1、2011年注冊稅務師考試稅法一預習講義：第一章 第一節稅法概述 共五個問題：1.稅法的概念與特點2.稅法原則3.稅法的效力與解釋4.稅法的作用5.稅法與其他部門法的關系一、稅法的概念與特點（一）稅法概念稅法是指有權的國家機關制定的有關調整稅收分配過程中形成的權利義務關系的法律規范的總和。了解稅法定義時需注意：1.有權的機關：在我國即是全國人民代表大會及其常務委員會、地方立法機關、獲得授權的行政機關。2.這里說的稅法是廣義的，包括各級有權機關制定的稅收法律、法規、規章，是由稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訴法等構成的法律體系。【例題·多選題】（2009年）從廣義的立法層次上劃分，稅法包括

2、（）。A.全國人大制定的稅收法律B.國務院制定的稅收法規C.省級政府制定的地方性稅收法規D.中央政府部門制定的稅收規章E.市級政府制定的稅收規章 正確案ABD案解析從廣義的立法層次上劃分,稅法包括全國人大制定的稅收法律、國務院制定的稅收法規或省級人民代表大會制定的地方性稅收法規，有關政府部門制定的稅收規章。 （二）稅法的特點-了解1從立法過程看-稅法屬于制定法，而不屬于習慣法即稅法是由國家制定的，而不是由習慣作法或司法判例而認可的。2從法律性質看-稅法屬于義務性法規，而不屬于授權法規即稅法直接規定人們的某種義務，具有強制性。3從內容看-稅法屬于綜合法，而不屬于單一法即稅法是由實體法、程序法、爭

3、訟法等構成的綜合法律體系。我國結構：憲法加稅收單行法律、法規。【例題·單選題】下列關于稅法特點的表述中，不正確的是（）。A從立法過程來看，稅法屬于制定法B從法律性質來看，稅法屬于義務性法規C從內容上看，稅法具有綜合性D從法律性質來看，稅法屬于授權性法規 正確案D 二、稅法原則-掌握（分為兩個層次，即：基本原則和適用原則） 兩類原則 具體原則 稅法的基本原則（四個） 1稅收法律主義2稅收公平主義3稅收合作信賴主義4實質課稅原則 稅法的適用原則（六個） 1法律優位原則2法律不溯及既往原則3新法優于舊法原則4特別法優于普通法原則5實體從舊、程序從新原則6程序優于實體原則 【例題·

4、單選題】下列各項中，屬于稅法基本原則的是（）。A法律優位原則B稅收法定主義原則C法律不溯及既往原則D程序優于實體原則 正確案B （一）基本原則（4個）-掌握含義及特點1稅收法律主義（也稱稅收法定主義、法定性原則）（1）含義：是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確的規定，超越法律規定的課稅是違法和無效的。（2）功能：保持稅法的穩定性與可預測性（3）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征。【例題·單選題】（2008年）稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關稅收法律主義原則的表述中，錯誤的是（）。A稅收法律主義的功能側重于保持稅法的穩

5、定性B課稅要素明確原則更多地是從立法技術角度保證稅收分配關系的確定性C課稅要素必須由法律直接規定D依法稽征原則的含義包括稅務機關有選擇稅種開征和停征的權力 正確案D案解析依法稽征原則，即稅務行政機關必須嚴格依據法律的規定稽核征收。而無權變動法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務機關一樣都沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補稅收及延期納稅的權力（利），即使征納雙方達成一致也是違法的。 2稅收公平主義（1）含義：稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。（2）法律上的稅收公平與經濟上的稅收公平【解析】經濟上的稅法公平往往是作為一種經濟理論提出

6、來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強制性的約束力。3稅收合作信賴主義（1）含義：征納雙方關系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。（2）這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應用這一原則時都作了一定限制。4實質課稅原則（1）含義：依納稅人真實負擔能力決定其稅負，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。（2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性（注意選擇）。【解析】納稅人借轉讓定價而減少計稅所得，稅務機關有權重新估定計稅價格，而不是納稅人申報的計稅價格。【例題·單選題】如果納稅人通過轉讓定價或其他方法減少計稅依據，稅務機關有權重新核定計

7、稅依據，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現了稅法基本原則中的（）。A稅收法律主義原則B稅收公平主義原則C稅收合作信賴主義原則D實質課稅原則 正確案D 【例題·多選題】關于稅法的基本原則，下列表述正確的有（）。A稅收法定主義的功能偏重于保持稅法的穩定性和可預測性B經濟上的稅收公平不具備強制約束力，僅作為制定稅法的參考C實質課稅原則的意義在于防止納稅人的偷稅和避稅D稅收公平主義賦予納稅人既可以要求實體利益上稅收公平，也可以要求程序上稅收公平的權力E稅務機關有權重新核定計稅依據，體現的是稅收公平主義原則 正確案ABCD （二）稅法的適用原則（六個）-掌握含義并加以應用1法律優位原則含義：

8、稅收法律的效力高于行政立法的效力，稅收行政法規的效力高于稅收行政規章效力，效力高的稅法高于效力低的稅法。關系：法律法規規章法律優位原則在稅法中的作用主要體現在處理不同等級稅法的關系上。稅收行政法規的效力優于稅收行政規章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發生沖突，效力低的稅法即是無效的。2法律不溯及既往原則含義：新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。3新法優于舊法原則含義：新法舊法對同一事項有不同規定時，新法效力優于舊法。4特別法優于普通法原則含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規定時，特別規定的效力高于一般規定的效力。【解析】居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為

9、普通法的級別較高的稅法。5實體從舊、程序從新原則含義：實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。【解析】實體性權利義務以其發生的時間為準，而程序性問題（如稅款征收方法、稅務行政處罰等），新稅法具有約束力。6程序優于實體原則含義：在稅收爭訟發生時，程序法優于實體法，以保證國家課稅權的實現。【例題·單選題】納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務行政復議機關才能受理納稅人的復議申請，這體現了稅法適用原則中的（）。A新法優于舊法原則B特別法優于普通法原則C程序優于實體原則D實體從舊程序從新原則 正確案C 【例題·多選題】根據稅法的適用原則，下列說法存在錯誤的有（）。A根

10、據法律不溯及既往原則，納稅人在新稅法公布實施之前發生的納稅義務在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的，原則上新稅法不具有約束力B根據法律優位原則，稅收法律的效力高于稅收行政法規的效力，但稅收行政法規的效力低于稅收行政規章的效力C程序法優于實體法是指在訴訟發生時，稅收程序法優于稅收實體法適用D根據特別法優于普通法的原則，凡是特別法中作出規定的，原有的居于普通法地位的稅法便廢止E新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 正確案ABD 三、稅法的效力與解釋（一）稅法效力-熟悉1空間效力2時間效力 時間效力 各3種情況 含義 稅法的時間效力是指稅法何時開始生效、何時終止效力和有無溯及力的問題

11、 稅法的生效 1稅法通過一段時間后開始生效 2稅法自通過發布之日起生效【最常見】 3稅法公布后授權地方政府自行確定實施日期 稅法的失效 1以新稅法代替舊稅法【最常見】 2直接宣布廢止 3稅法本身規定廢止的日期（最少見） 【例題·單選題】關于稅法的時間效力的陳述，下列選項正確的是（）。A稅法的時間效力是指稅法何時生效的問題B對于重要稅法的個別條款的修訂，目前大多采用這種自通過發布之日起生效的方式C稅法的失效方式中，很少采用的是直接宣布廢止D我國及許多國家的稅法均不堅持不溯及既往原則 正確案B案解析稅法的時間效力是指稅法何時生效、何時終止效力和有無溯及力問題，而不單是何時生效問題；對于重

12、要稅法的個別條款的修訂和小稅種的設置，較易理解和掌握，因此大多采用這種自通過發布之日起生效的方式；稅法的失效方式中，很少采用的是稅法本身規定廢止日期，因為這種方式較為死板，易于使國家財政限于被動；稅法的失效方式中，最常見的方式是新稅法代替舊稅法；我國及許多國家的稅法均堅持不溯及既往原則。 3人的效力。屬人、屬地、屬地兼屬人，我國采用的是屬地兼屬人原則。（二）稅法的解釋【說明】（1）法定解釋應嚴格按照法定的解釋權限進行，任何有權機關都不能超越權限進行解釋。因此，法定解釋具有專屬性。（2）法定解釋同樣具有法的權威性。（3）法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進行的，是對具體的法

13、律條文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對性。但其效力不限于具體的法律事件或事實，而具有普遍性和一般性。1按解釋權限劃分 種類 解釋主體 法律效力 其他 立法解釋 三部門：全國人大及其常委會、最高行政機關、地方立法機關作出的稅務解釋 可作判案依據 屬于事后解釋 司法解釋 兩高：最高人民法院、最高人民檢察院、兩高聯合解釋，作出的稅務刑事案件或稅務行政訴訟案件解釋或規定 有法的效力可作判案依據 司法解釋在我國，僅限于稅收犯罪范圍 行政解釋 國家稅務行政主管機關（包括財政部、國家稅務總局、海關總署） 但不具備與被解釋的稅法同等的法律效力原則上不作判案依據 執行中有普遍約束力 【例題·多選

14、題】可以作為法庭判案直接依據的稅法解釋有（）。A行政解釋B立法解釋C最高人民法院的司法解釋D各級檢察院作出的檢察解釋E最高人民檢察院的司法解釋 正確案BCE 【例題·單選題】（2008年）下列有關稅法解釋的表述中，正確的是（）。A稅法解釋不具有針對性B稅法解釋不具有專屬性C檢察解釋不可作為辦案的依據D稅法立法解釋通常為事后解釋 正確案D案解析一般來說，法定解釋應嚴格按照法定的解釋權限進行，任何有權機關都不能超越權限進行解釋。因此，法定解釋具有專屬性。法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對性。司法解釋的主

15、體只能是最高人民法院和最高人民檢察院，它們的解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律和法規的依據。其他各級法院和檢察院均無解釋法律的權力。我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。2按解釋尺度分為：字面解釋、限制解釋、擴大解釋（考過多選）字面解釋：必須嚴格依稅法條文的字面含義進行解釋，既不擴大也不縮小。限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對稅法條文所進行的窄于其字面含義的解釋。擴充解釋：是指為了更好地體現立法精神，對稅法條文所進行的大于其字面含義的解釋。稅法解釋對于稅收執法、稅收法律糾紛的解決都是必不可少的。【例題·單選題】（2008年）我國個人所得稅法規定：“勞務報酬所得按次征收”

16、，個人所得稅法實施條例規定“勞務報酬所得屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次”。這一稅法解釋屬于（）。A司法解釋B字面解釋C擴充解釋D行政解釋 正確案C 四、稅法作用-了解1規范作用：5方面（考過定義）2經濟作用：5方面五、稅法與其他部門法關系-了解關注：（二）稅法與民法的關系聯系：第一，稅法借用了民法的概念。第二，稅法借用了民法的規則。第三，稅法借用了民法的原則。區別：第一，調整的對象不同。民法調整的是平等主體的財產關系和人身關系，屬于橫向經濟關系；而稅法調整的是國家與納稅人之間的稅收征納關系，屬于縱向經濟關系。稅收法律關系的一方固定是國家及其稅務機關；民事法律關系的主體雙方

17、則是國家機關、企事業單位、社會團體法人、公民之間不固定的關系第二，法律關系的建立及其調整適用的原則不同。民事法律關系建立及其調整是按照自愿、公平、等價有償、誠實信用的原則進行的，民事主體雙方的地位平等，意思表示自由。民法原則從總體上說不適用于稅收法律關系的建立和調整。稅收法律關系中，體現國家單方面的意志，權利義務關系不對等。第三，調整的程序和手段不同（三）稅法與行政法的關系（五）稅法與刑法的關系【例題·多選題】（2008年）稅法與刑法是從不同的角度規范人們的社會行為。下列有關稅法與刑法關系的表述中，正確的有（）。A稅法屬于權力性法規，刑法屬于禁止性法規B稅收法律責任追究形式具有多重性

18、，刑事法律責任的追究只采用自由刑與財產刑形式C刑法是實現稅法強制性最有力的保證D有關“危害稅收征管罪”的規定，體現了稅法與刑法在調整對象上的交叉E對稅收犯罪和刑事犯罪的司法調查程序不一致 正確案BCD案解析從稅法與刑法區別而言：稅法屬于義務性法規，主要用來建立正常的納稅義務關系，其本身并不帶有懲罰性。稅法屬于義務性法規，主要用來建立正常的納稅義務關系，其本身并不帶有懲罰性，A不正確。就法律責任的承擔形式來說，對稅收法律責任的追究形式是多重的，而對刑事法律責任的追究只能采用自由刑與財產刑的刑罰形式。稅收犯罪的司法調查程序同刑事犯罪的司法調查程序是一致的，E不正確。第二節稅收法律關系 本節共3個問

19、題：1概念與特點2稅收法律關系主體3稅收法律關系的產生、變更、消滅一、概念與特點（一）概念-了解稅收法律關系是稅法所確認和調整的，國家與納稅人之間稅收分配過程中形成的權利義務關系。兩種學說及含義：權力關系說和債務關系說（二）特點4點（掌握）1主體的一方只能是國家2體現國家單方面的意志3權利義務關系具有不對等性4具有財產所有權或支配權單向轉移的性質【例題·單選題】（2009年）關于稅收法律關系的特點，下列表述正確的是（）。A作為納稅主體的一方只能是征稅機關B稅收法律關系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件C權利義務關系具有對等性D具有財產所有權單向轉移的性質 正確案D案解析稅收法

20、律關系的特點：（1）主體的一方只能是國家；（2）體現國家單方面的意志；（3）權利義務關系具有不對等性，納稅人承擔較多的義務，享受較少的權利；（4）具有財產所有權或支配權單向轉移的性質。 二、稅收法律關系的主體征納雙方（一）征稅主體：以稅務（國稅、地稅）機關為主，還有財政機關、海關。1稅務機關職權（注意多選題）2稅務機關職責（注意多選題）（二）納稅主體：納稅人（自然人、法人、非法人單位）1納稅人權利有新增P19,共14項（注意多選題）2納稅人義務有新增P22,共10項（注意多選題）【例題·單選題】下列職權中不屬于稅務機關職權的是（）。A稅收檢查權B稅收行政立法權C代位權和撤銷權D稅收法

21、律立法權 正確案D案解析稅收法律立法權，屬于國家權力機關的職權，稅務機關沒有制定稅收法律的權力。 【例題·單選題】在稅收法律關系中，納稅人享有的權利與承擔的義務不盡相同，下列行為中屬于納稅人權利的是（）。A按期進行納稅申報，按時足額繳納稅款B依法進行賬簿、憑證管理C依法注銷稅務登記D向稅務機關咨詢稅法及納稅程序 正確案D案解析ABC選項均是納稅人的義務，只有選項D屬于權利。 （三）其它稅務當事人的權力和義務其他稅務當事人：扣繳義務人、納稅擔保人、銀行、工商、公安等。（注意多選題）三、稅收法律關系的產生、變更、消滅-了解（一）產生：-以引起納稅義務成立的法律事實為標志（即出現應稅行為）

22、。【例題·單選題】稅收法律關系產生的標志是（）。A納稅人辦理或重新辦理稅務登記B征稅主體與納稅主體的同時存在C引起納稅義務成立的法律事實D征、納雙方權利與義務關系的形成 正確案C （二）變更原因-5條（注意多選題）1由于納稅人自身的組織狀況發生變化2由于納稅人的經營或財產情況發生變化3由于稅務機關組織結構或管理方式的變化4由于稅法的修訂或調整5因不可抗拒力造成的破壞（三）消滅原因-5條（考過多選題）1納稅人履行納稅義務2納稅義務因超過期限而消滅3納稅義務的免除4某些稅法的廢止5納稅主體的消失【例題·多選題】（2008年）關于稅收法律關系的特點，下列表述正確的有（）。A具有財

23、產所有權單向轉移的性質B主體的一方只能是國家C權利義務關系具有不對等性D稅收法律關系的變更以主體雙方意思表示一致為要件E調整平等主體間的財產關系 正確案ABC案解析稅收法律關系的變更不以主體雙方意思表示一致為要件。稅收法律關系的變更是指由于某一法律事實的發生，使稅收法律關系的主體、內容和客體發生變化。引起稅收法律關系變更的原因是多方面的，但是不以雙方意思表示一致為要件。第三節稅收實體法與程序法 （本節考點較集中，每年有多個題目） 本節共兩個問題：實體法是重點一、稅收實體法（重點掌握）涉及實體法的六個要素，分別是：納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環節、納稅期限。（一）納稅人：是指稅法中規定

24、的直接負有納稅義務的單位和個人。1含義：稅法規定直接負有納稅義務的單位和個人，包括法人和自然人。2與納稅人有關的概念有：（1）負稅人：實際負擔稅款的單位和個人不一致的原因：價格與價值背離，引起稅負轉移或轉嫁。納稅人與負稅人有時一致，如直接稅（所得稅）。納稅人與負稅人有時不一致，如間接稅（流轉稅、具有轉嫁性）。（2）代扣代繳義務人有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業、單位或個人。（3）代收代繳義務人有義務借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位。（4）代征代繳義務人因稅法規定，受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。（5）納稅單位（了解）申報繳納稅款的單位，

25、是納稅人的有效集合。（二）課稅對象掌握1含義：課稅對象是稅法中規定的征稅的目的物，是征稅的依據，解決對什么征稅。2作用：基礎性要素，是區分稅種的主要標志，體現征稅的范圍。3與課稅對象有關的3個要素： （1）計稅依據（稅基）：是稅法規定的據以計算各種應征稅款的依據或標準。 課稅對象與計稅依據關系 計稅依據 舉例 一致 價值形態 所得稅 不一致 實物形態 房產稅、耕地占用稅、車船稅 【課稅對象與計稅依據的關系】課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據則是在目的物已經確定的前提下，對目的物據以計算稅款的依據或標準；課稅對象是從質的方面對征稅所作的規定，而計稅依據則是從量的方面對征稅所作的規定，是課稅對象量

26、的表現。【例題·多選題】下列稅種中，征稅對象與計稅依據不一致的是（）。A企業所得稅B耕地占用稅C車船稅D土地使用稅 E房產稅 正確案BCDE （2）稅源稅源：稅款的最終來源，稅收負擔的歸宿，表明納稅人負擔能力。 課稅對象與稅源關系 課稅對象來源 舉例 一致 國民收入分配中形成的各種收入 所得稅 不一致 其他方面 大多數稅（如營業稅、消費稅、房產稅） 【課稅對象與稅源的關系】課稅對象是據以征稅的依據；稅源則表明納稅人負擔能力。（3）稅目1含義：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對象的歸類。2作用：明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類（稅目稅率同步考慮稅目稅率表）。3分類：

27、分為列舉稅目和概括稅目兩類。列舉稅目:是將每一種商品或經營項目采用一一列舉的方法，如：消費稅。概括稅目：是按照商品大類或行業采用概括方法設計稅目，又細分為小概括、大概括。如：營業稅。【例題·單選題】稅目是課稅對象的具體化，確定稅目往往同確定稅率同步進行，并以稅目稅率表的形式表示出來，下列稅種未列示稅目稅率（額）表的是（）。A消費稅B營業稅C增值稅D資源稅 正確案C案解析選項ABD均規定了稅目稅率表，只有增值稅沒有稅率表。【例題·多選題】對稅收實體法要素中有關課稅對象的表述，下列說法正確的有（）。A課稅對象是國家據以征稅的依據B稅目是一種稅區別于另一種稅的最主要標志C從實物形

28、態分析，課稅對象與計稅依據是一致的D從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的E計稅依據是從質的方面對課稅作出的規定，課稅對象是從量的方面對課稅作出的規定 正確案AD案解析課稅對象是一種稅區別于另一種稅的最主要標志；從實物形態分析，課稅對象與計稅依據是不一致的；從所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的。計稅依據是從量的方面對課稅作出的規定，課稅對象是從質的方面對課稅作出的規定。 （三）稅率掌握稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它是稅收政策的中心環節。稅率的形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他形式。1比例稅率：同一征稅對象規定一個比例的稅率。（1

29、）形式：產品比例稅率，行業比例稅率，地區差別比例稅率，有幅度的比例稅率；（2）特點：稅率不隨課稅對象數額的變動而變動；課稅對象數額越大，納稅人相對直接負擔越輕；計算簡便；稅額與課稅對象成正比。【例題·單選題】比例稅率是指（）。A對不同征稅對象或不同稅目，不論數額大小只規定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關系B對同一征稅對象或同一稅目，不論數額大小只規定一個比例的稅率，稅額與課稅對象不成比例關系C對同一征稅對象或同一稅目，不論數額大小只規定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關系D對同一征稅對象或同一稅目，不論數額大小只規定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成反比關系 正確案C 2累進

30、稅率累進稅率，是指同一課稅對象，隨數量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。課稅對象按數額大小劃分等級，規定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負擔的縱向公平。 （1）全額累進稅率： 【手寫板提示】收入為3000時，用全額累進稅率計算，應納稅額3000×15%450；用超額累進稅率計算，應納稅額500×5%1500×10%1000×15%325。全額累進稅率與超額累進稅率計算的應納稅額的差額為速算扣除數。速算扣除數的作用是為了簡化計算。（2）超額累進稅率： 特點：（注意多選題）計算方法比較復雜，征稅對象數量越大，包括等級越多，計算步驟也越多；累進幅度比較緩和，

31、稅收負擔較為合理；邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差。目前我國：個人所得稅中有三個稅目使用此稅率 【手寫板提示】收入為3000時，用全額累進稅率計算，應納稅額3000×15%450；用超額累進稅率計算，應納稅額500×5%1500×10%1000×15%325，用全額累進稅率計算的應納稅額與超額累進稅率應納稅額的差額，即450325125，為速算扣除數。（3）超率累進稅率適用于土地增值稅（4）超倍累進稅率（了解）超倍累進率的計稅基數是絕對數時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數換算成遞增額；是相對數時，超倍累進稅率實際上是超

32、率累進稅率，因為可以把遞增倍數換算成遞增率。【例題·單選題】下圖為應用超額累進稅率計算應納稅額的圖示（數軸代表應稅收入），則級距為1500至2000，速算扣除數為（）。A250B110 C100D150 正確案D案解析全額應納稅額2000×20%400（元），超額累進稅率計算的應納稅額500×5%（1000500）×10%（15001000）×15%（20001500）×20%250（元），速算扣除數400250150（元） 【累進稅率綜合性例題】【例題·單選題】下列關于累進稅率的表述正確的是（）。A超額累進稅率計算復雜，累

33、進程度緩和，稅收負擔透明度高B全額累進稅率計算簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍式，不盡合理C計稅基數是絕對數時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率D計稅基數是相對數時，超額累進稅率實際上是超倍累進稅率 正確案B案解析超倍累進稅率計稅基數是絕對數時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數換算成遞增額；是相對數時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數換算成遞增率。 3定額稅率：（1）含義：根據單位課稅對象，直接規定固定的征稅數額。（2）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船稅、消費稅中部分應稅消費品。 （3）基本特點：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯系，不受課稅對

34、象價值量變化的影響。適用于對價格穩定、質量等級和品種規格單一的大宗產品征稅的稅種。由于產品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產品的稅負就會呈現累退性。4稅率的其他形式（三組）（1）名義稅率與實際稅率熟悉名義稅率是指稅法規定的稅率。實際稅率是指實際負擔率，即納稅人在一定時期內實際繳納稅額占其課稅對象實際數額的比例。通常名義稅率實際稅率，原因：（注意多選題）計稅依據與征稅對象可能不一致；稅率差異；減免稅使用；偷漏稅；錯征稅款。 （2）邊際稅率與平均稅率熟悉 【手寫板提示】在比例稅率條件下，邊際稅率為平均稅率；在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入

35、所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。（3）零稅率與負稅率了解 零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需繳納稅款。負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。【例題·多選題】稅率是稅制的構成要素，稅率的形式是多樣的，下列說法正確的有（）。A在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率B在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率C在累進稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率D在累進稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率E在累進稅率條件下，邊際稅率等于

36、平均稅率 正確案AC案解析在累進稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率，不是一定高于的。比如累進稅率在一個級距內，邊際稅率和平均稅率是相等的。 【稅率綜合性例題】【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關于稅率的表述正確的有（）。A定額稅率與課稅對象價值量大小成正比B在累進稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率C速算扣除數是為解決全額累進稅率計算稅款復雜而引入的D超倍累進稅率的計稅基數是絕對數時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率E相對于全額累進稅率而言，超額累進稅率的計算方法復雜，但累進程度比較緩和 正確案BDE （四）減稅免稅掌握關注:減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。減免

37、稅權限。1減免稅的基本形式（1）稅基式減免使用最廣泛，即：直接縮小計稅依據的方式實現減免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結轉等。【區分起征點與免征額】起征點是征稅對象達到一定數額開始征稅的起點。免征額是在征稅對象的全部數額中免予征稅的數額。 【手寫板提示】收入為900時，起征點為800，收入超過起征點，對收入全額征稅，應納稅額900×適用稅率；收入為900時，免征額為800，收入超過免征額，對超過800的部分征稅，應納稅額（900800）×適用稅率【起征點與免征額關系】：區別：當納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當納稅人收入超過免征額時，則只就超過

38、的部分征稅。當納稅人的收入恰好達到起征點時，就要按其收入全額征稅；而當納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內的所有納稅人。（2）稅率式減免適用于流轉稅（解決某個行業或產品）具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。（3）稅額式減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。【例題·單選題】通過直接縮小計稅依據的方式實現的減免稅是（）。A法定式減免B稅率式減免C稅額式減免D稅基式減免 正確案D 2減免稅分類:法定減免、臨時減免（困難

39、減免）、特定減免（大多是定期減免）3與減免稅相對立的，是加重稅負的措施，包括兩種形式：（1）稅收附加：也稱地方附加（2）稅收加成：加一成相當于加征應納稅額的10%個人所得稅法規定，對勞務報酬所得畸高的，可以實行加成征收。【例題·單選題】假設某人取得勞務報酬收入48000元，免征額為800元，稅率為20%，若規定計稅依據超過2000030000元的部分，加征2成，超過3000040000元的部分，加征5成，超過40000元以上的部分，加征10成。則該人應納稅額為（）元。A12600B12280C19200D18880 正確案B案解析應納稅額20000×20%10000

40、5;24%10000×30%（4800080040000）×40%12280（元） 【例題·單選題】（2009年）減免稅作為稅收優惠政策的核心內容，體現了稅法的統一性與靈活性的有機結合。下列關于稅收減免稅表述，正確的是（）。A增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式B增值稅的減免稅由全國人大規定C免征額是稅額式減免稅的一種形式D零稅率是稅率式減免稅的一種形式 正確案D案解析增值稅即征即退屬于稅額式減免；免稅、減稅項目由國務院規定，任何地區、部門不得規定免稅、減稅項目；免征額是稅基式減免。 （五）納稅環節：-熟悉生產環節（如資源稅）、流通環節（商品稅）、分配環節（所得

41、稅）（六）納稅期限掌握1決定因素：稅種的性質、應納稅額的大小、交通條件2形式：（1）按期（如流轉稅）（2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）（3）按年（但要分期預繳，如企業所得稅、房產稅、土地使用稅）【例題·多選題】（2009年）納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。下列有關納稅期限的表述正確的有（ ）。A不同性質的稅種，其納稅期限不同B我國現行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式C采取何種形式的納稅期限，與課稅對象的性質有密切關系D我國個人所得稅實行按季征收的納稅期限E房產稅實行按年計算分期繳納的納稅期限 正確案ACE案解析我國現行稅制的納稅期限有三種形式：按期納稅、按次納稅和按年計

42、征、分期預繳或繳納；個人所得稅中的勞務報酬所得等均采取按次納稅的辦法；房產稅實行按年計算、分期繳納。 關于稅收實體法要素綜合性例題【例題·單選題】關于稅收實體法要素，下列說法中正確的是（）。 A稅收附加和稅收加成是減輕納稅人負擔的措施 B按稅法理論劃分，營業稅的稅目為列舉稅目 C個人所得稅中對工資薪金所得適用的稅率為超率累進稅率 D煙酒生產企業是消費稅的納稅人，國內消費者是消費稅的負稅人 正確案D案解析消費稅的納稅環節為國內生產、委托加工和進口規定的消費品的環節，消費稅具有轉嫁性，消費稅的稅款最終都要由消費者負擔。 【例題·多選題】（2008年）按照稅收實體法要素的規定，下

43、列表述正確的有（）。A納稅人是稅法中規定的負擔稅款的單位和個人，包括自然人和法人B計稅依據是課稅對象量的體現C在累進稅率條件下，名義稅率等于實際稅率D零稅率表明納稅人仍負有納稅義務，但不需繳納稅款E稅目的作用是進一步明確征稅范圍 正確案BDE 二、稅收程序法 程序法涉及 內容 （一）稅收程序法主要制度 表明身份、回避、職能分離、聽證、時限制度 （二）稅收確定程序 稅務登記、賬簿憑證管理、納稅申報 （三）稅收征收程序 稅款征收、稅收保全措施和強制執行措施（四）稅務稽查程序 稅務稽查的基本程序包括選案、實施、審理、執行 【其中重點掌握】1P37稅款征收中， （2）滯納金：對欠稅的納稅人、扣繳義務人

44、按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。（3）稅款的補征和追征制度因稅務機關的責任造成的未繳或者少繳稅款，稅務機關可以在3年內要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務機關的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年。稅務機關在追征稅款的同時，還要追征滯納金。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關可以無限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務人所騙取的稅款。2P38稅收保全措施和強制執行措施稅收保全措施：書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的相當于應納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的

45、商品、貨物或者其他財產強制執行措施：書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產稅務機關采取強制執行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。稅務機關對納稅人等采取保全措施或強制執行措施應經縣以上稅務局（分局）局長批準。【例題·單選題】（2008年）稅收程序法是指如何具體實施稅法的規定。下列有關稅收程序法的表述中，正確的是（）。A辦理稅務登記是納稅人應盡而非法定義務B納稅申報是納稅人履行納稅義務的程序C提供擔保是納稅人納稅前必經的程序D納稅人只要有逃避納稅義務的行為即可對其實

46、施稅收強制執行措施 正確案B案解析納稅申報是納稅人、扣繳義務人按照稅法規定的期限和內容向稅務機關提交有關納稅事項的書面報告的法律行為，是納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳稅款義務的程序。 【例題·多選題】（2008年）稅款的退還和追征制度是稅款征收制度的重要組成部分，下列表述正確的有（）。A在退還稅款過程中，若納稅人有欠稅的，可抵頂欠稅B在退還稅款過程中，若納稅人沒有欠稅，必須直接退庫C因稅務機關的責任，納稅人少繳稅款，稅務機關在3年內追征稅款和滯納金D因納稅人計算錯誤，造成少繳稅款，稅務機關在規定時限內追征稅款和滯納金E對于偷稅行為，稅務機關有權無限期地追征相應稅款 正確案ADE

47、 第四節稅法的運行（新增） 本節共三個問題: 稅收立法、稅收執法、稅收司法一、稅收立法：通常所說的立法活動是包括制定法律、行政法規、行政規章等，體現出廣義立法的范疇。從稅收立法的主體來看，國家機關包括全國人大及其常委會、國務院及其有關職能部門、擁有地方立法權的地方政權機關等。制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。 分類 立法機關 形式 稅收法律 全國人大及常委會 法、決定 稅收法規 最高行政機關（國務院）、地方立法機關（地方人大及常委會） 條例、暫行條例 稅收規章 此處僅指部門規章：國家稅務總局 辦法、規則、規定（轉發、批復不算規章） 稅務行政規范 稅

48、務機關 規范性文件，多數屬于行政解釋 （一）稅收法律、稅收法規1稅收法律：（1）創制程序（4項）（2）目前有：中華人民共和國企業所得稅法、中華人民共和國個人所得稅法；屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律有：中華人民共和國稅收征收管理法、關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收條例的決定等。【例題·多選題】（2008年）稅收法律是指由全國人大及其常委會制定的有關稅收分配活動的法律制度。有關稅收法律創制程序的表述，正確的有（）。A必須經財政部向全國人大及其常委會提出稅收法律案B交由國務院審議C稅收法律案的通過采取表決方式進行D由全國人大常委會委員長簽署公布E以全

49、國人大常委會公報上的稅收法律文本為標準文本 正確案CE案解析稅收法律案的提出，一般由國務院向全國人大及其常委會提出稅收法律案；稅收法律案的通過是采取表決方式進行的，通常由全體代表過半數或常委會全體組成人員過半數，方可通過；經過全國人大及其常委會通過的稅收法律案均應由國家主席簽署主席令予以公布，并以全國人大常委會公報上的法律文本為標準文本。 2稅收法規是目前我國稅收立法的主要形式（1）創制程序（4項）（2）目前有：如中華人民共和國個人所得稅法實施細則、中華人民共和國增值稅暫行條例等都屬于稅收行政法規。（3）效力：稅收法規的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務規章。（二）稅務規章與稅務行政規范1稅務

50、規章的權限范圍（1）屬于法律、法規決定的事項，三個要點:只有法律或國務院行政法規等對稅收事項已有規定的情況下，才可以制定稅務規章，否則，不得以稅務規章的形式予以規定，除非得到國務院的明確授權；制定稅務規章的目的是執行法律和國務院的行政法規、決定、命令，而不能另行創設法律和國務院的行政法規、決定、命令所沒有規定的內容；稅務規章原則上不得重復法律和國務院的行政法規、決定、命令已經明確規定的內容。（2）對于涉及國務院兩個以上部門職權范圍的事項，一般應當提請國務院制定行政法規。2稅務規章的制定程序審議通過的稅務規章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務總局公報上刊登的稅務規章文本為標準文本。3稅務規章的適

51、用與監督（1）稅務規章的施行時間：稅務規章一般應當自公布之日起30日后施行。（2）稅務規章的解釋稅務規章由國家稅務總局負責解釋。稅務規章解釋與稅務規章具有同等效力。（3）稅務規章的適用。稅務規章的適用規則包括：一是稅務規章的效力低于法律、行政法規；二是稅務規章之間對同一事項都作出過規定，特別規定與一般規定不一致的，適用特別規定，新的規定與舊的規定不一致的，適用新的規定；三是稅務規章一般不應溯及既往，但為了更好地保護稅務行政相對人的權力和利益而作的特別規定除外。（4）稅務規章的沖突裁決機制。稅務規章與地方性法規對同一事項的不一致，不能確定如何適用時，由國務院提出意見，國務院認為應當適用地方性法規的，稅務規章就不再適用；認為應當適用稅務規章的，應當提請全國人大常委會裁決。稅務規章與其他部門規章、地方政府規章對同一事項的規定不一致的，由國務院裁決。（5）稅務規章的監督4稅務行政規范（1）含義：稅務行政規范，即通常所稱的稅收規范性文件，是指稅務機關依照法定職權和規定程序，針對普遍的、不特定的對象作出的對征納雙方具有普遍約束力的、可反復適用的行為規則。【要點】稅務行政規范雖然不是法律的構成形式，但它是稅務行政管理的依據，稅務行政相對人也必須遵循。（2）特征：一是屬于非立法行為的行為規范。二是適用主體的非特定性。三是效力的普遍性和向后發生效力。【例題·單選題】關