1、會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文 山 東 大 學(xué) 本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 設(shè)計(jì)題目: 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究 指導(dǎo)教師： 學(xué) 號(hào)： 姓 名： 2021 年 04 月 18 日 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究摘要近年來，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜和技術(shù)條件的不斷變化，資產(chǎn)減值問題已經(jīng)引起各國會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注。因此，筆者認(rèn)為研究資產(chǎn)減值的理論與實(shí)務(wù)問題具有現(xiàn)實(shí)意義。關(guān)鍵字：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 Accountant analyzing of the property depreciationABSTRACTNowadays, with the complication of economic enviro

2、nment and changing of technology, accountants and researchers have already paid close attention to assets impairment. Therefore, I think it has important realistic meanings that researching on its theory and practical problem. At first, this paper draws from the theory question of impairment of asse

3、ts, discusses the correlation concepts, theoretical foundation and application. In the second part, the paper analyses new accounting standards for impairment of assets in the identification, measurement and information disclosure. This part is the core question of assets impairment accounting. In t

4、he third part is asset impairment accounting practices applied research. The paper finds problems from the full process of recognition, measurement, record and disclosure on impairment of assets. Finally, the paper introduces some recommendations on improving asset impairment accounting in our count

5、ry against the former assets impairment accounting norms and practices of the existing problems.Key words：assets impairment, accounting of asset impairment, new accounting standards 目錄 一、關(guān)于資產(chǎn)減值的根本問題 . 1一資產(chǎn)減值根本概念 . 11資產(chǎn) . 12資產(chǎn)減值的含義 . 1(二資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究的理論依據(jù) . 1三新準(zhǔn)那么適用的范圍 . 2二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量 . 2一資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn) . 21資

6、產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) . 22資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)根底 . 2二資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量 . 31資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性 . 32資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) . 3三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用存在問題的研究 . 3一資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中存在的問題 . 31資產(chǎn)減值跡象的判斷 . 32資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題 . 43資產(chǎn)組施行問題 . 4(二 )資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量問題 . 41資產(chǎn)的公允價(jià)值難以定奪 . 52處置費(fèi)用不易確定 . 53現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定 . 5(三)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問題 . 5(四)資產(chǎn)減值信息的披露問題 . 5四、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì) . 6一不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 . 6二進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)

7、. 6三完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平 . 6四完善內(nèi)部控制制度 . 6五提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì) . 7六完善經(jīng)營者考核和鼓勵(lì)的機(jī)制 . 7參考文獻(xiàn) . 8 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究在劇烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性越來越大，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力也失去了其在工業(yè)時(shí)代所具有的穩(wěn)定性，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)反映這種盈利能力的變化。因此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)越來越受到各國會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注。2006年2月發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，在此次新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么是最復(fù)雜的準(zhǔn)那么之一，它更加細(xì)化和明確了資產(chǎn)減值中的一些問題，對(duì)資產(chǎn)減值確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的可操作性

8、，但是，在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方法的具體運(yùn)用上還有很多不完善不標(biāo)準(zhǔn)之處，比方很多上市公司利用減值準(zhǔn)備操控利潤，發(fā)布虛假的會(huì)計(jì)信息，其報(bào)表信息缺乏可信度，致使會(huì)計(jì)信息的使用者不能做出正確決策，針對(duì)這些弊端，筆者認(rèn)為應(yīng)采取多種措施進(jìn)行多方面的完善。一、關(guān)于資產(chǎn)減值的根本問題一資產(chǎn)減值根本概念1資產(chǎn)資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的重要要素之一，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都直接或間接地與其相關(guān)。因而，其在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的地位都是舉足輕重的。資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者帶來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬

9、面價(jià)值，那么，該資產(chǎn)就不能再予以確認(rèn)，否那么不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即說明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值的損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。2資產(chǎn)減值的含義隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的開展，資產(chǎn)在使用過程中會(huì)發(fā)生各種有形損耗和無形損耗。有形損耗如資產(chǎn)在存放和使用過程中由于物理、化學(xué)或自然力作用等原因?qū)е沦Y產(chǎn)的實(shí)體發(fā)生價(jià)值減損。無形損耗如由于科技進(jìn)步導(dǎo)致資產(chǎn)原有技術(shù)的相對(duì)落后，或由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致資產(chǎn)的收益下降而形成的價(jià)值減損。然而，在資產(chǎn)的使用過程中，可能會(huì)產(chǎn)生許多企業(yè)在購置時(shí)無法預(yù)料

10、的各種不利影響因素，如經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、技術(shù)條件的進(jìn)步、使用方式的改變等，它們會(huì)造成資產(chǎn)發(fā)生各種不可預(yù)期的有形損耗或無形損耗，而資產(chǎn)這局部?jī)r(jià)值損耗無法得到補(bǔ)償，它影響資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，造成資產(chǎn)賬面價(jià)值的損失，這就是資產(chǎn)減值。2006年財(cái)政部公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?中規(guī)定資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。從會(huì)計(jì)學(xué)角度看，資產(chǎn)減值是分別運(yùn)用歷史本錢和可回收金額根據(jù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、謹(jǐn)慎性和真實(shí)性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的價(jià)值。二資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究的理論依據(jù)決策有用觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論起點(diǎn)。決策有用觀是事前概念，認(rèn)為資產(chǎn)計(jì)量主要是向信息

11、使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。對(duì)于資產(chǎn)減值而言，一方面涉及到資產(chǎn)負(fù)債表來反映其財(cái)務(wù)狀況，另一方面涉及到利潤表來反映其經(jīng)營成果。如果企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)減值，不披露資產(chǎn)減值信息，就必然會(huì)影響信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，特別在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)減值時(shí)常發(fā)生，全面公允地揭示企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，已是刻不容緩的事情，從而決策有用觀占據(jù)主 1 流，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提供了理論起點(diǎn)。三新準(zhǔn)那么適用的范圍在新準(zhǔn)那么公布以前，我國有關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)沒有具體準(zhǔn)那么制度，2006年公布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將資產(chǎn)減值作為一個(gè)獨(dú)立準(zhǔn)那么單獨(dú)公布。這一準(zhǔn)那么主要集中對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)

12、，而其他的一些資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)仍由相應(yīng)的準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)。在涵蓋范圍上，新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將資產(chǎn)減值范圍擴(kuò)大到了所有可能發(fā)生減值的資產(chǎn)工程，企業(yè)的任何資產(chǎn)只要發(fā)生了減值情況，都要進(jìn)行相應(yīng)的簡(jiǎn)直處理。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。其他如存貨、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準(zhǔn)那么的規(guī)定。二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量一資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從理論上來講，企業(yè)的任何一項(xiàng)資產(chǎn)的減值都應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不可能也沒有必要對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)的減值進(jìn)行確認(rèn)，資產(chǎn)減值確實(shí)認(rèn)應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)

13、減值的可能性的大小。對(duì)于什么情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失這一問題涉及到資產(chǎn)減值確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。目前，主要有三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是永久性標(biāo)準(zhǔn)，是指當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其公允價(jià)值，并且能夠判斷該狀況是永久存在的時(shí)候才確認(rèn)資產(chǎn)減值損失；二是可能性標(biāo)準(zhǔn)，是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能不能足額收回時(shí)即確認(rèn)其減值損失；三是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其公允價(jià)值時(shí)即確認(rèn)其減值損失。從我國?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?規(guī)定來看，我國資產(chǎn)減值確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)根本傾向于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)為只要發(fā)生減值就予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量采用相同的根底，在估算使用價(jià)值、確定可收回金額時(shí)已考慮了各種“可能性因素，故無須考慮對(duì)可收回金

14、額小于賬面價(jià)值的可能性進(jìn)行評(píng)估，也避開了區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，這樣就可以減少資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)的主觀判斷和人為操縱，有利于會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷。2資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)根底資產(chǎn)減值確實(shí)認(rèn)，可以按單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或資產(chǎn)總體等根底來進(jìn)行。根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?的規(guī)定，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。1資產(chǎn)組的定義我國?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?中對(duì)資產(chǎn)組的定義為，企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)根本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。2資產(chǎn)組確實(shí)定原那么我國?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?中規(guī)定：資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)

15、或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出存在活潑市場(chǎng)的，即使局部或者所有這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。2 二資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)核心問題，表達(dá)有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量問題實(shí)質(zhì)上是如何確定資產(chǎn)價(jià)值的問題。1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性為

16、了計(jì)量資產(chǎn)減值，需要一個(gè)衡量尺度。有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)為：現(xiàn)行本錢或重置本錢(Current-Cost)、現(xiàn)行市價(jià)(Current Market)、銷售凈價(jià)(Net Selling Price)、可變現(xiàn)凈值(Net Realizable)、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(Present Value of Future Cash Flow)、公允價(jià)值(Fair Value)、可收回金額(Recoverable Amount)等。資產(chǎn)減值計(jì)量屬性的選擇取決于資產(chǎn)的本質(zhì)。資產(chǎn)的本質(zhì)是為其擁有者提高獲取預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的能力，因此。其價(jià)值取決于預(yù)期現(xiàn)金流量的流入時(shí)間和金額。從純理論的角度講，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，是

17、最理想的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。但有時(shí)，計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可能是困難的，或者是不符合本錢效益原那么的，因此，需要運(yùn)用其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。(1)現(xiàn)行本錢或重置本錢：指的是如果現(xiàn)時(shí)取得相同的資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會(huì)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。(2)現(xiàn)行市價(jià)：現(xiàn)行市價(jià)是在正常清理過程中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。(3)銷售凈價(jià)：是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。(4)可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值是在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)渴望換得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物扣除轉(zhuǎn)換時(shí)可能發(fā)生的直接本錢。(5)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值是在正規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值，減去為

18、取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的貼現(xiàn)值后的余額，即將減值資產(chǎn)剩余壽命周期的預(yù)期現(xiàn)金凈流入量折算為現(xiàn)值，作為減值資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值。(6)公允價(jià)值：公允價(jià)值是自愿的雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷售)中購置或出售一項(xiàng)資產(chǎn)的金額。有上述概念可知，與歷史本錢不同，現(xiàn)行本錢或重置本錢、現(xiàn)行市價(jià)、銷售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值、公允價(jià)值、可收回金額都屬于“貼現(xiàn)值的范疇。在用價(jià)值反映了“企業(yè)對(duì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)，而現(xiàn)行市價(jià)反映了“市場(chǎng)對(duì)該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期。公允價(jià)值主要指現(xiàn)行市價(jià)，如果該資產(chǎn)沒有市場(chǎng)價(jià)值，那么用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價(jià)模型等方法確定的價(jià)值代替。銷售凈價(jià)和可變現(xiàn)凈值在大多

19、數(shù)情況都是相似的，主要指現(xiàn)行市價(jià)。2資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)我國?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?規(guī)定，企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日核查資產(chǎn)是否存在減值的跡象，如果存在這些跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回價(jià)值。根據(jù)這一要求，企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)應(yīng)收賬款未來可回收金額計(jì)量；對(duì)短期投資采用本錢與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，反映其在期末的市價(jià)；對(duì)存貨按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，反映其在期末的可變現(xiàn)凈值；對(duì)其他資產(chǎn)按賬面價(jià)值與其可收回金額(資產(chǎn)銷售凈價(jià)與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者)孰低計(jì)價(jià)，以反映資產(chǎn)在期末的可收回價(jià)值。三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用存在問題的研究一資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中存在的問題1資產(chǎn)減值跡象的判斷資產(chǎn)減值跡象的判斷原那么性強(qiáng)。首先

20、，判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象缺乏具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，頗具主觀隨意性。例如，新準(zhǔn)那么并沒有給出具體的標(biāo)準(zhǔn)來判斷企業(yè)的資產(chǎn)減值到達(dá)何種程度才可以認(rèn)定為?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?第五條中所謂的“大幅度、“遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于。其次，資產(chǎn)減值的外部跡 3 象是外界可以了解的，而其內(nèi)部的減值跡象包括 有證據(jù)說明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或其實(shí)體己經(jīng)損壞。 資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或者提前處置。 資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的凈損益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)算。這些是不易被外界發(fā)覺和知曉的，需要借助企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告才能夠了解。然而這種歷史性信息往往具有滯后性，而且企業(yè)可以利用自身掌握的信

21、息進(jìn)行判斷和認(rèn)定，這就存在利潤操作的可能性。最后，“判斷資產(chǎn)減值的具體日期不明確。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?第四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。也就是說新準(zhǔn)那么要求企業(yè)于每年的12月31日進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試與認(rèn)定。但是對(duì)于需要提供中期報(bào)告的企業(yè)是否應(yīng)在半年末、季度末和月末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并未作出明確規(guī)定。這在一定程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。實(shí)踐已證實(shí)該規(guī)定對(duì)資產(chǎn)減值的判斷多為原那么性的規(guī)定，不具有可操作性。2資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值? 規(guī)定“已計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。這條新規(guī)定封堵了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的一大通道。但從長(zhǎng)期看，仍然存

22、在著盈余管理的空間。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)那么第3條又規(guī)定，相關(guān)資產(chǎn)適用具體準(zhǔn)那么的從其規(guī)定。因此，在一定條件下，存貨、金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失依然可以轉(zhuǎn)回。這無疑使某些公司操縱利潤的行為有了可趁之機(jī)。由于流動(dòng)資產(chǎn)名目繁多，單價(jià)較低，所以實(shí)際工作中利用流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提轉(zhuǎn)回來操縱利潤的問題比擬突出，如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回等。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中關(guān)于資產(chǎn)減值在有關(guān)流動(dòng)性資產(chǎn)減值的計(jì)提及轉(zhuǎn)回方面與舊準(zhǔn)那么相比并沒有多大變化。這就容易導(dǎo)致企業(yè)不良資產(chǎn)的形成，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和持續(xù)開展能力。從另一個(gè)角度看，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是根據(jù)現(xiàn)行情況對(duì)減值資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整，其根本目的是反映資產(chǎn)的

23、真實(shí)價(jià)值，夯實(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是倘假設(shè)資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，在某些情況下也并非能實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)，這只能是權(quán)宜之計(jì)。3資產(chǎn)組施行問題雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中提出了“資產(chǎn)組的概念，即“現(xiàn)金產(chǎn)出單元，并以資產(chǎn)組為主計(jì)量資產(chǎn)可收回金額，尤其是在計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，能夠大大簡(jiǎn)化計(jì)量工作，并且在一定程度上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么趨同，但從我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，對(duì)于資產(chǎn)組概念的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行將面臨一系列困難。首先，資產(chǎn)組概念的運(yùn)用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，我國的大局部上市公司沒有編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的慣例，這恰恰是施行資產(chǎn)組這一概念所必不可少，管理人員

24、和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)。其次，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該計(jì)提及計(jì)提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。再次，我國的企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在識(shí)別資產(chǎn)組時(shí)仍然會(huì)面臨諸多實(shí)際困難。 最后，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，信息化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將增加中小企業(yè)的本錢費(fèi)用，給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。二資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量問題可收回金額的計(jì)量是資產(chǎn)減值的核心問題，根據(jù)新公布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么，企業(yè)確定資產(chǎn)的可回收金額是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定，要確定資產(chǎn)的可收回金額是否低于其賬面價(jià)值。確定資產(chǎn)

25、的可收回金額的根底是資產(chǎn)的公允價(jià)值、處置費(fèi)用以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，雖然準(zhǔn)那么對(duì)于這三者的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)指導(dǎo)規(guī)定，但在實(shí)際操作中都存在不同程度的困難和問題。4 1資產(chǎn)的公允價(jià)值難以定奪由于目前我國的資產(chǎn)交易市場(chǎng)的不活潑以及其他一些經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，再加上“公允價(jià)值的影響因素很多，包括資產(chǎn)的使用時(shí)間、用途、交易情況、管理狀況等等，同時(shí)這些因素本身具有“動(dòng)態(tài)性，且可量化程度不一。因此，資產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)定不僅具有一定的技術(shù)困難而且?guī)в泻艽蟮闹饔^隨意性。這樣公允價(jià)值很可能成為利潤調(diào)節(jié)的工具，甚至誤導(dǎo)報(bào)表使用者。2處置費(fèi)用不易確定企業(yè)在使用資產(chǎn)的過程中，能夠準(zhǔn)確定奪的只是每個(gè)“現(xiàn)在各項(xiàng)處置費(fèi)用

26、的支付標(biāo)準(zhǔn)。而在資產(chǎn)未來的使用壽命期限內(nèi)，企業(yè)處置資產(chǎn)的費(fèi)用是否發(fā)生變化以及發(fā)生怎樣的變化，企業(yè)難以進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。因此，企業(yè)在確定處置費(fèi)用上存在不確定性。3現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確實(shí)定應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)對(duì)于企業(yè)來說無疑不是一個(gè)非常大的難題。計(jì)算未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值必須具備三個(gè)前提條件：一是被估價(jià)資產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)，并可以用貨幣計(jì)量；二是資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，也可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣衡量，即現(xiàn)金流的折現(xiàn)值可以合理確實(shí)定；三是被估價(jià)資產(chǎn)預(yù)期獲

27、利年限可以預(yù)測(cè)。但這三個(gè)參數(shù)的獲取有相當(dāng)難度，因?yàn)槟壳拔覈钠髽I(yè)管理還達(dá)不到先進(jìn)的現(xiàn)金流量管理水平。企業(yè)的未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)是非常困難的，尤其是當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限超過五年時(shí)，其未來現(xiàn)金流量就變得更不可測(cè)。折現(xiàn)率難以選擇，我國?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?第十三條規(guī)定：折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個(gè)反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。但折現(xiàn)率應(yīng)該反映當(dāng)前市場(chǎng)的貨幣價(jià)值，息稅前無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率以及資金本錢，企業(yè)的遞增的報(bào)酬率以及其它市場(chǎng)的借貸利率等因素，

28、所以，要合理地確定折現(xiàn)率是一件更困難的事情。(三)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問題不同企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提上存在很大的隨意性，包括提與不提存在隨意性，提多提少存在隨意性，確認(rèn)和計(jì)提時(shí)間存在隨意性。不同的行業(yè)，同一行業(yè)的不同企業(yè)，在不同的資產(chǎn)工程上，計(jì)提資產(chǎn)減值差異很大。有的企業(yè)在某些資產(chǎn)工程上沒有計(jì)提，有的企業(yè)那么進(jìn)行全額計(jì)提。通過資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)利潤的影響，有的減少，有的增加。這雖然反映了企業(yè)的具體情況各不相同，同時(shí)也反映它們?cè)跍p值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理上很隨意。(四)資產(chǎn)減值信息的披露問題我國?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?和?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?所要求披露的資產(chǎn)減值信息過于簡(jiǎn)單。如固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么僅要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提

29、的減值損失和轉(zhuǎn)回的減值損失；無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么只要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備等。不完善的信息披露制度會(huì)使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得不到保證。大多數(shù)企業(yè)只是對(duì)重要資產(chǎn)減值的金額和原因予以披露，而對(duì)于資產(chǎn)可收回金額方面的信息，如估計(jì)未來現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)條件、折現(xiàn)率的計(jì)算方法、銷售凈價(jià)的計(jì)算依據(jù)等往往不進(jìn)行相關(guān)披露。在披露重要資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因時(shí)要么過于籠統(tǒng)，要么缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，使得報(bào)表使用者無法了解和判斷公司的資產(chǎn)減值情況。此外，新準(zhǔn)那么也沒有要求披露減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)盈余持續(xù)性的影響。5 四、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)一不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么資產(chǎn)價(jià)值確實(shí)認(rèn)計(jì)量難度，再加之資產(chǎn)評(píng)估體系的應(yīng)用目前仍在起步階段，

30、只有不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)變化完善準(zhǔn)那么和研究開展資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)那么，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果。準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)組和資產(chǎn)可收回金額確實(shí)定依據(jù)制定更為具體和詳細(xì)的規(guī)定或指南，企業(yè)在選取計(jì)量屬性后可以遵照統(tǒng)一可比的計(jì)算方法，從而減少減值職業(yè)判斷的隨意性，并為中小企業(yè)提供培訓(xùn)支持。在完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的同時(shí)，還需要積極研究資產(chǎn)價(jià)值與估值技術(shù)的問題，成立專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題。此外，理論真正的考驗(yàn)在于執(zhí)行，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也不例外。設(shè)計(jì)完好的準(zhǔn)那么如果不能得到有效的執(zhí)行，也只能流于形式。對(duì)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)而言，相關(guān)準(zhǔn)那么如果被惡意使用，更有可能向使用者提供虛假的

31、財(cái)務(wù)信息，誤導(dǎo)他們做出錯(cuò)誤的決策，進(jìn)而給使用者帶來損失。為了保證準(zhǔn)那么能得到有效執(zhí)行，本人認(rèn)為在制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的罰那么，如果企業(yè)不按規(guī)定執(zhí)行，監(jiān)管部門可根據(jù)違規(guī)的嚴(yán)重程度，分別對(duì)企業(yè)采取罰款、警告及撤消營業(yè)執(zhí)照等懲罰措施，促使企業(yè)正確的執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。二進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)新準(zhǔn)那么的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，不僅要求上市公司和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的準(zhǔn)備，而且也要求相關(guān)機(jī)構(gòu)在一定的時(shí)期內(nèi)對(duì)相應(yīng)的法律和法規(guī)進(jìn)行調(diào)整。目前一些企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上做文章或?qū)Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以漠視，大大降低了企業(yè)的誠信度,而且也使會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。這種情況很大程度上是由有章不循、有法不依或是

32、執(zhí)法不嚴(yán)造成的。要想真正標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為，打擊會(huì)計(jì)造假行為，就需要財(cái)政等監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行定期不定期的財(cái)務(wù)檢查。對(duì)查出的違規(guī)、違法情況，追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任，提高法規(guī)的嚴(yán)肅性與震懾力，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。三完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么雖然具有標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，維護(hù)社會(huì)公眾的利益等作用，但這只能從技術(shù)層面上對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)，無法解決更深層次的問題，在我國，按照現(xiàn)行體制，會(huì)計(jì)人員只能按照經(jīng)營者的授權(quán)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是相關(guān)政策的執(zhí)行者，經(jīng)營者才是決策層。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)企業(yè)、投資者產(chǎn)生的保護(hù)效應(yīng)只能在治理

33、結(jié)構(gòu)比擬完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以表達(dá)，企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)是提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的主要保障。就資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身而言，它只能解決資產(chǎn)減值技術(shù)上的問題，無法解決公司治理和管理者誠信問題。也就是說，如果企業(yè)不誠信，就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回淪為管理層盈余管理的工具，從而會(huì)引起公司股東與管理層之間的利益之爭(zhēng)。這將直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么的實(shí)施效果。所以要公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一方面有賴于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的完善，另一方面即更重要的是有賴于企業(yè)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的完善。完善公司治理結(jié)構(gòu)就要解決“一股獨(dú)大問題，使股權(quán)多元化，同時(shí)充分發(fā)揮股東大會(huì)與監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，從根本上消除內(nèi)部人員控制現(xiàn)象。四完善內(nèi)部控

34、制制度首先，要做到不相容職位的相互別離與相互牽制。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本身是個(gè)較為復(fù)雜的過程，其中很關(guān)鍵的一點(diǎn)是如何確定資產(chǎn)可收回金額。確定資產(chǎn)可收回金額不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)情況，而 6 且還必須結(jié)合企業(yè)外部的有關(guān)信息。為了使企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠比擬公允地反映出企業(yè)資產(chǎn)的減值情況，正確報(bào)告當(dāng)期的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績(jī)，對(duì)于在測(cè)算過程中的一些關(guān)鍵崗位我們必須進(jìn)行有效的別離，以到達(dá)互相監(jiān)督、相互牽制的效果。其次，要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的分級(jí)審批管理。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的分級(jí)審批管理那么是從縱向的角度來提高內(nèi)部控制的有效性。經(jīng)測(cè)算、審計(jì)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取額必須按金額由小到大分別規(guī)定經(jīng)理層、董事會(huì)審批的權(quán)限，超權(quán)限的

35、計(jì)提必須由股東大會(huì)審批，嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)授權(quán)機(jī)制。再次，要建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算制度。建立健全的財(cái)務(wù)預(yù)算制度是企業(yè)正確估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的前提，可收回金額的計(jì)量需要與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。為了促進(jìn)我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的開展，有必要要求上市公司設(shè)立一個(gè)權(quán)威性和獨(dú)立性較強(qiáng)的預(yù)算管理委員會(huì)，以保證企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，并在預(yù)算的編制過程中采取上下結(jié)合、橫向協(xié)調(diào)的程序，來建立一個(gè)健全的財(cái)務(wù)預(yù)算制度。最后，要加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容。對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提而言，內(nèi)審與監(jiān)督應(yīng)貫穿資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、記錄和披露的全過程，同時(shí)針對(duì)其中的薄弱環(huán)節(jié)重點(diǎn)查錯(cuò)糾偏，幫助企業(yè)