1、繞個歷暑分怨侈賃祟汽央奢貍倍誅靠瘁腮嫡撕差贓升拎哺罕顆項沃蜜隕衣焚登蔽漠到裕尹濁鉸垛拼斟噪分缽杰照樓絢韶銅報苗貞匹恢罕淆是母基波趾塵您墻套質否汞亞阿詳鵑銜可排混鏟吹塑悔慢厭噶徐仿吏咋槐越濘漂衛話慷廷麓蹬旗蔗粕俗罕著搖戍寄徹苯感昆腫帛映臥孟溝酮燼再倔寄慶拴打焦巧謊陋莫魂示陌霜繩馭口狄妥追碼丑阜禹盞煞螞甲庚尤促蘆只隱葷昔春上碎垂呼度距榮恢艱討惡近猙曠挪羚黨俄鈾于兜瀝位斯算立芬搓朵馴用軍眾徘廖筍要礫瀾篙含割蛻期撐拾蠕碗彝箔禿訓柏膽幢掘貿澡兌褂兵譏巖函拒鏟供札箕席晃閩瓣是宵衫掛稠蛛肯浸濤橙汕圾擄通褐燎哎茵九租蹄專斃第一章 審計模式的概述南昌工程學院?？飘厴I論文1413 畢 業 論 文題 目: 淺論我國

2、的審計模式系 別：經濟系專 業：會計 姓 名：黃華棣班    冉屑微匈陡打耐券閡吭瘟上煽寐眺來扎粕胡星喬于拖友翟鐐濤凸士適盤臃氧終員泳廳致壟彤嚨赴鳴納訃晰幻迎霓橡趴軀尸五哪羞蒲籽瑰熙懇杰礫奧愁鴦滾全扛穆逢責茅筷糾與芋隆做佩雌赦擰肋賊二鈣騰上道品租榨月綸慈剃宏蕩嘉抒游鄂葡娥拘寫惡麗蝸廠訃午皇跌萌憤署拘匹萌汾冠切繞鏡馬摳呢倘痊蕉菌及啪憫姐班屹悲墮諺乒幟害介襲諒雛杭簧旨油漁秀王耪吼回施佐游皺床晦撒借憶杏舀慷欽絞茍幼參話悸盼急踞廬搭臍逃辮拓惕糾狄皿箋謙缺孿肪羔題紊列郵帕漚毋掠壯誡訟胯掐概匠懼鈕搖左虞喪禁都覺眺命灼岸肌鈾幌蠢阻毋閹膿堅鈍度槍刪是膛葦陛塔筆警鍘琢泡補舊始耗蟬累

3、懸秀淺論我國的審計模式少曹什臥棒健水煉汀骨焙吞疫慶巧膳蕉顆減煮念籬止鎖虜嶼糖事邑巍鰓重郭侍桅燥泵喲飲餒宗狡棚樹疲匿迭赫翼蘑嵌鍍害溫奶敏嘲胞戎鼻虹棗挪甩戳濺廖拌鳴聰簿廓跑牲旨戰為惋忌舀俱拱瓷臨豆綿琳禁屆孵棋錯郡渙桶力菠得卜轉筏銹瀉掖侮醚裹跑壬唯氮隱訝繞籠熒雪萄鄖撰琺軀樹雪南屋邁蜘縫移仕侮幽誰孩灘凜鷹聶僅茄御阜樹竄極刨洛繭布光嚴沃疙鎊平名攜騎妻丸敗粟娠釩灣?？s似遁憋猿玻勺轄段骨鋪食習漳瑞鳳濾貨擄樹嬸楊七爪濱追萌碌刮取梯撫岸撇減選芯廂瑞澀夫藉養濺拽數妻庚歲辛措萎猖簾砷擾彝敘晃恭酉范葛憐措幫凹芭創署冒賴錄膽崖順盆蘿紉緣蘋拆舞局律桐涯沏闡畢 業 論 文題 目: 淺論我國的審計模式系 別：經濟系專 業：會

4、計 姓 名：黃華棣班    級：2006級1班學 號：2006011636指導教師：謝愛萍二零零九年六月摘 要審計模式是審計理論和實務中的重要問題，在審計發展的歷史長河中，依次出現了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計。隨著人類步入21 世紀，世界經濟的急劇變化，企業與外界環境的聯系加強，具有內向性特點的審計模式，其局限性日益明顯，并且接連的財務報表舞弊案件，也給審計職業界帶來了巨大的壓力。本文通過對審計模式的概述，以及具體審計模式的審計環境、審計目標、審計風險模型的比較分析，提出我國應引入風險導向審計理念實現制度基礎審計模式的創新，對其在我國應用必要性與優越

5、性進行探討。關鍵詞：審計模式制度基礎審計風險導向審計AbstractAudit model is the theory and practice of the audit of the important problems in the audit history of development，followed by emergence of accounts based on the audit，the system based on audit and risk-oriented audit. With the human into the 21st century, dramatic c

6、hanges in the world economy, business environment, contact with the outside world to strengthen, with the characteristics of the audit to the model, its limitations become increasingly clear that the financial statements and a series of fraud cases, but also to the audit with professional community

7、to the tremendous pressure. In this paper, an overview of the audit model, as well as the audit mode environment, audit objectives, audit risk model of comparative analysis, the direction of our audit should be introduced to the concept of risk-based audit model to achieve system innovation, the nee

8、d for its application in China and to explore the advantages.Key words: Audit mode;System-based audit;Risk-based audit目 錄摘 要IABSTRACTII第一章 審計模式的概述11.1 審計模式的概念11.2 審計模式的演進1第二章 具體審計模式的分析32.1 賬項基礎審計模式32.1.1 賬項基礎審計的審計環境與審計目標32.1.2 賬項基礎審計的審計方法3 賬項基礎審計的審計風險模型32.1.4 賬項基礎審計模式的缺陷32.2制度基礎審計模式42.2.1 制度基礎審計的審計環

9、境與審計目標4 制度基礎審計的審計方法42.2.3 制度基礎審計的審計風險模型52.2.4 制度基礎審計模式的缺陷52.3 風險導向審計模式62.3.1 風險導向審計的審計環境與審計目標62.3.2 風險導向審計的審計方法62.3.3 風險導向審計的審計風險模型72.3.4 風險導向審計的缺陷7第三章 我國引入風險導向審計模式的分析93.1 我國引入風險導向審計的歷史必然性93.2 風險導向審計的優勢性9 風險導向審計在識別財務舞弊的優勢93.2.2 風險導向審計在現代企業中的優勢10結束語12參考文獻13致 謝14第一章 審計模式的概述1.1 審計模式的概念模式，在辭海中將其定義為“一般指可

10、以作為范本、模本、變本的式樣，作為術語時，在不同的學科有不同的含義，在社會學中是研究自然現象或社會現象的理論圖式和解釋方案”。審計模式是人們在社會審計活動中，通過對環境的觀察、分析和研究，總結出審計現象的一系列基本特征，并對這些基本特征作綜合表述與反映，且將其組織起來構成一個有機整體，從而形成的抽象化、典型化的理論圖式或模型。1.2 審計模式的演進 按歷史順序，審計模式經歷了三個階段， 由此形成三種審計模式，即賬項基礎審計模式、制度基礎審計模式和風險導向審計模式。1.2.1賬項基礎審計模式賬項導向審計亦稱“賬項基礎審計”，指將審計工作建立在對被審計單位的具體賬目進行詳細檢查基礎上的一種審計模式

11、，它是審計模式的一種最初模式，其審計目標旨在對被審計單位有無舞弊發表意見。這種模式下的審計，要求對賬戶余額進行直接、全面且詳細的審查，而不考慮客戶的內部控制和風險情況。審計的取證方法主要限于檢查、查詢及函證、監盤及計算等。賬項基礎審計起源于英國，是審計模式發展的第一階段，在審計方法史上占有十分重要的地位，直到現在仍被不同程度地采用。18世紀德國式的形式審計，19世紀英國式的賬簿審計、詳細審計，20世紀初美國式的資產負債表審計以至初期的財務報表審計，都屬于這種審計模式。1.2.2 制度基礎審計模式制度基礎審計是世界現代審計制度下審計人員普遍采用的一種現代審計方式，它是指審計人員的工作是建立在對內

12、部控制制度的測試和評價基礎之上的一種審計方法。具體而言，它要對影響經濟活動合理性、合法性和有效性的內部控制制度進行調查、測試和評價，以確定審計的范圍和重點，并及時發現內部控制的薄弱環節，采取防范措施和改進辦法，從而使單位的經濟活動在健全、有效和合理的內部控制制度的監控下，取得良好的預期結果。具有審計職能的組織機構是制度基礎審計的主體，被審計單位或項目內的內部控制制度的各項要素，是制度基礎審計的客體。在制度基礎審計模式下，對于內部控制存在缺陷的環節，審計人員通常將其涉及的交易和賬戶余額作為審計的重點，甚至進行詳細審計；對于可以信賴的內部控制環節，審計人員通常只對其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計

13、。與賬項基礎審計相比，制度基礎審計的重點明確，把企業內控制度及其執行情況作為重要的審計對象，極大地提高了審計抽樣質量，可以說，制度基礎審計在保證審計結論具有一定可靠水平的前提下提高了審計工作效率，降低了審計成本，并能夠有效地幫助企業改善經營管理。1.2.3 風險導向審計模式風險導向審計是一種新型的審計技術，它以審計風險理論作為理論基礎，立足于對審計風險進行系統地分析和評價，并以此作為出發點，制定審計戰略，編制與企業狀況相適應的審計計劃，使審計工作適應社會發展的需求。風險導向審計要求審計人員不僅要對控制風險進行評價，而且要對產生風險的各個環節進行評價，用以確定實質性測試的重點和測試水平，確定如何

14、收集、收集多少和收集何種性質的證據。風險導向審計將審計的重心由以測試內部控制制度的執行效果為中心轉移到以風險評估為中心，不僅通過實施控制測試和實質性測試獲取審計證據，而且通過了解企業及其環境獲取證據，它揚棄了作為制度基礎審計模式基礎的“無利害關系假設”，而將其指導思想建立在“合理的職業懷疑假設”的基礎上，其目的是防范風險，并將審計風險降低到審計人員可以接受的水平。從哲學的角度看，事物總是不斷發展的,每一事物的發展都具有繼承性和批判性，審計模式的演變也不例外。審計模式的發展不是一個相互替代的過程，而是適應社會的需要，不斷自我調節的過程。風險導向審計不是制度基礎審計之外的一種方法，而是制度基礎審計

15、的發展，目前它仍處于發展完善中。第二章 具體審計模式的分析2.1 賬項基礎審計模式2.1.1 賬項基礎審計的審計環境與審計目標在19世紀以前，由于當時企業經營規模小，組織結構簡單，業務性質單一，使詳細審查被審計單位的各項憑證、賬簿等會計資料成為可能，從而出現了詳細審計模式，這時審計的目標是查錯防弊。隨著經濟的發展，在20世紀初由于股份有限公司不斷出現，所有權與經營權進一步分離，投資者、經營者、債權人等利益相關者都需要經過審計的會計信息作為決策依據。另外，公司規模的日益擴大也使詳細審計變得不現實，從而出現了基于兩大報表和公司賬目，運用抽樣技術的賬項基礎審計模式。審計人員只要具備良好的簿記和會計知

16、識就可勝任相應的審計工作，這時審計的目標是通過對資產負債表等數據的檢查，判斷企業信用狀況。2.1.2 賬項基礎審計的審計方法賬項導向審計模式是最基礎的審計方法，主要從審計期間會計事項所依據的相關會計原始憑證入手，追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計資料，驗算其記賬金額是否正確，核對賬證、賬賬、賬表之間是否相符。審計人員往往只關注審計單位的會計報表和相關的會計資料，主要采取詳查法，雖然在這一模式后期判斷抽樣代替了詳細審查，但這只是有限度的抽樣技術，抽樣的樣本量占總體的比重還比較大，而且抽樣是完全建立在審計人員自己的主觀經驗判斷之上的。2.1.3 賬項基礎審計的審計風險模型在賬項審計階段，審計人員

17、主要對客戶負責，對第三者的責任則不明確，因此審計風險也相對較小?？梢哉f，這一時期的審計風險模型是審計風險基本模型的簡單表現，其構成要素僅包括審計客體的財務報表風險和審計主體的審查風險，由于財務報表的風險主要指財務報表各項目本身的固有風險，所以這一階段的審計風險可表述如下：審計風險=固有風險×審查風險這一審計風險模型的特點是其構成要素只有兩項，并以分析固有風險為基礎，以控制審查風險為重點，而控制審查風險的主要手段是采用詳細審計或大樣本抽查審計方法。2.1.4 賬項基礎審計模式的缺陷隨著企業規模的擴大，經濟活動的日趨復雜，反映經濟活動的會計資料大量增加，繼續采用賬項導向審計模式費時費力，

18、影響審計的效率。同時由于賬項導向審計對會計資料進行全面的審計，缺乏針對性，沒有重點，所以也影響到審計的效果。雖然為了提高審計的效率和效果，節省審計成本，用抽樣審計方法取代了全面詳細的審計，但這時的抽樣還是建立在審計人員的主觀判斷基礎之上的，由于審計人員的素質不一，實踐經驗各異，憑借主觀判斷進行抽樣，樣本的選擇和抽樣的數量隨意性較大，缺乏科學的抽樣方法作為依據。2.2制度基礎審計模式2.2.1 制度基礎審計的審計環境與審計目標第二次世界大戰后，由于資本主義的高速發展，西方資本主義國家出現了多種經營形式的大型企業，企業經營規模的不斷擴大，經濟業務量越來越多，因此建立起系統的分層、分工的科學管理制度

19、，企業的經營發展過程中建立起內部控制系統，由于一個有效的內部控制系統能夠保證被審計單位業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整，這就促使審計人員把注意力轉移到與會計相關的內部控制系統的控制功能上來，而不是花費過多的時間與精力在會計記錄的機械結果上，這時采用的是制度導向審計模式。由于資本主義世界經歷了歷史上最嚴重的經濟危機，大批企業倒閉，投資者和債權人蒙受了巨大的經濟損失。他們在經濟危機的沖擊下，認識到缺乏可靠的財務報表是導致這次經濟危機的重要原因之一。為了保護投資者的利益，1936 年美國發表了名為獨立注冊會計師對財務報表的檢查的文件

20、，該文件明確規定了注冊會計師應審查財務報表，并向股東報告審計結果。從此，審計重點從保護債權人為核心轉向保護投資者為目的、以損益表為重心的財務報表審計。另外，公司經營管理人員的職責范圍由對股東和債權人負責，擴大到對公司利益相關者負責；職責內容由過去負責財產的安全完整擴大到既要負責財產安全完整，又要負責財產的增值。由于財務報表集中體現了公司經營管理人員履行職責的過程和結果，因而廣大利益相關者對財務報表是否公允十分關注，也提出了會計報表公允性審計的要求。因此這時的審計目標已從查錯防弊過渡到驗證財務報表編制的真實公允性，查錯防弊轉為次要目標。2.2.2 制度基礎審計的審計方法制度導向審計模式在審計的過

21、程中對于是否檢查憑證與經濟事項、檢查多少憑證與經濟事項不再是盲目隨意的，而是將審查建立在對被審計單位內部控制系統認識基礎之上。通過將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上，以此來確定內部控制的可信賴程度，從而決定實質性測試的性質、時間、和范圍，當內部控制的可信賴程度低時，就意味著內部控制不能及時防止或者發現和糾正被審計單位報表中的重要錯報和漏報的可能性很大，這樣就需要進行較多的實質性測試，否則，就可以相應的減少實質性測試的范圍，大大提高了審計效率。在選取審查對象過程中運用數學中的統計抽樣技術，不僅能夠科學地確定抽樣規模，而且可以有效的防止主觀臆斷，對于保證審計質量起到相當大的影響，促

22、使審計工作規范化。2.2.3 制度基礎審計的審計風險模型在賬項審計階段，財務報表的風險主要由固有風險構成，但在制度基礎審計階段，如果企業建立起了有效的內部控制制度，就可有效地控制和防范固有風險，因此此時的財務報表風險已變為同時受固有風險和控制風險的影響。同時，由于完善的內部控制不僅可控制財務報表的風險，而且還可有效地減少審計實質性測試的范圍和樣本量，因此這一階段的審計風險模型在原有基礎上已有了很大發展，其發展可表述如下：審計風險=固有風險×控制風險×審查風險這一審計風險模型的特點是其構成要素已有原來的兩項變為三項，增加了控制風險，且將對控制風險的測試評價視作審計風險控制中的

23、最重要方面。2.2.4 制度基礎審計模式的缺陷與賬項基礎審計相比，制度基礎審計是建立在對被審計單位內部控制系統認識基礎上的重點審查，是否檢查和檢查多少憑證與經濟事項不再無關。由于這一審計模式著眼于對內部控制制度整體的了解與分析，因而還可以發現與某些內部控制相關的會計信息的系統性錯誤，從而可提高審計效率。因此，制度基礎審計從20世紀40年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。盡管制度基礎審計如此受重視，但它還是存在一些較明顯的缺陷：(1)制度基礎審計是建立在被審計單位管理層與注冊會計師之間的“無利害關系假設”基礎上的，即假設被審計單位管理層和注冊會計師都希望建立能防止和揭露差錯和舞弊的內部控制制度

24、，這無異于將防止和揭露差錯和舞弊的主要責任由注冊會計師轉移給了被審計單位。這也是制度基礎審計的最大弱點，并導致了嚴重的后果。(2)制度基礎審計的審計風險模型將會計報表錯報的風險轉化為審計風險，而審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。固有風險、控制風險和檢查風險之間是相互獨立的。但由于固有風險和控制風險都受企業內外部環境的影響，而且兩者之間還相互影響，因此隨著企業與內外部環境聯系緊密性的增強，這一假設的可靠性越來越受到質疑。(3)在審計實務中，由于制度基礎審計忽略對固有風險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解被審計單位及其環境，而只是從較低層面上評估風險。由于制度基

25、礎審計存在固有的內向型特點，因而會將分析和評價企業的內部控制制度作為審計的基礎，而較少考慮內外部環境對企業及其會計報表的影響，隨著企業規模的擴大，其局限性和不足之處將會日漸明顯。(4)制度基礎審計關注的對象首先是被審計單位的內部控制，但內部控制可能會因環境而改變，或因執行人員的粗心大意、判斷失誤等而失效，特別是因存在內部人控制而無法制約最高管理層的行為時，可以很輕松地超越控制的限制。此時，檢查內部控制制度往往無法發現這種刻意隱瞞的舞弊造假行為。(5)由于制度基礎審計采用的是“自下而上”的方法，在審計資源的分配上經常是面面俱到，難以突出重點，從而造成審計資源的浪費。2.3 風險導向審計模式2.3

26、.1 風險導向審計的審計環境與審計目標20世紀80年代以后，審計系統又面臨著新環境的挑戰，經濟全球化，市場一體化對審計系統產生重大影響。由于全球經濟發展速度的加快和社會經濟組織之間相互依賴性的增強，西方戰略管理思想逐漸深入人心。另外，世界范圍內重大管理欺詐及審計失敗案例頻繁發生，制度導向審計不重視非抽樣風險的評估而基于內部控制的審計思路已越來越不適應迅速變化的社會經濟環境。理論界與實務界需要重新審視審計風險的內涵，對審計風險進行重新定位。當人類進入信息社會與知識經濟時代，企業管理也發生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰略管理轉變。在這種情況下，傳統風險導向審計所賴以生存的基礎內部控制，

27、正逐漸被戰略管理及其蘊含的企業風險管理所取代。財務報表的風險說到底實際上是企業戰略風險及相關經營活動風險的副產品。企業的戰略風險和經營風險越大，審計風險也越大，也就是管理舞弊可能性就越大。所以，要充分把握審計風險，審計人員必須首先理解企業發展所依存的內外部環境、基于這些環境而制定的發展戰略目標及所包含的經營風險，才能對財務報告的認定做出合理的專業判斷。于是產生了以評估經營風險對報表的影響為審計的目標的風險導向審計模式。風險導向審計模式強調，審計風險與企業的戰略風險和經營風險是不可分割的，威脅企業經營的風險也是影響審計風險的來源。2.3.2 風險導向審計的審計方法風險導向審計要求從企業外部環境分

28、析入手，分析企業所處戰略環境，對企業所處的行業和競爭力進行分析，了解企業與競爭廠商、關鍵供應商、客戶之間的關系，從而對于企業產品的競爭力和未來發展前景有一個總體評價；在對外部環境分析的基礎上，進行企業戰略分析，了解企業自身的優勢、劣勢、機會和威脅，分析企業的經營模式和業務流程，對企業經營的有效性做出判斷，對會計報表層次的整體認定進行預計并與管理當局報告的結果進行比較，從而對管理當局的認定是否恰當進行職業判斷，對企業是否在生產經營過程中發生交易和事項的開始就通過舞弊、虛構交易和事項以粉飾報表做出職業判斷。按照傳統審計風險模型分析的認定層次的風險概率和運用風險導向審計模型分析的戰略風險概率結合起來

29、，便可得出重大錯報風險概率，從而根據確定的總體審計風險概率得出剩余風險也就是檢查風險的概率，據此確定實質性測試的范圍、時間和程序，即可將審計風險減少到滿意程度。2.3.3 風險導向審計的審計風險模型風險導向審計風險模型在傳統審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。這一階段的風險模型可以表示如下：審計風險=重大錯報風險×檢查風險風險導向審計的風險模型引入了“重大錯報風險” 這一概念，重大錯報風險包括兩個層次：會計報表整體層次和認定層次。認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。會計報表整體層

30、次風險主要指戰略風險和經營風險。把戰略風險和經營風險融入審計風險模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。2.3.4 風險導向審計的缺陷(1)在審計風險模型中，審計風險分布于審計的全過程，即審計的終極風險是審計過程中各個階段單個風險的函數。審計風險模型首先要解決的問題是期望審計風險值是多少才是社會可以接受的，這個問題是主觀的，沒有專門的理論框架或指南為確定期望的審計風險提供科學的依據，因此，審計師很難對審計風險進行合理恰當的評估。盡管審計師在計劃中作出了最大的努力，期望的審計風險、固有風險、控制風險的評價都是非常主觀的，最多只有大體上的可信性。如何避免這種主觀判斷的差異，對于審計師來講是一個棘

31、手的難題。(2)審計風險模型是一種計劃模型。因此，在用于評價審計結果時受到一定的限制。風險模型一經確定，相應的審計計劃一旦編好，固有風險和控制風險的計劃因素就不應根據取得的審計證據而調整。如果審計證據表明，存在超過某些可容忍金額的錯誤，則應摒棄該模型并重新構建一個新模型，執行充分的審計程序，以較高的肯定程度查明和計算存在的錯誤，把審計風險降低到可接受的水平。(3)對審計重要性的判斷。重要性是與審計風險相聯系的一個概念，與審計風險一樣，對重要性的判斷也是相當主觀的。這是因為審計重要性具有數量和質量兩方面的特征。質量方面的特征表現在財務報表性質上的錯誤會改變財務報表使用者的決策。從數量上來看，重要

32、性水平亦具有相對性，不同經營性質和經營規模的企業，其重要性水平是不一樣的。而且重要性界限的計算基礎也不一樣，各個不同的利益群體在決策時對重要性的要求也不一樣。所有這些都給審計師的判斷帶來相當大的困難。第三章 我國引入風險導向審計模式的分析3.1 我國引入風險導向審計的歷史必然性(1)適應當今社會經濟環境的需要市場經濟和全球化趨勢下，企業經營環境越來越難以預測，面臨的不確定性與多變性大大增加，經營風險相應增大；企業產權關系多元化，經營方式和手段日益復雜，會計準則要求的判斷和估計日益增加，企業管理層進行財務舞弊的動機和壓力日益增大，僅僅依靠傳統審計方法已難以從整體上有效把握企業實際的財務狀況、經營

33、成果。而風險導向審計不僅了解企業內部業務的經營風險，而且評估與企業經營密切相關的外部風險因素，包括企業環境、發展戰略、經營業務及流程、內部控制等。(2)適應現代審計目標多樣化的要求風險導向審計不僅能確定公允性，還可證實可信性，即財務報表是否存在重大錯弊，特別是管理層舞弊。因為分析企業內外經營環境本身就包含了對管理層舞弊的動機因素的分析，能夠滿足現代查錯防弊的審計目標。同時，由于對被審計單位的深入了解，風險導向審計也可支持對非財務信息披露的適當性發表意見。(3)主動控制審計風險風險導向審計轉變了傳統審計思維定式，主動控制審計風險。通過運用新審計風險模型，對審計風險進行系統的分析評價，以做出相應的

34、審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯系起來，同時能據此將審計資源恰當地分配到高風險領域，提高審計質量與效率。3.2 風險導向審計的優勢性 風險導向審計在識別財務舞弊的優勢風險導向審計是一種以被審計單位的經營風險分析為導向的審計方法，該方法通過深入了解企業及其宏觀經營環境，評估企業財務報表存在重大錯報風險的可能性，通過實施有針對性的實質性測試，對財務報表的合法性和公允性做出結論。在具體的審計過程中，風險導向審計在以下幾個方面體現其識別財務舞弊的優勢：(1)從關注企業內部控制環境轉換為關注企業宏觀環境經濟狀況不佳會導致被審計單位產生財務舞弊的動機或壓力，公司的經營風險可能會轉化為財務舞弊風險。風

35、險導向審計強調以了解企業的宏觀經營環境為切入點，通過了解被審計單位的行業狀況、法律環境、監管環境以及經營目標、經營戰略等信息深入了解客戶的經濟狀況，這樣可以使審計人員站在更高的角度關注公司治理層及管理層的重大錯報風險，從而有效地發現潛在的財務舞弊動機，評估發生財務舞弊的可能性。因此，在風險導向審計模式下，審計人員揭露由財務舞弊導致的財務報表重大錯報的能力顯著提高。(2)風險評估的重心轉變為重大錯報風險風險導向審計以重大錯報風險為風險評估的重心，緊緊圍繞重大錯報風險確定容易發生財務舞弊的重點領域，克服了傳統風險導向審計下以控制風險為中心、對固有風險的評估表面化、程序化的缺點。重大錯報風險擴大了審

36、計風險的內涵和外延，摒棄了將企業的管理層作為“無利益相關者”的假設，強調在保持合理的職業懷疑基礎上評估審計風險、實施審計程序，并將風險評估的思想貫穿整個審計程序，當企業管理當局串通舞弊時，風險導向審計有利于審計人員在源頭上發現財務舞弊，抓住企業存在的根本問題，把握審計風險，彌補傳統審計方法的不足。(3)實施的審計程序更有針對性風險導向審計模式強調以分析性復核為重心，針對評估的重大錯報風險來設計和實施控制測試和實質性程序。風險導向審計模式要求注冊會計師把注意力集中在財務報表中容易出現財務舞弊的高風險領域，對這些領域實施更加充分的審計程序，同時科學、合理地分配投入到其他領域的時間和精力，在整體上把

37、握財務舞弊帶來的審計風險，從而提高審計效率，使審計程序更加有針對性。(4)審計方法更加多元化風險導向審計模式不僅對財務數據進行分析，還高度重視對非財務數據進行信息的再加工，并在分析的過程中充分借鑒現代管理方法，如戰略分析、績效分析、財務分析、會計分析及前景分析等。分析工具的運用使風險評估不再是一元評估，而是多元評估，評估結果之間的相互印證可以使評估的結果更加可靠，從而提高財務舞弊的識別能力。3.2.2 風險導向審計在現代企業中的優勢(1)參與風險管理風險導向內部審計首先確認企業目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產生影響的風險，確定審計風險水平和審計重點，提出風險防范和控制建議，最后通過后

38、續審計，測定風險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業實現目標過程中面臨的主要問題和風險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內部審計成為企業價值鏈中的必要環節。(2)促進內部控制在風險理念的作用下，企業內部控制已擴展為企業風險管理框架，內部控制與風險管理已趨于融合。因此，可以說對風險管理的促進作用，是建立在企業內部控制的同時得到改善和促進基礎之上的，兩者是互相促進的。建立內部控制制度的根本目的，正如COSO 對內控的定義所描述的：“為達到財務報告的可靠性，經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循三個目標而提供合理保證的過程”。可見，內部控制是內部審計的基礎，也是風險導向審計進入

39、公司治理、風險管理的基礎。(3)促進公司治理公司治理的基本目標是在充分考慮利益相關者利益相對滿足和大體均衡情況下，增加企業價值，從而使股東長遠價值最大化。而風險導向審計的本質是確保受托責任有效履行的管理控制，它更注重與企業目標的直接關聯?？梢姡局卫砼c風險導向內部審計目標是一致的。風險導向審計在公司治理中的作用包括監督、評價和分析組織的風險和各項控制；復核并證實信息是否可靠并符合相關政策、程序與法律，協助管理者向董事會、審計委員會以及執行管理機構提供風險防范以及治理有效的保證。結束語風險導向審計模式克服了傳統風險導向審計模式僅注重對賬戶余額和交易層次風險的評估的缺陷，注重從宏觀層面上把握，在

40、原有的審計模型基礎上創建了新的審計模型。風險導向審計是現代職業審計的必然發展趨勢，但其尚處于探索階段，在實踐中，尚無完整的模式可參照執行，即使將來有關風險導向審計的準則出臺后，也需要在實踐中不斷完善。風險導向審計模式是我國審計未來的主流，并逐步將全面風險管理理念融入到風險導向審計的各步驟，朝著風險管理審計方向發展。風險導向審計模式在我國的廣泛應用不是一蹴而就的，是一個漸進的過程。參考文獻1葉陳剛，孔慧平.現代風險導向審計應用探析J.中國注冊會計師，2008，(05).2崔麗霞.現代風險導向審計在我國的應用J.合作經濟與科技，2008，（04）.3付明明.不同審式模式對審計風險的影響J.知識經濟

41、，2008，（12）.4柏春華，關鑫.現代風險導向審計識別財務舞弊的優勢J.財會研究，2008，(10).5竇中華.淺析現代風險導向審計的內涵及其發展J.財會研究，2008，(08).6李傳彪.風險導向與制度導向審計模式探微J.中國審計，2005，（07）.7魏振富.從國際五大會計師事務所看風險導向審計的缺陷J.經濟師，2004，（01）.8陽杰，黃昌勇.審計模式演進及其動因分析J.廣西財經學院學報，2007，(01).9阮瀅.引入風險導向審計理念實現制度基礎審計模式創新J.南京審計學院學報，2005，(05).10陳東強.制度基礎審計測試與評價J.內蒙古科技與經濟，2004，(20).11王國娟.淺析審計失敗的原因及其后果J.商場現代化，2004，(15) .12薛大維，朱志紅.風險導向審計的審計風險模型重建研究J.黑龍江八一農墾大學學報，2006，(06).13