1、公共經濟學第二版07稅收理論7 7 稅收理論稅收理論楊志勇楊志勇 張馨張馨 公共經濟學公共經濟學， 20082008年年 7 稅收理論2公共經濟學第二版07稅收理論目標目標了解稅收基本概念和形式特征了解稅收基本概念和形式特征了解現代稅收原則理論了解現代稅收原則理論了解局部均衡下的稅負轉嫁與歸宿理論了解局部均衡下的稅負轉嫁與歸宿理論了解稅收的收入效應和替代效應了解稅收的收入效應和替代效應了解最優稅收理論了解最優稅收理論了解稅制設計理論了解稅制設計理論7 稅收理論3公共經濟學第二版07稅收理論7.1 7.1 稅收概述稅收概述西諺：只有死亡和稅收是不可避免的。“取之于民，用之于民”納稅是每個公民應盡

2、的義務稅收是怎么來的？Olson的思想試驗：為什么是坐寇？復雜的稅收7 稅收理論4公共經濟學第二版07稅收理論7.1 7.1 稅收概述稅收概述稅收：權利的代價斯蒂芬霍爾姆斯，凱斯R.桑斯坦：權利的成本為什么自由依賴于稅，北京：北京大學出版社，2004。權利，要想真正成為法律賦予的權利，必須是司法上可執行的。權利不是需要政府撒手，而是需要政府積極的保護。政府若想積極提供這種保護，必須依賴充足可供支配的資金，也就是說貧困、軟弱無能的政府無法切實地實施權利。熟人社會中的稅收7 稅收理論5公共經濟學第二版07稅收理論7.1.1 稅收概念稅收概念稅收、賦稅田賦歷史上是重要的財政收入來源，臺灣地區至今還常

3、用“賦稅”稅收價格稅收：什么樣的政府收入？形式特征強制性固定性無償性？當費具備了稅收的這些形式特征的時侯，老百姓怎么能夠區分稅和費！7 稅收理論6公共經濟學第二版07稅收理論稅收的強制性稅收的強制性，是指國家（政府）的征稅活動是以國家的法律、法令為依據實施的，任何單位和個人都必須依法履行納稅義務，否則就會受到法律的制裁。稅收的這種強制性，是人們感覺到的稅收最為明顯的特征，也是稅收同公債收入、規費收入、公有財產收入（公產收入）等其他形式的財政收入最顯著的區別點。 Back7 稅收理論7公共經濟學第二版07稅收理論稅收的固定性稅收的固定性，是指政府在征稅以前就以法律形式制定了稅收制度，規定了各項稅

4、制要素，并按這些預定的標準進行征收。稅法一旦公布施行，征納雙方就必須嚴格遵守。 Back7 稅收理論8公共經濟學第二版07稅收理論稅收的無償性稅收的無償性，是指國家征稅之后稅款即為國家所有，歸國家自主支配和使用，國家并不承擔任何必須將稅款等額直接返還給納稅人，或向納稅人支付任何報酬的義務。 7 稅收理論9公共經濟學第二版07稅收理論7.1.2稅制要素納稅人：所謂納稅人，是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。區分納稅人和負稅人負稅人，即稅款的實際負擔者。扣繳義務人是稅法規定的在其經營活動中負有代扣稅款并向國庫交納稅款義務的單位和個人。 7 稅收理論10公共經濟學第二版07稅收理論7.1.2稅

5、制要素？思考：中國沒有“納稅人”。參見：張馨：財政公共化改革：理論創新制度變革理念更新，北京：中國財政經濟出版社，2004。或者其他文章，中國期刊網，涉外稅務連載文章。 我們都是納稅人！扣繳義務人是稅法規定的在其經營活動中負有代扣稅款并向國庫交納稅款義務的單位和個人。 7 稅收理論11公共經濟學第二版07稅收理論7.1.2稅制要素征稅對象所謂征稅對象，又稱課稅對象，或征稅客體。它是指對什么事物和什么活動征稅，即征稅的標的物。 稅目是稅法規定的征稅對象的具體項目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度，它將征稅對象具體化。 計稅依據是計算應納稅額的依據，基本上可以分為兩種：一是計稅金額；二是計稅數量

6、。 稅源是指稅款的最終來源。 7 稅收理論12公共經濟學第二版07稅收理論稅基稅基（tax base或basis of taxation，課稅基礎）是一個與征稅對象內涵有交叉的概念。現實中我們會經常碰到。稅基是某一稅種的課稅依據。在稅制設計上，稅基的選擇是一個重要問題。首先是稅基本身的選擇，以人們的收入為稅基課征所得稅，或以支出為基礎課征支出稅，或以消費為基礎課征消費稅。其次是稅基大小的選擇，以全部商品為基礎課征一般銷售稅，或以部分商品為基礎課征選擇銷售稅。稅基在大小選擇方面的含義，接近于課稅范圍（scope or coverage）。 7 稅收理論13公共經濟學第二版07稅收理論7.1.2稅

7、制要素稅率所謂稅率，是稅法規定的應征稅額與征稅對象之間的比例，是計算應征稅額的標準，是稅收制度的中心環節。稅率的高低，體現著征稅的深度，反映著國家在一定時期內的稅收政策和經濟政策，直接關系到國家的財政收入和納稅人的稅收負擔。一般來說，稅率可分為比例稅率、定額稅率（固定稅額）和累進（退）稅率。 7 稅收理論14公共經濟學第二版07稅收理論7.1.2稅制要素所謂稅率，是稅法規定的應征稅額與征稅對象之間的比例，是計算應征稅額的標準，是稅收制度的中心環節。稅率的高低，體現著征稅的深度，反映著國家在一定時期內的稅收政策和經濟政策，直接關系到國家的財政收入和納稅人的稅收負擔。一般來說，稅率可分為比例稅率、

8、定額稅率（固定稅額）和累進（退）稅率。7 稅收理論15公共經濟學第二版07稅收理論7.1.2稅制要素比例稅率是指對于同一征稅對象，不論其數量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度。其主要特點是稅率不隨征稅對象數量的變動而變動。在其具體運用上，包括單一比例稅率和差別比例稅率。其中差別比例稅率又可分為產品差別比例稅率、行業比例稅率、地區比例稅率和幅度比例稅率四種。7 稅收理論16公共經濟學第二版07稅收理論7.1.2稅制要素定額稅率是稅率的一種特殊形式。它是指按征稅對象的一定計量單位規定固定稅額，而不是規定征收比例的一種稅率制度。它是以絕對金額表示的稅率，一般適用于從量計征的稅種。在具體運用上，也可分

9、為單一定額稅率和差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級定額稅率幾種。7 稅收理論17公共經濟學第二版07稅收理論7.1.2稅制要素累進稅率制度下，稅率隨著課稅對象的增大而提高。累進稅率因計算方法和依據不同，又可分為：全額累進稅率。即對征稅對象的全部數額都按與之相應的稅率計算稅額。在征稅對象提高到稅收的一個等級檔次時，對征稅對象全部都按提高一級的稅率征稅。超額累進稅率。即把征稅對象按數額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規定相應的稅率，每個等級分別按該等級的稅率計征。此時一定的課稅對象同時使用幾個稅率，納稅人的應納稅款總額由各個等級計算出的稅額加總而成。累退稅率與累進稅率正好相反。7 稅收理論1

10、8公共經濟學第二版07稅收理論平均稅率和邊際稅率經濟分析中，經常用到平均稅率和邊際稅率。邊際稅率是指在征稅對象的一定數量水平上，征稅對象的增加導致的所納稅額的增量與征稅對象的增量之間的比例。平均稅率是指全部稅額與征稅對象總量之比。 7 稅收理論19公共經濟學第二版07稅收理論7.1.2稅制要素（4）納稅環節）納稅環節所謂納稅環節，一般是指在商品流轉過程中按照稅法規定應當繳納稅款的環節。（5）納稅期限）納稅期限所謂納稅期限，是指稅法規定的納稅人發生納稅義務后向國家繳納稅款的期限。7 稅收理論20公共經濟學第二版07稅收理論7.1.2稅制要素（6）減稅免稅）減稅免稅所謂減稅免稅，是指稅法對某些納稅

11、人或征稅對象給與鼓勵和照顧的一種特殊規定。減稅和免稅。所謂減稅，是指對應納稅額少征一部分稅款；所謂免稅，是指對應納稅額全部免征。除稅法列舉的免稅項目外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質，稅法規定有具體的減免條件和期限，到期就應當恢復征稅。7 稅收理論21公共經濟學第二版07稅收理論起征點和免征額起征點。所謂起征點，是征稅對象達到征稅數額開始征稅的界限。征稅對象的數額未達到起征點時不征稅。而一旦征稅對象的數額達到或超過起征點時，則要就其全部的數額征稅，而不是僅對其超過起征點的部分征稅。免征額。所謂免征額是在征稅對象總額中免予征稅的數額。它是按照一定標準從征稅對象總額中預先減除的數額。免征額部分不

12、征稅，只對超過免征額部分征稅。 注意：許多媒體都弄錯了起征點與免征額！國家稅務總局在一次新聞會上曾專門糾正過。7 稅收理論22公共經濟學第二版07稅收理論稅式支出稅式支出（稅收支出），就包括減稅、免稅、退稅、稅收抵免等稅收優惠措施。稅式支出是基于稅收優惠政策管理角度提出的概念。其目的是想要采取類似于支出管理的方式，將稅收優惠所帶來的稅收減少的數量列入專門的預算（稅式支出預算），以加強稅收優惠的管理。7 稅收理論23公共經濟學第二版07稅收理論7.1.2稅制要素（7）違章處理）違章處理所謂違章處理，是稅務機關對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施，它是稅收強制性形式特征的體現。（8）納稅地點）納

13、稅地點所謂納稅地點，是納稅人應當繳納稅款的地點。一般來說，納稅地點和納稅義務發生地是一致的。但在某些特殊的情況下，納稅地點和納稅義務發生地卻是不一致的，如與總公司不在同一地點的分公司的利潤在總公司匯總納稅。7 稅收理論24公共經濟學第二版07稅收理論7.1.3稅收分類（1）以稅收的征稅對象為標準的分類）以稅收的征稅對象為標準的分類以稅收的征稅對象標準，稅收可以分為流轉稅類（商品稅類）、所得稅類、財產稅類與行為稅類等。7 稅收理論25公共經濟學第二版07稅收理論一組名詞所謂流轉稅類，一般是指對商品的流轉額和非商品的營業額所征收的那一類稅收，如消費稅、增值稅、營業稅、關稅等。所謂所得稅類，一般是指

14、對納稅人的各種所得征收的那一類稅收，如企業所得稅（公司所得稅）、個人所得稅等。所謂財產稅類，一般是指以屬納稅人所有的財產或歸其支配的財產數量或價值額征收的那一類稅收，如房產稅、契稅、車船稅、遺產及贈與稅等。所謂行為稅類，是指以某些特定行為為課稅對象的稅，如印花稅等。 7 稅收理論26公共經濟學第二版07稅收理論7.1.3稅收分類（2）以稅收負擔是否容易轉嫁為標準的分類）以稅收負擔是否容易轉嫁為標準的分類以稅收負擔是否轉嫁為一標準，稅收可以分為直接稅和間接稅兩大類。所謂直接稅，是指稅負不易轉嫁，由納稅人直接負擔的稅收，如各種所得稅、土地使用稅、社會保險稅、房產稅、遺產及贈與稅等等。所謂間接稅，是

15、指納稅人容易將稅負全部或部分轉嫁給他人負擔的稅收，如以商品流轉額或非商品營業額為課稅對象的消費稅、營業稅、增值稅、銷售稅、關稅等。直接稅與間接稅的分類方法與經濟分析有著密切的聯系。7 稅收理論27公共經濟學第二版07稅收理論7.1.3稅收分類（3）以管理權限為標準的分類）以管理權限為標準的分類以稅收的管理權限為標準，稅收可以分為中央稅、地方稅以及中央地方共享稅等。屬于中央政府管理并支配其收入的稅種稱為中央稅。屬地方政府管理，收入由地方政府支配的稅種稱為地方稅。屬中央與地方政府共同享有按一定比例分別管理和支配的稅種稱為中央地方共享稅。各國財政管理體制（預算管理體制）具體規定那些稅種屬于中央，哪些

16、稅種屬于地方，哪些稅種屬于中央與地方共享，等等。7 稅收理論28公共經濟學第二版07稅收理論7.1.3稅收分類（4）以征收實體為標準的分類。）以征收實體為標準的分類。以稅收的征收實體為標準，稅收可以分為實物稅、貨幣稅和勞役稅三類。所謂實物稅，是國家以實物形式征收的稅。在自然經濟下，經濟的貨幣化程度很低，經濟活動主要是以實物形式進行的，也有相當部分是以勞役形式進行的，因而此時田賦是主要的財政收入種類，征收的形式主要是實物；此外，政府也采用勞役形式開展若干活動，諸如各類公共工程的建造，等等。進入市場經濟社會，整個經濟都逐步貨幣化了，貨幣稅也逐步成為主流。以貨幣形式繳納的各種稅，都屬于貨幣稅類。價內

17、稅，價外稅從量稅，從價稅7 稅收理論29公共經濟學第二版07稅收理論7.1.3稅收分類（5）以稅收的計稅依據為標準的分類。）以稅收的計稅依據為標準的分類。以稅收的計稅依據為標準，稅收可以分為從價稅和從量稅。所謂從價稅，是指以課稅對象及其計稅依據的價格或金額為標準，按一定稅率計征的稅收。如中國現行的增值稅、營業稅、關稅等。所謂從量稅，是指依據課稅對象的重量、數量、容積、面積等，采用固定稅額計征的稅收。如現行的資源稅、車船使用稅等。一般地說，從價稅的應納稅額會隨商品的價格的變化而變化；而從量稅則只會隨著課征商品數量的變化而變化，計算簡便，其稅負高低與價格無關。7 稅收理論30公共經濟學第二版07稅

18、收理論7.1.3稅收分類（6）以稅收與價格的關系為標準的分類）以稅收與價格的關系為標準的分類以稅收與價格的關系為標準，稅收可以分為價內稅和價外稅。凡稅金構成價鉻組成部分的稱為價內稅。凡稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅。與之相適應，價內稅的計稅依據為含稅價格，價外稅的計稅依據為不含稅價格。中國的增值稅，在零售以前各環節采取價外稅，在零售環節采取價內稅。西方國家的消費稅大都采用價外稅方式。7 稅收理論31公共經濟學第二版07稅收理論7.1.4稅制結構所謂稅制結構，是指一國稅制中稅種的組合狀況，它反映各個稅種在整個稅收收入中的地位。根據稅制結構中的稅種是單一的還是多種的為標準進行分類，稅制可以分為

19、單一稅制與復合稅制。所謂單一稅制，是指一個國家在一定時期內基本上只實行一種稅的稅收制度。所謂復合稅制，是指一個國家在一定時期內實行由多種稅種組成的稅收制度。單一稅制，復合稅制主體稅種7 稅收理論32公共經濟學第二版07稅收理論7.1.4稅制結構經濟發展水平不同的國家，之所以形成不同的稅制結構，主要是因為不同的稅類有著不同的特點，適應于不同的社會經濟財政情況的要求所決定的。（1）財政收入的原因：）財政收入的原因：商品稅的稅基較廣，可以較好地保證政府收入的穩定性。所得稅是對所得額的課稅，收入要扣除掉成本才能對之征稅，以此為基礎的稅收難以保證政府收入的穩定性。發展中國家多選擇商品稅為主體的稅收制度；

20、發達國家多選擇所得稅為主體的稅收制度。7 稅收理論33公共經濟學第二版07稅收理論7.1.4稅制結構（2）稅收征管的原因）稅收征管的原因傳統意義上的商品稅，對稅收征管的水平要求是較所得稅為低的。發展中國家通常稅收征管水平較低，所以多選擇商品稅。相反，發達國家由于具有較高的稅收征管水平，在主體稅種的選擇上受這一因素的制約和影響就較少，從而能夠采用所得稅為主體的稅收制度。但需要注意的是，商品稅的征管水平較低并不是絕對的，現代意義上的商品稅增值稅同樣要求較高的稅收征管水平。7 稅收理論34公共經濟學第二版07稅收理論7.1.4稅制結構（3）宏觀經濟調控的原因）宏觀經濟調控的原因所得稅的累進性，可以起

21、到宏觀經濟調控的“自動穩定器”作用。商品稅一般無此功能。盡管所得稅擁有這個優勢，但也有當一個國家采用了以累進稅率的所得稅為主體稅種的稅收制度時，才談得上利用所得稅進行宏觀經濟的調控。這樣，發展中國家能夠利用所得稅進行宏觀經濟調控的程度時極為有限的。7 稅收理論35公共經濟學第二版07稅收理論7.1.4稅制結構（4）公平貧富差距的原因）公平貧富差距的原因所得稅在公平方面的調節作用優于商品稅。發展中國家通常更注重經濟效率的提高，而發達國家因為經濟發展任務已經完成，所以更加關注公平問題。這也是為什么發展中國家沒能采用所得稅為主的稅制，而許多發達國家則采用商品稅為主的稅制的重要原因之一。稅制結構選擇的

22、進一步分析，需要結合下一節的稅收原則理論進行。7 稅收理論36公共經濟學第二版07稅收理論7.2 7.2 稅收原則稅收原則7.2.1 發展概述所謂稅收原則，是制定和評價稅收制度與稅收政策的標準，是支配稅收制度的廢立，影響稅收制度運行的深層次觀念體系，是稅收的行為準則。它反映一定時期、一定社會經濟條件下的治稅思想。隨著客觀條件的變化，稅收原則也在發展變化。古今中外經濟環境的變遷7 稅收理論公共經濟學第二版07稅收理論377.2.27.2.2亞當斯密的稅收原則亞當斯密（1723-1790）所謂平等原則，是指一國國民，都必須在可能的范圍內，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下獲得的收入的比例，

23、向國家繳納稅收，以供維持政府的正常運轉之需。所謂確實原則，是指各個國民應當完納的稅收，必須是確定的，不得隨意變更。完納的日期、完納的方法、完納的數額，都應當讓一切納稅者及其他人了解得十分清楚明白。確實原則要求實現課稅的確定性，以便納稅人在事前做出決策。所謂便利原則，是指各種稅收完納的日期及完納的方法須給納稅者以最大的便利。所謂節儉原則，是指稅收的課征費用應當最少的原則，換言之，它要求一切稅收的征收，須設法使人民所付出的，盡可能等于國家所得的收入。 7 稅收理論公共經濟學第二版07稅收理論387.2.3 瓦格納的稅收原則瓦格納的稅收原則德 國 財 政 學 家 瓦 格 納（Adolph Wagne

24、r，1835-1917）提出了四項九目的稅收原則：所謂財政收入原則，包括充足原則和彈性原則兩方面。稅收收入應能充分滿足國家財政的需要，而且要有彈性，隨著財政支出需要的變動而相應地增減。7 稅收理論39公共經濟學第二版07稅收理論7.2.3 瓦格納的稅收原則瓦格納的稅收原則所謂國民經濟原則，包括稅源的選擇和稅種的選擇兩方面。稅源的選擇要有利于保護資本即稅本，稅源應該主要是所得，而盡量避免對財產和資本的課稅；稅種的選擇則應考慮到稅負轉嫁問題，盡量選擇難于轉嫁或轉嫁方向明確的稅種。所謂社會正義原則，包括普遍原則和平等原則兩方面。普遍原則要求稅收負擔遍及社會上的每個成員，每一公民都有納稅義務；平等原則

25、指稅收負擔應力求公平合理，主張采用累進所得稅制，并對最低生活費用免稅。所謂稅務行政原則，包括確實、便利、節省三方面。此類原則要求，納稅的時間、方式及數量等應預先規定清楚；納稅手續盡量簡便，以方便納稅人；征收費用應力求節省。7 稅收理論40公共經濟學第二版07稅收理論7.2.4 現代稅收原則現代稅收原則稅收的財政原則稅收制度應當能夠取得必不可少的財政收入的原則。它包括兩層含義：一是稅收的充分性，即稅收應當能夠充分保證政府提供公共服務的財力需要。二是稅收的彈性。由于政府的支出需求不是一成不變的，因而稅收制度的設計應當使得稅收能夠隨著政府支出需要的變動，而能夠進行一定程度的相應變化 7 稅收理論41

26、公共經濟學第二版07稅收理論7.2.4 現代稅收原則現代稅收原則稅收的穩定原則稅收制度應當有利于政府開展財政政策運作以相對穩定宏觀經濟的原則。 7 稅收理論42公共經濟學第二版07稅收理論7.2.4 現代稅收原則現代稅收原則稅收的效率原則稅收制度必須從根本上符合市場效率的要求，盡可能少地損害市場效率的原則。第一，稅收總量應該體現整個社會資源最優配置的要求。第二，稅收對微觀經濟活動的效率損失應當最小。第三是指稅收的征收成本最小化，即稅收的行政效率問題。它是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅收收入之比來衡量。比率越小，稅收行政效率越高；反之，反是。對于特定的稅收獲取量，納稅人和政府總是必須付出一

27、定的征稅成本的，稅務當局征稅需要消耗資源，個人、家庭、企業等納稅人履行納稅義務同樣要消耗資源。稅收成本包括稅務當局所直接支付的征稅成本(collection cost)，也包括納稅人因交稅而發生的所有成本即遵從成本（compliance cost）。它們分別構成納稅人的遵從成本和政府的征管成本（administration cost）。7 稅收理論43公共經濟學第二版07稅收理論稅收的收入效應與替代效應課稅會帶來收入效應（income effect）和替代效應（substitution effect），從而影響個人福利水平。所謂收入效應，是指在相對價格不變的情況下，因個人收入發生變化而對福利水

28、平產生的影響。收入效應不會帶來經濟的無效率，它只是表明資源從納稅人到政府的轉移。只產生收入效應而不帶來替代效應的稅收稱為總額稅（lump sum tax）。總額稅不會使個人因經濟行為的改變而改變納稅義務。英國在1990-1991年間開征的人頭稅就是總額稅的典型例子。但人頭稅等也有一個問題，即它對公平產生了負面影響甚至是嚴重的負面影響。7 稅收理論公共經濟學第二版07稅收理論44稅收的收入效應與替代效應所謂替代效應，是指個人收入水平不變的前提下，因相對價格的變化而產生的對個人福利水平的影響。 英國1747年后許多納稅人為逃避窗戶稅用磚將窗戶堵死。在此之前，窗戶稅在1747年之前并不嚴格實施，納稅

29、人往往是等稅務人員來到之前將窗戶封住，待稅務人員離開之后又重新打開。當然，這種低效率的窗戶稅后來被取消了。E1E2E3iiABCHIX1X3X2XYY2Y1Y3圖 7-2 稅 收 的 收 入 效 應 和 替 代 效 應7 稅收理論45公共經濟學第二版07稅收理論稅收的遵從成本與征管成本稅收的遵從成本與征管成本所謂遵從成本，是指納稅人或第三方（雇主、金融機構等）履行納稅義務所發生的費用。例如，稅法可能要求雇主代扣雇員的所得稅，由此雇主可能不得不實行更為復雜的，成本更高的工資制度，這會增加雇主的遵從成本。再如，納稅人花費大量時間和精力，記錄所獲得的收入，填寫納稅申報表，進行稅務咨詢，通過審計，向注

30、冊會計師支付費用，以表明自己遵從了稅法，等等。納稅人這樣做，既耗費金錢，又耗費時間和精力，這些是通常所說的超額負擔之外再增加的費用，這些都構成了納稅人的遵從成本。政府的課稅則會產生征管成本。政府課稅往往需要設立專門的機構，耗費一定人力、物力、財力，這些都會構成稅收的征管成本。稅務當局征稅所依據的稅法的制定和通過，需要耗費一定的資源；而已通過的稅法在執行過程中，稅務當局經常要對之進行解釋；稅務當局還要印制各種各樣的表格，處理納稅事務，進行審計，評估納稅義務的履行狀況，等等。所有這些所耗費的成本，就是征稅成本。7 稅收理論46公共經濟學第二版07稅收理論7.2.4 現代稅收原則現代稅收原則（4 4

31、）稅收的公平原則）稅收的公平原則稅收的公平原則大致可以分為兩種：一是利益原則（benefit principle），一是能力原則。所謂利益原則，也稱為利益課稅原則，它是指課稅是依納稅人受益的多少而定，受益多的多納稅，少的少納稅。所謂能力原則，是指以支付能力作為征稅依據，能力強的多納稅，能力弱的少納稅。7 稅收理論47公共經濟學第二版07稅收理論7.2.4 現代稅收原則現代稅收原則現代稅收原則是在亞當斯密和瓦格納等人的稅收原則基礎之上發展起來的，它包括稅收的效率原則、公平原則、穩定原則和財政原則等。稅收的基本功能是組織財政收入，確保政府提供公共產品所需要的財力及時足額地供給。稅收的效率、公平與穩

32、定原則都只能在財政組織收入的過程中實現。 7 稅收理論48公共經濟學第二版07稅收理論稅收原則有新的嗎？有中國特色的問題嗎？國有商業銀行稅負之爭？！7 稅收理論49公共經濟學第二版07稅收理論7.3 7.3 稅收負擔與稅負轉嫁稅收負擔與稅負轉嫁稅收負擔指整個社會或單個納稅人（個人和法人）實際承受的稅款。它表明國家課稅對社會資源的集中程度，以及稅款的不同分布所引起的不同納稅人的負擔水平。依據考察的層次不同，我們可以將之分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔。宏觀稅收負擔主要研究國家當年的課稅總額與一國的社會產出總量或總經濟規模之間的對比關系，即社會的總體稅負水平。微觀稅收負擔主要研究單個納稅人向國家交納

33、的稅收與其產出的對比關系，即企業或個人的稅負水平。例如，商品稅的納稅人與負稅人往往不一致，因此研究商品稅的微觀稅負不能不考慮稅負轉嫁問題。7 稅收理論公共經濟學第二版07稅收理論507.3.1 7.3.1 稅收負擔稅收負擔1.1.宏觀稅收負擔宏觀稅收負擔衡量宏觀稅收負擔的衡量宏觀稅收負擔的指標也就是國民經濟指標也就是國民經濟稅收負擔率，主要有稅收負擔率，主要有國民生產總值負擔率國民生產總值負擔率和國內生產總值負擔和國內生產總值負擔率。率。 ( /)100%(7 1)T GNP 稅收收入總額國民生產總值負擔率國民生產總值( /)100%(72)T GDP 稅收收入總額國內生產總值負擔率國內生產總

34、值7 稅收理論公共經濟學第二版07稅收理論512.2.微觀稅收負擔微觀稅收負擔微觀稅收負擔以納稅人為區分標準，可分為企業稅收負擔和個人稅收負擔。 1100%(73)各種納稅總額（ ）企業稅收總負擔率同期銷售收入 3100%(75)商品稅總額（ ）企業商品稅負擔率同期銷售收入 2100各種納稅總額（ ）企業凈產值稅收負擔率(7-4)凈產值 4100%6所得稅額（ ）企業所得負擔率（7）同期利潤所得和其他所得總額7 稅收理論52公共經濟學第二版07稅收理論 (2)(2)個人稅收負擔率個人稅收負擔率它它是指個人承受的稅收負擔。個人的稅收負擔來自多方面，如個人所得稅、消費稅、財產稅等。個人在購買消費品

35、時，要負擔被轉嫁的商品稅，如增值稅、營業稅等。由于稅負轉嫁的多少和難易程度不同，個人的消費行為不定，再加上統計資料的困難，個人真實的綜合稅收負擔率是無法計算的。可能有實際意義的指標，是個人所得稅負擔率（個人所得稅同期個人所得總額）。 7 稅收理論公共經濟學第二版07稅收理論537.3.2稅負轉嫁與歸宿納稅人與負稅人基本形式：前轉：也稱為順轉，它是指納稅人在進行交易時，按課稅商品的流轉方向，用提高價格的辦法，把所納稅款向前轉嫁給商品的購買者或消費者。這是稅負轉嫁的基本形式。后轉：后轉：也稱為逆轉，它是指納稅人用壓低價格的辦法，把稅款向后轉嫁給貨物或勞務的供應者。例如納稅人通過壓低購進原材料的價格

36、，將稅負轉嫁給原材料的生產者。后轉和前轉一樣，也是稅負轉嫁的基本形式，其他形式皆依賴于它們而衍生。 后轉。混轉：也稱為散轉，它是指對一個納稅人而言，前轉和后轉可以兼有，也就是將稅款一部分向前轉嫁給商品購買者，另一部分向后轉嫁給商品供應者。輾轉：是指發生多次的轉嫁行為 稅收資本化：稅收資本化，它是稅負轉嫁的一種特殊形式，它是指應稅物品（主要是土地、房屋等具有長期收益的資本品）在交易時，買主將物品可預見的未來應納稅款，按一定的貼現率折算為現值，從所購物品價格中作一次性的扣除。此后，稅款名義上雖由買主按期納稅，實際上稅款已經由賣主負擔了。因此，稅收資本化是后轉的一種特殊形式。7 稅收理論54公共經濟

37、學第二版07稅收理論（6 6）消轉）消轉許多教科書指出還存在著“消轉”這么一種稅負轉嫁的形式。所謂消轉，又稱為轉化，它是指納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負從新增利潤中得到抵補。這既不是提高銷價的前轉，也不是壓低購價的后轉，而是通過改善經營管理、提高勞動生產率等措施降低成本、增加利潤而抵消稅負，所以稱之為“消轉”。 7 稅收理論55公共經濟學第二版07稅收理論稅負轉嫁與供求彈性SDDE0P0PaPbQ0Q1uE1E2圖73 對需求方課稅的稅收歸宿PQSDDE0圖74 對需求方課稅的稅收歸宿（從價課稅）7 稅收理論公共經濟學第二版07稅收理論5678dddpddQQPPEQPPQ（ ）79sss

38、sQQPPEspQPPQ（ ）7 稅收理論公共經濟學第二版07稅收理論57哈伯格將經濟中的部門分為公司部門和非公司部門，考慮了被征稅部門與經濟其他部門的關系，強調了稅收只落在公司部門。由于經濟中很大部分不能公司化，公司部門價格上漲的效應是使需求轉向非公司部門的產品。哈伯格討論了一個具有兩種生產要素（資本K和勞動L）的兩部門一般均衡模型。兩種商品（X和Y）的生產在規模報酬遞減的條件下進行。 7 稅收理論58公共經濟學第二版07稅收理論哈伯格模型出現之后，后來者放松了這些“完全條件”，即研究了在不完全競爭、不完全流動性、不確定性、可變要素供給、失業、規模報酬變化、開放經濟、存在外部性的某些扭曲等條

39、件下的稅負轉嫁與歸宿狀況。例如，對壟斷和寡頭壟斷條件下稅負轉嫁與歸宿問題的研究等等。由于有比較確定的壟斷模型，因此，經濟學家可以很好地描述壟斷下稅負轉嫁與歸宿狀況。這方面的研究包括從價稅與從量稅的研究。其中最為引人注目的研究成果是，即使是在壟斷條件下，生產者要想完全轉嫁稅收負擔也是需要一定條件的。而對于寡頭壟斷，由于缺少統一的模型去概括生產者的經濟行為，因此也就無法給出對應的一般理論。生產同質產品的寡頭壟斷模型，有伯川德模型和古諾納什模型；生產異質產品的寡頭壟斷模型，有壟斷競爭模型、空間定位模型（location model）和縱向差別模型（models of vertical differe

40、ntiation）。7 稅收理論59公共經濟學第二版07稅收理論7.4 7.4 最優稅收理論最優稅收理論稅收的超額負擔（無謂損失）最優稅收理論圍繞稅收超額負擔（excess burden）問題而展開，它包括最優商品稅理論、最優所得稅理論和最優稅制結構理論，等等。7 稅收理論公共經濟學第二版07稅收理論607.4.1最優商品稅理論拉姆齊法則：如果商品課稅是最優的，那么，其稅額的少量增加將會導致全部商品的需求量以相同的比例下降。 一個家庭的社會中的政府課稅問題7 稅收理論61公共經濟學第二版07稅收理論7.4.1最優商品稅理論特例：逆彈性定理科利特黑格法則彈性反比法則要求對無需求彈性的商品課征高稅

41、率，而科利特-黑格法則要求對與閑暇互補的商品課征高稅率。 需求彈性大嗎？游艇7 稅收理論62公共經濟學第二版07稅收理論7.4.2最優所得稅理論埃奇沃思模型埃奇沃斯（Edgeworth,1897）假定：政府要征收固定的稅收收入，社會的目標是盡可能個人效用之和達到最大。以代數式表示，如果表示第個人的效用，表示社會福利，那么，稅制就應使達到最大，其中，為社會中的人數。假定每個人的效用函數完全相同，效用的大小僅取決于各自的收入水平。這些效用函數表明，收入的邊際效用是遞減的，即隨著個人收入的增加，他的境況改善，但改善的速度在放慢。根據這些假設，埃奇沃斯的結論只能是實行累進程度很高的稅率結構，即應從最高

42、收入一端開始削減收入，直到達到完全平等，這實際上就是說，高收入者的邊際稅率應為100%。埃奇渥斯模型中的問題在于假定社會的可能收入是固定的，即使是沒收性的稅率，也被假定為對產出水平沒有影響。7 稅收理論公共經濟學第二版07稅收理論637.4.2最優所得稅理論所得稅率結構問題倒U型最高邊際稅率為零1996年諾貝爾獎得主維克雷和米爾利斯（莫里斯）米爾利斯（莫里斯）n維克雷7 稅收理論64公共經濟學第二版07稅收理論7.5稅制設計理論7.5.1概述稅制設計理論，是對西方學者偏離標準最優稅收理論的研究成果的概括。從西方稅收理論的發展來看，標準的最優稅收理論在很大程度上忽略了因稅制的強制性所帶來的政府稅

43、收征管成本和納稅人的遵從成本問題，稅制設計理論試圖彌補這個缺陷。現實稅制的形成受到眾多條件的約束，與標準的最優稅制設計理論試圖充分考慮這些條件，提出相應的稅制設計方案。 7 稅收理論65公共經濟學第二版07稅收理論稅制設計理論稅收征管成本逃避稅成本遵從成本（服從成本）7 稅收理論66公共經濟學第二版07稅收理論7.5.27.5.2真實世界中的最優稅收真實世界中的最優稅收考慮了遵從成本和征管成本，標準的最優稅收法則需要進行相應的修正。具體說來，包括以下幾個方面：（1 1）最優商品稅）最優商品稅最優商品稅率很大程度上應該實行比例稅率。比例稅率降低遵從成本和征管成本，因為不用單獨衡量稅基，降低了政府的實施成本。降低了非遵從的激勵，減少了相對價格變化的扭曲。偏離比例商品稅率應該