1、XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文I摘 要當(dāng)前，我國的公司面臨的競爭壓力越來越大，因而加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部會計(jì)控制對我國企業(yè)來說已顯的越來越重。公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部會計(jì)控制如何適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如何滿足現(xiàn)代企業(yè)組織方式、經(jīng)營方式與管理目標(biāo)的需要，是全新的理論課題,也是加強(qiáng)與完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中面臨的重大實(shí)務(wù)課題。本文首先介紹了公司治理結(jié)構(gòu)的概念和和公司內(nèi)部會計(jì)控制主要目標(biāo)的設(shè)定，公司內(nèi)部會計(jì)控制建立遵循的原則及采用的控制方法。其次討論了公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系，然后提出目前我國公司在內(nèi)部會計(jì)控制方面還存在著諸如公司治理結(jié)構(gòu)不健全、會計(jì)責(zé)權(quán)控制不合理、預(yù)算控制制度還存在缺陷等問題。針

2、對這些問題，本文最后提出完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)會計(jì)責(zé)權(quán)控制、完善預(yù)算管理制度、強(qiáng)化風(fēng)險控制、重視內(nèi)部審計(jì)的作用及健全會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制等建議，并在認(rèn)真學(xué)習(xí)和思考的基礎(chǔ)上，在實(shí)際操作層面提出了落實(shí)這些建議的具體措施，以真正實(shí)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制的健全有效。關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計(jì)控制；公司治理結(jié)構(gòu)；風(fēng)險控制；內(nèi)部審計(jì)XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文II目 錄引 言.11 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制概述.21.1 公司治理結(jié)構(gòu)的概述.21.1.1 公司治理結(jié)構(gòu)的基本概念.21.1.2 公司治理結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ).21.2 內(nèi)部會計(jì)控制概述.31.2.1 內(nèi)部會計(jì)控制的概念.31.2.2 內(nèi)部會計(jì)控

3、制目標(biāo)的設(shè)定.31.2.3 內(nèi)部會計(jì)控制建立遵循的基本原則.42 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系.72.1 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)一致.72.2 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)都是委托代理關(guān)系.72.3 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制相互促進(jìn).82.4 公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部會計(jì)控制的環(huán)境和前提.82.5 內(nèi)部會計(jì)控制的良好設(shè)置是公司治理結(jié)構(gòu)加強(qiáng)的必要條件.83 公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會計(jì)控制存在的主要問題.103.1 公司治理結(jié)構(gòu)不健全.103.1.1 董事會不能發(fā)揮應(yīng)有的作用.103.1.2 監(jiān)事會的作用非常有限.103.2 財(cái)務(wù)、會計(jì)責(zé)任與權(quán)利控制不合理.113.2.1 會計(jì)責(zé)任與權(quán)

4、利不對等.113.2.2 公司財(cái)務(wù)與會計(jì)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理.113.3 預(yù)算控制制度存在缺陷.123.3.1 預(yù)算管理編制主體有待于改進(jìn).12XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文III3.3.2 預(yù)算與公司的實(shí)踐相脫節(jié)，缺乏必要的客觀性.123.3.3 不注重預(yù)算的執(zhí)行，使其不能夠做到“有令必行”.124 完善公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)措施.164.1 進(jìn)一步完善公司的治理結(jié)構(gòu).164.1.1 按照現(xiàn)代企業(yè)制度，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu).164.1.2 強(qiáng)化董事會的主導(dǎo)地位.164.1.3 加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督作用.174.2 加強(qiáng)會計(jì)責(zé)權(quán)控制.184.2.1 明確財(cái)務(wù)與會計(jì)的職責(zé).184.2.2 按

5、照內(nèi)部牽制原則，重新設(shè)置財(cái)務(wù)與會計(jì)組織.184.2.3 采取薪金優(yōu)厚與違法嚴(yán)懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵機(jī)制.184.3 完善公司預(yù)算管理制度.194.3.1 建立健全預(yù)算管理組織.194.3.2 確立“面向市場”的理念，使預(yù)算指標(biāo)經(jīng)得起市場的檢驗(yàn).194.3.3 有效執(zhí)行預(yù)算，適時調(diào)整預(yù)算.204.4 強(qiáng)化風(fēng)險控制.204.4.1 強(qiáng)化公司經(jīng)營的風(fēng)險意識，提高風(fēng)險管理水平.204.4.2 公司根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)立風(fēng)險管理部門.204.4.3 針對不同的風(fēng)險，采用不同的預(yù)警和控制措施.21結(jié) 論.25致 謝.26參考文獻(xiàn).27附 錄 A.29附 錄 B.32XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文IVXX 理工大學(xué)學(xué)士

6、學(xué)位論文1公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制研究引 言當(dāng)前，隨著我國加入 WTO，來自外界特別是跨國公司的激烈競爭，我國的公司面臨的競爭壓力越來越大。如何提高自身的競爭力，以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去，是我國公司面臨的主要問題。因而加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部會計(jì)控制對我國企業(yè)來說已顯得越來越重要。內(nèi)部會計(jì)控制作為公司重要的內(nèi)部控制措施，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的有效途徑。從目前我國公司管理的現(xiàn)狀來看，當(dāng)務(wù)之急是建立和完善公司的內(nèi)部會計(jì)控制。健全的內(nèi)部會計(jì)控制有利于保護(hù)公司資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，保障國家法律、法規(guī)、規(guī)章得以遵循和公司內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。良好的內(nèi)部會計(jì)控制有利于

7、企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，能夠有效地解決一些企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題。內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)必須具備成本低和效益高的特點(diǎn)。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制最重要的外部環(huán)境因素。內(nèi)部會計(jì)控制與公司治理結(jié)構(gòu)相互作用，必將促進(jìn)我國企業(yè)的發(fā)展。XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文21 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制概述1.1 公司治理結(jié)構(gòu)的概述1.1.1 公司治理結(jié)構(gòu)的基本概念公司治理結(jié)構(gòu)，又稱公司治理機(jī)制、公司治理等，指的是公司所有利益相關(guān)者之間為確定、監(jiān)督和控制各自的責(zé)任、權(quán)利和利益而做出的制度安排，是公司正常運(yùn)行的基礎(chǔ)和框架。公司治理結(jié)構(gòu)有廣義和狹義之分，廣義的公司治理涉及廣泛的利益相關(guān)者，包括股東、

8、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利益關(guān)系的集團(tuán)。本文所說的公司治理結(jié)構(gòu)是人們常說的公司治理結(jié)構(gòu)即狹義的公司治理結(jié)構(gòu)。它是基于公司法人財(cái)產(chǎn)的委托代理制，建立在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的基礎(chǔ)上，有關(guān)各利益相關(guān)者(包括股東、董事會、監(jiān)事會和公司經(jīng)營者以及職工)之間權(quán)利分配和制衡關(guān)系的一種制度安排和運(yùn)行機(jī)制。而這種制度的安排和機(jī)制的有效運(yùn)作必須以公司財(cái)務(wù)為依托，內(nèi)部會計(jì)控制作為聯(lián)系權(quán)利與利益的紐帶成為公司治理結(jié)構(gòu)的一個核心1。1.1.2 公司治理結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)委托代理理論是公司治理的主要理論依據(jù)。現(xiàn)代企業(yè)制度的主要特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，由此形成了所有者與經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系。委托人授權(quán)

9、代理人為他們的利益而從事某些活動，代理人則通過完成委托人指定的活動而獲得應(yīng)得的報(bào)酬。在這里公司的出資者或股東是委托人，代理人是公司的各級經(jīng)理人員。委托人和代理人都被假設(shè)是有獨(dú)立利益行為目標(biāo)的有理性的“經(jīng)濟(jì)人” ，各自有自己的利益追求，都在尋求各自的效用最大化。這樣，就不可避免地出現(xiàn)代理人的目標(biāo)函數(shù)與委托人的目標(biāo)函數(shù)不一致的情況，進(jìn)而表現(xiàn)為委托代理關(guān)系中的矛盾和沖突，由此產(chǎn)生了代理問題。委托代理理論針對兩權(quán)分離下的利益沖突、制衡和激勵，提出針對合約或信息的不完備性、不對稱性，遏制“敗德行為”而必須采取的治理措施。通過合理配置公司的剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)來達(dá)到協(xié)調(diào)、約束和激勵的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)公司利益最

10、大化。在不同的市場環(huán)境和政府政策導(dǎo)引下會有不同的委托代理關(guān)系。股票市場、金融市場的發(fā)達(dá)和規(guī)范程度會影響公司與股東、債權(quán)人之間的關(guān)系；經(jīng)理市場、勞動力市場和產(chǎn)品市場則會制約公司與經(jīng)營者、雇員、顧客之間的關(guān)系。政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策也會直接或間接地影響公司的制度安排以適應(yīng)市場的要求。因此，在一定的外部環(huán)境下，公司內(nèi)部會形成相適應(yīng)的組織形式和管理體制，構(gòu)成相應(yīng)的公司治理框架。公司外部XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文3的不同市場環(huán)境，公司內(nèi)部在利益上的分享和制衡不同，會形成不同的管理方法和約束制度，出現(xiàn)不同的公司治理結(jié)構(gòu)2。1.2 內(nèi)部會計(jì)控制概述1.2.1 內(nèi)部會計(jì)控制的概念所謂內(nèi)部會計(jì)控制是指的是“單位為了

11、提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。因此，完善內(nèi)部會計(jì)控制制度，提高會計(jì)信息質(zhì)量，對于改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，提高經(jīng)營管理水平有著重要的意義3。1.2.2 內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)的設(shè)定內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)，是指內(nèi)部會計(jì)控制要達(dá)到的預(yù)期效果和基本任務(wù)。建立和完善公司的內(nèi)部會計(jì)控制框架，首要任務(wù)是制定內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)。只有目標(biāo)明確后，整個會計(jì)控制才能夠有的放矢，相關(guān)的控制原則、內(nèi)容、方法、程序等才能有參照和依據(jù)。有效的內(nèi)部會計(jì)控制，管理當(dāng)局應(yīng)能合理的保證董事會及管理階層了解該公司實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目

12、標(biāo)的程度、對外公開的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠、符合相關(guān)的法律法規(guī)。針對我國內(nèi)部會計(jì)控制制度不完善，內(nèi)部會計(jì)控制亟待加強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)。對于建立內(nèi)部會計(jì)控制，可從內(nèi)部會計(jì)控制基本目標(biāo)入手來設(shè)定。具體來說，建立內(nèi)部會計(jì)控制可設(shè)立以下幾個目標(biāo)。1、保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，防止舞弊現(xiàn)象。會計(jì)是對各個單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，并在收集、加工和提供會計(jì)信息的過程中參與預(yù)測和決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。會計(jì)的作用是向有關(guān)利益方提供有價值的會計(jì)信息。健全、有效的內(nèi)部會計(jì)控制，可以通過制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，科學(xué)、合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制和及時、暢通的信息反

13、饋系統(tǒng)，保證提供及時準(zhǔn)確的經(jīng)營管理信息，盡可能避免或減少會計(jì)活動中的差錯。然而在我國建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，會計(jì)工作仍存在著不少問題，如會計(jì)行為不規(guī)范，會計(jì)資料因制度和人為因素而嚴(yán)重失真，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，會計(jì)監(jiān)督軟弱無力等，所以在我國內(nèi)部會計(jì)控制的著眼點(diǎn)更多在于防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。2、保證公司資產(chǎn)的安全完整。保證財(cái)產(chǎn)安全完整，既是財(cái)產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文4員的內(nèi)控目標(biāo)，又是財(cái)會部門的內(nèi)控職責(zé)，還是公司出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)。因?yàn)椋瑥膬?nèi)部會計(jì)控制原理上看，公司資產(chǎn)的安全完整包含著資本的安全完整，資產(chǎn)是資本賴以存在的自然

14、形態(tài)，資產(chǎn)還是對公司未來經(jīng)濟(jì)效益有用的經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)資本保值增值也有賴于資產(chǎn)的安全完整，它要求公司會計(jì)在穩(wěn)健等會計(jì)原則基礎(chǔ)上遵循會計(jì)職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來資產(chǎn)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，從事會計(jì)核算及監(jiān)督工作，在制定各項(xiàng)投資及其它經(jīng)營決策時要充分考慮投資及其它決策的風(fēng)險因素。可見，財(cái)產(chǎn)安全完整既是自然物質(zhì)和權(quán)力形態(tài)的安全完整，更是財(cái)產(chǎn)價值形態(tài)的安全完整，因此，財(cái)產(chǎn)安全完整是公司各部門的共同內(nèi)控目標(biāo)和職責(zé)。只有健全的內(nèi)部會計(jì)控制，可以堵塞漏洞、消除隱患，防止公司資產(chǎn)因浪費(fèi)、盜竊、不當(dāng)經(jīng)營決策等原因?qū)е聯(lián)p失，保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)的安全、完整。3、確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。公司的經(jīng)營活

15、動必須在法律法規(guī)的約束下進(jìn)行，公司的交易活動要符合公司內(nèi)部制定的規(guī)章制度。通過有效的授權(quán)、復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)等程序，可以避免公司違反有關(guān)法律法規(guī)。4、促使經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。這是整個經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)，也是公司內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)，這是實(shí)施公司內(nèi)部會計(jì)控制，確保單位經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的總體要求，也是公司內(nèi)部會計(jì)控制好壞的最終標(biāo)準(zhǔn)。合理的內(nèi)部控制，使各個部門和環(huán)節(jié)密切配合，協(xié)調(diào)一致，可以發(fā)揮資源的潛力，充分有效地使用資源，提高經(jīng)營績效。如預(yù)算控制是內(nèi)部會計(jì)控制的重要方法，它通過對公司的銷售、生產(chǎn)、分配以及籌資等活動確定明確的目標(biāo)，進(jìn)而據(jù)以執(zhí)行與控制，分析并調(diào)節(jié)差異，指導(dǎo)公司在市場競爭中趨利避險，全面實(shí)現(xiàn)公

16、司戰(zhàn)略目標(biāo)4。1.2.3 內(nèi)部會計(jì)控制建立遵循的基本原則要建立一個科學(xué)有效的內(nèi)部會計(jì)控制就必須有正確的原則指導(dǎo)，內(nèi)部會計(jì)控制的基本原則就是指導(dǎo)建立內(nèi)部會計(jì)控制的法則和標(biāo)準(zhǔn)。1、 合法性原則內(nèi)部會計(jì)控制的建立要符合國家有關(guān)法律法規(guī)以及公司的實(shí)際情況，合法性原則是每個公司建立和健全內(nèi)部會計(jì)控制的前提條件。公司建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制的過程中，必須遵循會計(jì)法及相關(guān)的法律、法規(guī)，并把有關(guān)法律、法規(guī)落實(shí)到內(nèi)部會計(jì)控制制度中去，按照內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的要求實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制，而不得與國家有關(guān)法律、法規(guī)相抵觸。在遵守法律的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司的實(shí)際情況，因地制宜地建立和實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度。只有建立在符合自身特點(diǎn)基礎(chǔ)

17、上的內(nèi)部會計(jì)控制制度，XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文5并按照本公司的實(shí)際情況實(shí)施的內(nèi)部會計(jì)控制才是有效的，才能真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2、 成本效益原則內(nèi)部會計(jì)控制對防范經(jīng)濟(jì)活動的錯弊實(shí)現(xiàn)只能起到“合理保證” 。 “合理保證是指控制成本不能超過因?qū)嵤┛刂贫@得利益，這就是成本效益原則。 ”成本效益原則要求公司在建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度時，必須要考慮成本效益原則，即要有目的、有重點(diǎn)、正確而精心地選擇控制點(diǎn)，因?yàn)榭刂泣c(diǎn)太多則不經(jīng)濟(jì)，太少則會失去內(nèi)部控制的有效性。在保證內(nèi)部會計(jì)控制的有效性的前提下，盡量精簡機(jī)構(gòu)和人員，改進(jìn)控制方法和手段，減少過于繁瑣的程序和手續(xù)，避免重復(fù)勞動，提高公司的工作效率，節(jié)約費(fèi)用。因

18、此內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。3、 內(nèi)部牽制原則內(nèi)部牽制的原則指公司在建立和健全內(nèi)部會計(jì)控制中應(yīng)當(dāng)保證公司內(nèi)部涉及會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。內(nèi)部牽制是指公司內(nèi)部矛盾在部門與部門之間、員工與員工之間、崗位與崗位之間所建立的相互驗(yàn)證、相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系，是內(nèi)部會計(jì)控制的一個重要組成部分。4、 全面性原則內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。它不僅包括公司的最

19、高管理者用來進(jìn)行授權(quán)與指揮、從事經(jīng)濟(jì)活動的各種方式，方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟，還包括為公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策、綜合計(jì)劃、控制和評價而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度。5、 全員管理原則內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束公司內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計(jì)控制的權(quán)利。公司的每一位員工既是內(nèi)部會計(jì)控制的主體，又是內(nèi)部會計(jì)控制的客體；既對所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)實(shí)施控制，又受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。因此，必須充分調(diào)動每一個部門和每一位員工的主動性和積極性，從人的角度出發(fā)防范錯弊，杜絕浪費(fèi)或盜竊行為。另外，內(nèi)部會計(jì)控制制度對公司的每一位員工都是有效，從公司的管理層，到普通的員

20、工都必須無條件地遵循這一制度。內(nèi)部會計(jì)控制作為公司的管理制度安排與設(shè)計(jì)的重要內(nèi)部控制措施，是由董事會、經(jīng)理層和其他員工XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文6實(shí)施的。為提高業(yè)務(wù)活動的效果和效率、增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和有關(guān)法律、法規(guī)的遵從性而提供合理保證的一個控制過程。可見，各利益關(guān)系方在公司治理中的作用必須依靠健全的內(nèi)部會計(jì)控制5。XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文72 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系2.1 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)一致內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)中指出建立內(nèi)部控制的目標(biāo)在于：建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策。執(zhí)行和監(jiān)督

21、機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險管理，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的健康運(yùn)行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整；規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量；確保國家有關(guān)法律和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；及時向所有者提供為企業(yè)所有者接受的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他會計(jì)信息。可見，公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)在于：確保公司恰當(dāng)?shù)亟?jīng)營；確保公司不會有財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象，使董事會能提供一個真實(shí)而公平的公司財(cái)務(wù)業(yè)績；保護(hù)股東利益；確保公司持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)股東利益最大化及綜合實(shí)力的提高。可見，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制主要目的是要求企業(yè)管理

22、層要提供真實(shí)、完整、有用的財(cái)務(wù)報(bào)告。2.2 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)都是委托代理關(guān)系首先，公司治理結(jié)構(gòu)是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托代理關(guān)系契約；內(nèi)部會計(jì)控制作為系統(tǒng)的制約機(jī)制，實(shí)施所有者對經(jīng)營者及經(jīng)營者對經(jīng)營過程的控制，其根源是所有者與經(jīng)營者間、上下級間的代理行為。代理的目的都是為了提高企業(yè)的經(jīng)營管理效果。其次，健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡。對于企業(yè)所有者來說，他們期望獲得真實(shí)的會計(jì)信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果。正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行未來投資決策；他們還希望能夠控制會計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補(bǔ)償

23、固定資產(chǎn)成本等。而對于經(jīng)營者來說，則可能因其不會過多地關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會計(jì)政策，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下，他們會更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅(qū)動體現(xiàn)在會計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大受托經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認(rèn)收入、不足額提取費(fèi)用、產(chǎn)生過度的職XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文8務(wù)消費(fèi)等。企業(yè)經(jīng)營者成了現(xiàn)實(shí)的會計(jì)控制主體，直接控制著會計(jì)信息的生成和利用，而所有者對經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)的。健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制使真實(shí)，公允的信息的產(chǎn)生成為可能。會計(jì)控制能夠協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者之間的利益沖突，使控制雙方建立

24、起相互信任的關(guān)系，從而保證公司治理的有效發(fā)揮6。2.3 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制相互促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的本質(zhì)首先是一種關(guān)系合約，它包括簽約、履約、計(jì)量和評價，再簽約一系列過程。在這一系列過程中，計(jì)量和評價工作是由會計(jì)系統(tǒng)完成的，會計(jì)作為一個控制系統(tǒng)，是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要環(huán)節(jié)，也就是說完善的公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行；健全的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)也將促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。公司治理結(jié)構(gòu)不健全，公司必然缺乏一套有效的監(jiān)督機(jī)制，使內(nèi)部會計(jì)控制失敗。公司治理結(jié)構(gòu)完善，內(nèi)部控制就可以行之有效。公司治理結(jié)構(gòu)是確保會計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，健全的公司治理既可防范舞弊行為

25、，也有助于提高會計(jì)信息的可靠性。2.4 公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部會計(jì)控制的環(huán)境和前提公司治理機(jī)制有效，是保證公司資金安全、資產(chǎn)完整，保證會計(jì)信息真實(shí)、及時、完整的基本條件；建立健全公司治理結(jié)構(gòu)能保證內(nèi)部控制有效，保證不同層次會計(jì)控制目標(biāo)的一致性，促進(jìn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營；只有從源頭上實(shí)施會計(jì)控制，達(dá)到各利益主體之間的協(xié)調(diào)和平衡，才能維護(hù)各利益主體的正當(dāng)權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)公司價值最大化。在現(xiàn)代企業(yè)制度的公司治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)是自負(fù)盈虧、自我完善和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)組織，內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施必須能夠保證企業(yè)政策的實(shí)施和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，內(nèi)部會計(jì)控制的演變正是公司治理結(jié)構(gòu)作用的結(jié)果7。2.5 內(nèi)部會計(jì)控制的良好設(shè)

26、置是公司治理結(jié)構(gòu)加強(qiáng)的必要條件公司治理結(jié)構(gòu)的核心是權(quán)力的分立和制衡，一個健全、完善的治理結(jié)構(gòu)關(guān)鍵在于股東大會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會的健全，相互之間的權(quán)力、責(zé)任和利益明確，以XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文9形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)作、有效制衡的機(jī)制。有效的內(nèi)部會計(jì)控制能夠通過內(nèi)部牽制、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部會計(jì)控制措施保證董事會、經(jīng)理層的權(quán)利分立和制衡，從而為公司治理機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障，沒有完善的內(nèi)部會計(jì)控制就不可能有良好的公司治理機(jī)制。完善公司治理結(jié)構(gòu)是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)，不可能在短時間內(nèi)一蹴而就，所以在目前公司治理結(jié)構(gòu)不合理的情況下要遏制各種問題的出現(xiàn)就必須使用內(nèi)部會計(jì)控制，從現(xiàn)階段來看內(nèi)部

27、會計(jì)控制是公司治理結(jié)構(gòu)的主體8。總體來說，內(nèi)部會計(jì)控制與公司治理之間的關(guān)系是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部會計(jì)控制的前提，內(nèi)部會計(jì)控制是公司治理結(jié)構(gòu)的保障，二者內(nèi)在一致。XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文103 公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會計(jì)控制存在的主要問題綜上所述，內(nèi)部會計(jì)控制與公司治理不能割裂，公司治理機(jī)制有效，才能保證不同層次控制目標(biāo)的一致性；只有從源頭實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制，才能維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)益。因此，需將內(nèi)部會計(jì)控制與公司治理結(jié)構(gòu)有機(jī)結(jié)合起來，以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，建立和實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制。3.1 公司治理結(jié)構(gòu)不健全公司治理結(jié)構(gòu)是公司的所有者和經(jīng)營者權(quán)責(zé)利的一種制度安排。3.1.1 董事會不能

28、發(fā)揮應(yīng)有的作用公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實(shí)不至” ，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少公司在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利” ，致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊。有的公司董事長和總經(jīng)理一人兼任，在避免領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部矛盾的同時放棄制衡；有的董事會成員與經(jīng)理成員高度重合，再一次削減內(nèi)部控制的約束力；還有的對董事會集體決策、個人負(fù)責(zé)的議事規(guī)則不以為然，嚴(yán)格的信托責(zé)任制度未能形成。而在我國現(xiàn)階段，大多數(shù)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)是“有其名而

29、無其實(shí)” ，那些未上市公司的情況就更可想而知了，這也是導(dǎo)致我國公司中“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分普遍的重要原因。3.1.2 監(jiān)事會的作用非常有限中國的公司采用的是單層董事會制度，與董事會平行的公司監(jiān)事會僅有部分監(jiān)督權(quán)，而無控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無權(quán)任免董事會或經(jīng)理班子的成員，無權(quán)參與和否決董事會與經(jīng)理班子的決策。由于我國公司法等法規(guī)在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)方面以股東價值為導(dǎo)向，在重視董事會作用的同時，忽視了監(jiān)事會的地位，使監(jiān)事會實(shí)際上只是一個受到董事會控制的議事機(jī)構(gòu)。例如，在投資與籌資決策、重大資金調(diào)撥、會計(jì)信息披露等方面董事會違規(guī)操作的案例不在少數(shù)，但監(jiān)事會公開制止的卻寥寥可數(shù)9。XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論

30、文113.2 財(cái)務(wù)、會計(jì)責(zé)任與權(quán)利控制不合理內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)需要財(cái)務(wù)和會計(jì)部門為管理決策提供有效的信息。而目前我國部分公司中會計(jì)人員的責(zé)任和權(quán)利不對等，財(cái)務(wù)與會計(jì)的職能沒有很好的定位，使得內(nèi)部會計(jì)控制不能有效發(fā)揮作用。3.2.1 會計(jì)責(zé)任與權(quán)利不對等權(quán)利、義務(wù)對等是責(zé)權(quán)控制的基本原則之一。按照會計(jì)法要求，會計(jì)的工作是代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，同時為公司領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。在這種雙向服務(wù)機(jī)制中，會計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)確定大于其實(shí)際的功能和擁有的權(quán)力，會計(jì)置于一個兩難的境地。同時，我國會計(jì)人員執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未出臺，會計(jì)人員的責(zé)權(quán)沒有細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)可供參考。會計(jì)人員究竟擁有多大的權(quán)力和應(yīng)承

31、擔(dān)多大的義務(wù)，理論上和實(shí)踐中都沒有明確，造成現(xiàn)實(shí)中會計(jì)要根據(jù)管理者意圖作假賬，提供虛假信息，也使得內(nèi)部會計(jì)控制不能發(fā)揮應(yīng)有的效果10。3.2.2 公司財(cái)務(wù)與會計(jì)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理公司的財(cái)務(wù)部往往執(zhí)行財(cái)務(wù)與會計(jì)兩種職能，財(cái)務(wù)監(jiān)督具體運(yùn)作和操縱是公司內(nèi)部的事務(wù)，負(fù)責(zé)投資、籌資和收益分配事項(xiàng)，涉及的時間跨度大（包括過去、現(xiàn)在與將來） ，采用的方法特殊（如分析、考核等）的服務(wù)，其報(bào)務(wù)對象是公司的所有公司內(nèi)部會計(jì)控制建立和完善的研究者；而會計(jì)監(jiān)督的按照會計(jì)法 、 企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，其服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)部和外部利益關(guān)系人；兩者的工作范圍及服務(wù)對象不同，將兩者混在一起，必然影響會計(jì)

32、信息的公允性。另外，這種組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，違背不相容職務(wù)分離的內(nèi)部會計(jì)控制原則。由財(cái)會部門的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又進(jìn)行會計(jì)信息處理，極易導(dǎo)致基于財(cái)務(wù)收支需要而捏造會計(jì)信息；財(cái)務(wù)的對象為物流系統(tǒng)，而會計(jì)的對象是信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)與會計(jì)合并一處也不符合實(shí)物管理與會計(jì)記錄分離原則。隨著理財(cái)業(yè)務(wù)量的增大，對財(cái)會部門內(nèi)部不相容職務(wù)的劃分提出了更高的要求，劃分不當(dāng)，容易產(chǎn)生個人舞弊11。3.3 預(yù)算控制制度存在缺陷預(yù)算是管理會計(jì)的重要內(nèi)容，就定義而言，預(yù)算是以數(shù)量化方式表述的對某一主體或項(xiàng)目的一個未來時期的計(jì)劃或預(yù)測，是設(shè)定目標(biāo)、促進(jìn)對后續(xù)業(yè)績評價的活動。XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文12預(yù)算是一種綜合性的財(cái)務(wù)計(jì)

33、劃，包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。從目前公司內(nèi)部會計(jì)控制體系的發(fā)展趨勢來看，內(nèi)部會計(jì)控制的作用不僅是保證會計(jì)信息真實(shí)，確保財(cái)產(chǎn)安全完整，而且是致力于追求公司經(jīng)濟(jì)效益，提高公司管理水平。前一個作用是基礎(chǔ)和前提，后一個作用是提高和進(jìn)步。這樣，預(yù)算管理就應(yīng)運(yùn)而生，成為加強(qiáng)公司內(nèi)部管理，健全公司內(nèi)部會計(jì)控制的一種重要手段12。一個現(xiàn)代公司，如果想要加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高公司經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)公司管理目標(biāo)，就需要實(shí)行全面預(yù)算體系，推行預(yù)算管理。但是公司在編制和和施行預(yù)算管理的過程中，存在以下問題：3.3.1 預(yù)算管理編制主體有待于改進(jìn)在實(shí)踐中，由于董事會在多數(shù)公司中如同虛設(shè)，缺乏權(quán)威性，所以大多數(shù)公司的預(yù)算

34、是由總經(jīng)理組織編制，報(bào)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施的，由于信息不對稱，董事會不可能對預(yù)算提出實(shí)質(zhì)性意見，預(yù)算管理中董事會職權(quán)弱化的現(xiàn)象十分突出，從而茲生了預(yù)算管理中的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，削弱了預(yù)算管理的計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制的作用，為內(nèi)部控制留下了隱患。3.3.2 預(yù)算與公司的實(shí)踐相脫節(jié)，缺乏必要的客觀性有些預(yù)算，往往是根據(jù)編制人員的主觀經(jīng)驗(yàn)來編制，缺乏科學(xué)的依據(jù)。管理人員往往忽視對市場的調(diào)研與預(yù)測，使很多預(yù)算指標(biāo)與公司外部環(huán)境不相容，整個預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場接受。而且由于預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性，缺乏對市場的應(yīng)變能力，預(yù)算指標(biāo)值缺乏客觀性，使公司的預(yù)算工作難以推行，難以成為考核和評價員工的有效基準(zhǔn)。3.3.3 不注重預(yù)

35、算的執(zhí)行，使其不能夠做到“有令必行”以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果來執(zhí)行獎懲時，被考核方會過多地強(qiáng)調(diào)了客觀因素對績效的不利影響，故意回避了主觀方面的原因；考核方則常常參雜個人情感，盡管公司已經(jīng)建立了一整套比較完善的預(yù)算制度，但是由于這些預(yù)算在實(shí)際中并沒有得到很好的執(zhí)行，往往出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)被不斷改變的現(xiàn)象13。4 完善公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)措施4.1 進(jìn)一步完善公司的治理結(jié)構(gòu)通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，可以創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，有利于公司加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文13制。4.1.1 按照現(xiàn)代企業(yè)制度，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)代企業(yè)制度是符合現(xiàn)代化大生產(chǎn)要求，適應(yīng)市場經(jīng)

36、濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的企業(yè)制度。在我國，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應(yīng)按照公司法等有關(guān)規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”規(guī)則的要求運(yùn)行。其規(guī)范結(jié)構(gòu)是：所有者通過法定形式進(jìn)入企業(yè)行使職能，通過企業(yè)內(nèi)的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)保障所有者對企業(yè)的最終控制權(quán)，形成所有者、經(jīng)營者和勞動者之間的激勵和控制機(jī)制，并通過建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制、決策程序和責(zé)任制度，使相互的權(quán)利得到保障、行為受到約束。完善內(nèi)部會計(jì)控制，就必須進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，理順公司治理結(jié)構(gòu)。首先是建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)由股東會、董事會和經(jīng)理層組成，股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間產(chǎn)生了一整套有關(guān)權(quán)力、責(zé)任、義

37、務(wù)、利益的各種安排，從而形成了相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)；其次是建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，明確各級管理機(jī)構(gòu)的職員權(quán)限和激勵機(jī)制并建立嚴(yán)格的考評制度，賞罰分明。4.1.2 強(qiáng)化董事會的主導(dǎo)地位首先要強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制過程中的核心作用；其次是實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，內(nèi)部董事是股東大會選舉產(chǎn)生，是股東的代表。獨(dú)立董事一般是指獨(dú)立于公司股東，且不在公司內(nèi)部任職的董事。他既不代表出資人，也不代表公司管理層，能夠客觀、公正地對公司戰(zhàn)略、運(yùn)作、資源、經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)以及一些重大問題，做出自己獨(dú)立的判斷。獨(dú)立董事的加入，

38、不僅能夠降低執(zhí)行董事在董事會成員中的比例，而且有利于公司內(nèi)部的檢查、評判、監(jiān)督和約束，彌補(bǔ)內(nèi)部董事不獨(dú)立的缺陷，從而對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；其次是明確董事會內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。這些專門委員會應(yīng)包括審計(jì)委員會、預(yù)算管理委員會和投資委員會等，應(yīng)該由專門董事充當(dāng)這些委員會的委員，使其在內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算編制和控制、投融資決策等一系列對內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動中發(fā)揮監(jiān)控作用，從而有利于公司會計(jì)信息真實(shí)性的提高、公司經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全和完整。在加強(qiáng)內(nèi)部董事建設(shè)的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部董事與獨(dú)立董事結(jié)合起來，但要注意保持合理的比例，獨(dú)

39、立董事的人數(shù)不能太多，否則會出現(xiàn)獨(dú)立董事控制內(nèi)部董事的局面。另外真正賦予獨(dú)立董事參與董事會工作的權(quán)限，創(chuàng)造沒有經(jīng)理班子和內(nèi)部董事干擾的工作環(huán)境，使外部董事能行使其職權(quán)。XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文144.1.3 加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督作用監(jiān)事會是對董事會、董事和經(jīng)理人員等管理人員行使監(jiān)督職能的機(jī)關(guān)，其主要職權(quán)包括：檢查公司財(cái)務(wù)、對董事和經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律和章程的行為進(jìn)行監(jiān)督等。在公司的章程中必須賦予監(jiān)事會監(jiān)督的完全獨(dú)立性，一經(jīng)股東大會授權(quán)，就應(yīng)獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)，不受其他機(jī)構(gòu)的干預(yù)。只有這樣才能發(fā)揮其監(jiān)督公司經(jīng)營管理決策、日常經(jīng)營管理活動及行為，保證會計(jì)信息真實(shí)完整，確保股東及股東大會公司內(nèi)部會計(jì)

40、控制建立和完善的研究目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。4.2 加強(qiáng)會計(jì)責(zé)權(quán)控制4.2.1 明確財(cái)務(wù)與會計(jì)的職責(zé)就宏觀而言，針對目前會計(jì)法規(guī)還不夠同步協(xié)調(diào)、具有一定滯后性的現(xiàn)狀，國家要進(jìn)一步修改有關(guān)會計(jì)法規(guī)，加快配套制度的建設(shè)，并且其具有一定的前瞻性。首先，應(yīng)對會計(jì)法中對會計(jì)人員的雙重身份要求進(jìn)行修改，使會計(jì)人員擺脫兩難境地，只在公司管理者的指揮下工作，為會計(jì)充分發(fā)揮服務(wù)作用提供寬松的環(huán)境。其次，在已有的會計(jì)法和會計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范的基礎(chǔ)上，加快制訂頒布會計(jì)人員職業(yè)行為規(guī)范，細(xì)化會計(jì)人員的責(zé)權(quán)，以約束會計(jì)人員的行為。基于公司管理水平的現(xiàn)狀，有條件的可借鑒同行業(yè)的規(guī)范公司作為范式自行建立；會計(jì)基礎(chǔ)比較薄弱的公司，可委托社會審計(jì)

41、部門代為制訂。4.2.2 按照內(nèi)部牽制原則，重新設(shè)置財(cái)務(wù)與會計(jì)組織內(nèi)部牽制的原則指公司在建立和健全內(nèi)部會計(jì)控制中應(yīng)當(dāng)保證公司內(nèi)部涉及會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)的合理劃分，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。實(shí)踐中公司分別設(shè)置財(cái)務(wù)部門和會計(jì)部門，分別隸屬于公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。本著物流系統(tǒng)和信息流系統(tǒng)相分離的原則，劃分各部門的職責(zé)如下：財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)（1）現(xiàn)金管理（2）融資（3）信貸管理（4）股利支付等。而會計(jì)部門主要負(fù)責(zé)（1）按照會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度要求記錄公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）向管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人和其他外部機(jī)構(gòu)提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息（3）通過記錄和報(bào)告對經(jīng)營部門進(jìn)行控制等1

42、6。4.2.3 采取薪金優(yōu)厚與違法嚴(yán)懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵機(jī)制鑒于會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求較高、承擔(dān)的社會責(zé)任較重大，而會計(jì)中的主觀估計(jì)、XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文15判斷、會計(jì)政策的可選擇性及利害關(guān)系者的人為干擾，又增加了會計(jì)工作的風(fēng)險程度，因而，應(yīng)對會計(jì)人員賦以高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性，創(chuàng)造性。對于違反內(nèi)部會計(jì)控制制度的規(guī)定，導(dǎo)致會計(jì)信息失真的會計(jì)人員，無論其出發(fā)點(diǎn)如何，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，對會計(jì)人員按造成的有關(guān)損失的檔次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。在理論上加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德教育、各種監(jiān)督力量不斷加強(qiáng)而會計(jì)信息仍有虛假的情況下，加大對行為者個人的經(jīng)濟(jì)處罰，動搖其切身利益，應(yīng)是可行之道。

43、4.3 完善公司預(yù)算管理制度目前，內(nèi)部會計(jì)控制已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯和保護(hù)資產(chǎn)安全，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，預(yù)算控制已成為內(nèi)部控制的重要方式。預(yù)算是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督手段。預(yù)算管理是將公司的目標(biāo)及其資源的配置方式以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的公司內(nèi)部控制活動或過程的總稱。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考評等環(huán)節(jié)構(gòu)成。在一個信息無成本、信息可觀察、計(jì)算能力無限的理想公司環(huán)境中，公司最高決策者可以適時制定出最優(yōu)方案并通過內(nèi)部控制保證其不折不扣地得到貫徹，在這種情況下預(yù)算的作用可能有限。4.3.1 建立健全預(yù)算管理組織公司

44、必須建立健全的預(yù)算管理組織，在西方國家的公司中，大致有專門預(yù)算部門、獨(dú)立的預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理委員會、機(jī)動的專項(xiàng)小組和首席預(yù)算官五種形式，最常見的是設(shè)立預(yù)算管理委員會，并建立相應(yīng)的輔助機(jī)構(gòu)。一個有效的公司治理是預(yù)算方案的制定權(quán)在董事會，組織實(shí)施權(quán)在總經(jīng)理，所以建議我國的公司在董事會應(yīng)下設(shè)預(yù)算管理委員會，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的制訂、實(shí)施過程中的監(jiān)控等工作，只有這樣，才能使預(yù)算制訂權(quán)真正掌握在董事會手中。4.3.2 確立“面向市場”的理念，使預(yù)算指標(biāo)經(jīng)得起市場的檢驗(yàn)1、公司在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)真進(jìn)行市場調(diào)研和公司資源分析，明確自己的長期發(fā)展目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，這樣可以使公司各期的預(yù)算前

45、后銜接起來，避免預(yù)算工作的盲目性。2、確立“面向未來和基于經(jīng)營活動分解作預(yù)算”的理念，使預(yù)算指標(biāo)客觀公正，易于接受。公司的經(jīng)營活動是公司收入的源泉和成本費(fèi)用的動因，公司未來的活動則XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文16是公司預(yù)算數(shù)值大小的直接決定因素。以公司未來活動的預(yù)測為基礎(chǔ)，并將這些活動在各部門之間進(jìn)行合理的分解，才能使公司的預(yù)算指標(biāo)接近實(shí)際。保障公司各項(xiàng)增值活動的順利實(shí)施。3、公司制定的預(yù)算指標(biāo)應(yīng)該具有一定的彈性。公司總預(yù)算的基礎(chǔ)是銷售預(yù)算，只有預(yù)計(jì)的銷售額確定了，一定時期的生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、間接制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算才能最終確定下來。可見，整個公司預(yù)算體系的基

46、礎(chǔ)是對市場情況的預(yù)測與分析。為了應(yīng)對市場的變化，公司制定的預(yù)算指標(biāo)應(yīng)該具有一定的彈性，為預(yù)算工作的順利開展留有余地，減少預(yù)算過大所帶來的風(fēng)險17。4.3.3 有效執(zhí)行預(yù)算，適時調(diào)整預(yù)算在公司生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，預(yù)算提供了公司績效的評價標(biāo)準(zhǔn)，便于考核，強(qiáng)化了內(nèi)部會計(jì)控制。嚴(yán)格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，而且有利于改進(jìn)以后的工作。公司只有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，使預(yù)算成為公司的“硬約束” ，才能真正達(dá)到預(yù)算管理控制的目的。公司的預(yù)算是基于一系列假設(shè)的量化預(yù)測，當(dāng)原先的假設(shè)條件發(fā)生變化時，原來的預(yù)算與實(shí)際的偏差就有可能超出公司的承受范圍，這時就應(yīng)當(dāng)考慮

47、調(diào)整預(yù)算。一般而言，當(dāng)外部市場發(fā)生了變化、內(nèi)部管理者有更高的要求和公司目標(biāo)作出了重大調(diào)整這三種情況發(fā)生時，進(jìn)行調(diào)整預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行過程中需做重大調(diào)整的預(yù)算必須經(jīng)公司預(yù)算管理委員會決策，以保持預(yù)算的原則性18。4.4 強(qiáng)化風(fēng)險控制公司必須樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。4.4.1 強(qiáng)化公司經(jīng)營的風(fēng)險意識，提高風(fēng)險管理水平公司采取各種經(jīng)營決策時，往往很少考慮可能存在的風(fēng)險。面對市場經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險，必須加強(qiáng)公司的風(fēng)險意識，只有公司意識到了風(fēng)險，才會主動采取措施，加強(qiáng)內(nèi)部

48、控制。風(fēng)險的存在是實(shí)施控制的根本原因。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)評估經(jīng)營管理活動中突出的風(fēng)險，建議經(jīng)營管理人員針對這些風(fēng)險點(diǎn)實(shí)施必要的控制活動19。XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文174.4.2 公司根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)立風(fēng)險管理部門公司進(jìn)行風(fēng)險管理和風(fēng)險控制，首先要設(shè)置專門的風(fēng)險管理部門或配備相應(yīng)的風(fēng)險管理人員。公司風(fēng)險管理部門的設(shè)立，應(yīng)根據(jù)公司情況相應(yīng)的形式和權(quán)限設(shè)立。一般地，根據(jù)部門權(quán)限的大小有三種類型。第一種是獨(dú)立型。公司專門設(shè)立風(fēng)險管理部門，并配備專門的風(fēng)險管理人員，賦予該部門相當(dāng)?shù)臋?quán)力，凡是公司中涉及風(fēng)險的項(xiàng)目都應(yīng)該參與，風(fēng)險管理部門直接對董事會負(fù)責(zé)。這種類型主要適用于大中型公司，便于科學(xué)、有效地管理公司

49、。第二種是直線型。風(fēng)險管理部門的權(quán)力和職責(zé)由董事會指派幾個高層管理人員總負(fù)責(zé)，進(jìn)行自上而下的風(fēng)險管理。這種類型一般適用于小型公司。第三種是附屬型，即公司設(shè)立風(fēng)險管理部門，但不賦予權(quán)力，僅是作為公司高層的咨詢部門，為公司的風(fēng)險管理提出建議20。4.4.3 針對不同的風(fēng)險，采用不同的預(yù)警和控制措施風(fēng)險一般是指不利事件或損失發(fā)生的可能性。從公司本身來看，按風(fēng)險形成的原因可將公司特有風(fēng)險分為經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險。對于經(jīng)營風(fēng)險，公司可以采用市場細(xì)分策略和多角化經(jīng)營來防范和分散風(fēng)險。市場細(xì)分，就是根據(jù)消費(fèi)者的需要、購買動機(jī)和習(xí)慣愛好的差異，把市場劃分為不同的消費(fèi)者群，每個消費(fèi)者群就是一個細(xì)分的小市場，然后公

50、司根據(jù)每一個細(xì)分的小市場，生產(chǎn)適合所選定的目標(biāo)市場的產(chǎn)品。公司將某些細(xì)分市場定為自己的目標(biāo)市場后，根據(jù)消費(fèi)者的不同需求，設(shè)計(jì)不同的產(chǎn)品，制定不同策略，在不同的領(lǐng)域占領(lǐng)市場.運(yùn)用多角化經(jīng)營策略，可以分散經(jīng)營風(fēng)險。對于籌資風(fēng)險可以從籌資方式、籌資額度等角度去考慮風(fēng)險的防范。籌資方式保持相對穩(wěn)定，一般說來，不要頻繁更換方式。籌資額度以滿足投資總額為限。籌資的方式，籌資的時間，籌資的額度等決策方案，必須要經(jīng)風(fēng)險管理部門按照風(fēng)險評估程序，決定籌資方案，預(yù)先防范財(cái)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生21。結(jié)結(jié) 論論在公司發(fā)展過程中，要內(nèi)部會計(jì)控制與公司治理結(jié)構(gòu)結(jié)合的思路是：根據(jù)本公司的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式、管理方式將內(nèi)部會計(jì)控制的

51、思想融入公司治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建之中；具體業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制設(shè)計(jì)過程中，將公司治理中董事會、經(jīng)理層間治理機(jī)制對內(nèi)部會計(jì)控制的要求融入控制關(guān)鍵點(diǎn)、控制程序與方法的設(shè)計(jì)之中。XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文18本文認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制與公司治理結(jié)構(gòu)結(jié)合的具體途徑是公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)不僅要體現(xiàn)股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層間的制衡，還必須從治理機(jī)制設(shè)計(jì)上為上述機(jī)構(gòu)間的分級授權(quán)和不相容職務(wù)間的制衡提供制度保障。公司制定內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)時必須將五要素構(gòu)成的內(nèi)部會計(jì)控制框架結(jié)合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式具體化；賦予董事會以內(nèi)部會計(jì)控制的核心地位，對公司內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)建、修訂

52、、執(zhí)行、監(jiān)督承擔(dān)法律責(zé)任；內(nèi)部會計(jì)控制框架要充分體現(xiàn)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)等公司內(nèi)部治理要素的要求，實(shí)現(xiàn)與公司治理的有機(jī)結(jié)合。董事會在內(nèi)部會計(jì)控制中的核心地位是通過公司治理結(jié)構(gòu)的安排來實(shí)現(xiàn)的。具體做法有：優(yōu)化董事提名機(jī)制、董事會形成機(jī)制以及董事責(zé)任追究與免責(zé)機(jī)制，使董事會真正成為公司治理鏈中的一個獨(dú)立履行權(quán)利、承擔(dān)責(zé)任的機(jī)構(gòu)；強(qiáng)化董事會專業(yè)委員會職能以及決策與監(jiān)督程序，為董事會核心作用的發(fā)揮提供信息與技術(shù)支持；在經(jīng)理層和董事會的人員設(shè)置上盡量避免重疊。致致 謝謝整篇論文從開始收集材料選定題目，到后來對資料的研究和消化，完成初稿并最后定稿，寫作了很長時間。其間經(jīng)過了幾次修改和整理，我的導(dǎo)師冀曉偉

53、老師一直給我悉心的指導(dǎo)和幫助，提出了寶貴的指導(dǎo)意見，由此，我才能寫出此文，對此，我謹(jǐn)向冀老師表示真誠的謝意！此外，還要感謝母校和所有給我們授課的老師，因?yàn)橛辛薠X 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文19你們辛勤的勞動，我們才能取得今天的成績。我還非常感謝我的室友，在寫作論文過程中，她們不僅對我的論文提供了許多有價值的資料和意見，同時在生活上也給了我莫大的關(guān)心與鼓勵。此外我還要向本文涉及的資料的學(xué)者表示衷心的感謝。這篇論文凝聚著我們共同探討，互相幫助的深厚情誼。最后，感謝所有支持、關(guān)心我的親人和朋友！參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn)1 吳敬璉.建立有效的公司治理結(jié)構(gòu).天津社會科學(xué)，2007:112-1182 范健，蔣大興.公

54、司經(jīng)理權(quán)法律問題比較研究兼及我國公司立法之檢討.南京大學(xué)學(xué)XX 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文20報(bào)，2006:205-2103 唐楚生，中日公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的比較分析.現(xiàn)代中國經(jīng)濟(jì)，2005:56-584 閻達(dá)五，宋建波雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)的會計(jì)控制的新思考.會計(jì)研究，2004(3):2-65 閻達(dá)五，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建 .會計(jì)研究，2005(2):9-146 朱榮恩.建立和完美內(nèi)部拉制的思考.會計(jì)研究，2006(1):21-347 王南.中國公司治理結(jié)構(gòu).外文出版，2005:187-1928 王保樹，崔勤之著.中國公司法原理.社會科學(xué)出版社，2005(2):156-1579 張俊民.企

55、業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計(jì).會計(jì)研究，2006(5):5-710 楊有紅.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng).北京中國人民大學(xué)出版，2007:112-11311 潘秀麗.對內(nèi)部控制若干問題的研究.會計(jì)研究，2006:22-2512 劉玉廷.2001內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范新形式下加強(qiáng)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的里程碑.會計(jì)研究，2004(5):9-1013 辛茂居.內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)物.北京:民主與建設(shè)出版社，2004(2):24-3014 黃少華.論電算化環(huán)境會計(jì)拉制.企業(yè)管理，2005(5):25-27 15 陳予華，李明輝.公司治理與內(nèi)部會計(jì)控制.上海會計(jì)，20062):3-816 張俐俐.完善內(nèi)部會計(jì)拉制，保護(hù)資

56、產(chǎn)完整.營銷與管理，2007(4):21-2517 王紹麟.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)拉制制度問題的探討.經(jīng)濟(jì)師，2005(3):199-20018 林朝華，唐予華.內(nèi)部會計(jì)拉制若干理念剖析.上海會計(jì)，2006:6-1019 高和太.強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)拉制.企業(yè)管理，2006(4):81-8320 崔圍萍.論公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè).河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007(5):5- 721 陳少華.內(nèi)部會計(jì)控制與會計(jì)職業(yè)道德教育.廈門廈門大學(xué)出版社，2004:68-7122 閨館生.加強(qiáng)內(nèi)審的意義與實(shí)踐.農(nóng)業(yè)科研經(jīng)濟(jì)管理，2005(1):41-4323 李慶山.強(qiáng)化內(nèi)審工作，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展.內(nèi)蒙古財(cái)會，2007(2):36-3824 杰羅爾德L齊默爾曼.決策與拉制會計(jì).大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006:78-8925 Williarn R.Kinney.Jr，Michael W .maher，and Dacid W .Wright，A SSerrions-Based Standards for Integrated Internal ControlM.Accounting