1、學(xué)習(xí)-好資料第 3 章 稅收籌劃的基本策略復(fù)習(xí)題1稅收籌劃的基本策略有哪幾種？分別以哪些稅制要素為基礎(chǔ)依據(jù)？答：稅收籌劃的基本策略有六種，包括 規(guī)避納稅義務(wù)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、縮小稅基、適用低稅率、充分利用稅收優(yōu)惠政策及延遲納稅。規(guī)避納稅義務(wù)以納稅人和征稅對象為基礎(chǔ)依據(jù)；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁以征稅對象和稅目為基礎(chǔ)依據(jù)；適用低稅率以稅目和稅率為基礎(chǔ)依據(jù)； 縮小稅基 以計(jì)稅依據(jù)為 基礎(chǔ)依據(jù)； 延遲納稅以納稅期限和納稅環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)依據(jù)；充分利用稅收優(yōu)惠政策以納稅人、稅率和減稅免稅為基礎(chǔ)依據(jù)。2稅收籌劃各個(gè)策略之間有什么樣的區(qū)別與聯(lián)系 ?舉例說明。答：規(guī)避納稅義務(wù)，作為稅收籌劃的第一個(gè)策略，是從避免成為一個(gè)稅種的納稅人或征

2、稅對象的角度來考慮的， 而其他的五種策略是在已經(jīng)存在納稅義務(wù)的情況下， 解決繳納多少的問題。 但規(guī)避納稅義務(wù)人、縮小稅基、適用低稅率以及充分利用稅收優(yōu)惠政策也有相似之處，它們的主要目標(biāo)就是如何降低稅負(fù)，使納稅額盡可能的減少；而延遲納稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁則沒有改變納稅總額，但同時(shí)這兩者之間又存在不同。延遲納稅考慮了資金的時(shí)間價(jià)值，推遲了稅款的繳納時(shí)間，是對同一個(gè)納稅人在縱向上的籌劃；而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是使稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅人之間進(jìn)行分配，納稅人籌劃的是如何將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給別人，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，是針對不同的納稅個(gè)體在橫向上的籌劃。3什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素有哪些？答：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是納稅人將自己應(yīng)繳納的

3、稅款，通過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素有供求彈性、課稅范圍和市場類型。4流轉(zhuǎn)稅與所得稅相比較，哪一個(gè)更適用縮小稅基策略，為什么？答：從實(shí)際操作上來看，對流轉(zhuǎn)稅而言，由于銷售收入或是營業(yè)額的剛性都比較強(qiáng)，不能說僅為了降低稅款就變動(dòng)價(jià)格，不謹(jǐn)慎處理很容易導(dǎo)致得不償失，所以降低稅基相對難于操作。而所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，即收入總額減去成本和費(fèi)用等，雖然收入的彈性比較小，但若從增大資本支出和費(fèi)用的攤銷這方面來考慮，籌劃的空間還是很大的。所以縮小稅基策略較適宜于所得稅的籌劃。5延遲納稅對企業(yè)有什么意義？延遲納稅有哪些籌劃方法？答：有效的延遲了納稅的時(shí)間，從資金的時(shí)間價(jià)值來考慮

4、，相當(dāng)于取得了一筆政府的無息貸款或者是說節(jié)省了企業(yè)的利息支出。從企業(yè)的財(cái)務(wù)情況來看，延遲納稅可以增加流動(dòng)資金，有利于資金的周轉(zhuǎn)，特別是對一些新辦企業(yè)初期緩解資金較為緊張的情況是非常有利的方法。延遲納稅的籌劃方法可以分為納稅期限的籌劃和納稅環(huán)節(jié)的籌劃。6談?wù)勀銓Τ浞掷枚愂諆?yōu)惠政策策略進(jìn)行稅收籌劃的理解？答：稅收優(yōu)惠政策可以大致上分為兩大類：一是對各稅種規(guī)定的減免稅政策，主要是對某些納稅人和征收對象采取減少征稅或者免予征稅。這一類稅收優(yōu)惠政策對應(yīng)的稅收籌劃基本策略有規(guī)避納稅義務(wù)，縮小稅基，適用低稅率。二是其他稅收優(yōu)惠政策，主要包括出口退稅、外商投資企業(yè)再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備用新增所得稅抵免設(shè)備

5、投資等稅收政策。這一類稅收優(yōu)惠政策對應(yīng)的稅收籌劃基本策略有規(guī)避納稅義務(wù)，縮小稅基。利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃并不是一個(gè)全新的稅收籌劃理念，其實(shí)質(zhì)上是充分利用政策上的規(guī)定以達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)、轉(zhuǎn)移稅負(fù)、縮小稅基、適用低稅率、延遲納稅的目的，可以說是對其他五種策略的一個(gè)綜合。7規(guī)避納稅義務(wù)的表現(xiàn)形式是什么？答：規(guī)避納稅義務(wù)的表現(xiàn)形式主要有避免成為納稅人和避免成為征稅對象兩類。止匕外，各個(gè)稅種的征 稅范圍并不是完全獨(dú)立的，一些稅種的征稅范圍是互為補(bǔ)充的。因此在規(guī)避納稅義務(wù)時(shí)，有可能規(guī)避了一 種稅的納稅義務(wù)，卻增加了另一種稅的納稅義務(wù)。對于這種情形，只要后一種稅的稅收負(fù)擔(dān)較前一種稅低， 我們?nèi)匀粚⑦@類

6、的籌劃方法歸為規(guī)避納稅義務(wù)策略。納稅人即納稅主體，是指稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人是構(gòu)成納稅義務(wù)的必要要 素，如果能夠避免為某個(gè)稅種的納稅人，則無需繳納該稅種，自然會(huì)降低稅收負(fù)擔(dān)。在稅法中，每個(gè)稅種 都對納稅人的確認(rèn)做出了明確規(guī)定，如果能使自身的條件不吻合這些規(guī)定，就不會(huì)成為納稅人，因此可以 通過避免成為納稅人來規(guī)避納稅義務(wù)。征稅對象是稅收征收標(biāo)的物，也是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。每個(gè)稅種的征稅對象都是非常明確的， 所以在生產(chǎn)經(jīng)營條件的允許下，如果能使所生產(chǎn)的商品或者自身的行為不在某個(gè)稅種界定的征稅范圍之內(nèi)， 就可以避免承擔(dān)該稅種的納稅義務(wù)。8 .適用低稅率策略有哪幾種表現(xiàn)形式？

7、它們的共同點(diǎn)是什么？答：根據(jù)我國稅制，稅率大致劃分為兩大類：一種是按實(shí)際數(shù)量形式規(guī)定的固定征收額度，即定額稅 率；一種是按價(jià)值量形式規(guī)定的征收比例，可分為比例稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率等。與此相適 應(yīng)，納稅人在稅收籌劃活動(dòng)中，適用低稅率策略的具體表現(xiàn)形式可分為定額稅率稅收籌劃、比例稅率稅收 籌劃、超額累進(jìn)稅率稅收籌劃和超額累進(jìn)稅率稅收籌劃。一般來說，在稅基一定的情況下，稅率越高，應(yīng) 納稅額越多；反之，稅率越低，則應(yīng)納稅額越少。但由于稅法對不同的征稅對象、不同的稅基級別規(guī)定了 各自適用的稅率，因此納稅人需在征稅對象、稅基與可能適用稅率進(jìn)行籌劃，以取得稅后利潤最大化。9 .目前我國理論界對納

8、稅籌劃的方法進(jìn)行了不同的分類和總結(jié)。例如，有學(xué)者將納稅籌劃的方法歸納為下列8種技術(shù)，但這其實(shí)都可以歸結(jié)到納稅籌劃的 6種基本策略里。請分別對下列 8種技術(shù)進(jìn)行辨析， 看屬于本書哪一種籌劃策略，依據(jù)什么稅制要素。(1)免稅技術(shù)：使納稅人成為免稅人、使征稅對象成為免稅對象等。(2)減稅技術(shù)：在法律范圍下，使納稅人減少應(yīng)納稅額而直接減輕稅收負(fù)擔(dān)。(3)稅率差異技術(shù)：使用稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異、企業(yè)類型等差異而達(dá)到減輕稅收負(fù) 擔(dān)的目的。(4)分割技術(shù)：使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而減稅。(5)扣除技術(shù)：使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減納稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額

9、 而相對節(jié)稅。(6)抵免技術(shù)：使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅。例如：國外所得已納稅款的抵免，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用等鼓 勵(lì)性抵免。(7)延期納稅技術(shù)：使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅。(8)退稅技術(shù)：指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅，例如再投資退 稅。答：(1)(2)利用優(yōu)惠政策；(3)適用低稅率；(4)縮小稅基及適用低稅率；(5)(6)利用優(yōu)惠政策和縮小稅基；(7)延遲納稅(技術(shù))策略；(8)充分利用優(yōu)惠政策。練習(xí)題1 .某企業(yè)在市區(qū)有一幢原值為 200萬元的房產(chǎn)，如果將其出租，每年可獲租金收入50萬元，在不考慮企業(yè)所得稅情況下，其承擔(dān)的其他各種稅收負(fù)擔(dān)是多少？請?jiān)O(shè)計(jì)一個(gè)稅收籌劃

10、方案，降低該企業(yè)稅負(fù)， 并指出使用的是什么稅收籌劃策略？答：籌劃前房產(chǎn)稅 =50父12%=6(萬元)營業(yè)稅及附加=50乂5.5%=2.75 (萬元)籌劃方法：將該房產(chǎn)作為其一個(gè)營業(yè)部，并和承租人簽訂合同，招聘承租人為營業(yè)部經(jīng)理，每年向企業(yè)繳納50萬元的管理費(fèi)，其余盈虧由營業(yè)部經(jīng)理承擔(dān)。將出租房產(chǎn)變成自營房產(chǎn)。應(yīng)納房產(chǎn)稅=200”130%產(chǎn)1.2%=1.68 （萬元）籌劃策略為規(guī)避納稅義務(wù)。2 .某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人，既從事計(jì)算機(jī)硬件銷售，也從事計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓。2006年12月，該計(jì)算機(jī)公司硬件銷售額為 25萬元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入7萬元，已知硬件銷售的增值稅稅

11、率為 4%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為 5%。該企業(yè)應(yīng)該將計(jì)算機(jī)銷售、計(jì)算機(jī)軟件開 發(fā)分開核算，還是合并核算？這屬于哪種稅收籌劃基本策略，為什么可以使用這一策略？答：業(yè)務(wù)合并核算：應(yīng)納增值稅=320000+（1+4%產(chǎn)4%=12307.69 （元）業(yè)務(wù)分開核算：應(yīng)納增值稅=2500001+4%產(chǎn)4%=9615.38 （元）應(yīng)納營業(yè)稅70000 M 5% =3500 （元）業(yè)務(wù)合并核算與業(yè)務(wù)分開核算相比，可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)節(jié)稅807.69 （ 9615.38 +3500-12307.69 ）元。該稅收籌劃方法屬于適用低稅率策略，因?yàn)樵鲋刀惖亩愗?fù)約為1 丁（1 +4% ）父4%=3.85% ,而

12、營業(yè) 稅的稅負(fù)為5%所以業(yè)務(wù)合并核算稅負(fù)更低。3 .某中外合資經(jīng)營企業(yè) 2000年虧損160萬元，2001年虧損60萬元，2002年到2005年一共實(shí)現(xiàn)利潤 為150萬元，2006年實(shí)現(xiàn)利潤50萬元，2007年實(shí)現(xiàn)利潤80萬元，計(jì)算2000年到2007年應(yīng)繳納的稅款。 考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可以很容易的調(diào)節(jié)利潤，請問怎樣籌劃可使稅負(fù)最低，在此過程中采用了哪些 稅收籌劃基本策略？答：籌劃前應(yīng)納所得稅=800000父33%=26.4萬元。可以考慮將2007年的利潤向前調(diào)，使得 2002年到2005年實(shí)現(xiàn)的利潤為160萬元，2006年實(shí)現(xiàn)營利60萬元，則應(yīng)納所得稅 =600000父33%=19.8

13、萬元。籌劃的基本策略是縮小稅基和利用優(yōu)惠政策。4 .劉先生于2004年12月10日，從北京市某汽車公司購買一輛奧迪轎車供自己使用，支付車款460000元（含增值稅），另外支付的各項(xiàng)費(fèi)用有：臨時(shí)牌照費(fèi)用200元，購買工具和零配件價(jià)款 6000元，代收保險(xiǎn)費(fèi)700元，車輛裝飾費(fèi)45000元。各種款項(xiàng)由汽車銷售公司開具發(fā)票。如果考慮將各項(xiàng)費(fèi)用與購車款分 開分次支付，并分別由各有關(guān)單位單獨(dú)開具發(fā)票，使除車款的其他費(fèi)用不計(jì)入計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅， 可以少納多少車輛購置稅？這種方法應(yīng)用了哪種稅收籌劃基本策略？答：如果將各項(xiàng)費(fèi)用與購車款由汽車銷售公司開具發(fā)票：則應(yīng)納的車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格二 （460000+

14、200+6000+700+45000廣（1+17% ）=437521.37 （元）應(yīng)納車輛購置稅稅額=437521.37 10%=43752.14 （元）進(jìn)行如下籌劃：將購車款與臨時(shí)牌照費(fèi)用、購買工具和零配件價(jià)款、車輛裝飾費(fèi)由汽車銷售公司分開 開票；代收保險(xiǎn)費(fèi)，由相關(guān)保險(xiǎn)公司開具票據(jù)。這樣，劉先生車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)僅為購車款，對汽車 銷售公司而言，也沒有增加其稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃后，劉先生承擔(dān)的車輛購置稅為：=460000- 1+17% =393162.39 一、車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格*（兀）應(yīng)納車輛購置稅稅額=393162.39父10%=39316.24 （元）相比少納車輛購置稅稅額 =4375

15、2.1439316.24 = 44359 （元）在本案例中，所使用的稅收籌劃方法是縮小稅基的籌劃方法。5 .近年來，個(gè)體工商戶中出現(xiàn)了由夫妻二人共同經(jīng)營管理的夫妻店，武漢漢正街的劉家就是這樣一個(gè)例子。劉老板開了一家空調(diào)專售的店鋪，由其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營管理。2006年劉家獲得空調(diào)銷售凈所得 48000元,上門安裝凈所得28000元。考慮到個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)該怎么樣進(jìn)行稅收籌劃，籌劃依據(jù)的稅制要素有哪些？稅收籌劃前后稅負(fù)相差多少？答：籌劃前個(gè)人所得稅 =（48000 + 28000 / 35%-6750=19850 （元）由于個(gè)體工商戶、承包戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的是五級超額

16、累進(jìn)稅率，所以可以考慮將店鋪分別登記為銷售空調(diào)與上門安裝服務(wù)兩個(gè)店鋪，分別注明負(fù)責(zé)人是劉某和其妻。進(jìn)行稅收籌劃后，劉家的稅負(fù)為：經(jīng)營銷售空調(diào)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅 =48000 30%-4250=10150 （元）經(jīng)營上門安裝服務(wù)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=28000父20%-1250=4350 （元）進(jìn)行稅收籌劃后，劉家的稅收負(fù)擔(dān)減輕5350 （ 19850-10150-4350 ）元。在本案例中，所使用的稅收策略為適用低稅率策略，依據(jù)的稅制要素為稅率。6 .假定某設(shè)備租賃公司欲和某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一租賃合同，租金每年200萬元。但是如果在簽訂合同時(shí)明確規(guī)定租金200萬元，則兩企業(yè)均應(yīng)交納印花稅，其計(jì)算如下

17、：各自應(yīng)納稅額=2000000* 1%。=2000元。面對這樣一個(gè)案例，應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？提示：根據(jù)國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定（國稅地字1988第025號）文件規(guī)定：有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或按其 實(shí)現(xiàn)利潤多少進(jìn)行分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的。對這類合同， 可在簽訂時(shí)先按定額 5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按照實(shí)際的金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。答：這時(shí)，如果兩企業(yè)在簽訂合同僅規(guī)定每天的租金數(shù)，而不具體確定租賃合同的執(zhí)行時(shí)限，則根據(jù) 國稅地字1988第025號文件規(guī)定，兩企業(yè)只須各自繳納5元的印花稅，

18、余下部分等到結(jié)算時(shí)才繳納，從而達(dá)到了暫時(shí)節(jié)省稅款的目的。當(dāng)然這筆錢在以后還是要繳上去的，但現(xiàn)在不用繳便獲得了貨幣時(shí)間價(jià)值，對企業(yè)來說是有利無弊的，而且籌劃極其簡單。7 .某外貿(mào)公司進(jìn)口一批貨物，假定海關(guān)從接受申報(bào)，進(jìn)行對貨物監(jiān)管、查驗(yàn)到填發(fā)稅款繳納證共需兩 天的話，那么，納稅人應(yīng)該選擇什么時(shí)間進(jìn)行申報(bào)呢？提示：納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅 款繳納憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。答：如果是星期一報(bào)關(guān)，則星期三海關(guān)填發(fā)稅款繳納證，從星期四起納稅人應(yīng)在7日內(nèi)交納稅款。這樣算來，納稅人最遲應(yīng)于第二個(gè)星期五交納稅款，前后稅款占用時(shí)間共為9天（包括兩個(gè)休息日）。但納稅人如果推遲1天于星期二報(bào)關(guān)的話，星期四海關(guān)填發(fā)稅款繳納證，從星期五起納稅人應(yīng)在7日內(nèi)向指定銀行交納稅款，依此計(jì)算，納稅人必須于下下周的星期一之前（包括星期一）繳納稅款，這樣一來，納稅 人共占用稅款達(dá)11天。前后一比較，后者比前者對稅款的占用就多出了兩天！作為一個(gè)理性的納稅人，不 難作出一個(gè)正確的節(jié)稅選擇。也許因此你可取得數(shù)萬美元的節(jié)稅收益。8 .王某欲將自有房產(chǎn)作為資本與其他合伙人共同投資組建一家有限責(zé)任公司，該房產(chǎn)價(jià)值50