1、 學號學號 中州大學中州大學畢業論文畢業論文題題 目目 關于個人所得稅改革的一些思考關于個人所得稅改革的一些思考 學學 院院 管管 理理 學學 院院 專業專業 會會 計計 電電 算算 化化 學生姓名學生姓名 歐歐 威威 旭旭 班級班級 四四 班班 指導教師指導教師 張張 丹丹 職稱職稱 講講 師師 評閱教師評閱教師 張張 丹丹 職稱職稱 講講 師師 時時 間間 20122012 年年 1 1 月月 1515 日日 中州大學管理學院中州大學管理學院畢畢業業設設 計計 （論文（論文） 開題報告開題報告課題名稱（來源、類型）： 關于個人所得稅改革的一些思考（AZ） 指導教師： 張 丹 學生姓名： 歐

2、 威 旭 學 號： 專 業： 09 會計電算化四班 開題報告內容：（調研資料的準備，設計/論文的目的、要求、思路與預期成果；任務完成的階段內容及時間安排；小組內其他成員的分工；完成設計（論文）所具備的條件因素等。 ） 一、調研資料的準備 1參看相關理論書籍 2. 對社會有薪階層的調研 3通過圖書館、閱覽室和上網搜尋資料 二、 論文的目的、要求： 目的：培養綜合運用所學知識，結合實際獨立完成課題的工作能力，對知識面，掌握知識的深度，運用理論結合實際去處理問題的能力的檢測，個人所得稅在我國稅收占很大一方面，近幾年來我國個人所得稅一直進行改革，特別是 11 年的個稅改革對低收入階層影響很大，我想通過

3、本篇論文的論述對我國個稅改革有一個深刻的認識，并能啟發自己的一些獨立思考判斷的能力。 要求：觀點鮮明清晰、有創新意識；理論聯系實際，突出實用性；內容詳實、層次清楚、邏輯性強；立論貼切，主題明確，能靈活運用所學習和掌握的專業基礎及專業知識的基本原理、基本定律、基本概念和原則闡釋、解讀主題；論據充分、詳略得當，素材把握翔實；選材精到、論理深刻，基本掌握專業知識點并對專業有一定的理解；內容要結合專業崗位要求，體現高職高專的崗位性、職業性、實踐性、可操作性。 三、論文的思路 1、個人所得稅的起源和發展。 2、關于個人所得稅的相關涵義與核算。 3、個人所得稅在我國的現狀及存在問題。 4、個人所得稅的改革

4、及影響。 5、對個人所得稅改革的一些思考。 四、論文預期成果 通過對個人所得稅的起源和發展歷程的了解，分析個人所得稅改革的實質性質，探討個人所得稅改革在我國的現狀及存在的問題，了解個人所得稅改革對市場的影響，并能引發自己對個人所得稅的一些思考 。 五、任務的完成時間內容及安排 2011 年 10 月 25 日確定題目 2011 年 11 月 15 日上交提綱 2011 年 12 月 15 日上交初稿 2012 年 1 月 15 日定稿 指導教師簽名： 日期： 備注：（1）來源：A教師擬訂；B學生建議；C企業和社會征集；D實習單位提供（2）類型：X真實課題；Y模擬課題；Z虛擬課題 中州大學管理學

5、院中州大學管理學院畢畢業業 論文大綱論文大綱課題名稱： 關于個人所得稅改革的一些思考 指導教師： 張 丹 學生姓名： 歐 威 旭 學 號： 專 業： 09 會計電算化四班 1.1.個人所得稅的起源及發展歷程個人所得稅的起源及發展歷程1.11.1 個人所得稅的起源個人所得稅的起源1.21.2 個人所得稅的發展歷程個人所得稅的發展歷程1.2.11.2.1 我國個人所得稅發展歷程我國個人所得稅發展歷程1.2.21.2.2 國外個人所得稅發展歷程國外個人所得稅發展歷程1.2.31.2.3 個人所得稅在各國情況的簡單比較分析個人所得稅在各國情況的簡單比較分析2.2.關于個人所得稅的相關涵義與核算關于個人

6、所得稅的相關涵義與核算2.12.1 個人所得稅的納稅義務人個人所得稅的納稅義務人2.22.2 個人所得稅的應稅所得項目及適用稅率個人所得稅的應稅所得項目及適用稅率2.32.3 個人所得稅應納稅額的核算個人所得稅應納稅額的核算3.3.個人所得稅在我國的現狀及存在問題個人所得稅在我國的現狀及存在問題3.13.1 稅制模式難以體現公平合理稅制模式難以體現公平合理3.23.2 稅率模式復雜繁瑣，最高稅率模式復雜繁瑣，最高邊際稅率邊際稅率過高過高3.33.3 費稅扣除不合理費稅扣除不合理3.43.4 稅率級距過大稅率級距過大3.53.5 繳納個稅后不開具完稅證明繳納個稅后不開具完稅證明4.4.個人所得稅

7、在我國的改革及影響個人所得稅在我國的改革及影響4.14.1 新舊稅表的比較新舊稅表的比較4.24.2 個稅改革的意義和影響個稅改革的意義和影響5.5.關于個人所得稅改革的思考關于個人所得稅改革的思考5.15.1 個人所得稅改革與財政收入的關系個人所得稅改革與財政收入的關系5.25.2 個人所得稅改革與財政政策的關系個人所得稅改革與財政政策的關系6.6.結語結語目錄目錄中文摘要中文摘要8ABSTRACTABSTRACT91 1 引言引言102 2 個人所得稅的起源及發展歷程個人所得稅的起源及發展歷程102.1 個人所得稅的起源102.2 個人所得稅的發展歷程102.2.1 我國個人所得稅的發展歷

8、程102.2.2 國外個人所得稅發展歷程112.2.3 個人所得稅在各國情況的簡單比較113 3 關于個人所得稅的相關涵義與核算關于個人所得稅的相關涵義與核算133.1 個人所得稅的納稅義務人133.2 個人所得稅的應稅所得項目及適用稅率133.3 個人所得稅應納稅額的核算144 4 個人所得稅在我國的現狀及存在問題個人所得稅在我國的現狀及存在問題144.1 稅制模式難以體現公平合理144.2 稅率模式復雜繁瑣，最高邊際稅率過高144.3 費用扣除不合理154.4 稅率級距過大154.5 交納個稅后不開具完稅證明155 5 個人所得稅在我國的改革及影響個人所得稅在我國的改革及影響155.1 新

9、舊稅表的比較165.2 個稅改革的意義和影響196 6 關于個人所得稅改革的思考關于個人所得稅改革的思考216.1 個人所得稅與財政收入的關系216.2 個人所得稅與財政政策的關系217 7 結語結語21參考文獻參考文獻22致謝致謝23中文摘要中文摘要伴隨我國經濟的快速增長和居民收入水平的大幅提高，我國個人所得稅收入不斷增長，是同一時期增長最快的稅種，為我國的財政收入的增長及調節個人收入起到了積極地作用。本文主要是在我國今年九月份剛剛實施的個人所得稅改革進行的一系列的論述思考。通過解釋個人所得稅的相關概念與核算方法，研究我國個人所得稅的現狀和存在的問題，分析個人所得稅改革的意義，來更好的理解個

10、人所得稅改革的影響及其與國家財政政策、社會經濟的關系。關鍵詞：關鍵詞：個人所得稅改革；經濟；財政政策 AbstractAbstractWith the rapid growth of our country economy and dweller income level rises considerably, Chinas personal income tax revenue is growing, at the same time the fastest increasing taxes, for our countrys finance income growth and the re

11、gulation of personal income has played a positive role. This article is mainly in China in September this year just the implementation of the individual income tax reform carried out a series of discourses on. Through the explanation of the concept of personal income tax and accounting method, to st

12、udy the individual income tax of our country s present situation and the existence question, analysis of personal income tax reform, to better understand the personal income tax reform and its impact and the national fiscal policy, the social economy relations.Key words: personal income tax reform;

13、economic;fiscal policy1 1 引言引言隨著我國經濟發展和社會各項事業的進步及人們納稅意識的加強，社會各界對稅收特別是以個人（自然人）取得的應稅所得為征稅對象的個人所得稅的關注與日俱增。要求提高個稅免增額、改革個稅征收辦法的呼聲越來越高。個人所得稅關系到億萬納稅人的切身利益，也是政府在構建和諧社會中必須妥善處理的社會問題，因而成為我國經濟活動中的最大熱點。11 年 9 月份剛剛實施的個人所得稅改革又是一大熱題，本文主要是簡單敘述一下關于個人所得稅有關事宜，分析一下個人所得稅改革的影響意義，思考一下個人所得稅改革與國家經濟財政的關系，提高自己對個人所得稅改革的認識。以下是本文

14、的論述。2 2 個人所得稅的起源及發展歷程個人所得稅的起源及發展歷程2.1 個人所得稅的起源個人所得稅，是對個人取得的各種應稅所得征收的一種稅。它的征收，體現著一個主權國家在其管轄權范圍內與其居民和非居民的一種征納關系。在世界稅收史上，個人所得稅作為測量納稅能力的標準，更加符合公平原則，具有稅基廣、彈性大以及調節收入分配和促進經濟增長等優點。它于 1799 年創始于英國，至今已有 200 年的歷史，并且逐步在世界各國得到廣泛推廣和發展，已成為一些發達國家稅制經結構中的一個重要稅種。2.2 個人所得稅的發展歷程 個人所得稅的發展歷程我們這里分成我國和國外不同的發展歷程，著重敘述我國的個人所得稅發

15、展歷程。 2.2.1 我國個人所得稅的發展歷程 1950 年，政務院發布了新中國稅制建設的綱領性文件全國稅政實施要則，其中涉及對個人所得征稅的主要是薪給報酬所得稅和存款利息所得稅，但由于種種原因，一直沒有開征。1980 年 9 月，個人所得稅法頒布，征稅對象包括中國公民和中國境內的外籍人員，但由于規定的免征額較高(每月或每次 800 元)，而國內居民工資收入普遍很低，因此絕大多數國內居民不在征稅范圍之內。為了有效調節社會成員收入水平的差距，1986 年 1 月，國務院發布了城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例，同年 9 月頒布了個人收入調節稅暫行條例，上述規定僅適用于本國居民。1994 年我國頒布實

16、施了新的個人所得稅法，初步建立起內外統一的個人所得稅制度。其后，隨著經濟社會形勢的發展變化，國家對個人所得稅制進行了幾次重大調整：1999 年恢復征收儲蓄存款利息所得個人所得稅；2006 年和2008 年兩度提高工資、薪金所得項目減除費用標準；2007 年將儲蓄存款利息所得個人所得稅稅率由 20調減為 5；2008 年暫免征收儲蓄存款利息所得個人所得稅；2010 年對個人轉讓上市公司限售股取得的所得征收個人所得稅。2.2.2 國外個人所得稅發展歷程個人所得稅的習飛速發展，不僅表現在開征此稅的國家越來越多，還表現在個人所得稅收入占各國政府財政收入比重一直處于上升趨勢，目前一些經濟發達國家的個人所

17、得稅收入占當地政府財政收入比重均在 45左右。世界各國的經濟高速發展及各國政府推行的經濟政策，導致個人所得稅在這一歷史時期迅速發展。資本主義進入壟斷階段以后，經濟危機頻繁爆發，貧富懸殊等矛盾突出，為了擺脫危機的困擾，緩和社會矛盾，需要運用所得稅的“內在穩定”功能進行調節，各國先后引進個人所得稅，并逐步對個人所得稅征收制度進行了改革，從原來的分類所得稅制改為以綜合所得稅制為主、分類所得稅制為輔的新的稅收制度，使稅基逐漸擴展。可以說，個人所得稅是社會矛盾發展到一定階段的產物，它是與商品經濟發展要求相適應的。在當今世界各國稅制中，個人所得稅一直是西方實行市場經濟國家的主體稅種，也是發展中國家的主要稅

18、種之一，它不僅是政府財政收入的主要來源，而且是各國政府對國民經濟實行宏觀調控的重要經濟杠桿。 2.2.3 個人所得稅在各國情況的簡單比較個人所得稅是對個人應稅所得征收的稅，個人所得稅有三種征收模式：綜合所得稅、分類所得稅和混合稅制。綜合所得稅是在扣除最低生活費、撫養費等的基礎上，按累進稅率對全年全部所得征稅；分類所得稅是把所得按來源、性質分類，對每類所得分別制定一個稅率；混合稅制一般是先對各類所得課稅，再按累進稅率對一定數額以上的全年所得征稅。從全球各國的實踐來看，綜合稅制已經成為主流，因為綜合稅制的稅率結構簡單，納稅人按其收入水平和能力負擔稅收，體現了稅法的公平原則。現在，歐洲各國大部分采取

19、綜合稅制，只有英國、葡萄牙實行的是混合稅制。在拉丁美洲，除了智利、厄瓜多爾等國采用混合稅制，其他也大多實行綜合稅制。拉丁美洲、大洋洲也表現出相同的情況。在亞洲，只有中國、約旦等國家實行分類稅制。下面從稅制角度對個人所得稅作些比較分析。各國對納稅人的規定雖然不完全一樣，但基本要義一樣，即對本國居民或公民的所得征稅，不論其收入來自于國內還是國外，同時只對非本國居民來自本國境內的所得征稅。各國對納稅人規定的區別在于各國判定居民身份的標準不同。有些國家以是否在本國有固定居所為標準，有些國家以居住時間來判斷，還有一些國家判斷居民身份是看自然人是否有在本國境內居住的意愿。英國稅法規定，本國居民至少要符合以

20、下條件中的一個：在英國有永久居所；一個納稅年度至少在英國居住 183 天；一個納稅年度雖在英國居住沒有半年，但連續4 年來訪英國，每年達 3 個月。法國稅法把納稅人分為定居法國的與非定居法國的，前者實際上類似于居民身份。法國定居要滿足以下幾種情況：家庭所在地、主要居所在國內，在國內進行從業活動，主要經濟利益來源于國內。我國對居民身份的要求是在中國境內有住所，或雖無住所但在境內居住期滿 1 年。可見，大多數國家在規定居民身份的時候綜合運用了居所所在地和居住時間的標準。我國目前征稅項目有 11 個，除了工資、薪金所得，還包括個體工商戶生產、經營所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等。20

21、05 年調整的個稅減除費用標準就是針對工資、薪金所得而言的。個人所得稅的征收范圍很復雜，有些所得不征個人所得稅，如住房公積金等。這里就征稅范圍中涉及的幾個問題的處理方法，作些介紹。合法所得與非法所得。個人所得有的來自于正當經營，是合理回報，有的來自于坑蒙拐騙，是非法所得。對于這兩類所得的處理不僅體現了國家對所得的理解，也影響到一國財力。美國、德國、日本等國的做法是，不論所得在來源上的法律屬性，都視為應稅所得，也就是說不因為這些所得可能會對社會風氣、風俗的不良影響而不征稅。一般發展中國家采取的是正好相反的做法，征收范圍被局限在合法收入內。轉移所得。轉移所得是政府或個人將所得無償轉移給納稅人，不同

22、于有償性質的轉讓所得。轉移所得改變了社會財富的初始分配格局。由于轉移所得有不同種類，一國對轉移所得的處理也不盡相同。比如很多發達國家對離婚贍養費是征收個人所得稅的，而對社會保險福利則不征收。對社會保險福利不征稅的理由是這類轉移本來就是出于社會再分配的目的解決一部分人的生活問題，如果再對此課稅反而會部分抵消這種作用。一般發展中國家的征稅范圍不包括轉移所得。由于所得構成復雜，不同類別的收入稅率結構不同。各國的稅制變動大都表現出了一種趨勢，即稅率結構逐漸簡化，等級減少，稅率降低。英國 1977 年左右的個人所得稅稅率有 10 檔，最高邊際稅率為 83；到了 1988 年，稅率只有 25和 40兩檔，

23、現在基本固定為 3 個等級。日本個人所得稅（國稅）稅率在 1950 年有 8 檔，最高檔稅率為 55；到了 1969 年，稅率檔次達到頂峰，為16 檔；之后級數逐漸下降，1987 年 12 檔，1995 年又減少至 5 檔，最高檔稅率為 50。我國的工薪所得分為 9 檔，在所列國家中等級數比較高，還有進一步簡化稅率結構的必要。 3 3 關于個人所得稅的相關涵義與核算關于個人所得稅的相關涵義與核算3.1 個人所得稅的納稅義務人我國個人所得稅的納稅義務人是在中國境內居住有所得的人，以及不在中國境內居住而從中國境內取得所得的個人，包括中國國內公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。在中國境內有

24、住所，或者無住所而在境內居住滿 1 年的個人，是居民納稅義務人，應當承擔無限納稅義務，即就其在中國境內和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，是非居民納稅義務人，承擔有限納稅義務，僅就其從中國境內取得的所得，依法繳納個人所得稅。3.2 個人所得稅的應稅所得項目及適用稅率個人所得稅分為境內所得和境外所得。主要包括 11 項內容：工資、薪金所得、個體工商戶的生產、經營所得、對企事業單位的承包經營、承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得、其他所得。個人所得稅應稅項目

25、的適用稅率為：（一）工資、薪金所得，適用九級超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后） 。 （二）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后） 。 （三）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應納稅額減征百分之三十。 （四）勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規定。 （五）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。3.3 個人所得稅應納稅額的核算

26、現行方法：（總工資-三險一金-免征額）*稅率-速扣數=個人所得稅個人納稅：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數應納稅所得額=扣除三險一金后月收入-扣除標準4 4 個人所得稅在我國的現狀及存在問題個人所得稅在我國的現狀及存在問題4.1 稅制模式難以體現公平合理我國現行個人所得稅制采用分類稅制模式，對不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法。這種稅制模式已經落后于國際慣例，不能全面、完整地體現納稅人的真實納稅能力，容易使納稅人分解收入，多次扣除費用，存在較多的逃稅避稅漏洞，會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現象，

27、在總體上難以實現稅負公平的目的，從而與個人所得稅的主要目標產生嚴重的沖突。4.2 稅率模式復雜繁瑣，最高邊際稅率過高我國現行個人所得稅基本上是按照應稅所得的性質來確定稅率，采取比例稅率與累進稅率并行的結構，并設計了兩套超額累進稅率。這種稅率模式不僅復雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負不公，如超額累進稅率存在差異，工資薪金所得適用九級超額累進稅率，對個體工商戶生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用五級超額累進稅率。這種稅率制度在世界各國是不多見的，是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。另外 45的最高累進稅率從國際上看，采用這么高稅率的國家非常少。稅率越高，逃稅的動機越強，在現

28、實中，能夠運用這么高稅率的實例可以說非常罕見，沒有實際意義。過高的累進稅率，將會嚴重限制私人儲蓄、投資和努力工作的積極性，妨礙本國經濟的發展。4.3 費用扣除不合理我國個人所得稅的費用扣除，分別按不同的征稅項目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現在既沒有考慮通貨膨脹與價格水平的因素，更沒有考慮贍養老人及撫養子女的不同情況。4.4 稅率級距過大對于我國工薪收入為生活來源的個人所得稅的稅率累進級次過多，總體的累進級距過大，最高稅率高達 45，突出的缺陷表現為：一方面是加大了高收入者的稅收負擔，嚴重制約了高收入者

29、勞動積極性的發揮，激勵功能缺位，在一定程度上抑制了私人資本的積累；另一方面是從稅制設計上客觀地加大了高收入者的偷逃稅傾向，增加了稅收征管的難度，從而制約了我國個人所得稅的收入調節功能的發揮。4.5 交納個稅后不開具完稅證明稅務部門在征收個人所得稅時卻不給完稅憑證，即完稅證明。政府欠了納稅人一張稅票，這是一種無法回避的事實。人們說：“我們無法證明自己是納稅人，也無法證實自己到底交了多少稅因為我們從來沒有拿到過一張完稅憑證。 ”長期以來，個人所得稅都是實行“代繳代扣”的征收辦法。也就是由發工資的單位統一從工資中扣除，工資條當中也專門設有“個稅代扣”這一項，問題是扣完稅之后，稅務局并不會給納稅人一張

30、完稅發票，而是給納稅人單位開具一張總的完稅票證，繳稅人對當月繳了多少稅或者累計繳了多少還是一頭霧水。這幾乎成了一種慣例。存在自然有其存在的理由。地稅部門的解釋是，如果每個人都開具完稅票據有些浪費。一是多數人用不上這些憑證，二是地稅卻還要打印這些憑證。當然，納稅人“較真”一張個人所得稅的納稅憑證并非僅僅為確認自己是納稅人的身份，問題的實質是，這種傳統征稅手段的落后，對納稅人存在著信息不透明、手續不完善的弊端，同樣也存著個人所得稅流失較嚴重的現象，因此受到眾人的質疑也是一種必然。從某種意義上講，稅收手段的滯后給偷漏稅款者“創造”了可乘之機。5 5 個人所得稅在我國的改革及影響個人所得稅在我國的改革

31、及影響5.1 新舊稅表的比較個稅改革（2011 年 9 月）扣除起征點后: 2000 元（08 年 3 月-11年 8 月）1600 元（06 年 1 月-08 年 2 月）11 年 9 月起，扣除起征點（扣除 18四金后）3500 元 800 元（1981 年 1 月-05 年 12 月）應繳個人所得稅級數級距稅率（）速算扣除數級距稅率（）速算扣除數1不超過 500 元50不超過 1500 元302超過 500 元至2000 元1025超過 1500 元至4500 元101053超過 2000 元至5000 元15125超過 4500 元至9000 元205554超過 5000 元至2000

32、0 元20375超過 9000 元至35000 元2510055超過 20000 元至40000 元251375超過 35000 元至 55000 元3027556超過 40000 元至60000 元303375超過 55000 元至 80000 元3555057超過 60000 元至80000 元356375超過 80000 元45135058超過 80000 元至4010375100000 元9超過 100000 元4515375社保繳費基數（三金基數）上限下限2006 年 4 月 1 日起670513412007 年 4 月 1 日起739214782008 年 4 月 1 日起8676

33、17352009 年 4 月 1 日起987619752010 年 4 月 1 日起1069821402011 年 4 月 1 日起116882338實發工資應發工資四金繳個調稅應發工資合同簽訂的工資四金=應發工資*18（養老金 8、失業金 1、醫療保險金 2、住房公積金 7）繳個調稅(應發工資四金)-3500 元*稅率速算扣除數月收入（扣除15四金后）起征點 2000 元交稅 2008 年 3月-2011 年 8 月起征點 3500 元交稅（新）2011年 9 月起交個稅差備注25002525少交300075754000175151605000325452806000475145330700

34、06252453808000825345480900010255454801000012257454801500022251870355200003225312010521000342533705521500352534953021800358535701521900360535951022000362536205250004375437053000056255620535000687568705380007625762053850077507745538600777577750沒差別3900078757895-20開始多交4000081258195-70500001102511195-170

35、2011 年 6 月底，十一屆全國人大常委會通過了修改個人所得稅法的決定。2011 年 9 月 1 日實施，個稅免征額調至 3500 元。從今年 9 月 1 日起，修改后的個稅法將正式實施，個稅起征點將從現行的 2000 元提高到 3500 元，稅率由九級改為七級，為 3至 45。(稅率如上文所示)5.2 個稅改革的意義和影響一是“削高”。不斷擴大的社會收入分配差距，不僅有損于社會的公平正義，而且也妨礙經濟的平衡、協調和可持續發展。發揮個人所得稅“削高”的調節作用，是社會的普遍要求。在市場經濟條件下，市場競爭參與者的合法收入“上不封頂”，市場機制本身就是鼓勵社會大眾通過公平競爭致富，積累越來越

36、多的財富。顯然，這里所說的“削高”，并不是抑制高收入，更不是設置天花板限制人們致富，而是按照稅收縱向公平原則，量能負擔，納稅能力不同的社會成員應承擔不同的稅收，而納稅能力強的，自然應承擔更多的稅收。為貫徹這一原則，這次個稅調整擴大了最高稅率 45的適應范圍，同時也調整了高收入者的稅率級次和級距，使月薪達到 2 萬元以上的高收入者適當地多納稅。同時，現行稅法對其他所得也有調節措施，如對超高勞務報酬實行加成征收。在稅收征管方面，強化了對高收入者的收入狀況的監管，減少稅收流失，以使“削高”的調節作用真正落到實處。二是“減中”。按照量能負擔的原則，對于中等收入階層，應當根據實際情況的變化減輕其稅負，增

37、加其可支配收入，從而達到有利于縮小收入差距的政策目標。這次個稅調整方案體現了這一點。如對工薪所得的費用減除標準從2 千元提高到 3 千元，這使月薪 3 千元以下的不需要納稅。再考慮到稅前扣除，如“三險一金”等因素，實際的費用減除是在 3500 元以上。初步估算，費用減除標準的提高，使納稅人占工薪所得人數的比例從 28降到了 12，也就是說，按照新標準，在有工薪所得的人數中只有 12的人交納個稅，納稅面大大收窄了。同時，通過對個稅稅率級距和級次的調整，使月薪 1.9 萬元以下者，其個稅負擔都有相應的減輕。這就是說，通過這次調整，適當減輕了中等收入者的稅收負擔。三是“補低”。這也是個人所得稅的一個

38、重要調節作用。但“補低”的作用是間接實現的，即通過籌集到的收入，用做對城鄉貧困人口的轉移支付，如發放低保救濟，實現收入上的“補低”；以及通過提供更多的公共服務，如教育、醫療、就業培訓等，提升國民素質，提高創業就業能力，實現能力上的“補低”。保障和改善民生，是公共財政的根本出發點和落腳點，作為稅收制度體系中的一個稅種，個稅的作用方向與此是一致的。征收個稅，最終也是為了這個目的，使市場經濟社會中的所有社會成員都有同等機會享受到經濟社會發展的成果，享用基本公共服務，不至于因為市場競爭導致社會的不平等加劇。在這個意義上，征收個稅是出于公共目的，而不是簡單地“抓錢”。但要發揮個稅“補低”的作用，是與個稅

39、收入的籌集內在地聯系在一起的，籌集的個稅收入越少，其“補低”的作用也就越弱。如果要充分地發揮個稅的這個作用，就應當充分地發揮個稅在現有條件下的“收入功能”。沒有收入功能，也就談不上調節功能，更不會有“補低”的作用。當然，個稅的“補低”作用是與其他公共收入一并作為公共支出的來源而實現的，現階段 4800 億元的個稅大約只占整個公共支出的 5，難以獨立地發揮“補低”的作用。可問題是，整個公共收入是通過一個個稅種、一筆筆收入累積而成的，不能因為“稅小”而不為。就像飛機上的一個零件，即使很小，卻也至關重要。 個稅”起征點”提至 3500 元一批法律法規 2011 年 9 月 1 日正式施行。新個稅法施

40、行 約 6000 萬人不再繳稅 修改后的個稅法將現行的工資、薪金所得費用扣除標準即坊間所稱的“起征點”從每月 2000 元提高到 3500 元。月工資、薪金所得在 3500 元以下的群體將不涉及個稅。 財政部有關負責人說，經過此次稅法修改，納稅人數從 8400 萬人減少至約 2400 萬人，有約 6000 萬人不需要繳納個人所得稅。 此外，新個稅法還調整了工薪所得稅率結構，由 9 級調整為7 級，取消了 15和 40兩檔稅率，將最低的一檔稅率由 5降為 3，使絕大部分的工薪所得納稅人在享受提高減除費用標準的同時進一步減輕稅負。新個稅法減輕了個體工商戶和承包承租經營者的稅收負擔。年應納稅所得額 6 萬以下的納稅人降幅最大，平均降幅約 40，最大的降幅是 57，有利于支持個體工商戶和承包承租經營者的發展。此外，納稅期限也由 7 天改為 15 天，方便了扣繳義務人和納稅人納稅申報。國家稅務總局做出相關規定，明確了一系列貫徹執行新個稅法的有關問題。根據稅務總局的規定，納稅人 9 月 1 日(含)以后實際取得的工資、薪金所得，應適用新稅法的減除費用標準和稅率表，計算繳納個稅。而納稅人 9 月 1 日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在9 月 1