1、項目項目10 10 非流動負債的非流動負債的核算核算 非流動負債的概念P A R T前言前言前言：流動負債的概念：流動負債的概念一個企業的自有資金是有限的，負債是企業的一項重要的資金來源。任何企業從事生產經營活動都會產生負債。負債按其流動性可分為流動負債和非流動負債。本項目簡要介紹了非流動負債的概念、特點、分類和基本內容，主要講述了長期借款的確認和利息處理、應付債券的含義及內容，重點突出了應付債券的發行、計息、折價和溢價攤銷、債券償還的賬務處理。通過本項目學習，理解長期借款的種類，掌握長期借款的取得、計息、歸還的賬務處理流程和核算方法；理解應付債券的種類，掌握應付債券的取得、計息、歸還的賬務處

2、理流程和核算方法。前言：存貨概述前言：存貨概述【多選題】下列各項中，不屬于非流動負債的是（ ）。A. 長期借款B. 應付債券C. 應付賬款D. 預收賬款 答案：C、D0101長期借款的核算0 02 2應付債券的核算任務一任務一 長期借款的長期借款的核算核算 長期借款的概述 長期借款的核算P A R T01理解長期借款的種類掌握長期借款的取得、計息、歸還的賬務處理流程和核算方法了解并掌握了解并掌握一一、長期借款的、長期借款的概念概念長期借款長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款，一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經營能

3、力等方面。它是企業長期負債的重要組成部分，必須加強管理與核算。二、長期二、長期借款的賬戶設置借款的賬戶設置長期借款1.負債類賬戶；2.該科目可按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，分“本金”“利息調整”等進行明細核算。償還的長期借款本金數到期一次還本付息的利息 借入的長期借款本金數 到期一次還本付息的利息尚未償還的長期借款本金數和利息 1 1. .借借入長期借款入長期借款業務的核算業務的核算三、長期借款的三、長期借款的核算核算借：銀行存款 （實收金額） 長期借款利息調整 貸：長期借款本金 2.2.按月計提并攤銷借款利息的按月計提并攤銷借款利息的核算核算借：管理費用 （屬于籌建期間的） 在建工程（用

4、于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前發生的應當資本化的利息支出） 財務費用 （固定資產達到預定可使用狀態后發生的利息支出，以及按規定不予資本化的利息支出） 財務費用（生產經營期間的） 貸：應付利息 （分期付息，到期還本的利息）或長期借款應計利息（到期一次還本付息的利息） 長期借款利息調整 （若有，則攤銷）三、長期借款的三、長期借款的核算核算 3.3.歸還長期借款本金和利息的核算歸還長期借款本金和利息的核算借：長期借款本金 應計利息（到期一次還本付息的利息） 或應付利息（分期付息，到期還本的利息） 貸：銀行存款 四、長期借款的賬務處理四、長期借款的賬務處理【例10-1】安淮公司于

5、2020年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為8.4(到期一次還本付息，不計復利)。所借款項已存入銀行。安淮公司用該借款于當日購買不需安裝的設備A一臺，價款3 900 000元，另支付運雜費及保險等費用100 000元，設備已于當日投入使用。假設不考慮相關稅費。要求：根據上述業務進行賬務處理。工作過程工作過程 ：步驟步驟1：會計填寫借款借據并與銀行簽訂借款合同。步驟步驟2：企業從銀行取得借款時，會計根據取得的原始憑證編制記賬憑證。會計分錄如下：借：銀行存款 4 000 000 貸：長期借款本金 4 000 000四、長期借款的賬務處理四、長期借款的賬務處理步

6、驟步驟3 3：購買固定資產，支付設備款和運雜費、保險費，會計根據取得的原始憑證編制記賬憑證。會計分錄如下：借：固定資產4 000 000 貸：銀行存款4 000 000步驟步驟4 4：會計根據審核的記賬憑證登記“銀行存款”“長期借款”“固定資產”總賬，出納登記“銀行存款日記賬”。 四、長期借款的賬務處理四、長期借款的賬務處理【例10-2】承【例10-1】， 安淮公司于2020年12月31日計提長期借款利息28000元。工作過程工作過程步驟步驟1 1： 會計計算每月應計提利息：4 000 0008.412=28 000(元)步驟步驟2 2：2020年12月31日會計分錄如下:借：財務費用28 0

7、00 貸：長期借款應計利息28 000提示提示2021年1月至2023年10月每月末預提利息分錄同上。步驟步驟3 3：會計根據審核的記賬憑證登記“財務費用”“應付利息”總賬。 四、長期借款的賬務處理四、長期借款的賬務處理【例10-3】承【例10-2】， 安淮公司2023年11月30日償還該筆銀行借款本息。工作過程工作過程步驟步驟1 1： 會計根據歸還借款取得的原始憑證編制記賬憑證。會計分錄如下：借：財務費用 28 000 長期借款本金 4 000 000 應計利息 980 000 貸：銀行存款 5 008 000步驟步驟2 2：會計根據審核的記賬憑證登記“財務費用”“長期借款”總賬及相關明細賬

8、，出納登記“銀行存款日記賬”。 四、長期借款的賬務處理四、長期借款的賬務處理【例10-4】安淮公司2020年發生的長期借款和倉庫建造業務如下： （）2020年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限為3年，合同年利率為6%（合同利率等于實際利率），不計復利，每年年末計提并支付利息一次，到期一次還本。取得的長期借款800萬元于2020年1月1日開始全部投入倉庫建設。 （）2020年12月31日倉庫工程完工并驗收合格，達到預定可使用狀態。倉庫達到預定可使用狀態前發生的借款利息全部予以資本化。假定未發生其他建造支出。 要求： （）編制取得長期借款的會計分錄。 （）編制2020年12

9、月31日計提長期借款利息的會計分錄。 （）編制2021年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。（金額單位用萬元表示） 四、長期借款的賬務處理四、長期借款的賬務處理工作過程步驟：步驟：會計編制取得長期借款的會計分錄。 借：銀行存款 800 貸：長期借款本金 800步驟步驟：編制2020年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。 借：在建工程 48 貸：應付利息 48 （8006%） 提示提示根據題目條件 “倉庫達到預定可使用狀態前發生的借款利息全部予以資本化”得出2020年是資本化期間，應該將計提的長期借款利息資本化計入在建工程。 步驟：步驟：編制2021年12月31日計提長期借款利息的會計分

10、錄。 借：財務費用 48 貸：應付利息 48小提示：由于工程已經在2020年年底完工，因此2021年不是資本化期間，應該將計提的長期借款利息費用化記入 “財務費用”科目。02任務任務二二 應付債券的應付債券的核算核算 應付債券的概述 應付債券的賬務處理P A R T能準確地填制與審核應付債券、應付利息計算表等業務單據掌握應付債券的取得、計息、歸還的賬務處理流程和核算方法了解并掌握了解并掌握一一、應付債券的、應付債券的概念概念應付應付債券，債券，是指企業為籌集（長期）資金而發行的債券。債券是企業為籌集長期使用資金而發行的一種書面憑證。企業通過發行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息

11、的義務作為保證的。提示 企業應當設置“企業債券備查簿”，詳細登記每一企業債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發行總額、發行日期和編號、委托代銷單位、轉換股份等資料。企業債券到期清算時，應當在備查簿內逐筆注銷。二、二、應付應付債券債券的發行方式的發行方式 債券的發行價格。債券的發行價格由將來按票面利率支付的利息與面值折算成的現值決定的，即：債券的發行價格按市場利率計算的票面價值的現值按市場利率計算的票面利息的現值三、應付債券核算三、應付債券核算的賬戶設置的賬戶設置應付債券1.負債類賬戶；2.企業應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”“利息調整”“應計利息”等明細科目，核算

12、應付債券發行、計提利息、還本付息等情況。四、應付債券的四、應付債券的核算核算發行債券的核算發行債券的核算計息調整的核算償還債券的核算 借：銀行存款 （收到的款項） 貸：應付債券面值 （債券面值） 利息調整 （差額，可在借方）（一）發行債券的核算四、應付債券的四、應付債券的核算核算發行債券的核算計息調整的核算計息調整的核算償還債券的核算 借：在建工程（利息費用， 資本化的利息 ） 財務費用 （費用化的利息） 研發支出 應付債券利息調整 （差額，或在貸方） 貸：應付利息 （分期付息，到期一次還本的） 或 應付債券應計利息 （一次還本付息的 ）（二）計息調整的核算四、應付債券的四、應付債券的核算核算

13、發行債券的核算計息調整的核算償還債券的核算償還債券的核算 借：應付債券面值 應計利息（一次還本付息的 ） 或應付利息（分期付息，到期一次還本的） 貸：銀行存款（三）償還債券的核算 五五、應付債券的賬務處理、應付債券的賬務處理【例10-5】安淮公司于2020年7月1日發行3年期、到期時一次還本付息、年利率為8(不計復利)、發行面值總額為40 000 000元的債券。該債券按面值發行。要求：根據上述業務進行賬務處理。工作過程工作過程步驟步驟1 1： 企業會計設置“應付債券”賬戶并開設應付債券總賬及明細賬，填寫賬簿啟用登記及交接表，登記期初余額。步驟步驟2 2：企業債券發售完畢，業務記錄如下：借：銀

14、行存款 40 000 000 貸：應付債券面值 40 000 000步驟步驟3 3：出納登記“銀行存款日記賬”，會計根據審核的記賬憑證登記“銀行存款”“應付債券”總賬，登記“應付債券”明細賬。 五五、應付債券的賬務處理、應付債券的賬務處理【例10-6】承【例105】，安淮公司發行債券所籌資金用于建造固定資產，截至2020年12月31日工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業按照企業會計準則第17號借款費用的規定計算，該期債券產生的實際利息費用應全部資本化，作為在建工程成本。工作過程工作過程步驟步驟1 1： 計算債券利息：至2020年12月31日，企業債券發行在外的時間為6個月，該年應計提的債券

15、利息為：40 000 0008126=1 600 000(元)步驟步驟2 2： 經濟業務會計分錄如下：借：在建工程 1 600 000 貸：應付債券應計利息 1 600 000步驟步驟3 3：會計根據審核的記賬憑證登記“在建工程”“應付債券”總賬，登記“應付債券”明細賬。 五五、應付債券的賬務處理、應付債券的賬務處理【例10-7】承【例10-6】、【例10-5】2023年7月1日，安淮公司償還債券本金和利息。工作過程工作過程步驟步驟1 1： 計算債券利息：2020年7月1日至2023年7月1日：安淮公司長期債券的應計利息=40 000 00083=9 600 000(元)步驟步驟2 2： 會計

16、分錄如下：借：應付債券面值 40 000 000 應計利息 9 600 000 貸：銀行存款 49 600 000步驟步驟3 3：出納登記“銀行存款日記賬”，會計根據審核的記賬憑證登記“銀行存款”“應付債券”總賬，登記“應付債券”明細賬。02任務任務二二 應付債券的應付債券的核算核算 應付債券的概述 應付債券的賬務處理P A R T能準確地填制與審核應付債券、應付利息計算表等業務單據掌握應付債券的取得、計息、歸還的賬務處理流程和核算方法了解并掌握了解并掌握一一、應付債券的、應付債券的概念概念應付應付債券，債券，是指企業為籌集（長期）資金而發行的債券。債券是企業為籌集長期使用資金而發行的一種書面

17、憑證。企業通過發行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息的義務作為保證的。提示 企業應當設置“企業債券備查簿”，詳細登記每一企業債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發行總額、發行日期和編號、委托代銷單位、轉換股份等資料。企業債券到期清算時，應當在備查簿內逐筆注銷。二、二、應付應付債券債券的發行方式的發行方式 債券的發行價格。債券的發行價格由將來按票面利率支付的利息與面值折算成的現值決定的，即：債券的發行價格按市場利率計算的票面價值的現值按市場利率計算的票面利息的現值三、應付債券核算三、應付債券核算的賬戶設置的賬戶設置應付債券1.負債類賬戶；2.企業應設置“應付債券”科

18、目，并在該科目下設置“面值”“利息調整”“應計利息”等明細科目，核算應付債券發行、計提利息、還本付息等情況。四、應付債券的四、應付債券的核算核算發行債券的核算發行債券的核算計息調整的核算償還債券的核算 借：銀行存款 （收到的款項） 貸：應付債券面值 （債券面值） 利息調整 （差額，可在借方）（一）發行債券的核算四、應付債券的四、應付債券的核算核算發行債券的核算計息調整的核算計息調整的核算償還債券的核算 借：在建工程（利息費用， 資本化的利息 ） 財務費用 （費用化的利息） 研發支出 應付債券利息調整 （差額，或在貸方） 貸：應付利息 （分期付息，到期一次還本的） 或 應付債券應計利息 （一次還

19、本付息的 ）（二）計息調整的核算四、應付債券的四、應付債券的核算核算發行債券的核算計息調整的核算償還債券的核算償還債券的核算 借：應付債券面值 應計利息（一次還本付息的 ） 或應付利息（分期付息，到期一次還本的） 貸：銀行存款（三）償還債券的核算 五五、應付債券的賬務處理、應付債券的賬務處理【例10-5】安淮公司于2020年7月1日發行3年期、到期時一次還本付息、年利率為8(不計復利)、發行面值總額為40 000 000元的債券。該債券按面值發行。要求：根據上述業務進行賬務處理。工作過程工作過程步驟步驟1 1： 企業會計設置“應付債券”賬戶并開設應付債券總賬及明細賬，填寫賬簿啟用登記及交接表，登記期初余額。步驟步驟2 2：企業債券發售完畢，業務記錄如下：借：銀行存款 40 000 000 貸：應付債券面值 40 000 000步驟步驟3 3：出納登記“銀行存款日記賬”，會計根據審核的記賬憑證登記“銀行存款”“應付債券”總賬，登記“應付債券