1、第八章會計帳簿本章內容本章內容 賬簿的概念和種類賬簿的概念和種類 序時賬簿的登記序時賬簿的登記 分類賬簿的登記分類賬簿的登記 啟用與登記賬簿的規則啟用與登記賬簿的規則賬簿的概念賬簿的概念 會計帳簿是指由相互連接的賬頁所會計帳簿是指由相互連接的賬頁所組成的，用來記錄各項會計要素增減組成的，用來記錄各項會計要素增減變動情況的簿籍（冊），它是由專門變動情況的簿籍（冊），它是由專門格式并以一定形式聯接在一起的賬頁格式并以一定形式聯接在一起的賬頁所組成的。所組成的。會計帳簿的構成要素 封面：封面： 標明賬簿的名稱。標明賬簿的名稱。 扉頁：扉頁： 列明科目索引及會計帳使用登記表。列明科目索引及會計帳使用登

2、記表。 賬頁：賬頁：賬簿的作用賬簿的作用 能提供系統、完整的會計信息；能提供系統、完整的會計信息； 是會計分析和會計檢查的依據；是會計分析和會計檢查的依據； 是定期編制會計報表的依據；是定期編制會計報表的依據； 是重要的經濟檔案。是重要的經濟檔案。賬簿的種類賬簿的種類（按用途分）（按用途分） 序時帳簿序時帳簿 分類帳簿分類帳簿 備查帳簿備查帳簿序時帳簿序時帳簿 序時帳簿是按照經濟業務發生的序時帳簿是按照經濟業務發生的時間先后順序，逐日、逐筆進行登時間先后順序，逐日、逐筆進行登記的帳簿，如記的帳簿，如“日記賬日記賬”。 我國企業一般只設置我國企業一般只設置“現金日記現金日記賬賬”和和“銀行存款日

3、記賬銀行存款日記賬”。分類帳簿分類帳簿 分類帳簿是對全部會計要素進行分類登分類帳簿是對全部會計要素進行分類登記的帳簿，按概括程度不同，分為總分類記的帳簿，按概括程度不同，分為總分類帳和明細分類帳。帳和明細分類帳。 備查帳簿備查帳簿 備查帳簿是根據管理的需要，對在備查帳簿是根據管理的需要，對在序時帳和分類帳中為能記載或記載不序時帳和分類帳中為能記載或記載不全的事項進行補充登記的帳簿。全的事項進行補充登記的帳簿。賬簿的種類賬簿的種類（按外表形式分）（按外表形式分） 訂本式賬簿訂本式賬簿 活頁式賬簿活頁式賬簿 卡片式帳簿卡片式帳簿訂本式賬簿訂本式賬簿 訂本式賬簿是指在啟用前，已將賬訂本式賬簿是指在啟

4、用前，已將賬頁順序編號、固定裝訂成冊的帳簿。頁順序編號、固定裝訂成冊的帳簿。 “總分類賬總分類賬”、“現金日記帳現金日記帳”、“銀行存款日記帳銀行存款日記帳”一般采用訂本式一般采用訂本式賬簿。賬簿。活頁式賬簿活頁式賬簿 活頁式賬簿是把零散的賬頁裝放在活頁式賬簿是把零散的賬頁裝放在賬夾中，可以隨時增添或取出賬頁的賬夾中，可以隨時增添或取出賬頁的帳簿。帳簿。 明細分類帳一般采用活頁式賬簿。明細分類帳一般采用活頁式賬簿。卡片式帳簿卡片式帳簿 卡片式帳簿是由專門格式、分散的卡片式帳簿是由專門格式、分散的卡片作為賬頁組成的帳簿。它用卡片卡片作為賬頁組成的帳簿。它用卡片箱裝置，隨取隨放。箱裝置，隨取隨放。

5、 固定資產明細賬一般采用卡片式帳固定資產明細賬一般采用卡片式帳簿。簿。賬簿的種類賬簿的種類（按賬頁格式分類） 三欄式：三欄式： 數量金額式：數量金額式： 多欄式：多欄式：三欄式三欄式 賬頁中反映金額的欄目有三個，分別是賬頁中反映金額的欄目有三個，分別是“借方借方”、“貸方貸方”和和“余額余額”三個欄目，三個欄目，也稱也稱“借貸余三欄式借貸余三欄式”賬簿。（賬簿。（P199） 主要適用于總賬、現金和銀行存款日記主要適用于總賬、現金和銀行存款日記賬，以及只需要進行金額核算的賬，以及只需要進行金額核算的“應收賬應收賬款款”、“應付賬款應付賬款”等明細賬。等明細賬。數量金額式數量金額式 將賬頁分為將賬

6、頁分為“收入收入”、“發出發出”和和“結結存存”三大欄，每一大欄又分別設置三大欄，每一大欄又分別設置“數數量量”、“單價單價”和和“金額金額”三小欄。三小欄。（P200） 專門用于同時提供實物數量和貨幣金額專門用于同時提供實物數量和貨幣金額兩方面信息的財產物資明細賬簿，如兩方面信息的財產物資明細賬簿，如“原原材料材料”、“庫存商品庫存商品”等科目的明細賬簿。等科目的明細賬簿。多欄式多欄式 根據經濟業務的特點和經營管理的需要根據經濟業務的特點和經營管理的需要確定賬頁欄目的數量。（確定賬頁欄目的數量。（P200） 一般適用于現金或銀行存款日記賬，費一般適用于現金或銀行存款日記賬，費用、成本和收入等

7、明細賬。用、成本和收入等明細賬。會計賬簿設置的原則 賬簿的設置要能保證全面、系統地反映和賬簿的設置要能保證全面、系統地反映和監督各單位的經濟活動情況，為經營管理監督各單位的經濟活動情況，為經營管理提供系統、分類的核算資料。提供系統、分類的核算資料。 設置賬簿要在滿足實際需要的前提下，考設置賬簿要在滿足實際需要的前提下，考慮人力和物力的節約，力求避免重復設賬。慮人力和物力的節約，力求避免重復設賬。 賬簿的格式，要按照所記錄的經濟業務的賬簿的格式，要按照所記錄的經濟業務的內容和需要提供的核算指標進行設計，要內容和需要提供的核算指標進行設計，要力求簡便實用，避免繁瑣重復。力求簡便實用，避免繁瑣重復。

8、序時賬簿的設置與登記序時賬簿的設置與登記 采用采用“三欄式三欄式”或或“多欄式多欄式”。 由出納根據記賬憑證逐日、逐筆登記由出納根據記賬憑證逐日、逐筆登記總分類帳的設置與登記總分類帳的設置與登記 采用采用“三欄式三欄式”。 由會計根據由會計根據“記帳憑證記帳憑證” 、“匯總記匯總記帳憑證帳憑證”、“科目匯總表科目匯總表”、“多欄多欄式日記帳式日記帳”登記。登記。明細分類帳的設置與登記明細分類帳的設置與登記 采用采用“三欄式三欄式”、“數量金額式數量金額式”、“多欄式多欄式”。 明細分類帳根據明細分類帳根據“記帳憑證記帳憑證”或所附或所附“原始憑證原始憑證”，逐筆進行登記。，逐筆進行登記。備查帳

9、簿的設置和登記 備查賬簿也叫輔助賬簿，是對某備查賬簿也叫輔助賬簿，是對某些未能在序時賬簿和分類賬簿中登記些未能在序時賬簿和分類賬簿中登記的事項進行補充登記的會計賬簿。的事項進行補充登記的會計賬簿。 備查帳簿沒有固定的格式，可根備查帳簿沒有固定的格式，可根據需要自行設計。（例：據需要自行設計。（例：P206）總帳與明細賬的平行登記總帳與明細賬的平行登記 由于總帳與明細帳存在著統治與被由于總帳與明細帳存在著統治與被統治的關系，所以，對同一經濟業務，統治的關系，所以，對同一經濟業務，應根據會計憑證在有關總分類帳及其應根據會計憑證在有關總分類帳及其所屬明細帳中作所屬明細帳中作期間相同期間相同、方向一致

10、方向一致、金額相等金額相等的記錄。的記錄。帳簿的啟用規則帳簿的啟用規則 啟用時，填寫啟用時，填寫“帳簿啟用和經管人員帳簿啟用和經管人員一覽表一覽表” 更換記帳員時，辦理交接手續，注明更換記帳員時，辦理交接手續，注明交接日期交接日期帳簿啟用和經管人員一覽表帳簿啟用和經管人員一覽表單位名稱單位名稱單單位位公公章章會計主管會計主管帳簿名稱帳簿名稱姓名姓名簽章簽章年度及冊次年度及冊次 年度年度 冊次冊次起止頁號起止頁號自自 頁至頁至 頁共計頁共計 頁頁啟用日期啟用日期交接記錄交接記錄經辦人員經辦人員接管接管移交移交備注備注職務職務姓名姓名年年月月日日簽章簽章年年月月日日簽章簽章登記帳簿的規則登記帳簿的

11、規則根據審核無誤的記帳憑證以及所附的各種原始憑證登記帳簿，同時在根據審核無誤的記帳憑證以及所附的各種原始憑證登記帳簿，同時在記帳憑征記帳憑征“過賬過賬”欄注明帳簿頁數或作出欄注明帳簿頁數或作出“”；記帳必須用藍黑墨水書寫；記帳必須用藍黑墨水書寫；各種帳簿必須按照編定號碼順序連續登記，不得隔頁，跳行；各種帳簿必須按照編定號碼順序連續登記，不得隔頁，跳行；帳簿應保持清潔，文字及數字書寫要規范、清楚、整齊；帳簿應保持清潔，文字及數字書寫要規范、清楚、整齊；每登滿一頁，應在該頁最末一行加計本頁發生額及余額，并在每登滿一頁，應在該頁最末一行加計本頁發生額及余額，并在“摘要摘要”欄內注明欄內注明“轉次頁轉

12、次頁”；同時在下一頁的首行記入上頁加計的發生額及；同時在下一頁的首行記入上頁加計的發生額及余額，并在余額，并在“摘要摘要”欄內注明欄內注明“承前頁承前頁”賬簿登記到會計期末時，應正確地辦理結賬手續，月結在合計欄上下賬簿登記到會計期末時，應正確地辦理結賬手續，月結在合計欄上下各劃一道紅線，年結劃雙紅線。各劃一道紅線，年結劃雙紅線。會計帳簿一經記載，便是會計檔案。會計帳簿一經記載，便是會計檔案。對賬的意義對賬的意義 在結賬前，要將賬面記錄以及賬在結賬前，要將賬面記錄以及賬面記錄與有關財產物資、貨幣資金和面記錄與有關財產物資、貨幣資金和債權債務等進行核對，目的是為了保債權債務等進行核對，目的是為了保

13、證帳簿記錄的真實可靠。證帳簿記錄的真實可靠。對賬的內容對賬的內容 賬證核對賬證核對 賬賬核對賬賬核對 賬實核對賬實核對 賬證核對賬證核對 指帳簿記錄與會計憑證核對，在指帳簿記錄與會計憑證核對，在平常工作中的平常工作中的“復核復核”環節中進行，環節中進行，期末只進行重點抽查。期末只進行重點抽查。賬賬核對賬賬核對 所有總帳帳戶的借方合計數與貸方合計數核對所有總帳帳戶的借方合計數與貸方合計數核對 總帳帳戶余額與相應的日記賬賬戶余額核對總帳帳戶余額與相應的日記賬賬戶余額核對 總帳帳戶的余額與所屬明細賬賬戶余額合計數核總帳帳戶的余額與所屬明細賬賬戶余額合計數核對對 本企業賬與外單位賬（銀行和往來單位）核

14、對本企業賬與外單位賬（銀行和往來單位）核對帳實核對帳實核對 賬物核對賬物核對 賬款核對賬款核對賬物核對 進行財產清查，將企業財產的賬面數與實進行財產清查，將企業財產的賬面數與實際數核對相符。際數核對相符。賬款核對賬款核對 現金日記帳的帳面余額應同現金的實際庫現金日記帳的帳面余額應同現金的實際庫存數每日核對相符存數每日核對相符 銀行存款日記賬的賬面余額應同銀行對帳銀行存款日記賬的賬面余額應同銀行對帳單核對相符，每月至少核對一次單核對相符，每月至少核對一次 各種應收、應付款項明細賬的賬面余額，各種應收、應付款項明細賬的賬面余額，應定期與有關單位或個人核對相符應定期與有關單位或個人核對相符 已上交的

15、稅金及其他預交款應按規定時間已上交的稅金及其他預交款應按規定時間與有關監交部門核對相符與有關監交部門核對相符結賬結賬 結賬的意義結賬的意義 結賬的內容和方法結賬的內容和方法結賬的意義結賬的意義 為了總結某一會計期間（月度、年度）為了總結某一會計期間（月度、年度）的經營活動情況，必須定期進行結帳。的經營活動情況，必須定期進行結帳。 結賬就是對分類賬各帳戶的記錄，分結賬就是對分類賬各帳戶的記錄，分別加計本期發生額和期末余額，并將其余別加計本期發生額和期末余額，并將其余額分別結清或結轉下期，以使本期各帳戶額分別結清或結轉下期，以使本期各帳戶的記錄告一段落。的記錄告一段落。結賬的內容結賬的內容 結清虛

16、帳戶結清虛帳戶 結轉實帳戶結轉實帳戶虛帳戶（損益表帳戶）的結清虛帳戶（損益表帳戶）的結清 計算本期發生額和期末余額計算本期發生額和期末余額 編制結帳分錄（月末小結可編制結帳分錄（月末小結可“表表結結”） 過賬與結賬過賬與結賬主營業務成本主營業務成本主營業務稅金及附加主營業務稅金及附加其他業務支出其他業務支出營業費用營業費用管理費用管理費用財務費用財務費用營業外支出營業外支出所得稅所得稅主營業務收入主營業務收入其他業務收入其他業務收入投資收益投資收益營業外收入營業外收入本年利潤本年利潤例：見書例：見書210頁頁實帳戶（資產負債表帳戶）的結轉實帳戶（資產負債表帳戶）的結轉采用劃紅線的方式來結轉。采

17、用劃紅線的方式來結轉。總分類帳總分類帳賬戶名稱：現金賬戶名稱：現金20 年年憑證憑證號數號數摘摘 要要借方借方貸方貸方借借貸貸余余 額額 月月日日 7（4）（5）（9）（11）（13）（17）（18）月初余額月初余額購設備運雜費購設備運雜費設備安裝費設備安裝費采購員借支采購員借支購料運雜費購料運雜費采購員返納采購員返納提現備發工資提現備發工資支付工資支付工資 2019600 200 100 240 18019600借借借借借借借借借借借借借借借借 900 700 600 360 180 200 19800 200 731本月發生額及余額本月發生額及余額1962020320借借 200 8 1月

18、初余額月初余額借借 200 1231全年發生額及余額全年發生額及余額169835170000借借 335上年結轉上年結轉結轉下年結轉下年 500 335平平合合 計計170335170335錯賬的查找方法 差數法差數法 尾數法尾數法 除除2法法 除除9法法更正錯帳的方法更正錯帳的方法 劃線更正法劃線更正法 補充登記法補充登記法 紅字沖銷法紅字沖銷法劃線更正法劃線更正法 在錯誤的文字或全部數目字正中畫一在錯誤的文字或全部數目字正中畫一條紅線，予以注銷。然后，再將正確的文條紅線，予以注銷。然后，再將正確的文字或數字用藍字寫在劃銷的文字或數字上字或數字用藍字寫在劃銷的文字或數字上面，并要由記帳員在所

19、劃紅線右側蓋章，面，并要由記帳員在所劃紅線右側蓋章，以明確責任。以明確責任。例：例：總分類帳總分類帳會計科目：原材料會計科目：原材料 20年年 憑證號數憑證號數摘摘 要要借借 方方貸貸 方方借借貸貸余余 額額月月日日字字號號 7 1期初余額期初余額 34000 2 （轉）（轉） 3 購進購進 83000 117000 83000王新華王新華紅字更正法紅字更正法 如果記帳憑證填錯（科目錯誤或金額如果記帳憑證填錯（科目錯誤或金額多記）并已據以登賬，就要采用紅字更正多記）并已據以登賬，就要采用紅字更正法。法。 1、全數沖銷再記上正確數、全數沖銷再記上正確數 2、沖銷多計數、沖銷多計數全數沖銷再記上正

20、確數全數沖銷再記上正確數如果科目用錯且已入帳，更正步驟為：如果科目用錯且已入帳，更正步驟為：1、填制一張科目與原錯誤科目相同、金額為紅字、填制一張科目與原錯誤科目相同、金額為紅字的記帳憑證，并登記入帳，以沖銷所發生的錯誤；的記帳憑證，并登記入帳，以沖銷所發生的錯誤；2、再填制一張科目正確，金額為藍墨水書寫的記、再填制一張科目正確，金額為藍墨水書寫的記帳憑證，并登記入帳。帳憑證，并登記入帳。例例3，某生產車間領用材料價值某生產車間領用材料價值1200元。原來填制的記賬憑證為：元。原來填制的記賬憑證為： 借：管理費用借：管理費用 1200 貸：原材料貸：原材料 1200企業在對賬時發現該項錯誤，予

21、以更正。企業在對賬時發現該項錯誤，予以更正。首先，原分錄填制一張紅字金額的記賬憑證，并登記入賬：首先，原分錄填制一張紅字金額的記賬憑證，并登記入賬： 借：管理費用借：管理費用 1200 貸：原材料貸：原材料 1200其次，用藍字填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬。其次，用藍字填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬。 借：制造費用借：制造費用 1200 貸：原材料貸：原材料 1200沖銷多計數沖銷多計數 如果記帳憑證科目和記帳方向沒錯，如果記帳憑證科目和記帳方向沒錯，只是金額多記，就填制一張科目、記帳方只是金額多記，就填制一張科目、記帳方向相同，向相同，金額金額為正確金額與為正確金額與錯誤金額錯誤金

22、額的的差差且為且為紅字紅字的記帳憑證，并該記帳憑證登記的記帳憑證，并該記帳憑證登記入帳。入帳。通過銀行歸還前欠華維公司的購貨款通過銀行歸還前欠華維公司的購貨款25000元。原賬務處理為：元。原賬務處理為： 借：應付賬款借：應付賬款 52000 貸：銀行存款貸：銀行存款 52000發現錯誤時，用紅字金額編制如下分錄的記賬憑證并登記入賬：發現錯誤時，用紅字金額編制如下分錄的記賬憑證并登記入賬： 借：應付賬款借：應付賬款 27000 貸：銀行存款貸：銀行存款 27000補充登記法補充登記法 當記帳憑證的應借應貸科目沒有錯誤，當記帳憑證的應借應貸科目沒有錯誤，但憑證和帳簿上所記的金額都小與正確的但憑證和帳簿上所記的金額都小與正確的金額，就要填制一張與原來記帳憑證對應金額，就要填制一張與原來記帳憑證對應科目相同、科目相同、金額金額為為正確金額正確金額與與錯誤金額錯誤金額的的差差的記帳憑證，并將該記帳憑證登記入帳。的記帳憑證，并將該記帳憑證登記入帳。承上例，承上例，編制記賬憑證時，金額誤寫為編制記賬憑證時，金額誤寫為2500元，并已登記入賬：元，并已登記入賬： 借：應付賬款借：應付賬款 25