1、水利工程管理單位會計制度（暫行）（1994年12月26日財政部94財農字第397號通知發布）目錄一、總說明二、會計科目（一）會計科目表（二）會計科目使用說明三、會計報表（一）會計報表封面格式（二）會計報表的種類和格式（三）會計報表編制說明四、主要會計事項分錄舉例（一）主要會計事項分錄舉例目錄（二）主要會計事項分錄舉例附錄：水利工程管理單位新舊會計制度銜接辦法一、總說明（ 1） 為了適應我國社會主義市場經濟的發展，規范水利工程管理單位（以下簡稱水管單位）的會計核算，特制定本制度。（ 2） 本制度適用于中華人民共和國境內國家管理的各類水管單位。鄉、鎮水利站可參照本制度執行。（三）水管單位應按本制度

2、的規定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計指標匯總，以及對外提供統一的會計報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。各水管單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。水管單位在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填制會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。（四）水管單位向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規定。水管單位內部管理需要的會計報表由單位自行規定。水管單位會計報表應按月或按年報送當地財稅機關

3、、開戶銀行、主管部門。凡是有國家資本金的水管單位，年度會計報表應同時報送同級國有資產管理部門。月份會計報表應于月度終了后6天內報出；年度會計報表應于年終了后35天內報出法律、法規另有規定者從其規定。會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：單位名稱、地址、工程投入運行年份、報表所屬年度、月份、送出日期等。并由單位領導、總會計師（或代行總會計師職權的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。（五）本制度由中華人民共和國財政部解釋。需用變更時，由財政部修訂。（六）本制度自1995年1月1日起執行。二、會計科目（

4、一）會計科目表編號名稱頁數順序號編號名稱頁數1101一、資廣類36229其他鳳父款2102現金37231預提費用3109銀行存款38241長期借款4111其他貨幣資金39251應付債券5112短期投資40261長期應付款6113應收票據41270遞延稅款7114應收帳款42272專項撥款8115壞帳準備43301三、所有者權益類9118預付帳款44311實收資本10119應收補貼款45313資本公積11121其他應收款46321盈余公積12123材料米購47322本年利潤13129原材料48401利潤分配14131低值易耗品49402四、成本類15137材料成本差異50403供排水生產1613

5、9產成品51449電力生產17140待攤費用52450綜合經營生產18151專項支出53501公益支出19161長期投資54502制造費用20165固定資產55503五、損益類21166累計折舊56504營業收入22169固定資產清理57511營業成本23171在建工程58512營業費用2418159521營業稅金及附加25182遞延資產60522其他業務收入26191防汛器材61528其他業務支出27201待處理財產損溢62529管理費用28202一、負債失63531財務費用29203短期借款64532公益收入30201應付票據65541公益成本31209應付帳款66542投資收益32211

6、預收帳款67550補貼收入33214其它應付款68560營業外收入34221應付工資營業外支出35223應付福利費所得稅應交稅金以前年度損益調整應付利潤注：水管單位可以根據實際需要，對上列會計科目作必要的增、減或合并：1 .實行內部分級核算的水管單位，可以增設“內部往來”、“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目。2 .采用實際成本進行材料日常核算的水管單位，可以不設“材料采購”和“材料成本差異”科目。增設“在途材料”科目。3 .預收、預付款不多的水管單位，可以不設“預收帳款”和“預付帳款”科目。將預收、預付帳款并入“應收帳款”、“應付帳款”科目核算。4 .低值易耗品較少的水管單位，可以不設“低

7、值易耗品”科目。將其并入“原材料”科目核算。5 .有分期收款發出商品業務的水管單位，可以增設“分期收款發出商品”科目。6 .發行一年期以下短期債券的水管單位，可以增設“應付短期債券”科目。7 .水工程功能單一，綜合經營項目較少，有關間接費用受益對象明確的水管單位，可以將發生的間接費用記入相關成本，不設“制造費用”科目。8 還有未包括在會計科目表范圍內的其他資產、其他負債的水管單位，可以根據具體情況，增設有關會計科目進行檳算。（二）會計科目使用說明第101號科目現金一、本科目核算水管單位的庫存現金。水管單位內部周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算，不在本科目核

8、算。二、水管單位收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。三、水管單位應設置“現金日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到帳款相符。四、有外幣現金業務的水管單位，應分別人民幣、各種外幣設置“現金日記帳”進行明細核算。第102號科目銀行存款一、本科目核算水管單位存入銀行的各種存款。水管單位如有存入其他金融機構的存款，也在本科目內核算。水管單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、水管單位將款項存入銀行

9、或其他金融機構，借記本科目，貸記“資金”等有關科目；提取和支出存款時，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。三、水管單位應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記帳”應定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。月份終了，水管單位帳面結余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。四、有外幣存款業務的水管單位，應在本科目下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記帳”進行明細核算。水管單位發生的外幣銀行存款業務，應當將有關外幣金額

10、折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。除另有規定者外，所有與外幣業務有關的帳戶，均采用業務發生時的市場匯價作為折合匯率，也可以采用業務發生當期期初的市場匯價作為折合匯率，由水管單位自行選定。水管單位因向銀行結售或購入外匯而產生的銀行買入、賣出價與市場匯價之間的差額，記入“財務費用”等科目。月份（或季度、年度）終了，各種外幣帳戶的外幣期末余額，應當按照期末市場匯價折合為人民幣金額。按照期末市場匯價折合的人民幣金額與原帳面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入“財務費用”等科目。外幣現金以及外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記帳。第109號科目其他貨幣資金一、本科目核算水管

11、單位的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金和以工代賑購貨券等各種其他貨幣資金。有境外結算業務的水管單位，發生的信用證存款等，也在本科目核算。二、外埠存款，是指水管單位到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。水管單位將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發票帳單等報銷憑證時，小規模納稅人（含一般納稅人購入材料用于非增值稅應稅項目。下同）和非增值稅納稅義務人，借記“材料采購”、“原材料”等科目，貸記本科目；一般納稅人，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，按照材料采購成

12、本，借記“材料采購”、“原材料”等科目，按照實際支付金額，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指水管單位為取得銀行匯票按照規定存入銀行的款項。水管單位在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的委托書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。水管單位使用銀行匯票后，應根據發票帳單及開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯等有關憑證，小規模納稅人和非增值稅納稅義務人，借記“材料采購”、“原材料”等科目，貸記本科目；一般納稅人按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目

13、，按照材料采購成本，借記“材料采購”、“原材料”等科目，按照實際支付金額，貸記本科目。如有余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款，是指水管單位為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項。水管單位向銀行提交“銀行本票申請書”將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據發票帳單等有關憑證，小規模納稅人和非增值稅納稅義務人，借記“材料采購”、“原材料”等科目，貸記本科目；一般納稅人，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，按照材料采購成本，借

14、記“材料采購”、“原材料”等科目，按照實際支付金額，貸記本科目。水管單位因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進帳單一式兩聯，連同本票一并送交銀行，然后，根據銀行蓋章退回的進帳單第一聯，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、水管單位同所屬單位之間和上下級之間的匯解款項，在月終時如有未到的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、水管單位收到以工代賑購貨券，借記本科目（以工貸賑購貨券），貸記“專項撥款”科目；將以工代賑購貨券用于專項工程和購入固定資產，借記“在建工程”、“固定資產”等科目，貸記本科目。七、

15、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”、“以工代賑購貨券”等明細科目。并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細帳。采用信用證付款方式向國外付款的水管單位，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設“信用證存款”明細科目核算。第111號科目短期投資一、本科目核算水管單位購入的各種能隨時變現、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。二、水管單位購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。水管單位購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發放，但未支取的股利，應作為應收款處

16、理。水管單位應按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發放的股利），借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。發放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應收款”科目。水管單位出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。三、本科目應按短期投資種類設置明細帳。第112號科目應收票據一、本科目核算水管單位因銷售產品等而收到的商業匯票，包括商業承兌匯

17、票和銀行承兌匯票。二、水管單位銷售產品和提供勞務收到商業匯票，非增值稅應稅產品、勞務，按其實現的收入，借記本科目，貸記“營業收入”、“其他業務收入”科目。增值稅應稅產品、勞務，按照實際的銷售收入和按規定收取的增值稅額，借記本科目，按照規定收取的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現的銷售收入，貸記“營業收入”和“其他業務收入”科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。三、水管單位持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額（即扣除貼

18、現后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。如應收票據是帶息票據，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分，借記或貸記“財務費用”科目。貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付；申請貼現的水管單位收到銀行退回的應收票據和支款通知時，按所付本息，借記“應收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現的水管單位的銀行存款帳戶的余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。四、水管單位應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號碼和出票日期、票面

19、金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現日期、貼現率和貼現凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應收票據到期結清票款后，應在“應收票據備查簿”內逐筆注銷。第 113 號科目應收帳款一、本科目核算水管單位因供排水、銷售產品、商品或提供勞務或服務，向受益單位、購貨單位或接受勞務、服務的單位收取的款項。預收貨款業務不多的水管單位，預收貨款、預收接受勞務、服務單位款，也在本科目核算。二、水管單位發生非增值稅應稅經營收人的應收款項，借記本科目，貸記“營業收入”和“其他業務收入”科目；發生增值稅應稅經營收入的應收款項，按照實現的銷售、勞務收人和按規定收取的增值稅額，借記

20、本科目，按照規定收取的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現的銷售收入，貸記“營業收入”、“其他業務收入”科目。收到應收帳款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。水管單位代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如果水管單位應收帳款改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時，借記“應收票據”科目，貸記本科目。三、提取壞帳準備的水管單位，經確認為壞帳的應收帳款，借記“壞帳準備”科目，貸記本科目。未提壞帳準備的水管單位，確認為壞帳的應收帳款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的壞帳損失，

21、如果以后又收回，提取壞帳準備金的水管單位，借記本科目，貸記“壞帳準備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞帳準備的水管單位，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應按不同的應收帳款單位及預收帳款單位設置明細帳。第114號科目壞帳準備一、本科目核算水管單位提取的壞帳準備。二、提取壞帳準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞帳準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。發生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應收帳款”科目。已確認并轉銷的壞帳損失，以后又收回的，應按收回金額，借記“應收帳款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記

22、“應收帳款”科目。三、本科目年末貸方余額為已經提取的壞帳準備。第115號科目預付帳款一、本科目核算水管單位按照購貨合同規定預付給供應單位的貸款。二、水管單位預付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品時，小規模納稅人（含一般納稅人購人材料用于非增值稅應稅項目）和非增值稅納稅義務人，根據發票帳單等列明的金額，借記“材料采購”、“原材料”。等科目，貸記本科目；一般納稅人，按照專用發票注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，按材料采購成本，借記“材料采購”、“原材料”等科目，按應付金額，貸記本科目。補付的貸款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“

23、銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應按供應單位名稱設置明細帳。第118號科目應收補貼款一、本科目核算水管單位應收而尚未收到的上級主管部門、財政部門應撥補的定額補貼及其他補貼。二、水管單位根據水利主管部門核定的定額補貼數及有關部門核定的其他補貼數，借記本科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目的借方余額為尚未收到的補貼款。三、本科目應按撥補補貼款的單位、部門設置明細帳。第119號科目其他應收款一、本科目核算水管單位除應收票據、應收帳款、預付帳款、應收補貼款以外的其他各種應收、暫付款項，包括：各種賠款、罰款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。二、

24、水管單位發生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細帳。第121號科目材料采購一、本科目核算水管單位購入材料的采購成本。委托外單位加工材料和自制材料的加工成本，在“原材料委托加工（自制）材料”科目核算，不在本科目核算。二、購入材料的采購成本由下列各項組成：1 買價；2 運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）；3 運輸途中的合理損耗；4 入庫前的整理挑選費用（包括整理挑選過程中發生的工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）；5 購入材料負擔的稅金。小規模納稅人（含

25、一般納稅人購入材料用于非增值稅應稅項目）和非增值稅納稅義務人專用發票上注明的增值稅額，計入材料采購成本；一般納稅人，專用發票上注明的增值稅額，作為應交增值稅的進項稅額，不包括在材料采購成本之內。以上第1、5項應直接計入各種材料的采購成本，第2、3、4項，凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本。三、本科目使用方法1 根據發票帳單支付材料價款和運雜費時，小規模納稅人（含般納稅人購入材料用于非增值稅應稅項目。下同）和非增值稅納稅義務人，借記本科目和“原材料”等科目，貸記“銀行存款”、“現金”、“其他貨幣資金”等科目；一般納稅人，

26、按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，按材料采購成本，借記本科目，按應付或實付金額，貸記“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。采用商業匯票結算方式的購入材料，開出、承兌商業匯票時，小規模納稅人和非增值稅納稅義務人，借記本科目，貸記“應付票據”科目；一般納稅人專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，按材料采購成本，借記本科目，按發票帳單的應付金額，貸記“應付票據”科目。2 ，材料已到，但尚未辦理結算手續的可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后，再根據所付金額或發票帳單的應付金額，按照正常程序處理。3 水管單位已經預付貨款的材

27、料驗收入庫后，小規模納稅人和非增值稅納稅義務人，根據發票帳單的應付金額，借記本科目，貸記“預付帳款”科目；一般納稅人，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，按材料采購成本，借記本科目，按發票帳單的應付金額，貸記“預付帳款”科目。4 由水管單位運輸部門以自備運輸工具，將外購的材料運回單位，計算購入材料應負擔的運輸費用時，借記本科目，貸記有關科目。5應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，（一般納稅人含增值稅），應根據有關的索賠憑證，小規模納稅人和非增值稅納稅義務人，借記“應付帳款”或“其他應收款”科目，貸記本科目；一般納稅

28、人，借記“應付帳款”或“其他應收款”科目，貸記本科目和“應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，（一般納稅人含增值稅），先計入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。6月份終了，應將倉庫轉來的外購材料收料憑證，按照材料科目，并分別下列不同情況進行匯總：對于已經付款或已開出、承兌商業匯票的收料憑證，（包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收款憑證），應按實際成本和計劃成本分別匯總，并按計劃成本，借記“原材料”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目。將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實際成本小于計劃成本的差異，

29、借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。對于尚未收到發票帳單的收料憑證，應分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入帳，借記“原材料”、“低值易耗品”等科目，貸記“應付帳款暫估應付帳款”科目，下月初用紅字作同樣的分錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業匯票后，按正常程序處理。對于發票帳單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收料憑證，小規模納稅人和非增值稅納稅義務人，應按實際成本，借記本科目，貸記“應付帳款”科目；一般納稅人，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，按材料采購成本，借記本科目，按應付金額，貸記“應付帳款”科目。同時，按計劃成本，借記“原材

30、料”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目，并按規定結轉材料成本差異。四、材料的日常核算可以采用計劃成本，也可以采用實際成本。水管單位可根據具體情況自行決定。材料品種繁多的水管單位，一般可以采用計劃成本進行日常核算，對于某些品種不多，但占產品成本比重較大的原料或主要材料，也可以單獨采用實際成本進行核算。規模較小，材料品種簡單，采購業務不多的水管單位，也可以全部采用實際成本進行材料的日常核算。采用計劃成本進行材料日常核算的水管單位，材料計劃單位成本應盡可能接近實際。計劃單位成本除有特殊情況應隨時調整外，在年度內一般不作變動。五、本科目期末余額為已經收到發票帳單付款或已開出、承兌商業匯票，但材料尚未到

31、達或尚未驗收入庫的在途材料。六、本科目應按材料品種設置明細帳。第123號科目原材料一、本科目核算水管單位庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。水管單位庫存的包裝物和委托加工材料及自制材料也在本科目核算。水管單位購入的低值易耗品和防汛器材，分別在“低值易耗品”科目和“防汛器材”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內。水管單位對外來料加工裝配業務而收到的原材料、零件等，應單獨設置“委托加工來料”備查科目和有關材料明細帳，核算其收發結存數額，不包括在本科目核算范圍內。二、本科目的使用方法：1 購入并已驗收入庫

32、的原材料，借記本科目，貸記“材料采購”、“銀行存款”等科目。按計劃成本核算的水管單位，應同時結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。2 自制和委托外單位加工的材料，在本科目下設置“自制材料”和“委托加工材料”兩個明細科目核算。發出自制材料和委托加工材料，按材料計劃成本或實際成本，借記本科目（自制材料、委托加工材料），貸記本科目（有關材料），按計劃成本核算的水管單位，應同時結轉材料成本差異；自制材料發生的加工費和委托加工材料發生的加工費、運輸費，借記本科目（自制材料、委托加工材料）科目，貸記“應付工

33、資”、“銀行存款”等科目。自制材料和委托加工材料完成并已驗收入庫時，借記本科目（有關材料），貸記本科目（自制材料、委托加工材料），按計劃成本核算的水管單位，應同時結轉材料成本差異。3 投資人投入的原材料，小規模納稅人和非增值稅納稅義務人，按確認價，借記本科目，貸記“實收資本”科目；一般納稅人，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，按確認的投資物資價值扣減增值稅后的金額，借記本科目，按照確認價，貸記“實收資本”科目。采用計劃成本核算的水管單位，投資人投入的原材料按計劃成本轉入本科目，并同時結轉材料成本差異。4 領用或銷售發出的原材料，借記“供排水生產”、“電力

34、生產”、“綜合經營生產”、“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”、“營業費用”、“營業成本”、“其他業務支出”等科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的水管單位，日常領用、發出；原材料均按計劃成本記帳，月份終了，按照發出各種原材料的計劃；成本，計算應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的用紅字）。采用實際成本進行材料日常核算的水管單位，發出材料的實際成本，可以采用先進后出法、加權平均法、移動加權平均法、后進先出法、個別計價法等方法。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經確定；不能隨意變更。三、清查盤點，發現盤盈、盤虧、毀損的材料，

35、按照實際成本，先記入“待處理財產損溢”科目，待查明原因后，再進行處理。四、本科目的期末余額為期末庫存材料的計劃成本或實際成本。五、本科目應按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格設置材料明細帳（或材料卡片）。材料明細帳根據收料憑證和發料憑證逐筆登記。第129號科目低值易耗品一、本科目核算水管單位在庫的低值易耗品的計劃成本或實際成本。低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，比照“原材料”科目的有關方法進行核算。二、水管單位應根據具體情況，對低值易耗品采用不同

36、的攤銷方法：一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用科目，借記“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“其他業務支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“其他業務支出”等科目。分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記本科目。分次攤入有關成本費用科目時，借記“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“其他業務支出”等科目，貸記“待攤費用或“遞延資產科目。報廢時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。采用計劃成本核算的水

37、管單位，月份終了，應結轉當月領用低值易耗品應分攤的材料成本差異，記入有關成本費用科目。三、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗晶，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。四、低值易耗晶應按照類別、品種規格進行數量和金額的明細核算。五、本科目的期末余額，為期末時所有在庫未用低值易耗品的計劃成本或實際成本。六、對在用低值易耗品按生產作業項目和使用部門進行數量和金額明細核算的水管單位，也可以使用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，水管單位應設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行核算。第131號科目材料成本差異一、本科目核算水管單位各種材料的實際成本與計劃

38、成本的差異。二、外購材料的成本差異，應自“材料采購”科目轉入本科目；自制材料的成本差異，應自“原材料自制材料”科目轉入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應自“原材料委托加工材料”科目轉入本科目。發生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調整材料計劃成本時，調整的數額應自“原材料”等科目轉入本科目；調整減少計劃成本的數額，記入本科目的借方；調整增加計劃成本的數額，記入本科目的貸方。三、發出材料應負擔的成本差異，可按當月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。計算方法一經確定，不得任意變動。差異率的計算公式如下：結轉

39、發出材料應負擔的成本差異，借記“供排水生產”、“電力生產”、“綜合經營生產”、“公益支出”、“管理費用”、“營業費用”、“其他業務支出”等科目，貸記本月材料成本差異率本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。四、本科目應分別“原材料”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算，不能使用一個綜合差異率。五、本科目期末借方余額，為庫存原材料和低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額為實際成本小于計劃成本的差異。第 137 號科目 產成品一、本科目核算水管單位庫存的各種產成品的實際成本。水管單位接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理

40、的代修晶，在制造和修理完成驗收入庫后，視同水管單位產成品，一并在本科目核算。可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格品分開記帳。已經完成銷售手續（已開出銷貨發票，收到貸款，并已將提貨憑證交與購買單位），但購買單位在月末尚未提出的庫存產成品，應作為代管產品處理，不再在本科目核算。二、水管單位的產成品應按實際成本核算，在這種情況下，產成品的收入、發出和銷售，平時只記數量不記金額；月份終了，計算入庫產成品的實際成本，并按照“加權平均”或“先進先出”等方法，計算銷售的產成品的實際成本。三、完成生產過程并已驗收入庫的產成品，借記本科目，貸記“綜合經營生產”科目（農業生產、工業生產、園林果晶生產

41、、畜禽飼養等）。結轉銷售產品成本時，借記“營業成本”科目，貸記本科目。四、自產自用產品，要按成本轉帳，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。五、清查盤點中發現的產成品盤盈，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目；清查中發現的產成品盤虧和毀損，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。六、本科目的借方余額，為尚未銷售的產成品的實際成本。七、本科目應按產成品的種類、品種和規格設置明細帳存放在水管單位所屬門市部準備銷售的產成品，已發出尚未辦理結算手續的產成品，都應在本科目下單獨設明細帳進行核算。第139號科目待攤費用一、本科目核算水管單位已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內的各項費用，

42、如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、固定資產修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等。開辦費、超過一年以上攤銷的水工程歲修費和其他固定資產的大修費、租入固定資產改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“遞延資產”科目核算，不包括在本科目核算范圍內。二、水管單位發生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“原材料”等科目。分期攤銷時，借記“制造費用”、“營業費用”、“管理費用”、其他業務支出”等科目，貸記本科目三、本科目應按費用種類設置明細帳。第140號科目專項支出一、本科目核算水管單位由水利主管部門、財政部門撥人的專款，用于

43、固定資產（主要是水工建筑物）的新建、擴建、改建、大修（水工程歲修）、除險加固、水毀修復等工程和非工程性質費用，如防汛搶險、特大抗旱等專項支出。二、發生專項支出時，應區別情況處理：屬于工程部分，先通過“在建工程”科目核算，工程完工驗收后，根據竣工決算等資料，借記本科目，貸記“在建工程”科目，其中新增加固定資產價值部分，同時借記“固定資產”科目，貸記“資本公積”科目；屬于非工程性質的費用，應在費用發生時，借記本科目。貸記“現金”、“銀行存款”、“防汛器材”等科目。結算期末，結轉專項支出時，借記“專項撥款”科目，貸記本科目。月末本科目應無余額。三、本科目應按照工程項目和費用分別設置明細帳。第151號

44、科目長期投資一、本科目核算水管單位不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、債券投資應按投資時實際支付的價款記帳。股票投資和其他投資應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。三、本科目設置以下四個明細科目：1 股票投資；2 債券投資；3 其他投資；4 應計利息。四、股票投資：水管單位進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發放的股利的，應按認購股票的實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發放的股利），借記本科目（股票投資），按應收的股利，借記“其他應收款應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款

45、”等科目。股票投資采用成本法核算的，收到發放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，應根據接受投資企業所有者權益的增加，按持股比例計算本單位所擁有的權益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。接收投資企業的所有者收益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資）。五、債券投資：水管單位進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部份利息，借記本科目（應計利息），按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實際支付的價款，貸記

46、“銀行存款”科目。債券應計的利息，應區別情況處理：面值購人的債券，應將應計的當期利息，借記本科目（應計利息），貸記“投資收益”科目。溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續期間內分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目（債券投資），按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（

47、債券投資），按已計利息部分，貸記本科目（應計利息），按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。六、其他投資：水管單位和其他單位投資轉出的固定資產，借記本科目（其他投資），和“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目；水管單位向其他單位投出的現金、材料、無形資產等，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”、“原材料”、“無形資產”等科目。收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。收回其他投資，借記“固定資產”、“銀行存款”等科目，貸記本：科目和“累計折舊”科目。收回投資數與帳面數的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

48、七、本科目應按股票、債券種類和被投資單位進行明細核算。第 161 號科目 固定資產、本科目核算水管單位所有固定資產的原價水管單位應根據規定的固定資產標準，結合本單位的具體情況，制定固定資產目錄。并根據管理需要選擇適合本單位的固定資產分類標準，進行固定資產的核算。二、水管單位的固定資產應當按照下列規定，確定其原價，登記入帳。1 購入的國家資產，按照實際支付的買價或售出單位的帳面原價（扣除原安裝成本）、包裝費、運雜費和安裝成本等記帳。2 .自行建造的固定資產，按照建造過程中實際發生的全部支出（包括農民積累工投勞）記帳。3 成片經濟林木，按照育成投產前實際發生的全部支出記帳。4 .其他單位投資轉入的

49、固定資產，按照評估確認價或者合同、協議約定的價格記帳。5 融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記帳。6 在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，按原有固定資產帳面原價，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記帳。7 盤盈的固定資產，按重置完全價值記帳。8 接受捐贈的固定資產，按照同類資產的市場價格，或根據所提供的有關憑據記帳。接受固定資產時發生的各項費用，應當計入固定資產價值。水管單位為取得固定資產而發生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發生的，

50、應當計入固定資產價值；在此之后發生的，應當計入當期損益。水管單位購建固定資產交納的固定資產投資方向調節稅、耕地占用稅和地方政府規定對固定資產購建所收的附加費用如重點工程建設費等，計入固定資產價值。已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值記帳，待確定實際價值后，再進行調整。三、水管單位已經入帳的固定資產，除發生下列情況外，不得任意變動：1 根據國家規定對固定資產價值重新估價；2 增加補充設備或改良裝置；3 發生水毀，造成損失；4 將固定資產的一部分拆除；5 根據實際價值調整原來暫估價值；6 發現原記固定資產價值有錯誤。四、本科目的核算方法：1 購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，

51、貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產，先在“在建工程”科目核算；安裝完畢交付使用時，再轉入本科目。2 .自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。3 其他單位投資轉入的全新固定資產，應按評估確認價或合同約定價格記帳，借記本科目，貸記“實收資本”科目。4 .融資租入的固定資產，應設置明細科目進行核算，交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”、“長期應付款”等科目。租賃期滿，如合同規定將設備所有權轉歸承租單位，應進行轉帳，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。5 成片經濟林木，育成投產前發生的支出，通過“在建工程”科目核算，育成投產時，按實際成本，借記

52、本科目，貸記“在建工程”科目。6 接受捐贈的固定資產，按確認的原價，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，其差額，貸記“資本公積”科目。7 盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，其差額，貸記“待處理財產損溢”科目。8 出售、報廢和毀損（含水毀）等原因減少的固定資產，應按減少的固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。9 投資轉出的固定資產，借記“長期投資”、“累計折舊”科目，貸記本科目。如協定投資額不等于固定資產凈值，其差額轉入“資本公積”科目。10 盤虧的固定資產按其凈值，借記“待處

53、理財產損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。11 臨時租入的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。在租入固定資產上進行改良工程，獨立形成固定資產的，應按實際發生的工程交出，列作固定資產，并按其性質分類。租約期滿隨同租入的固定資產交給出租單位時，應依照租約規定，借記“銀行存款”、“累計折舊”等科目，貸記本科目。五、水管單位應設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按照固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。第165號科目累計折舊一、本科目核算水管單位固定資產的累計折舊。二、水管單位按月計提固定資產折舊時，借記“制造費用”、“管理費用”、“

54、營業費用”、“其他業務支出”等科目，貸記本科目。三、固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額，應提的折舊總額為固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用。四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產的已提折舊，可以根據固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。第166號科目固定資產清理一、本科目核算水管單位因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。二、本科目的使用方法：1 出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，應按固定資產凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。2 .清理過程中發生的費用，借記本科目，貸記“銀