1)48(1)42(1)42(1)38(1)38(1)1.751.75* * * * *88(2)88(2)55(1)55(1)4

51、8(1)48(1)42(1)42(1)38(1)38(1)2.002.00* * * * *88(2)88(2)75(2)75(2)48(1)48(1)42(1)42(1)38(1)38(1)2.252.25* * * * *88(2)88(2)75(2)75(2)48(1)48(1)42(1)42(1)38(1)38(1)控制測(cè)試統(tǒng)計(jì)抽樣樣本規(guī)模控制測(cè)試統(tǒng)計(jì)抽樣樣本規(guī)模信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)10%10%（括號(hào)內(nèi)是可接受的偏差數(shù)）（括號(hào)內(nèi)是可接受的偏差數(shù)）( (部分部分) ).2 2、選取樣本、選取樣本 在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在上節(jié)所

52、述的使用隨機(jī)數(shù)冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在上節(jié)所述的使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣和系統(tǒng)選表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣和系統(tǒng)選樣中選擇一種方法。原因在于，這兩種樣中選擇一種方法。原因在于，這兩種方法能夠產(chǎn)生隨機(jī)樣本，而其他選樣方方法能夠產(chǎn)生隨機(jī)樣本，而其他選樣方法雖然也可能提供代表性的樣本，但卻法雖然也可能提供代表性的樣本，但卻不是隨機(jī)的。不是隨機(jī)的。.3 3、實(shí)施審計(jì)程序、實(shí)施審計(jì)程序 在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序時(shí)可在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序時(shí)可能出現(xiàn)以下幾種情況：能出現(xiàn)以下幾種情況： （1 1）無(wú)效單據(jù)）無(wú)效單據(jù) （2 2）未使用或不適用的單據(jù)）未使用或不適用的單據(jù) （3 3）對(duì)總體的估計(jì)出

53、現(xiàn)錯(cuò)誤）對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤 （4 4）在結(jié)束之前停止測(cè)試）在結(jié)束之前停止測(cè)試 （5 5）無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢査。）無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢査。 .( (三）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段三）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段 1 1、分析偏差的性質(zhì)和原因、分析偏差的性質(zhì)和原因 2 2、計(jì)算總體偏差率、計(jì)算總體偏差率 樣本偏差率樣本偏差率= =樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量樣樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量樣本規(guī)模本規(guī)模 樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，因而在控制測(cè)試中率的最佳估計(jì)，因而在控制測(cè)試中無(wú)須無(wú)須另外推斷總體偏差率另外推斷總體偏差率。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師還。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。必須考

54、慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。.3 3、得出總體結(jié)論、得出總體結(jié)論 （1 1）使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果）使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 （2 2）使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表）使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表 在控制測(cè)試中使用在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣- 不講不講%1 . 4563 . 2RMDR)樣本量風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)總體偏差率上限（n.（四）記錄抽樣程序（四）記錄抽樣程序 在控制測(cè)試中使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通在控制測(cè)試中使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常記錄下列內(nèi)容：（常記錄下列內(nèi)容：（1 1）對(duì)所測(cè)試的設(shè)定控制）對(duì)所測(cè)試的設(shè)定控制的描述；（的描述；（2 2）抽樣的目標(biāo)，包括與重大錯(cuò)報(bào)）抽樣的目標(biāo)，包括與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)系；（風(fēng)險(xiǎn)

55、評(píng)估的關(guān)系；（3 3）對(duì)總體和抽樣單元的）對(duì)總體和抽樣單元的定義，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮總體的完整性；定義，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮總體的完整性；（4 4）對(duì)偏差的構(gòu)成條件的定義；（）對(duì)偏差的構(gòu)成條件的定義；（5 5）信賴過(guò)）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，可容忍偏差率，以及在抽樣中使用的度風(fēng)險(xiǎn)，可容忍偏差率，以及在抽樣中使用的預(yù)計(jì)總體偏差率；（預(yù)計(jì)總體偏差率；（6 6）確定樣本規(guī)模的方法；）確定樣本規(guī)模的方法；（7 7）選樣方法；（）選樣方法；（8 8）對(duì)如何實(shí)施抽樣程序的）對(duì)如何實(shí)施抽樣程序的描述，以及樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差清單；（描述，以及樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差清單；（9 9）對(duì)）對(duì)樣本的評(píng)價(jià)及總體結(jié)論摘要。樣本的評(píng)價(jià)

56、及總體結(jié)論摘要。. 主要講在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣主要講在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣 方法包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽方法包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法（即樣法（即PPSPPS抽樣）抽樣） 傳統(tǒng)變量抽樣主要有傳統(tǒng)變量抽樣主要有均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣、比率比率估計(jì)抽樣估計(jì)抽樣和和差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣三種三種方法方法四、審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中四、審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用的運(yùn)用.( (一一) )傳統(tǒng)變量抽樣傳統(tǒng)變量抽樣1 1、均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣審査確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣審査確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值

57、的一種變量抽樣方法。平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。使用這種方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師先計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的使用這種方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師先計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值，然后用這個(gè)樣本平均值乘以總體規(guī)模，得出總體金額的平均值，然后用這個(gè)樣本平均值乘以總體規(guī)模，得出總體金額的估計(jì)值。總體估計(jì)金額和總體賬面金額之間的差額就是推斷的總估計(jì)值。總體估計(jì)金額和總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。體錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從總體規(guī)模為例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從總體規(guī)模為10001000、賬面金額為、賬面金額為1 000 0001 000 000元元的存貨項(xiàng)目中選擇了的存貨項(xiàng)目中選擇了2002

58、00個(gè)項(xiàng)目作為樣本。在確定了正確的采購(gòu)個(gè)項(xiàng)目作為樣本。在確定了正確的采購(gòu)價(jià)格并重新計(jì)算了價(jià)格與數(shù)量的乘積之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將價(jià)格并重新計(jì)算了價(jià)格與數(shù)量的乘積之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將200200個(gè)個(gè)樣本項(xiàng)目的審定金額加總后除以樣本項(xiàng)目的審定金額加總后除以200200，確定樣本項(xiàng)目的平均審定，確定樣本項(xiàng)目的平均審定金額為金額為980980元。然后計(jì)算估計(jì)的存貨余額為元。然后計(jì)算估計(jì)的存貨余額為980 000980 000元（元（9809801 1 000000）。推斷的總體錯(cuò)報(bào)就是）。推斷的總體錯(cuò)報(bào)就是20 00020 000元（元（1 000 000-980 0001 000 000-980 000）。

59、）。 . 2 2、差額估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣 差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種方法。差額估計(jì)抽樣的（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種方法。差額估計(jì)抽樣的計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： 推斷的總體錯(cuò)報(bào)推斷的總體錯(cuò)報(bào)= =平均錯(cuò)報(bào)平均錯(cuò)報(bào)總體規(guī)模總體規(guī)模樣本規(guī)模額的差距樣本實(shí)際金額與賬面金平均錯(cuò)報(bào) . 注冊(cè)會(huì)計(jì)

60、師從總體規(guī)模為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從總體規(guī)模為10001000的存貨項(xiàng)目中選的存貨項(xiàng)目中選取了取了200200個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查。總體的賬面金額總個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查。總體的賬面金額總額為額為10400001040000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐一比較元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐一比較200200個(gè)樣個(gè)樣本項(xiàng)目的審定金額和賬面金額并將賬面金額本項(xiàng)目的審定金額和賬面金額并將賬面金額（208000208000元）和審定金額（元）和審定金額（196000196000元）之間的元）之間的差異加總，本例中為差異加總，本例中為1200012000元。元。1200012000元的差額元的差額除以樣本項(xiàng)目個(gè)數(shù)除以樣本項(xiàng)目個(gè)數(shù)200200，得到樣本平均