1、會計處理經濟業務的主要流程(42)會計處理經濟業務的主要流程會計處理經濟業務的主要流程: 會計憑證會計憑證會計帳簿會計帳簿會計報表會計報表會計憑證會計憑證 學習目的與要求：本章闡述了填制和學習目的與要求：本章闡述了填制和審核會計憑證的基礎知識。通過對本章的審核會計憑證的基礎知識。通過對本章的學習，要求了解會計憑證的概念和填制、學習，要求了解會計憑證的概念和填制、審核會計憑證的意義，明確會計憑證的種審核會計憑證的意義，明確會計憑證的種類和基本內容以及審核會計憑證的主要內類和基本內容以及審核會計憑證的主要內容，掌握填制會計憑證的要求和方法等基容，掌握填制會計憑證的要求和方法等基礎知識及技能。礎知識

2、及技能。會計處理經濟業務的主要流程(42) 第一節第一節 會計憑證的意義會計憑證的意義 為了確保會計記錄的真實與可靠，會為了確保會計記錄的真實與可靠，會計主體的會計核算應當以實際發生的經濟計主體的會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，并要求對記入賬戶的每一項業務為依據，并要求對記入賬戶的每一項經濟業務必須有真實可靠的會計憑證。會經濟業務必須有真實可靠的會計憑證。會計憑證是用來記錄經濟業務、明確經濟責計憑證是用來記錄經濟業務、明確經濟責任、并作為記賬依據的書面證明。任、并作為記賬依據的書面證明。會計處理經濟業務的主要流程(42) 會計憑證按填制程序和用途不同，可會計憑證按填制程序和用途不同，可

3、以分為原始憑證和記賬憑證兩大類。以分為原始憑證和記賬憑證兩大類。第二節第二節 原始憑證原始憑證 一原始憑證的含義和種類一原始憑證的含義和種類 原始憑證是經濟業務發生或完成時所原始憑證是經濟業務發生或完成時所取得或填制的，用于明確經濟責任，并取得或填制的，用于明確經濟責任，并據以填制記賬憑證的一種書面證明。如：據以填制記賬憑證的一種書面證明。如：增值稅專用發票、轉帳支票、材料入庫增值稅專用發票、轉帳支票、材料入庫單、現金支票、借款單、差旅費報銷單、單、現金支票、借款單、差旅費報銷單、工資分配表、進賬單等。原始憑證是會工資分配表、進賬單等。原始憑證是會計核算的原始資料和基本依據。計核算的原始資料和

4、基本依據。會計處理經濟業務的主要流程(42) 增值稅專用發票增值稅專用發票會計處理經濟業務的主要流程(42)會計處理經濟業務的主要流程(42)會計處理經濟業務的主要流程(42)會計處理經濟業務的主要流程(42)會計處理經濟業務的主要流程(42)會計處理經濟業務的主要流程(42)會計處理經濟業務的主要流程(42)會計處理經濟業務的主要流程(42)會計處理經濟業務的主要流程(42)二、原始憑證的填制和審核二、原始憑證的填制和審核(一一)原始憑證的基本內容原始憑證的基本內容 經濟業務的內容是多種多樣的，記錄經經濟業務的內容是多種多樣的，記錄經濟業務的原始憑證所包括的具體內容也各濟業務的原始憑證所包括

5、的具體內容也各不相同，各有其不同的要求和特點。但每不相同，各有其不同的要求和特點。但每一種原始憑證都必須客觀地、真實地記錄一種原始憑證都必須客觀地、真實地記錄和反映經濟業務的發生、完成情況，都必和反映經濟業務的發生、完成情況，都必須明確有關單位、部門及人員的經濟責任。須明確有關單位、部門及人員的經濟責任。這些共同的要求，決定了每種原始憑證都這些共同的要求，決定了每種原始憑證都必須具備以下幾方面的基本內容：必須具備以下幾方面的基本內容：會計處理經濟業務的主要流程(42)原始憑證的名稱。原始憑證的名稱。填制憑證的日期和憑證的號碼。填制憑證的日期和憑證的號碼。填制憑證單位的名稱或填制人姓名。填制憑證

6、單位的名稱或填制人姓名。經辦人員的簽名或蓋章。經辦人員的簽名或蓋章。經濟業務的內容數量、計量單位、單經濟業務的內容數量、計量單位、單價和金額。價和金額。接受憑證單位的名稱。接受憑證單位的名稱。原始憑證的附件。原始憑證的附件。 上述基本內容，除第七條外，一般不上述基本內容，除第七條外，一般不得缺少，否則，就不能成為具有法律效得缺少，否則，就不能成為具有法律效力的書面證明。力的書面證明。 會計處理經濟業務的主要流程(42)（二）原始憑證的填制（二）原始憑證的填制1.原始憑證是根據經濟業務活動的執行和完成原始憑證是根據經濟業務活動的執行和完成情況來填制，并具有法律效力的書面證明。情況來填制，并具有法

7、律效力的書面證明。會計法會計法第十四條規定：第十四條規定：“原始憑證記載原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。正。”為了保證原始憑證能夠正確、及時、為了保證原始憑證能夠正確、及時、清晰地反映各項經濟業務活動的真實情況，清晰地反映各項經濟業務活動的真實情況，提高會計核算的質量，并真正具備法律效力，提高會計核算的

8、質量，并真正具備法律效力，原始憑證的填寫必須嚴格按如下要求進行：原始憑證的填寫必須嚴格按如下要求進行：會計處理經濟業務的主要流程(42)1、真實可靠、手續完備、真實可靠、手續完備 要求嚴肅認真地記錄各項經濟業務的要求嚴肅認真地記錄各項經濟業務的實際發生或完成情況，憑證上的日期、實際發生或完成情況，憑證上的日期、經濟業務內容，所有數據都必須真實可經濟業務內容，所有數據都必須真實可靠。經辦人員和有關部門的負責人都要靠。經辦人員和有關部門的負責人都要在憑證上簽字或蓋章，對憑證的真實性、在憑證上簽字或蓋章，對憑證的真實性、正確性負責。從外單位取得的原始憑證，正確性負責。從外單位取得的原始憑證，必須有填

9、制單位的公章或專用章；從個必須有填制單位的公章或專用章；從個人取得的原始憑證必須有填制人簽名或人取得的原始憑證必須有填制人簽名或蓋章。自制原始憑證，必須有部門負責蓋章。自制原始憑證，必須有部門負責人和經辦人員的簽名或蓋章，對外開出人和經辦人員的簽名或蓋章，對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章或的原始憑證，必須加蓋本單位的公章或有關部門的專用章。有關部門的專用章。 會計處理經濟業務的主要流程(42)2、內容完整、書寫清楚、內容完整、書寫清楚 要求嚴格按規定的格式和內容逐項填要求嚴格按規定的格式和內容逐項填寫經濟業務的完成情況，所有的項目必寫經濟業務的完成情況，所有的項目必須填寫齊全，不得省略

10、或漏填。憑證上須填寫齊全，不得省略或漏填。憑證上的文字要工整、清晰，易于辨認，不使的文字要工整、清晰，易于辨認，不使用未經國務院頒布的簡化字；阿拉伯數用未經國務院頒布的簡化字；阿拉伯數字要逐個填寫，不得連寫；小寫金額前字要逐個填寫，不得連寫；小寫金額前要冠以人民幣符號要冠以人民幣符號“”（用外幣計價、（用外幣計價、結算的憑證金額前應標明外幣符號，），結算的憑證金額前應標明外幣符號，），中間不留空位，元以后寫到角、分，無中間不留空位，元以后寫到角、分，無角、分的要以角、分的要以“0”補位，大寫金額最后補位，大寫金額最后為為“元元”的應加寫的應加寫“整整”字斷尾，大寫字斷尾，大寫金額與小寫金額必須

11、保持一致。金額與小寫金額必須保持一致。會計處理經濟業務的主要流程(42) 一式幾聯的憑證，必須用雙面復寫紙一式幾聯的憑證，必須用雙面復寫紙套寫，單面憑證必須用鋼筆填寫；憑證填套寫，單面憑證必須用鋼筆填寫；憑證填寫發生錯誤，應按規定的方法更正。不得寫發生錯誤，應按規定的方法更正。不得任意涂改或刮挖擦補；現金和銀行存款等任意涂改或刮挖擦補；現金和銀行存款等收付憑證填寫錯誤，不能在憑證上更正，收付憑證填寫錯誤，不能在憑證上更正，應按規定的手續注銷留存，另行重新填寫。應按規定的手續注銷留存，另行重新填寫。 3、連續編號、及時填制、連續編號、及時填制 各種憑證都必須連續編號，以備查考。各種憑證都必須連續

12、編號，以備查考。一些事先印好編號的重要憑證作廢時，在一些事先印好編號的重要憑證作廢時，在作廢的憑證上應加蓋作廢的憑證上應加蓋“作廢作廢”戳記，連同戳記，連同存根一起保存，不得隨意撕毀。存根一起保存，不得隨意撕毀。 會計處理經濟業務的主要流程(42) 所有經辦業務的有關部門和人員，在所有經辦業務的有關部門和人員，在經濟業務實際發生或完成時，必須及時填經濟業務實際發生或完成時，必須及時填制原始憑證做到不拖延、不積壓，按規定制原始憑證做到不拖延、不積壓，按規定的程序及時將原始憑證送交會計部門。的程序及時將原始憑證送交會計部門。（三）原始憑證的審核（三）原始憑證的審核 會計法會計法第十四條規定：第十四

13、條規定：“會計機構、會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。會計制度的規定更正、補充。”會計處理經濟業務的主要流程(42) 為了正確反映經濟業務的發生或完成情況，為了正確反映經濟業務的發生或完成情況，充分發揮會計的監督作用，保證原始憑證的充分發

14、揮會計的監督作用，保證原始憑證的合理性、合法性和真實性，會計負責人或經合理性、合法性和真實性，會計負責人或經其指定的審核人員必須認真地、嚴格地審核其指定的審核人員必須認真地、嚴格地審核原始憑證。原始憑證的審核一般應包括兩方原始憑證。原始憑證的審核一般應包括兩方面。面。會計處理經濟業務的主要流程(42) 1、合法、合理性審核、合法、合理性審核 根據有關政策、法令、制度、合同、預根據有關政策、法令、制度、合同、預算和計劃，審核經濟業務活動是否合法、合算和計劃，審核經濟業務活動是否合法、合理，是否符合有關規定，有無弄虛作假、違理，是否符合有關規定，有無弄虛作假、違法亂紀、貪污舞弊等行為；審核經濟活動

15、的法亂紀、貪污舞弊等行為；審核經濟活動的內容是否符合規定的審核權限和手續；審核內容是否符合規定的審核權限和手續；審核經濟業務活動是否符合提高經濟效益的要求；經濟業務活動是否符合提高經濟效益的要求；是否符合規定的開支標準；是否符合勤儉節是否符合規定的開支標準；是否符合勤儉節約的原則等。約的原則等。會計處理經濟業務的主要流程(42) 2、合規性審核、合規性審核 審核原始憑證的填制是否符合規定的要審核原始憑證的填制是否符合規定的要求，如項目是否填寫齊全，數字計算是否準求，如項目是否填寫齊全，數字計算是否準確，大、小寫金額是否相符，有無涂改，數確，大、小寫金額是否相符，有無涂改，數字和文字書寫是否清晰

16、，有關簽名、蓋章是字和文字書寫是否清晰，有關簽名、蓋章是否齊全等。否齊全等。 總之，審核原始憑證是會計機構、會計總之，審核原始憑證是會計機構、會計人員結合日常業務工作進行會計監督的基本人員結合日常業務工作進行會計監督的基本形式。它可以保證會計核算的質量，防止發形式。它可以保證會計核算的質量，防止發生貪污、舞弊等違法亂紀行為。生貪污、舞弊等違法亂紀行為。會計處理經濟業務的主要流程(42) 2004 年年1月紅星公司發生下經濟業務月紅星公司發生下經濟業務,要要求填置相應的原始憑證求填置相應的原始憑證 1、1月月2日，向長風公司購入甲材料日，向長風公司購入甲材料1,000千千克，每千克克，每千克80

17、元，買價共計元，買價共計80,000元，增值元，增值稅稅13,600元，貨款、稅金當即開出轉帳支票元，貨款、稅金當即開出轉帳支票支付給長風公司。材料已驗收入庫。支付給長風公司。材料已驗收入庫。 2、開出現金支票從銀行提取現金、開出現金支票從銀行提取現金20000元備元備用。用。會計處理經濟業務的主要流程(42) 3、李明出差預借差旅費、李明出差預借差旅費3000元元,以現金支付。以現金支付。 4、王華出差回來報銷差旅費、王華出差回來報銷差旅費2000元元,沖銷原沖銷原借款。借款。 5、企業當月結算應付職工工資總額為、企業當月結算應付職工工資總額為36,000元，其中生產元，其中生產A產品工人工

18、資產品工人工資16,000元，生元，生產產B產品工人工資產品工人工資10,000元，車間管理人員元，車間管理人員工資工資6,000元，行政管理人員工資元，行政管理人員工資4,000元。元。 6、向光明工廠銷售甲產品、向光明工廠銷售甲產品1,000件，每件售件，每件售價價150元，貨款元，貨款150，000元，增值稅元，增值稅25,500元，已通過銀行轉賬收訖。元，已通過銀行轉賬收訖。會計處理經濟業務的主要流程(42)第三節第三節 記賬憑證記賬憑證 記賬憑證是根據原始憑證或原始憑證匯總表記賬憑證是根據原始憑證或原始憑證匯總表填制，用于明確會計分錄，并作為登賬依據的填制，用于明確會計分錄，并作為登

19、賬依據的一種會計憑證。一種會計憑證。一、記賬憑證的分類一、記賬憑證的分類記賬憑證按其記錄的經濟業務是否與現金和銀記賬憑證按其記錄的經濟業務是否與現金和銀行存款收付有關，分為收款憑證、付款憑證、行存款收付有關，分為收款憑證、付款憑證、轉賬憑證。轉賬憑證。 1、收款憑證。收款憑證是用來記錄現金和、收款憑證。收款憑證是用來記錄現金和銀行存款收款業務的記賬憑證，是根據有關的銀行存款收款業務的記賬憑證，是根據有關的現金和銀行存款收款業務的原始憑證填制的。現金和銀行存款收款業務的原始憑證填制的。其格式見下表所示：其格式見下表所示：會計處理經濟業務的主要流程(42)收收 款款 憑憑 證證會計處理經濟業務的主

20、要流程(42) 2、付款憑證。付款憑證是用來記錄現金和、付款憑證。付款憑證是用來記錄現金和銀行存款付款業務的記賬憑證，是根據有關的銀行存款付款業務的記賬憑證，是根據有關的現金和銀行存款付款業務的原始憑證填制的。現金和銀行存款付款業務的原始憑證填制的。其格式見下表所示：其格式見下表所示：會計處理經濟業務的主要流程(42)付付 款款 憑憑 證證會計處理經濟業務的主要流程(42) 3轉賬憑證。轉賬憑證是用于不涉及現轉賬憑證。轉賬憑證是用于不涉及現金和銀行存款收付的其他經濟業務，即轉賬業金和銀行存款收付的其他經濟業務，即轉賬業務的記賬憑證，是根據不涉及現金和銀行存款務的記賬憑證，是根據不涉及現金和銀行

21、存款收支的其他原始憑證填制的。其格式見下表所收支的其他原始憑證填制的。其格式見下表所示：示：會計處理經濟業務的主要流程(42)轉賬憑證轉賬憑證 會計處理經濟業務的主要流程(42) 二、記賬憑證的基本內容二、記賬憑證的基本內容 由于記賬憑證所反映的經濟業務的內容不同，由于記賬憑證所反映的經濟業務的內容不同，因而在具體格式上也有一些差異。但所有的記賬因而在具體格式上也有一些差異。但所有的記賬憑證，都必須滿足記賬的要求，必須具備下列一憑證，都必須滿足記賬的要求，必須具備下列一些共同的基本內容。些共同的基本內容。 1、記賬憑證的名稱。、記賬憑證的名稱。 2、填制憑證的日期和憑證的編號。、填制憑證的日期

22、和憑證的編號。 3、會計科目（包括子目、細目）、借貸方向和、會計科目（包括子目、細目）、借貸方向和金額（即會計分錄）。金額（即會計分錄）。 4、經濟業務的內容摘要。、經濟業務的內容摘要。會計處理經濟業務的主要流程(42) 5、所附原始憑證的張數。、所附原始憑證的張數。 6、填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、機構、填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、機構負責人、會計主管人員的簽名或蓋章。此外，收負責人、會計主管人員的簽名或蓋章。此外，收款和付款憑證還需有出納人員的簽章。款和付款憑證還需有出納人員的簽章。 三、記賬憑證的填制三、記賬憑證的填制 （一）記賬憑證的填制要求（一）記賬憑證的填制要求 1、準

23、確填寫會計分錄。必須按會計制度統一規、準確填寫會計分錄。必須按會計制度統一規定的會計科目填寫，不得任意簡化或改動，不得定的會計科目填寫，不得任意簡化或改動，不得只寫科目編號，不寫科目名稱；同時注明記賬方只寫科目編號，不寫科目名稱；同時注明記賬方向，以便于記賬。向，以便于記賬。 2、不得把不同類型的經濟業務填在一張記賬憑、不得把不同類型的經濟業務填在一張記賬憑證中。證中。會計處理經濟業務的主要流程(42) 借貸記賬法記賬時，一般不填制多借多借貸記賬法記賬時，一般不填制多借多貸會計分錄的記賬憑證，以便做到賬戶對貸會計分錄的記賬憑證，以便做到賬戶對應關系清楚，有助于了解經濟業務。應關系清楚，有助于了

24、解經濟業務。 3、所附原始憑證張數必須注明，便于日、所附原始憑證張數必須注明，便于日后查賬驗證。后查賬驗證。 如果根據同一原始憑證填制的兩張或兩如果根據同一原始憑證填制的兩張或兩張以上的記賬憑證，未附有原始憑證的記張以上的記賬憑證，未附有原始憑證的記賬憑證應注明：賬憑證應注明：“原始憑證附在第原始憑證附在第號號記賬憑證上記賬憑證上”，以便事后復核和查驗。，以便事后復核和查驗。會計處理經濟業務的主要流程(42) 4、填寫記賬憑證必須真實、及時、內容完、填寫記賬憑證必須真實、及時、內容完整、書寫正確、數字清晰。整、書寫正確、數字清晰。 5、各種憑證必須按順序連續編號。例如：、各種憑證必須按順序連續

25、編號。例如：一筆業務涉及到幾張憑證，前面的整數為一筆業務涉及到幾張憑證，前面的整數為總號，表示經濟業務順序；后面的分數為總號，表示經濟業務順序；后面的分數為分號，分母表示該項業務共有幾張憑證，分號，分母表示該項業務共有幾張憑證，分子表示幾張憑證中的第幾張。如一筆經分子表示幾張憑證中的第幾張。如一筆經濟業務需編制濟業務需編制3張轉賬憑證，憑證的順序號張轉賬憑證，憑證的順序號為為N號，可編制為號，可編制為N1/3號、號、N2/3號、號、N3/3號。號。會計處理經濟業務的主要流程(42)（二）記賬憑證的填制程序（二）記賬憑證的填制程序1、審核原始憑證；、審核原始憑證；2、按原始憑證或原始憑證匯總表所

26、列的經、按原始憑證或原始憑證匯總表所列的經濟業務，按會計制度的規定，運用借貸記濟業務，按會計制度的規定，運用借貸記賬法，確定應借、應貸會計科目和金額；賬法，確定應借、應貸會計科目和金額；3、按照記賬憑證的內容、格式及填制方法，、按照記賬憑證的內容、格式及填制方法，填制記賬憑證填制記賬憑證4、記賬憑證填制審核后，交記賬人員記賬。、記賬憑證填制審核后，交記賬人員記賬。會計處理經濟業務的主要流程(42)（三）記賬憑證的填制方法（三）記賬憑證的填制方法 1、收款憑證的填制、收款憑證的填制 收款憑證的填制是根據現金或銀行存款的收收款憑證的填制是根據現金或銀行存款的收款單據來填制。收款憑證左上方款單據來填

27、制。收款憑證左上方“借方科目借方科目”應填應填“銀行存款銀行存款”或或“現金現金”科目。收款憑證科目。收款憑證上的年、月、日為填寫記賬憑證的日期，摘要上的年、月、日為填寫記賬憑證的日期，摘要欄填寫經濟業務簡要說明，貸方科目填列與上欄填寫經濟業務簡要說明，貸方科目填列與上述述“現金現金”、“銀行存款銀行存款”科目相對應的一級科目相對應的一級科目和明細分類科目，各貸方科目金額欄應填科目和明細分類科目，各貸方科目金額欄應填入本科目同一行的入本科目同一行的“金額金額”欄中。欄中。“記賬記賬”注注明所記入總賬或明細賬頁次。附件張數，填寫明所記入總賬或明細賬頁次。附件張數，填寫記賬憑證所附原始憑證張數。右上方為記賬憑記賬憑證所附原始憑證張數。右上方為記賬憑證編號，應按順序編寫，一般每月重編一次。證編號，應按順序編寫，一般每月重編一次。即分別自即分別自“銀收字銀收字1號號”“”“現收字現收字1號號”順序編順序編起，不得漏號、重號。最后是簽章。其填制方起，不得漏號、重號