1、簡答一 非同一控制下吸收合并的會計處理，主要把握以下3點：1 購買方在購買日應當按照合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值確定其入賬價值。2 確定的企業合并成本與取得被購買方可辨認資產公允價值的差額，應確認為商譽或營業外收入。3 取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值與其計稅基礎之間存在差額的，應確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，相關的遞延所得稅費用或收益，調整企業合并中確認的商譽或營業外收入。二 長期股權投資權益法核算范圍、方法（特點）適用范圍： 1.共同控制：合同約定對某項活動共同控制 2.重大影響：參與決策、但不決定。核算方法/特點：(1)初

2、始投資時,按照所確認的初始投資成本增加長期股權投資的賬面價值, 借記“長期股權投資-成本”科目,貸記“銀行存款”等科目。(2) 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,不調整已確認的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,應按其差額,借記“長期股權投資-成本”科目,貸記“營業外收入”科目。(3)投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值, 借記“長期股權投資-損益調整”科目,貸記“投資收益”科目。(4)投資企業確認被投資單

3、位發生的凈虧損,應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限,投資企業負有承擔額外損失義務的除外。 (5)投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。 (6)投資企業對于被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動,應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。借記或貸記“長期股權投資-其他權益變動”科目,貸記或借記“資本公積-其他資本公積”科目。三 我國外幣報表折算的原則/規定1.資產負債表中的資產與負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益

4、項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。2. 利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。四 最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值。最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。重點計算分析題 一、長期股權投資的權益法【例2-13】 A公司以45萬元取得B公司30的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為150萬元。如A公司能夠對B公

5、司施加重大影響. 被投資企業的相關資料如下： （1） 被投資企業：實收資本 1，000，000 資本公積 200，000 盈余公積 100，000 未分配利潤 200 000 合計 1，500 000 （2）97年凈利：600 000 （3）98年2月分紅：400 000 （4）98年12月31日全年虧損：-2 000 000 （5）99年12月31日全年盈利： 900 000（1）投資時： 借：長期股權投資 450 000 貸：銀行存款等 450 000 （2）97盈利時： 借：長期股權投資 180 000 貸：投資收益 180 000 （3）98，2分紅時： 借：應收股利 120 000

6、貸：長期股權投資 120 000（4）收到股利時：借：銀行存款 120 000 貸：應收股利 120 000（5）98年12月虧損時：借：投資收益 510 000 貸：長期股權投資 510 000（6）99年盈利時： 借：長期股權投資 180 000 貸：投資收益 180 000 長期股權投資 被投資企業所有者權益 45 150 18 +60 12 -40 51 -200 18 +90 18 60 18=60×30%二、合并報表內部銷售利潤的抵消：【例1】子公司存貨20000元，全部從母公司購入，母公司銷貨成本14000元，毛利率30%；o 未對外銷售 借：主營業務收入 20000

7、貸：主營業務成本 14000 存貨 6000o 全部對外銷售 借：主營業務收入 20000 貸：主營業務成本 20000 o 對外銷售一部分（50%） 借：主營業務收入 20 000 貸：主營業務成本 17 000 存貨 3 000第二年（連續編表的情況下）：假設剩下的存貨全部售出。 借：未分配利潤-年初 3 000 貸：主營業務成本 3 000 【例2】 2007年6月26日，母公司一項自用固定資產，原值4000元，售給子公司，尚尚可使用5年，預計凈殘值為0，內部銷售價格5000元； 2007年底：抵消內部固定資產銷售 借：營業外收入 1000 貸：固定資產-原值 1000 借 ：固定資產-

8、累計折舊 100 貸：管理費用 100（2）2008年：抵消內部固定資產銷售 借：未分配利潤-年初 1 000 貸：固定資產-原值 1 000 借 ：固定資產-累計折舊 100 貸：未分配利潤-年初 100 借 ：固定資產-累計折舊 200 貸：管理費用 200三、所得稅會計例18：某企業2008年年末利潤總額300萬元，企業所得稅率為25%。其他相關資料如下： （1）全年業務招待費20萬元； （2）全年廣告費500萬元，當年銷售收入為3000萬元； (3) 全年捐贈支出48萬元，其中，公益性捐贈支出40萬元； （4）在營業外支出中列支的罰款支出0.2萬元； （5）國庫券利息收入2.2萬元；

9、（6）2010年12月31日，ABC公司應收賬款余額為1000萬元，對該應收賬款計提了50萬元壞賬準備。稅法規定，企業計提的壞賬損失不允許稅前扣除，發生實質性損失時才允許稅前扣除。（7）按照銷售合同規定，ABC公司承諾對銷售的某產品提供3年免費售后服務。ABC公司2010年銷售的產品預計在售后服務期間將發生的費用為20萬元，已計入當期損益。ABC公司2010年沒有發生售后服務支出。（8）ABC公司于2009年1月購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2 00萬元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司從乙公司分得現金股利10萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發生減值。甲公司、

10、乙公司均為設在我國境內的居民企業。（9）2010年12月31日，ABC公司Y產品的賬面余額為260萬元，根據市場情況對Y產品計提跌價準備40萬元，計入當期損益。稅法規定，該類資產在發生實質性損失時允許稅前扣除。（10）2010年4月，ABC公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為200萬元，2010年12月31日該基金的公允價值為230萬元，公允價值相對于賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配。（11）2006年12月購入某項環保設備，原價為200萬元，使用年限為10年，會計處理時按照按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理只允許用直線法計提折舊，凈殘值為0。（12）

11、甲公司當期發生研究開發支出計600萬元,其中研究階段支出200萬元, 開發階段不符合資本化條件的支出100萬元, 開發階段符合資本化條件的支出300萬元,預計壽命為15年。則，2007年全年應繳納的所得稅為： 應納稅所得額=300+8+50+12+0.2-2.2+50+20-10+40-30+20-160=298 應納所得稅=298×25%=74.5（萬元） 1.全年廣告費500萬元，當年銷售收入為3000萬元，當年只能列支3000×15%=450（萬元）。 稅法允許將50萬元，在以后年度結轉扣除。 遞延廣告費支出（資產） 暫時性差異=0-50=-50（可抵扣差異） 2.

12、應收賬款賬面價值=1000-50=950（萬元） 應收賬款計稅基礎=1000（萬元） 可抵扣暫時性差異=950-1000=50（萬元） 3.預計負債的賬面價值=20（萬元） 預計負債的計稅基礎=20-20=0 預計負債形成的可抵扣暫時性差異=20（萬元）4. 長期股權投資賬面價值=200（萬元） 長期股權投資計稅基礎=200（萬元） 長期股權投資計稅形成的暫時性差異=05.存貨賬面價值=260-40=220（萬元） 存貨計稅基礎=260（萬元） 存貨形成可抵扣暫時性差異=40（萬元）6.交易性金融資產賬面價值=230（萬元） 交易性金融資產計稅基礎=200（萬元） 交易性金融資產形成應納稅暫時

13、性差異=30（萬元）7.固定資產賬面價值=160（萬元） 固定資產計稅基礎=180（萬元） 固定資產形成可抵扣暫時性差異=20（萬元）8.無形資產賬面價值=300-20=280（萬元） 無形資產計稅基礎=450-30=420（萬元） 無形資產形成可抵扣暫時性差異=140（萬元） 遞延所得稅資產=（50+50+20+40+140+20） ×25%=80 遞延所得稅負債=30×25%=7.5 會計分錄如下： 借：所得稅費用 2 借：遞延所得稅資產（320×25%） 80 貸：應交稅費-應交企業所得稅 74.5 貸：遞延所得稅負債（30×25%） 7.5 所得

14、稅費用=74.5-80+7.5=2 會計分錄如下： 借：所得稅費用 91.5 貸：應交稅費-應交企業所得稅 91.5 借：遞延所得稅資產（70×25%） 17.5 貸：遞延所得稅負債（12×25%） 3 所得稅費用 14.5所得稅費用=91.5-14.5=77o 注：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 第四十三條企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5。第四十四條企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年

15、銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 第九十五條企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。 四、外幣業務折算損益月終確認法（兩步法：平時折算、月末調整）【例5-12-1】2007年12月1日以人民幣買入1000美元，當日中間價1美元=7.1元人民幣,銀行賣出價1美元=7.15元人民幣.2007年11月30日各外幣賬戶的余額如下： 外幣余額 本幣

16、余額 調后余額 1、銀行存款-美元戶 4000 280002、應收賬款-美元戶 2000 140003、應付賬款-美元戶 5000 35000 1、平時折算 借:銀行存款-美元戶（1000） 7 100 財務費用匯兌損益 50 貸:銀行存款-人民幣戶 7 150【例5-12-2】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月4日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計80000美元，尚未收到，當日匯率為l美元7.8元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。甲公司應進行以下賬務處理： 借：應收賬款-美元戶（80000） 624 000 貸：主營業務收入 624 000【例5-12-3】國內某公司的記賬

17、本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業。2007年12月12日，從國外購入某原材料，共計50000美元，當日的即期匯率為1美元7.8元人民幣，按照規定計算應繳納的進口關稅為39000元人民幣，支付的進口增值稅為72930元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已由銀行存款支付。 相關會計分錄如下： 借：原材料 429 000 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 72 930 貸：應付賬款-美元戶（50000） 390 000 銀行存款 111 930【例5-12-4】國內某企業選定的記賬本位幣是人民幣。2007年12月18日從中國工商銀行借入歐元12000元，期限為6個月，年利率為6，當日的即期

18、匯率為1歐元10元人民幣。假定借入的歐元暫存銀行，相關會計分錄如下： 借：銀行存款-歐元戶（12000） 120 000 貸：短期借款-歐元戶（12000） 120 000【例5-12-5】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月20日，與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投入資本20000美元，當日匯率為1美元7.8元人民幣，假定投資合同約定匯率為1美元=8.2元人民幣。甲公司應進行以下賬務處理： 借：銀行存款-美元戶（20000 ） 156 000 貸：實收資本 156 000【例5-12-6】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。 2007年12月25日收到2007年12月4日向國外乙公

19、司出口商品貨款共計80000上述貨款(即結算日)，當日的即期匯率為1美元7.85元人民幣。 借：銀行存款-美元戶（80000 ） 628 000 貸：應收賬款-美元戶（80000 ） 628 000【例5-12-7】國內A公司的記賬本位幣為人民幣。 1、2007年12月11日，向國外B公司購入商品一批，商品已經驗收入庫。根據雙方供貨合同，貨款共計100000美元，當日即期匯率為1美元7.8元人民幣。(假定不考慮增值稅等相關稅費)， 3、12月26日，A公司根據供貨合同以自有美元存款付清所有貨款(即結算日)。當日的即期匯率為1美元7.85元人民幣。 相應的會計分錄為：1、2007-12-11 借：原材料 780 000 貸：應付賬款-美元戶（100000 ） 780 0002、2007-12-26 借：應付賬款 -美元戶（100000 ） 785 000 貸：銀行存款-美元戶-美元戶（100000 ） 785 000 【例5-12-8】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。 1、2007年12月5日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產，當日即期匯率