1、對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（加速的折舊費仍可適用研發加計扣除）2關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告 國家稅務總局公告201464號對生物藥品制造業等6個行業的企業2014年1月1日后新購進的固定資產（包括自行建造），可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（上述行業的主營業務收入占總收入50%以上）3對6個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價

2、值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。4對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，其折余價值部分可在2014年1月1日以后一次性扣除。5最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。6、單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在

3、稅前扣除。 需要注意的是，不超過5000的資產，必須是“固定資產”，如果屬于其他資產，比如低值易耗品、周轉材料，會計上該攤銷的，還是應該按照會計準則規定進行攤銷。1、對于所有行業都適用的規定是：7、用于研發的儀器、設備，價值在100萬以內的，一次計入成本費用，價值超過100萬的，允許加速折舊。 需要注意的是，實務中，一個是要注意設備是否屬于研發設備，是專用設備，還是可以同時用于非研發的通用設備，如果屬于混用設備，不允許享受政策規定的內容，文件中寫的很清楚，是“專門用于研發”；81、對于所有行業都適用的規定是： 另一個是要注意的是有些資產可能單價非常低，但有可能是企業一攬子購進，并且只有組成資產

4、組，才能正常運轉，單獨的某個機器不會創造價值，但可以單獨轉讓、單獨確認為固定資產，這種情況下，按單獨固定資產算，全都可以一個個的一次性計入成本費用，但作為一整個資產組，就只能采用加速折舊政策了。91、對于所有行業都適用的規定是： （1）固定資產折舊，按60%縮短折舊年限與雙倍余額遞減法二者可任選其一。重要提醒10（2）60%縮短年限中的這個“年限”仍然是不得低于稅法規定的最低稅法年限，而不是實際的會計年限。對于會計折舊年限低于稅法規定的最低折舊年限的情況，仍然要做納稅調整的。11重要提醒擴大固定資產加速折舊優惠范圍，對輕工、紡織、機械、汽車4個領域重點行業的企業在今年1月1日后新購進的固定資產

5、，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。15:05納稅人俱樂部 12對四個領域重點行業小型微利企業2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。15:05納稅人俱樂部 13對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于實施條例規定的折舊年限的60%；對其購置的已使用過的固定資產，最低折舊年限不得低于實施條例規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定，不得改變。15:05納稅人俱樂部 14最低折舊年限的問題本公告適用于201

6、5年及以后納稅年度。企業2015年前3季度按本公告規定未能享受加速折舊優惠的，可將前3季度應享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業所得稅預繳申報時享受，或者在2015年度企業所得稅匯算清繳時統一享受。15:05納稅人俱樂部 15準予一次性扣除的研發設備是否加計扣除？財稅差異如何調整？企業專門用于研發活動的儀器、設備已享受上述優惠政策的，在享受研發費加計扣除時，按照國稅發2008116號、財稅201370號的規定，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。假如甲公司2015年為研發購買了一臺100萬元的設備，折舊期5年。（沒有殘值），那么會計的折舊額為20萬元。根據規定，稅法可以一

7、次性扣除150萬元。需要調減130萬元。但是第二年到第五年要調增20萬元。5000元以下固定資產稅法上一次扣除了，會計如何賬務處理呢？如果5000元以下固定資產在會計處理時一次性進入費用處理，那么你公司的帳務上就不會出現任何5000元以下的固定資產了，就沒有資格填寫固定資產加速折舊、扣除明細表 了這樣也不好，你公司有多少個5000元以下的固定資產，如何會計上正常折舊，會計上一次性在購入當年扣除，就會形成非常復雜的財稅差異，那么每年的納稅調整累死你！購入時：借：固定資產 4000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 680 貸：銀行存款 4680 購入時（同時）：借：累計折舊 4000 貸：固定資產

8、 4000借：相關成本、費用 4000 貸：累計折舊 400015:0524研發費用加計扣除的政策幾年來進一步擴圍和優化，體現了國家對企業加強研發的支持與鼓勵！研發費用加計扣除的財稅差異處理之前的文件251、核算依據不同。會計核算主要依據財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見（財企2007194號）。所得稅匯算清繳，研發費用的主要依據是企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發2008116號）。財稅差異研發費用加計扣除的財稅差異處理之前的文件262、人工費用范圍不同。企業會計處理時可列入“研發費用”科目的人工費用主要包括：企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房

9、公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。財稅差異研發費用加計扣除的財稅差異處理之前的文件272、人工費用范圍不同。所得稅匯算清繳時企業可加計扣除的研發費用中的人工費用包括：在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。所得稅匯算清繳對研發費用加計扣除的規定范圍比會計處理的范圍小。 財稅差異283、直接投入費用內容基本一致。財務核算中研發費用涉及的直接投入費用主要包括直接消耗的材料、燃料、動力費用。所得稅匯算清繳中研發費用涉及的直接投入費用包括從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。二者的內容基本一致。 財稅差異研發費用加計扣除的財稅差異處理之前的文件294、固定資產折舊扣除不

10、同。在財務核算中，研發費用的扣除范圍不僅包括機器設備的折舊費，還包括房屋的折舊費。所得稅匯算清繳時涉及研發費用的加計扣除時只包含機器設備的折舊費。所得稅匯算清繳對研發費用加計扣除的規定范圍比會計處理的范圍小。 財稅差異研發費用加計扣除的財稅差異處理之前的文件305、其他直接費用范圍不同。財務核算中，企業研發費用涉及的其他直接費用主要包括：與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。財稅差異研發費用加計扣除的財稅差異處理之前的文件315、其他直接費用范圍不同。所得稅匯算清繳中，可以加計扣除的研究開發費

11、用不包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。所得稅匯算清繳對研發費用加計扣除的規定范圍比會計處理的范圍小。 財稅差異研發費用加計扣除的財稅差異處理之前的文件322013年9月29日，財政部、國稅總局出臺70號文，加計扣除放寬范圍扣除擴圍研發費用加計扣除的財稅差異處理之前的文件（一）企業依照規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。 （二）專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。（三）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

12、（四）新藥研制的臨床試驗費。（五）研發成果的鑒定費用。15:053315:05納稅人俱樂部 3415:053515:05361.企業產品（服務）的常規性升級。2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。15:05375.市場調查研究、效率調查或管理研究。6.作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。15:0538會計核算與管理15:0539 企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會

13、計處理；同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。會計核算與管理15:0540企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。會計核算與管理15:0541企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。特別事項的處理15:0542 1.企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除。特別事項的處理

14、15:0543 2.企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。特別事項的處理15:0544 3.企業集團需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。特別事項的處理15:0545 4.企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用，可按照本通知規定進行稅前加計扣除。管理事項及征管要求15:05461.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。管理事項及征管要求15:0547 2.企業研發費