1、第五章第五章 審計準那么與法律責任審計準那么與法律責任1 第一節第一節 審計準那么審計準那么一、審計準那么的涵義：一、審計準那么的涵義：是審計人員執行審計工作時應該遵循的標準。是對審是審計人員執行審計工作時應該遵循的標準。是對審計機構和審計人員自身素質及其工作質量的要求。是計機構和審計人員自身素質及其工作質量的要求。是衡量審計工作質量的標準。衡量審計工作質量的標準。2二、審計準那么的產生二、審計準那么的產生1947年在美國最早出現民間審計準那么年在美國最早出現民間審計準那么:?審計準那么試行方案審計準那么試行方案公認的重要性和范公認的重要性和范圍圍?后改為后改為?一般公認審計準那么一般公認審計

2、準那么?麥克森麥克森.羅賓斯案件羅賓斯案件 (Mekesson & Robbins) 3三、審計準那么在審計標準中的層次及作用4國家審計準那么國家審計準那么中華人民共和國審計署令中華人民共和國審計署令第第8號號5新準那么的主要內容框架新準那么的主要內容框架 國家準那么國家準那么 審計指南審計指南 6 目目 錄錄第一章第一章 總總 那么那么第二章第二章 審計機關和審計人員審計機關和審計人員第三章第三章 審計方案審計方案第四章第四章 審計實施審計實施第一節第一節 審計實施方案審計實施方案第二節第二節 審計證據審計證據第三節第三節 審計記錄審計記錄第四節第四節 重大違法行為檢查重大違法行為檢查第五章

3、第五章 審計報告審計報告第一節第一節 審計報告的形式和內容審計報告的形式和內容第二節第二節 審計報告的編審審計報告的編審第三節第三節 專題報告與綜合報告專題報告與綜合報告第四節第四節 審計結果公布審計結果公布第五節第五節 審計整改檢查審計整改檢查第六章第六章 審計質量控制和責任審計質量控制和責任第七章第七章 附附 那么那么共二百條，自共二百條，自2021年年1月月1日起施行日起施行 7職業道德職業道德準準 則則CPA質量控制質量控制準準 則則執業準則執業準則職業后續職業后續教育準則教育準則注冊會計執業標準注冊會計執業標準8 中國注冊會計師執業準那么體系受注冊會計師職業道德守那么統御，包括注冊會

4、計師業務準那么和會計師事務所質量控制準那么。9注冊會計師職業道德守那么注冊會計師職業道德守那么注冊會計師執業準那注冊會計師執業準那么么注冊會計師業務準那么注冊會計師業務準那么會計師事務所質量控制準那會計師事務所質量控制準那么么10注冊會計師業務準那么審計準則審計準則審閱準則審閱準則其它鑒證業務準則其它鑒證業務準則鑒證業務準則鑒證業務準則（基本準則）（基本準則） 相關效勞準那么相關效勞準那么11注冊會計執業準那么 2021年年11月月1日，財政部發布了修訂后的日，財政部發布了修訂后的38項中國注冊會計師執業準那么。項中國注冊會計師執業準那么。 并自并自2021年年1月月1日起施行。日起施行。 中

5、國注冊會計師協會將中國注冊會計師協會將38項新準那么及項新準那么及應用指南和應用指南和13項未作修訂的準那么匯編項未作修訂的準那么匯編出版。出版。 12中國注冊會計師執業準那么應用中國注冊會計師執業準那么應用指南指南2021 應用指南是對執業準那么重要條款的進應用指南是對執業準那么重要條款的進一步解釋、說明和舉例，旨在為注冊會一步解釋、說明和舉例，旨在為注冊會計師更好地理解和運用執業準那么提供計師更好地理解和運用執業準那么提供指引。指引。 13我國審計準那么框架內容：我國審計準那么框架內容： 一般原那么與責任一般原那么與責任11xx 風險評估以及風險應對風險評估以及風險應對12XX 審計證據審

6、計證據13XX 利用其他主體的工作利用其他主體的工作14XX 審計結論與報告審計結論與報告15XX 特殊領域特殊領域16XX14 審閱業務準那么審閱業務準那么2XXX 其他鑒證業務準那么其他鑒證業務準那么3XXX 相關效勞準那么相關效勞準那么4XXX 會計師事務所質量控制準那么會計師事務所質量控制準那么5XXX15相關概念1、鑒證業務：、鑒證業務：是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。證對象信息信任程度的業務。財務狀況、經營成果和現金流量鑒證對財務狀況、經營成果和

7、現金流量鑒證對象象財務報表鑒證對象信息財務報表鑒證對象信息 162、鑒證業務要素：是指鑒證業務的三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告。三方關系：注冊會計師、責任方和預期使用者；鑒證對象：具有多種不同的表現形式，如財務或非財務的業績或狀況、物理特征、系統與過程、行為等 ；標準：對鑒證對象進行評價或計量的基準 ；鑒證報告：注冊會計師應當針對鑒證對象信息或鑒證對象在所有重大方面是否符適宜當的標準，以書面報告的形式發表能夠提供一定保證程度的結論。合理保證、有限保證 17第二節職業道德根本原那么第二節職業道德根本原那么 2021年年10月月14日發布，日發布， 2021年年7月月1日實施的中日實施的

8、中國注冊會計師協會會員非執業會員職業道國注冊會計師協會會員非執業會員職業道德守那么是用來標準中國注冊會計師協會會員德守那么是用來標準中國注冊會計師協會會員職業道德行為，提高職業道德水準，維護社會職業道德行為，提高職業道德水準，維護社會公眾利益的準那么。公眾利益的準那么。 職業道德根本原那么：誠信、獨立、客觀、專職業道德根本原那么：誠信、獨立、客觀、專業勝任能力和應有的關注、保密、職業行為。業勝任能力和應有的關注、保密、職業行為。 18 誠信：是指老實、守信。 獨立：是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規行事。 注冊會計師的獨立性包括兩個方面實質上的獨立和形式上的獨立。 客觀：是指按照事物的本

9、來面目去考察，不添加個人的偏見。 專業勝任能力和應有的關注：會員應當將專業知識和技能始終保持在應有的水平之上，以適應當前實務、法律和技術的開展，確保客戶或雇傭單位能夠得到合格的專業效勞。同時，會員應當保持應有的關注，遵守職業準那么和技術標準，勤勉盡責。 19 保密：會員應當對因職業關系和商業關系而獲知的信息予以保密。 職業行為：會員應當遵守相關法律法規，防止發生任何會員悉或應當知悉的有損職業聲譽的行為。如： 1對其能夠提供的效勞、擁有的資質以及積累的經驗進行夸大宣傳； 2對其他會員的工作進行貶低或比較 20 中國注冊會計師協會會員職業道德守那中國注冊會計師協會會員職業道德守那么提出職業道德概念

10、框架，以幫助會員么提出職業道德概念框架，以幫助會員遵循職業道德根本原那么，為員工提供遵循職業道德根本原那么，為員工提供工作思路。工作思路。 要求會員：要求會員：(1)識別對遵循職業道德根本識別對遵循職業道德根本原那么的不利影響；原那么的不利影響；(2)評價已識別不利評價已識別不利影響的重要程度；影響的重要程度；(3)采取必要的防范措采取必要的防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。施消除不利影響或將其降至可接受水平。 21對職業道德產生不利影響的因素 自身利益；自身利益； 自我評價；自我評價； 過度推介；過度推介； 密切關系；密切關系； 外在壓力；外在壓力； 22第二節第二節 注冊會計師法律

11、責任注冊會計師法律責任 一、對注冊會計師法律責任認定：一、對注冊會計師法律責任認定： 注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失的，計單位或其他利害關系人造成損失的，23 過失： 是指在一定條件下，沒有保持應有的職是指在一定條件下，沒有保持應有的職業謹慎。業謹慎。 當過失給他人造成損失時，注冊會計師當過失給他人造成損失時，注冊會計師應負過失責任。應負過失責任。 過失可按程度不同區分為普通過失和重過失可按程度不同區分為普通過失和重大過失。大過失。 24 普通過失：也稱一般過失，通常是指沒普通過失：也稱一般過失，通常是指沒有保持職業上應有的職

12、業謹慎；對注冊有保持職業上應有的職業謹慎；對注冊會計師而言那么是指沒有完全遵循專業會計師而言那么是指沒有完全遵循專業準那么的要求。準那么的要求。 重大過失：是指連起碼的職業謹慎都沒重大過失：是指連起碼的職業謹慎都沒有保持。對注冊會計師而言，那么是指有保持。對注冊會計師而言，那么是指根本沒有遵循專業準那么或沒有按專業根本沒有遵循專業準那么或沒有按專業準那么的根本要求執行審計。準那么的根本要求執行審計。 25 欺詐又稱舞弊：欺詐又稱舞弊： 是以欺騙或坑害他人為目的的一種成心是以欺騙或坑害他人為目的的一種成心的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區別之一。大過失的主要區別之一。 26 注冊會計師承擔法律責任的種類注冊會計師承擔法律責任的種類 注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律規定，可能被判承擔負行政責任、民事責任律規定，可能被判承擔負行政責任、民事責任或刑事責任。或刑事責任。 這三種責任可單處，也可并處。這三種責任可單處，也可并處。 行政責任，對注冊會計師而言，包括警告、暫行政責任，對注冊會計師而言，包括警告、暫停執業、撤消注冊會計師證書；對會計師事務停執