1、3/6/2022.1會計學原理會計學原理 Fundamental Accounting Principles3/6/2022.2第四講 帳項調整與財務報表帳項調整與財務報表3/6/2022.3本講主要內容本講主要內容權責發生制與收付實現制權責發生制與收付實現制編制期末帳項調整分錄編制期末帳項調整分錄過賬和調整后試算過賬和調整后試算編制財務報表編制財務報表結賬與轉回分錄結賬與轉回分錄3/6/2022.4會計循環全景圖會計循環全景圖3/6/2022.5會計期間會計期間1234567891011121234 年年 度度12月度月度季度季度半年度半年度3/6/2022.6收入和費用的確認收入和費用的確

2、認收入確認我們已經將產品交付給客我們已經將產品交付給客戶，我們是不是已經賺得戶，我們是不是已經賺得了收入？了收入？3/6/2022.7收入和費用的確認收入和費用的確認 銷售收入確認銷售收入確認-資產的風險和報酬誰來承擔？資產的風險和報酬誰來承擔？-資產控制權掌握在誰手里？資產控制權掌握在誰手里？-金額（收入和成本）能否可靠計量？金額（收入和成本）能否可靠計量？-相關的經濟利益是否很可能流入企業？相關的經濟利益是否很可能流入企業？-補充：不含非質量因素的退貨條款；補充：不含非質量因素的退貨條款；3/6/2022.8收入和費用的確認收入和費用的確認收入確認收入確認配比配比費用匯總費用匯總租金租金汽

3、油費汽油費廣告費廣告費薪水薪水水電費水電費其他其他 . . . . $1,0005002,0003,000450. . . .現在我們已經確認了現在我們已經確認了這些收入這些收入,讓我們看看讓我們看看為賺取這些收入，導為賺取這些收入，導 致了哪些費用的發生？致了哪些費用的發生？3/6/2022.9權責發生制權責發生制 與與 收付實現制收付實現制權責發生制權責發生制收入在賺得時確認收入在賺得時確認費用在發生時確認費用在發生時確認（權利和責任）（權利和責任）收付實現制收付實現制現金收到時確認收入現金收到時確認收入現金支出時確認費用現金支出時確認費用（貨幣資金收付）（貨幣資金收付）現金流量表現金流量

4、表的編制基礎的編制基礎資產負債表和利資產負債表和利潤表的編制基礎潤表的編制基礎3/6/2022.10權責發生制的特點 人為（制度）的主觀判斷和估計 - 何時確認收入； - 應收賬款期末計價； - 固定資產折舊； - 存貨期末計提跌價損失；3/6/2022.11權責發生制的優缺點權責發生制的優缺點 - 優點：優點： - 通過主觀估計和判斷，傳遞企業的私有信息；通過主觀估計和判斷，傳遞企業的私有信息； - 缺點：缺點： -通過主觀估計和判斷，扭曲企業的財務會計數據；通過主觀估計和判斷，扭曲企業的財務會計數據； - 成也蕭何，敗也蕭何！成也蕭何，敗也蕭何！3/6/2022.12權責發生制權責發生制

5、與與 收付實現制收付實現制權責發生制權責發生制與收付實現制的實例比較與收付實現制的實例比較n預收事項預收事項(現金收款在前，責任提供在后現金收款在前，責任提供在后)n預付事項（現金付款在前，權利獲得在后）預付事項（現金付款在前，權利獲得在后）n應收事項（責任提供在前，現金收款在后）應收事項（責任提供在前，現金收款在后）n應付事項（權利獲得在前，現金付款在后）應付事項（權利獲得在前，現金付款在后）3/6/2022.13權責發生制權責發生制 與與 收付實現制收付實現制情形情形1 借款利息：每月支付借款利息：每月支付3/6/2022.14w 情形情形2借款利息：數月或者數年后支付借款利息：數月或者數

6、年后支付權責發生制：按期預提權責發生制：按期預提收付實現制：實際支付時列為費用收付實現制：實際支付時列為費用3/6/2022.15賬項調整分錄賬項調整分錄帳項調整是指期末按權責發生制要求對部分會計事項予以調整的帳項調整是指期末按權責發生制要求對部分會計事項予以調整的行為；帳項調整時所編制的會計分錄，就是調整分錄行為；帳項調整時所編制的會計分錄，就是調整分錄。 調整分錄框架圖預付費用折舊預收收入應計費用應計收入調整現金收支發生在相關的收入和費用實現現金收支發生在相關的收入和費用實現前前現金收支發生在相關的收入和費用實現現金收支發生在相關的收入和費用實現后后3/6/2022.16應計收入應計收入

7、是的，您可以在我們工是的，您可以在我們工作完成三個月后再付款！作完成三個月后再付款！ 收入已賺取，但現金收入已賺取，但現金未收到，沒有入賬。未收到，沒有入賬。 資產資產 收入收入貸方貸方增加增加借方借方增加增加3/6/2022.17應計業務收入應計業務收入美麗影摟已完成業務收入美麗影摟已完成業務收入8 000元，但尚未取得現金，讓元，但尚未取得現金，讓我們為美麗影摟在我們為美麗影摟在2008年年12月月31日（會計年度末）做日（會計年度末）做相應的調整分錄相應的調整分錄. 借：應收賬款 8 000 貸：主營業務收入 8 000注意：應計業務收入通常并不是在期末才進行會計注意：應計業務收入通常并

8、不是在期末才進行會計處理，而經常是在收入確認時便要編制會計分錄。處理，而經常是在收入確認時便要編制會計分錄。3/6/2022.18應計業務收入應計業務收入 應收賬款應收賬款 主營業務收入主營業務收入12/31 $800012/31 $80003/6/2022.19應計利息收入應計利息收入應計利息收入的兩種情況：應計利息收入的兩種情況：一是存放在銀行中的款項，一是存放在銀行中的款項，銀行按利率計算；二是企業持有其他單位的帶息債券銀行按利率計算；二是企業持有其他單位的帶息債券或票據?；蚱睋?凱旋公司凱旋公司1212月月1818日出售商品商品一批給通達公司，計日出售商品商品一批給通達公司，計6 6

9、 000000元，收到對方開出的利率元，收到對方開出的利率8 8、期限、期限6060天的票據一天的票據一張。到張。到1212月月3131日，本公司持有該票據日，本公司持有該票據1313天。天。 借：其他應收款 17.33 貸：財務費用 17.33注：例中的利息計算如下：6 000813天360天17.33 3/6/2022.20應計費用調整應計費用調整 費用在本期發生，但尚未支付現金，沒有入賬我們工作已完成一半我們工作已完成一半了，等著貴公司付款呢了，等著貴公司付款呢 費用 負債貸方貸方增加增加借方借方增加增加3/6/2022.21應計費用調整應計費用調整 2008 2008年年1 1月月1

10、1日美麗影樓與海天廣告服務公司簽定一日美麗影樓與海天廣告服務公司簽定一項服務合同，由海天公司為其進行廣告宣傳，為期兩項服務合同，由海天公司為其進行廣告宣傳，為期兩年。美麗影樓到期一次性支付全部廣告費年。美麗影樓到期一次性支付全部廣告費10 00010 000元。元。 問問20082008年年1212月月3131日美麗影樓的調整分錄應該如何？日美麗影樓的調整分錄應該如何？1/1/200812/31/2008年末付款日付款日12/31/09調整分錄調整分錄編制日編制日3/6/2022.22應計費用調整應計費用調整調整分錄：調整分錄： 借：銷售費用借：銷售費用 5 0005 000 貸：其他應付款貸

11、：其他應付款 5 0005 000調整分錄過賬后，你將看到. . . 銷售費用 其它應付款12/31 $500012/31 $50003/6/2022.23應計費用調整應計費用調整長江公司長江公司20082008年年1212月月1 1日為支付原料款開出一張票面金額日為支付原料款開出一張票面金額1000010000元，票面利率元，票面利率10%10%，期限，期限6060天的銀行承兌匯票一天的銀行承兌匯票一張，問張，問20082008年年1212月月3131日的調整分錄如何？日的調整分錄如何？借：財務費用借：財務費用 83.3383.33 貸：其他應付款貸：其他應付款 83.3383.33注：利息

12、計算：注：利息計算： 10 0001030天360天83.33 3/6/2022.24預收收入的調整預收收入的調整在在NBA聯賽開始之前，就賣出聯賽開始之前，就賣出賽季全程的套票賽季全程的套票!在產品或服務提供在產品或服務提供前，現金已收到前，現金已收到 負債 收入未調整之未調整之前的余額前的余額貸方貸方增加增加借方借方減少減少3/6/2022.25預收收入的調整預收收入的調整 長江公司于長江公司于20082008年年7 7月月3030日同黃河公司簽定一份總價為日同黃河公司簽定一份總價為30 00030 000元元的勞務合同，合同規定黃河公司首先支付定金的勞務合同，合同規定黃河公司首先支付定金

13、10 00010 000元，至元，至20082008年年1212月月3131日，長江公司已為黃河公司提供了價值日，長江公司已為黃河公司提供了價值80008000元的服務。元的服務。 請問長江公司相應的會計分錄如何？請問長江公司相應的會計分錄如何？長江公司收到定金時的會計長江公司收到定金時的會計分錄：分錄：借：銀行存款借：銀行存款 10 00010 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 10 00010 000長江公司年底編制調整長江公司年底編制調整分錄：分錄：借：預收賬款借：預收賬款 8000 8000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 800080003/6/2022.26預收收入的調整預收收入

14、的調整預收賬款預收賬款 主營業務收入主營業務收入7/1 $1000012/31 $800012/31 $8000調整分錄過賬后，你將看到調整分錄過賬后，你將看到. . . 3/6/2022.27預付費用的攤銷預付費用的攤銷這里是我付出的下半這里是我付出的下半年租金，請檢查一下年租金，請檢查一下. 收到產品和服務收到產品和服務之前，現金已付出之前，現金已付出資產資產 費用費用未調整前未調整前的余額的余額貸方貸方減少減少借方借方增加增加3/6/2022.28預付費用的攤銷預付費用的攤銷 2008 2008年年1212月月1 1日，長江公司支付日，長江公司支付20082008年年1212月到月到20

15、092009年年5 5月共六個月的房屋租金月共六個月的房屋租金12 00012 000元。元。 請問請問20082008年年1212月月3131日的調整分錄如何？日的調整分錄如何？長江公司長江公司20082008年年1212月月1 1日支日支付租金時的會計分錄：付租金時的會計分錄：借：預付賬款借：預付賬款 12 00012 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 00012 000長江公司年底編制調整長江公司年底編制調整分錄：分錄：借：管理費用借：管理費用 2 000 2 000 貸：預付賬款貸：預付賬款 2 0002 0003/6/2022.29預付費用的攤銷預付費用的攤銷調整分錄過賬后，你

16、將看到調整分錄過賬后，你將看到. . . 預付賬款預付賬款 管理費用管理費用12/1 $12,00012/31 $2,00012/31 $2,0003/6/2022.30折舊的賬項調整折舊的賬項調整 所謂折舊，就是固定資產等生產資料在使用過程中通過磨損而轉移到最終完工產品（或勞務）價值中去的價值部分。折舊費用一般將固定資產價值在其正常使用期限內按照一定的方法進行分配。 直線折舊法計直線折舊法計算的折舊費用算的折舊費用= 資產價值資產價值 - 資產殘余價值資產殘余價值 資產使用期限資產使用期限3/6/2022.31折舊的賬項調整折舊的賬項調整 2008年12月25日，洛克公司用銀行存款62000

17、元購買一臺石油開采設備，該設備正常使用年限估計為5年，5年后變賣該設備預計能取得現金2000元。問2009年12月31日的折舊費用分錄應如何？2009折舊折舊費用費用= $62,000 - $2,000 5=$12,000借：制造費用借：制造費用 12 00012 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 12 00012 0003/6/2022.32折舊的賬項調整折舊的賬項調整調整分錄過賬后，你將看到調整分錄過賬后，你將看到. . . 固定資產設備 制造費用折舊費用 12/25 $62,00012/31 $12,000 累計折舊12/31 $12,0003/6/2022.33折舊的賬項調整折舊的賬項

18、調整固定資產和累計折舊在資產負債表上的顯示3/6/2022.34賬項調整與財務報表賬項調整與財務報表類型類型資產負債表賬資產負債表賬戶戶利潤表賬戶利潤表賬戶調整分錄調整分錄預付預付資產資產費用費用借：費用借：費用費用費用高估高估低估低估 貸：資產貸：資產預收預收負債負債收入收入借：負債借：負債收入收入高估高估低估低估 貸：收入貸：收入應計應計負債負債費用費用借：費用借：費用費用費用低估低估低估低估 貸：負債貸：負債應計應計資產資產收入收入借：資產借：資產收入收入低估低估低估低估 貸：收入貸：收入調整前調整前賬項調整與財務報表：一個匯總賬項調整與財務報表：一個匯總四種主要的賬項調整分錄四種主要的

19、賬項調整分錄3/6/2022.35 美麗影樓試算平衡表（調整后) 美麗影樓的帳項調整分錄 pp.103-106 調（1）到調（5） 調整分錄過賬：PP.107 調整后的試算平衡表 pp 1073/6/2022.36基本財務報表基本財務報表資產負債資產負債表表利潤表利潤表現金流量現金流量表表 利潤表是反映企業在某一期間里經營利潤表是反映企業在某一期間里經營活動成果的報表。它是動態報表，或活動成果的報表。它是動態報表，或稱時期報表稱時期報表 現金流量表是反映企業一定期現金流量表是反映企業一定期間內現金收入和支出情況間內現金收入和支出情況的報表，它也是動態報表的報表，它也是動態報表。3/6/2022

20、.37財務報表：利潤表財務報表：利潤表 PP. 108 表4-23/6/2022.38財務報表：資產負債表財務報表：資產負債表 PP.108 表4-3 3/6/2022.39財務報表：現金流量表財務報表：現金流量表* 現金流量表是企業的基本財務報表之一，它反映企業一定期間內的現金收入和支出情況。* 現金流量表的編制基礎是收付實現制。* 現金流量表從經營活動、投資活動和融資活動三方面來說明企業現金的變化?，F金為王！今年公司現金變動情況如何？3/6/2022.40財務報表：現金流量表財務報表：現金流量表 PP. 109 表4-43/6/2022.41報表之間的勾稽關系 資產負債表和利潤表： - 通

21、過什么相聯？ 資產負債表和現金流量表： - 通過什么相聯？ 利潤表和現金流量表： - 通過什么相聯？3/6/2022.42結賬與會計循環結束結賬與會計循環結束3/6/2022.43結賬與會計循環結束結賬與會計循環結束 結賬的兩重含義：結賬的兩重含義：（1 1）指會計期末為結平所有虛帳）指會計期末為結平所有虛帳戶而作的結帳分錄；戶而作的結帳分錄； （2 2）指對所有會計分錄已經過帳）指對所有會計分錄已經過帳的基礎上，結計出全部帳戶的發的基礎上，結計出全部帳戶的發生額和期末余額。其中，后者是生額和期末余額。其中，后者是一種純粹的技術性程序一種純粹的技術性程序。 3/6/2022.44結賬：實賬戶與

22、虛賬戶結賬：實賬戶與虛賬戶* 永久性賬戶又稱永久性賬戶又稱“實賬實賬戶戶”，是指期末一般都有，是指期末一般都有余額并應隨著經營活動的余額并應隨著經營活動的延續而遞延到下一個會計延續而遞延到下一個會計期間的帳戶。資產負債表期間的帳戶。資產負債表帳戶都是永久性帳戶帳戶都是永久性帳戶 。* 臨時帳戶又稱臨時帳戶又稱“虛賬戶虛賬戶”，是指僅僅反映一個時期的是指僅僅反映一個時期的經濟活動，期末沒有余額，經濟活動，期末沒有余額，每個會計期都從每個會計期都從“零零”開開始的賬戶。利潤表賬戶都始的賬戶。利潤表賬戶都是臨時性賬戶。是臨時性賬戶。3/6/2022.45結賬：實賬戶與虛賬戶結賬：實賬戶與虛賬戶實賬戶

23、的結賬實賬戶的結賬 結出期末余額，并將其轉入下一個會計期間結出期末余額，并將其轉入下一個會計期間 。 不用做結賬會計分錄。不用做結賬會計分錄。虛賬戶的結賬虛賬戶的結賬 將本期賬戶余額沖平，即結賬后，虛賬戶余額為將本期賬戶余額沖平，即結賬后，虛賬戶余額為0 0。 需要做結賬會計分錄需要做結賬會計分錄3/6/2022.46結賬：實賬戶與虛賬戶結賬：實賬戶與虛賬戶虛賬戶結賬的具體程序：虛賬戶結賬的具體程序：（1 1）將所有的收入類帳戶的本期發生額結轉至）將所有的收入類帳戶的本期發生額結轉至“本本年利潤年利潤”帳戶，即借記帳戶，即借記“收入類收入類”帳戶，貸記帳戶，貸記“本年利潤本年利潤”帳戶。帳戶。

24、（2 2）將所有費用類帳戶的本期發生額結轉至）將所有費用類帳戶的本期發生額結轉至“本年本年利潤利潤”帳戶，即借記帳戶，即借記“本年利潤本年利潤”帳戶，貸記帳戶，貸記“費用類費用類”帳戶。帳戶。 （3 3）將）將“本年利潤本年利潤”帳戶這一臨時性帳戶借貸方之帳戶這一臨時性帳戶借貸方之間的差額結轉至間的差額結轉至“未分配利潤未分配利潤”帳戶。若為利潤，帳戶。若為利潤，則借記則借記“本年利潤本年利潤”帳戶，貸記帳戶，貸記“未分配利潤未分配利潤”帳戶；若為虧損，則借記帳戶；若為虧損，則借記“本年利潤本年利潤”，貸記，貸記“未利潤分配未利潤分配”帳戶。帳戶。3/6/2022.47虛賬戶的結賬過程虛賬戶的

25、結賬過程3/6/2022.48應計調整項目的轉回 某些業務或事項：某些業務或事項：-跨越兩期；跨越兩期；-根據權責發生，第一期期末應該做調整分錄；根據權責發生，第一期期末應該做調整分錄； 但存在如下缺點：但存在如下缺點： - 第二期可能忘記了第一期所做的調整分錄，導致會第二期可能忘記了第一期所做的調整分錄，導致會計分錄錯誤；計分錄錯誤； - 解決辦法：在第二期期初立刻做轉回分錄，沖銷第解決辦法：在第二期期初立刻做轉回分錄，沖銷第一期所做的調整分錄；一期所做的調整分錄；3/6/2022.49應計調整項目的轉回 例：凱旋公司例：凱旋公司2008年年12月月18日出售商品一批給通達日出售商品一批給通

26、達公司，計公司，計6000元，收到對方開出的年利率為元，收到對方開出的年利率為8%、期、期限為限為60天的票據一張。天的票據一張。-2008年年12月月31日調整分錄：日調整分錄： 借：其他應收款借：其他應收款 17.33 貸：財務費用貸：財務費用 17.33 注：注：6000*8%*13/360=17.333/6/2022.50應計調整項目的轉回 2009年年2月月16日，票據到期，收回票面金額和利息：日，票據到期，收回票面金額和利息： 借：銀行存款借：銀行存款 6080 貸：應收票據貸：應收票據 60000 財務費用財務費用 62.67 其他應收款其他應收款 17.33-問題是，可能在問題

27、是，可能在2月月16日，你忘記了以前曾經做過的日，你忘記了以前曾經做過的調整分錄，因此，你直接編制如下分錄：調整分錄，因此，你直接編制如下分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 6080 貸：應收票據貸：應收票據 6000 財務費用財務費用 803/6/2022.51應計調整項目的轉回 轉回分錄：轉回分錄： - 在在2009年年1月月1日，即做轉回分錄：日，即做轉回分錄： 借：財務費用借：財務費用 17.33 貸：其他應收款貸：其他應收款 17.33 - 2009年年2月月16日，日，借：銀行存款借：銀行存款 6080 貸：應收票據貸：應收票據 6000 財務費用財務費用 803/6/2022.52應計調整項目的轉回 凱旋公司凱旋公司2008年年12月向珠江公司購入原材料月向珠江公司購入原材料A100公斤，材料已經