1、亞當(dāng)斯密稅收原則的重新解讀 內(nèi)容包括 亞當(dāng) 斯密 稅收原則 完備性 兼容性 稅收 原則 解讀摘要作為最被推崇的亞當(dāng)。斯密的原則體系并不完備，一些其他原則，諸如不侵害公民的自由權(quán)、以國情為原則、避免使資本外逃及引導(dǎo)公民行為等也是構(gòu)成稅收原則體系不可或缺的部分；另外，各稅收原則一般很難兼容。在時并不必然需要，也不可能符合所有原則。因而稅種的設(shè)置要依據(jù)不同時期的和發(fā)展目標(biāo)以及各稅種的具體情況，對各原則有所取舍。 關(guān)鍵詞亞當(dāng)。斯密；稅收原則；完備性；兼容性一、引言近年來，關(guān)于稅制改革的議論此起彼伏，部分稅種的改革措施也相繼出臺。2005年10月，我國對個人所得稅進行了部分調(diào)整：一是為實現(xiàn)公平目標(biāo)，將工

2、資、薪金所得的月免征額提高到1600元；二是為充分掌握納稅人的信息，增加了全員全額扣繳的規(guī)定。2006年4月1日起，我國對現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進行了調(diào)整。此次對消費稅的調(diào)整一是重視強化其調(diào)節(jié)功能，二是重視促進環(huán)保資源節(jié)約。此外，還有更多尚在論證，但暫未付諸實施的改革建議。如增值稅的轉(zhuǎn)型問題、燃油稅開征的問題、兩稅合并問題以及個人所得稅的進一步完善問題等。事實上，種種稅制改革的方向與定位無一例外地要受如下兩方面約束：一是各稅改革所應(yīng)強調(diào)的基本原則；二是各具體稅種的實際可操作性。正如薩伊所說：“各種特殊的稅種首先要滿足這些一般原則，才能繼而研究各種具體課稅方法和歸宿。從繁榮的觀點來看，

3、無論現(xiàn)在征收的稅或?qū)碚魇盏亩悾急仨氁勒者@些原則，衡量其好壞”。此次個稅改革正是這種思想的反映。首先強調(diào)公平分配的基本目標(biāo)，所以僅將工資、薪金所得的免征額提高；其次考慮到可操作性，僅僅做了提高免征額的調(diào)整，其他如改變課稅模式、課稅單位等改革建議并未被采納。因而，稅制改革的一般就是先確定大的原則方向，再通過具體稅制調(diào)整達到目標(biāo)。大的原則方向即為課稅的原則。課稅原則規(guī)定的是政府對什么征稅，征收多少，怎樣征稅，是政府在設(shè)計稅制、實施稅法過程中遵循的基本理論準(zhǔn)則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。稅收制度的設(shè)置應(yīng)該遵循什么原則，這是西方界200多年來一直關(guān)注的重要問題。從18世紀英國古典

4、經(jīng)濟學(xué)派的亞當(dāng)。斯密起，直到19世紀末20世紀初，相信自身調(diào)節(jié)的力量，遵循稅收中性原則占據(jù)著主導(dǎo)地位。由此誕生了亞當(dāng)。斯密以平等、確實、便利、節(jié)約為代表的征稅原則。并被后人奉為經(jīng)典，談到稅制改革必以亞當(dāng)。斯密的稅收原則為。從20世紀30年代末到70年代初，西方國家的主要受凱恩斯國家干預(yù)經(jīng)濟的理論所左右，認為稅收可在市場失靈時有非中性，主張運用稅收糾正市場存在的缺陷。到了70年代中后期，在政府干預(yù)經(jīng)濟部分失靈或失效的情況下，凱恩斯的宏觀經(jīng)濟理論不斷受到貨幣主義、供給學(xué)派、理性預(yù)期學(xué)派、新自由主義學(xué)派等的輪番沖擊與挑戰(zhàn)。這些學(xué)派主張力圖減少國家干預(yù)，依靠市場經(jīng)濟自身的力量來保證經(jīng)濟的運轉(zhuǎn)。因此，稅

5、收中性思想又有了復(fù)歸與再發(fā)展，并已成為以美國為代表的西方發(fā)達國家進行稅制改革的基本理論依據(jù)。然而，亞當(dāng)。斯密的稅收四原則是否能夠涵蓋所有稅制改革的總體目標(biāo)要求？是否所有稅制改革都要以不違背其任一原則為評判依據(jù)？這是稅制改革前首先需要明確的重要問題。本文認為，亞當(dāng)。斯密的稅收四原則只是特殊時代的產(chǎn)物。雖然其中性思想代表著自由市場經(jīng)濟的發(fā)展方向，但隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展變遷，已不能完全涵蓋社會對稅收制度提出的原則性要求。而且，也不可能使單一的稅種改革做到完全遵循所有原則。二、亞當(dāng)。斯密稅收原則的完備性考察亞當(dāng)。斯密是18世紀資產(chǎn)階級古典經(jīng)濟學(xué)的杰出代表，他的巨著國富論標(biāo)志著古典政治經(jīng)濟學(xué)體系的建立。

6、雖然在重商主義流行的17世紀中葉至18世紀中葉，就出現(xiàn)了配第、諾思、休謨、布阿吉爾貝爾和魁奈等一批不同程度地擺脫了重商主義觀念束縛，主張自由放任的經(jīng)濟研究者，但直到1776年斯密的國富論出版，才最終戰(zhàn)勝了重商主義，實現(xiàn)了經(jīng)濟思想史上的第一次革命，創(chuàng)立了古典政治經(jīng)濟學(xué)體系，從而經(jīng)濟學(xué)作為一門獨立的科學(xué)開始形成。所以，馬克思說：“在亞當(dāng)。斯密手中，政治經(jīng)濟學(xué)發(fā)展到某種完整的地步，它包括的范圍在一定程度上獲得了完備的輪廓。”斯密在國富論中綜合了自由主義經(jīng)濟學(xué)說和學(xué)說，極力主張自由放任和自由競爭，政府應(yīng)減少干預(yù)或不干預(yù)經(jīng)濟，他的這種思想通過所謂的“廉價政府”、“夜警政府”得以充分體現(xiàn)。他認為國家對民間

7、資本征稅，會相應(yīng)地削弱經(jīng)濟發(fā)展的能力。國富論第五篇討論了君主或國家的收入，對如下幾點作了詳盡的說明：（1）什么是國家的必要費用？其中，哪些部分應(yīng)該出自賦稅；（2）賦稅是怎樣募集的？各種籌集方法有何利弊；（3）國家為何要舉債？對于真實財富有什么影響？因而，斯密是把課稅原則明確化、系統(tǒng)化的第一人。從經(jīng)濟自由主義立場出發(fā)，他提出了平等、確實、便利、節(jié)約的著名的四大原則。然而，雖然斯密的稅收四原則反映了自由對稅收政策方面的基本要求，但畢竟是在特殊的歷史時期所做出的。鑒于不同的國家和不同的歷史時期對稅收政策有著不同的需要，這就注定了它需要根據(jù)時代的發(fā)展而發(fā)展，而不能僅僅局限在為自由資本主義服務(wù)。因而，任

8、何時候它只能作為稅制設(shè)計參考的部分，而不是全部。事實上，在其前和其后的很多經(jīng)濟學(xué)家都對稅收原則有過總結(jié)，相比之下，斯密的稅收原則體系并不是最完整的。配第在賦稅論中論及了人民抵制賦稅的原因。大概可歸為征收數(shù)量方面、稅負分配方面、稅款使用方面和稅種設(shè)置方面。由此，他總結(jié)的征稅原則除了公平、節(jié)省外還有關(guān)于稅基的選擇，提出了反彈性的思想。 “鹽這種東西，不論對任何階層的人說來都是普遍需要的，富人需要鹽，窮人也需要鹽，那么鹽稅就是一種特殊的捐稅，就是一種獨占”。此外，還贊同以消費面非所得為基礎(chǔ)的稅制，認為這樣可體現(xiàn)公平，避免重復(fù)征稅。“每個人按實際享受繳稅，符合自然的正義。人們不至對同一物品繳納二倍或二

9、次稅。因為不論何物品，都只能消費一次”。法國重農(nóng)學(xué)派創(chuàng)始人魁奈在其賦稅論和國經(jīng)濟統(tǒng)治的一般準(zhǔn)則兩篇著作中首先強調(diào)了從征稅對象和征稅形式方面來建立一個稅制的基本框架，在一個合理的框架下才能達到輕稅和擴大再生產(chǎn)的目標(biāo)。“關(guān)于賦稅落在哪些對象身上的問題，是沒有任何意義的，它總是落在同一個原本上，因為總是靠土地收入來支付。”在征稅形式方面，“對私人財產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易征稅是最有害的征稅形式，但這種征稅自古以來都被認為是最恰當(dāng)和最容易的征稅形式”。其次，他還提出了稅收不可侵蝕資本的原則，認為這樣有礙再生產(chǎn)。“因此不能對分成租地農(nóng)場主的生產(chǎn)性財富征稅，因為這意味著破壞國家每年再生產(chǎn)財富的泉源。”。再次，對征稅的規(guī)模也有原則限制。“租稅不應(yīng)過重到破壞的程度，應(yīng)當(dāng)和國民收入的數(shù)額保持均衡，必須隨收入的增加而增加。休謨是英國家、歷史學(xué)家和經(jīng)濟學(xué)家，他主要作為哲學(xué)家而出名。但他在為數(shù)并不多的經(jīng)濟論文中也發(fā)表過一些有影響的觀點。他的稅收思想至少體現(xiàn)在三個方面