1、文檔供參考，可復(fù)制、編制，期待您的好評(píng)與關(guān)注！ 練習(xí)題1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯(cuò)誤，以下的有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是（ ）。 A.負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 B.編制銷售發(fā)票通知單的人員同時(shí)開具銷售發(fā)票 C.在銷售合同訂立前，由專人就銷售價(jià)格，信用政策，發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判 D.應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管由某一會(huì)計(jì)專門負(fù)責(zé) 1【答案】C【解析】選項(xiàng) A中負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；選項(xiàng)B中編制銷售發(fā)票通知單的人員不能同時(shí)開具銷售發(fā)票；選項(xiàng)D中應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員

2、書面批準(zhǔn)；選項(xiàng)C中符合內(nèi)部控制規(guī)范要求。2.在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中你認(rèn)為未做到恰當(dāng)控制的是（ ）。 A在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批 B未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨 C銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣由銷售人員根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判 D對(duì)于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)， W公司采用集體決策方式 2【答案】C 【解析】選項(xiàng) C中銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過批準(zhǔn)，不能由銷售人員根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判。3.為了證實(shí)某月被審計(jì)單位關(guān)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的存在或發(fā)生認(rèn)定認(rèn)定，下列程序中的( )是最有效的。 A.匯總當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的金額，與當(dāng)月開出銷售發(fā)票的金

3、額相比較 B.匯總當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的筆數(shù)，與當(dāng)月開出銷售發(fā)票的張數(shù)相比較 C.匯總當(dāng)月銷售發(fā)票的金額，與當(dāng)月所開發(fā)運(yùn)憑證及商品價(jià)目表相核對(duì) D.匯總當(dāng)月銷售發(fā)票上的銷售商品數(shù)量，與當(dāng)月開出的發(fā)運(yùn)單上的數(shù)量相比較 3.【答案】B 【解析】 A、C是估價(jià)或分?jǐn)偟淖C據(jù)。對(duì)于D，不外乎兩種情況：前者大于后者，僅能說明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有多計(jì)的可能性，若后者大于前者，僅能說明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有少計(jì)的可能性，因?yàn)檫@兩種情況均未直接涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。4.循環(huán)審計(jì)方法相對(duì)于分項(xiàng)審計(jì)方法的最大優(yōu)點(diǎn)是( )。 A.按業(yè)務(wù)循環(huán)去了解內(nèi)部控制、測(cè)試內(nèi)部控制，同時(shí)將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目分配給一個(gè)或數(shù)個(gè)審計(jì)

4、人員能夠提高審計(jì)效率和效果 B.便于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試 C.便于進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 D.便于結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 4.【答案】A 【解析】見教材 P183。5.檢查開具發(fā)票日期、記賬日期、發(fā)貨日期( )是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。 A.是否外在同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間 B.是否臨近 C.是否在同一天 D.相距是否不超過30天 5.【答案】A 6.為了證實(shí)被審計(jì)單位銷售業(yè)務(wù)的記錄是否及時(shí)，將( )的日期相核對(duì)，看二者是否相近，是最有效的。 A.發(fā)運(yùn)憑證與銷售發(fā)票 B.銷售發(fā)票與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 C.發(fā)運(yùn)憑證與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 D.顧客定貨單與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 【答案】C 【解析】發(fā)運(yùn)憑證是實(shí)現(xiàn)銷售的

5、起點(diǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬是銷售記錄的終點(diǎn)，直接將二者相核對(duì)對(duì)于 “ 記錄是否及時(shí) ” 而言無疑是最具效率的。7.為了審查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，無效的審計(jì)程序是( )。 A.向被審計(jì)單位的開戶銀行函證 B.審查被審計(jì)單位的相關(guān)會(huì)議記錄 C.向被審計(jì)單位的債務(wù)單位函證 D.詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局 【答案】C 【解析】債務(wù)單位并不知票據(jù)貼現(xiàn)情況。8.檢查所有銷售業(yè)務(wù)是否均登記入賬，最有效的程序是( )。 A.從銷售單追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 B.從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 C.從銷售單追查至發(fā)運(yùn)憑證 D.從發(fā)運(yùn)憑證追查至銷售發(fā)票 8.【答案】B9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來分析應(yīng)

6、收賬款賬齡以便了解( )。 A.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提充分性 B.賒銷業(yè)務(wù)的審批情況 C.應(yīng)收賬款的可收回性 D.應(yīng)收賬款的估價(jià) 【答案】C 【解析】應(yīng)收賬款賬齡越長(zhǎng)，應(yīng)收賬款收回的可能性越小。11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)銷貨發(fā)票的日期與登記入賬的日期是否一致，其主要目的是為了進(jìn)行( )測(cè)試。 A.真實(shí)性 B.完整性 C.機(jī)械準(zhǔn)確性 D.截止 【答案】D 【解析】對(duì)于日期的關(guān)注正是截止測(cè)試的核心所在，截止測(cè)試是為了確認(rèn)收入入賬時(shí)間是否正確。12下列各項(xiàng)中，不屬于應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)的是( )。 A確定應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制是否存在、有效且得到一貫遵循 B確定應(yīng)收票據(jù)是否存在、完整和歸被審計(jì)單位所有 C確定

7、應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確 D確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) 【答案】A 【解析】 A 項(xiàng)屬于控制測(cè)試內(nèi)容，不屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試目標(biāo)。13 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試，主要目的是發(fā)現(xiàn)（ ）。 A 年底應(yīng)收賬款余額不正確 B 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入推遲或推前入賬 C 超額的銷貨折扣 D 未核準(zhǔn)的銷貨退回 【答案】 B 【解析】主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的目的主要在于確定被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否被推延至下期或提前至本期。14 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款的目的，不應(yīng)包括（ ）。 A 確定應(yīng)收賬款的存在性 B 確定應(yīng)收賬款記錄的完整性 C 確定應(yīng)收賬款的回收期 D 確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性

8、 【答案】 C 【解析】選項(xiàng) A 、 B 、 D 均屬于應(yīng)收賬款的審計(jì)目的。審計(jì)應(yīng)收賬款首先是證明其是否存在；其次是證明完整性以及確定其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露。其實(shí)審查這些方面也是為了證明管理當(dāng)局的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不負(fù)責(zé)確定應(yīng)收賬款回收期。15 下列各項(xiàng)中，預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效的方法是（ ）。 A 記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納 B 收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人員擔(dān)任 C 請(qǐng)顧客將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶 D 公司收到顧客支票后立即寄送收據(jù)給顧客 【答案】 C 【解析】負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金。(二)多項(xiàng)選擇題 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收

9、款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全、各項(xiàng)規(guī)定是否得利有效執(zhí)行時(shí)，其測(cè)試的重要環(huán)節(jié)包括（ ）。 A檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象； B檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為； C檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定； D檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時(shí)入庫(kù)； 【答案】A、B、C、D 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注被審計(jì)單位以下有關(guān)收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容（ ）。 A單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額變動(dòng)情況和 信用額度使用情況，對(duì)長(zhǎng)期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。 B單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告

10、有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。 C單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。 D單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對(duì)催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。 【答案】A、B、C、D 3.在證實(shí)登記入賬的銷售是否真實(shí)這一目標(biāo)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般關(guān)心( )的錯(cuò)誤。 A.未曾發(fā)貨卻已登記入賬 B.銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬 C.向虛構(gòu)的

11、顧客發(fā)貨并登記入賬 D.已經(jīng)發(fā)貨但未曾入賬 【答案】A、B、C 【解析】選項(xiàng) D證實(shí)的是“發(fā)生的銷售均已登記入賬”。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，一般首先編制或索取所審項(xiàng)目的明細(xì)表，這是因?yàn)槊骷?xì)表是( )。 A.判斷總體合理性的基礎(chǔ) B.分析性復(fù)核的基礎(chǔ) C.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的起點(diǎn) D.控制測(cè)試的依據(jù) 答案】A、B、C 【解析】明細(xì)表是在控制測(cè)試之后形成的，不是控制測(cè)試的依據(jù)。5.在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，運(yùn)用分析性復(fù)核程序進(jìn)行比較的主要內(nèi)容包括( )。 A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 B.重要客戶的銷售額 C.重要產(chǎn)品的毛利率 D.銷售給重要客戶的產(chǎn)品的毛利率 【答案】A、B、C、D 【解析】四個(gè)選項(xiàng)

12、內(nèi)容均要進(jìn)行比較。 7.關(guān)于以下會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目截止測(cè)試的說法中，正確的是( )。 A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵是檢查開具發(fā)票日期、記賬日期和發(fā)貨日期三者是否屬于同一會(huì)計(jì)期間 B.存貨截止測(cè)試的關(guān)鍵在于存貨納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間是否都處于同一會(huì)計(jì)期間 C.銀行存款截止測(cè)試的關(guān)鍵在于確定企業(yè)在各開戶銀行的最后一張支票的號(hào)碼，并查實(shí)該號(hào)碼之前的所有支票均已開出 D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng) 【答案】A、B、C、D 11.下列( )情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式的詢證函。 A.上年度的積極式函證回復(fù)率特別低 B.少

13、數(shù)幾個(gè)大額賬戶占了應(yīng)收賬款總額的較大比重 C.欠款余額較大的債務(wù)人 D.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效 【答案】B、C 【解析】不選 A：上年度積極式函證的回復(fù)率特別低，說明積極式函證不適用被審計(jì)單位的那些客戶，今年應(yīng)改換審計(jì)程序。內(nèi)部控制有效有助于減少函證的工作量，比如說將積極式變?yōu)橄麡O式，而不是加強(qiáng)積極式。 12.在審計(jì)應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)作恰當(dāng)披露時(shí)，應(yīng)查實(shí)( )。 A.資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)額與審定數(shù)相符 B.已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，已在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中說明 C.長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)未列示在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi) D.資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)額僅包括所有未貼現(xiàn)票據(jù) 【答案】A、D 【解析】已貼現(xiàn)票

14、據(jù)在表外附注中披露。13.應(yīng)收賬款消極式函證回函的客戶一般均對(duì)被審計(jì)單位的記載和敘述持有異議，但有的情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然認(rèn)可被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的存在性，這些情況包括( )。 A.債務(wù)人已于函證日前付款，而被審計(jì)單位在函證日前尚未收到款項(xiàng) B.被審計(jì)單位已發(fā)出商品，但貨物在途，詢證函早于貨物送達(dá)客戶 C.貨物已送達(dá)債務(wù)人，但債務(wù)人尚未收到詢證函 D.債務(wù)人要求退貨 【答案】A、B、D 【解析】不選 C。明顯地，在選項(xiàng)C的情況下，債務(wù)人不可能回函。14.被審計(jì)單位銷貨業(yè)務(wù)已恰當(dāng)審批的關(guān)健內(nèi)部控制點(diǎn)為( )。 A.發(fā)貨之前批準(zhǔn)賒銷 B.發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號(hào) C.貨物的發(fā)運(yùn) D.價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)、

15、折扣等內(nèi)容的確定 【答案】A、C、D 【解析】審批是否恰當(dāng)與發(fā)運(yùn)憑證上是否有連續(xù)的編號(hào)無任何關(guān)系。15.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審查被審計(jì)單位銷貨業(yè)務(wù)記錄的及時(shí)性這一內(nèi)部控制目標(biāo)，常用的控制測(cè)試方法為( )。 A.檢查銷貨發(fā)票順序編號(hào)是否完整 B.審查任何時(shí)候尚未開出收款賬單的發(fā)貨 C.審查任何時(shí)候尚未登記入賬的銷貨業(yè)務(wù) D.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查標(biāo)記 【答案】B、C 【解析】選項(xiàng) A與銷貨業(yè)務(wù)記錄的完整性有關(guān)，與及時(shí)性無任何關(guān)系，因?yàn)橥暾B續(xù)的編號(hào)并不能證明記錄的及時(shí)性。同樣地，內(nèi)部核查有助于減少問題的發(fā)生，但無助于證明記錄是及時(shí)的。記錄是否及時(shí)，主要取決于發(fā)貨的日期、收款的日期、記賬的日期是否臨近。

16、 16 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、范圍時(shí)，應(yīng)考慮的主要因素有（ ） A 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性 B 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 C 以前年度的函證結(jié)果 D 函證方式的選擇 【答案】 A 、 B 、 C 、 D (三)判斷題 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款詢證函回函作為審計(jì)證據(jù)，納入審計(jì)工作底稿管理，詢證函回函的所有權(quán)歸所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（ ）【答案】3.應(yīng)收賬款詢證函的寄發(fā)和收回均應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接控制。( ) 【答案】5.在審查其他應(yīng)收款時(shí)，通常無須實(shí)施函證程序。( ) 【答案】×8.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，須經(jīng)保管票據(jù)的有關(guān)人員的書面批準(zhǔn)。( ) 【答案】×【解析

17、】事實(shí)恰恰相反，票據(jù)的接受、貼現(xiàn)、換新須經(jīng)票據(jù)保管人員以外的其他主管人員的書面批準(zhǔn)。9.對(duì)于應(yīng)收賬款項(xiàng)目來說，函證是其最為主要的、不可替代的審計(jì)程序。( ) 【答案】× (四)簡(jiǎn)答題 1.對(duì)于未函證的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序?yàn)槭裁词恰俺椴橛嘘P(guān)原始憑證”而不是“審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況”? 【答案】“抽查有關(guān)的原始憑證”是因?yàn)樵紤{證中有銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本以及出庫(kù)單、運(yùn)單等內(nèi)部、外部的證據(jù)來證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生情況。而“審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況”只能說明款項(xiàng)的收到，而不能證明實(shí)際銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生，只能作為前一個(gè)方法的輔助手段。2.簡(jiǎn)述函證銀行存款

18、與函證應(yīng)收賬款的異同點(diǎn)? 區(qū)別點(diǎn)： (1)函證范圍不同 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年度內(nèi)存過款的所有銀行發(fā)函。 函證應(yīng)收賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。一般情況下，賬齡長(zhǎng)，金額大的應(yīng)收賬款是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須向債務(wù)人函證的對(duì)象。 (2)函證方式不同 函證銀行存款采用積極式詢證函。 函證應(yīng)收賬款分為積極式函證和消極式函證兩種。 (3)函證內(nèi)容不同 銀行詢證函不僅詢證被審計(jì)單位在銀行的存款還要函證借款。詢證費(fèi)用可直接從被審計(jì)單位存款賬戶中收取。 企業(yè)詢證函不僅詢證被審計(jì)單位應(yīng)收賬款，還要詢證預(yù)收賬款，且在詢證函中要說明函證僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。 3.在銷售與收款

19、循環(huán)審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以通過函證應(yīng)收賬款程序替代對(duì)銷售業(yè)務(wù)測(cè)試? 【答案】銷售業(yè)務(wù)測(cè)試和函證之間可互相替代性。在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇加強(qiáng)業(yè)務(wù)測(cè)試，從而減少函證；或者反過來，加強(qiáng)函證而減少銷售業(yè)務(wù)測(cè)試。在某一具體審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證或業(yè)務(wù)測(cè)試的重視程度根據(jù)各自的成本和效益而定。如果內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)很好，并有大量的應(yīng)收賬款，則重視業(yè)務(wù)測(cè)試，進(jìn)行較少的函證也不恰當(dāng)。反過來，如果內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)缺乏效力，或應(yīng)收賬款數(shù)量較少，多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將函證大多數(shù)應(yīng)收賬款，僅進(jìn)行少量業(yè)務(wù)測(cè)試。5.填表回答銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、主要的憑證與記錄，以及它們之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 對(duì)

20、應(yīng)的憑證及記錄 接受顧客訂單 批準(zhǔn)賒銷信用 按銷售單供貨 按銷售單裝運(yùn)貨物 向顧客開具賬單 記錄銷售 辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入 辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓 注銷壞賬 【答案】 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 對(duì)應(yīng)的憑證及記錄 接受顧客訂單 顧客訂貨單 批準(zhǔn)賒銷信用 銷售單 按銷售單供貨 銷售單 按銷售單裝運(yùn)貨物 發(fā)運(yùn)憑證 向顧客開具賬單 商品價(jià)目表、銷售發(fā)票 記錄銷售 轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入 顧客月末對(duì)賬單、匯款通知、收款憑證、現(xiàn)金及銀行存款日記賬 辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓 貸項(xiàng)通知單、折扣折讓明細(xì)賬 注銷壞賬 壞賬審批表 6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬

21、款時(shí)，可能未得到被審計(jì)單位個(gè)別債務(wù)人對(duì)積極式詢證函的答復(fù)，請(qǐng)回答： (1)未得到詢證函的可能原因有哪些? (2)若第二次詢證函仍未得到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)一步審計(jì)? 【答案】 (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，個(gè)別債務(wù)人對(duì)積極式詢證函不予答復(fù)的可能原因有： 債務(wù)人可能未正確對(duì)待詢證函，即對(duì)所函證的內(nèi)容故意不予回答； 債務(wù)人可能未收到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢證函，或者相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未收到債務(wù)人的回函； 債務(wù)人可能并不存在。 (2)基于以上三種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)再次向債務(wù)人發(fā)函詢證。若第二次詢證函仍未得到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)事實(shí)替代程序，即檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)貨

22、憑證等，以證實(shí)這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 7.在確定應(yīng)收賬款的函證方式時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在哪些情況下不應(yīng)采用消極式? 【答案】 下列情況下，通常不應(yīng)采用消極式函證： (1)金額巨大的應(yīng)收賬款賬戶； (2)有理由確信欠款可能存在的單位； (3)相關(guān)內(nèi)控制度不存在或沒有遵循； (4)預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較高； (5)欠款額較小的債務(wù)人數(shù)量不多； (6)有理由確信大多數(shù)被函證者不能認(rèn)真對(duì)待詢證函。 8.應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不一致的主要原因有哪些?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)相應(yīng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序? 【答案】 應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不一致的主要原因有： (1)被審計(jì)單位與債務(wù)人入賬時(shí)間可能不一致；

23、 (2)被審計(jì)單位與債務(wù)人一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤； (3)被審計(jì)單位可能存在弄虛作假或舞弊的行為。 在出現(xiàn)差異時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)相應(yīng)實(shí)施的相應(yīng)的審計(jì)程序主要有： (1)分析函證結(jié)果差異的原因，作進(jìn)一步核實(shí)； (2)調(diào)節(jié)被審計(jì)單位與債務(wù)人的會(huì)計(jì)記錄，確定有無記賬錯(cuò)誤； (3)證實(shí)被審計(jì)單位是否存在虛列應(yīng)收賬款等其他舞弊行為。 (五)綜合題 1(1)請(qǐng)按照要求填寫下表中關(guān)于銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款函證問題。 (2) 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中還有哪些項(xiàng)目可以運(yùn)用函證程序 ( 至少列舉三種 ) ，并說明在什么情況下運(yùn)用。函證類別 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 函證的必要性 欲證實(shí)的認(rèn)定 函證內(nèi)容 函證對(duì)象 函證范圍 函證方式 【答案】(1) 函證類別 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 函證的 必要性 必須 必須 僅在下列情形函證： 1控制風(fēng)險(xiǎn)較大 2金額大 3被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)困難 證實(shí)的 認(rèn)定 1存在或發(fā)生 2完整性 3表達(dá)與披露 “存在與發(fā)生” “存在與發(fā)生” 函證內(nèi)容 1銀行存款 2銀行借款 3其他情況 1客戶欠被審計(jì)單位金額 2被審計(jì)單位欠客戶金額 1被審計(jì)單位欠客戶金額 函證對(duì)象 本年度存過款的所有銀行 債務(wù)人 債權(quán)人 函證范圍 全部函證 抽樣函證 必要時(shí)抽樣函證 函證方式 積極式 積極式條件： 1個(gè)別賬戶金額較