1、第十五十五章 結(jié)構(gòu)框圖 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成成標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用的特點(diǎn)和作用實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條的步驟和條件件 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)質(zhì) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算算 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例程序和實(shí)例標(biāo)準(zhǔn)成本制度下標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計(jì)算的程序成本計(jì)算的程序標(biāo)準(zhǔn)成本制度下標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處成本差異的賬務(wù)處理理標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本計(jì)算舉例計(jì)算舉例標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算額成本計(jì)算方法的比較方法的比較第一節(jié)第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容 一、一、標(biāo)

2、準(zhǔn)成本制度的形成標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成 二、二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用 三、三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件第一節(jié)第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容 一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成 標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度 標(biāo)準(zhǔn)成本制度是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來計(jì)算成本、能將成本計(jì)劃、成本標(biāo)準(zhǔn)成本制度是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來計(jì)算成本、能將成本計(jì)劃、成本控制和成本分析有機(jī)地結(jié)合起來的一種成本制度。控制和成本分析有機(jī)地結(jié)合起來的一種成本制度。 標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)消耗量（如材料、工時(shí)等）標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)消耗量（如材料、工時(shí)

3、等）及標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率事先計(jì)算出來的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。及標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率事先計(jì)算出來的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 利用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較的差異，可以分析差異產(chǎn)生的原利用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較的差異，可以分析差異產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施，控制費(fèi)用的支出，逐漸達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本的水因，采取相應(yīng)的措施，控制費(fèi)用的支出，逐漸達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本的水平，從而可以不斷降低產(chǎn)品的實(shí)際成本。平，從而可以不斷降低產(chǎn)品的實(shí)際成本。 一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成 標(biāo)準(zhǔn)成本制度是隨著社會(huì)生產(chǎn)的不斷發(fā)展以及管理科學(xué)的形成而標(biāo)準(zhǔn)成本制度是隨著社會(huì)生產(chǎn)的不斷發(fā)展以及管理科學(xué)的形成而逐漸產(chǎn)生并完善起

4、來的。逐漸產(chǎn)生并完善起來的。 1904年泰羅理論的繼承者美國效率工程師哈爾頓年泰羅理論的繼承者美國效率工程師哈爾頓愛默森愛默森（H Emeson）首先在美國鐵道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法。）首先在美國鐵道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法。1909年，他年，他在在作為經(jīng)營和工資基礎(chǔ)的效率作為經(jīng)營和工資基礎(chǔ)的效率進(jìn)行了更為詳盡的研究進(jìn)行了更為詳盡的研究 1911年美國會(huì)計(jì)師卡特年美國會(huì)計(jì)師卡特哈里遜（哈里遜（CCharter Harrison）第一次設(shè)計(jì)）第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。 1930年，哈里遜把他對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算所作的研究寫成了年，哈里遜把他對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算所作的研究寫成了標(biāo)

5、準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本成本一書，這本書是世界上第一部論述標(biāo)準(zhǔn)成本制度的專著。一書，這本書是世界上第一部論述標(biāo)準(zhǔn)成本制度的專著。他在書中闡述了關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的幾個(gè)方面內(nèi)容。他在書中闡述了關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的幾個(gè)方面內(nèi)容。 EA坎曼于坎曼于1932年發(fā)表了題為年發(fā)表了題為基本標(biāo)準(zhǔn)成本、制造業(yè)的控制會(huì)基本標(biāo)準(zhǔn)成本、制造業(yè)的控制會(huì)計(jì)計(jì)的文章，豐富了標(biāo)準(zhǔn)成本理論的文章，豐富了標(biāo)準(zhǔn)成本理論 。 第一節(jié)第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容 二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用 特點(diǎn)特點(diǎn) 作用作用特點(diǎn)特點(diǎn) （1）標(biāo)準(zhǔn)成本可以起著事前成本控制的作用。）標(biāo)準(zhǔn)成本可以起著事前成本控制的作用。

6、由于制定的標(biāo)準(zhǔn)成本一般需要經(jīng)過努力才能達(dá)到，這樣，可以調(diào)由于制定的標(biāo)準(zhǔn)成本一般需要經(jīng)過努力才能達(dá)到，這樣，可以調(diào)動(dòng)廣大職工積極工作，使各自負(fù)責(zé)的成本達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的要求。動(dòng)廣大職工積極工作，使各自負(fù)責(zé)的成本達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因此，成本可以作為企業(yè)職工工作努力的目標(biāo)，衡量實(shí)際成本節(jié)因此，成本可以作為企業(yè)職工工作努力的目標(biāo)，衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度。約或超支的尺度。 （2）標(biāo)準(zhǔn)成本可以加強(qiáng)成本的事中控制。）標(biāo)準(zhǔn)成本可以加強(qiáng)成本的事中控制。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重要在于進(jìn)行成本的事中控制，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重要在于進(jìn)行成本的事中控制，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，可以及時(shí)檢查差異及其差異產(chǎn)生的

7、原因，并采際成本進(jìn)行比較，可以及時(shí)檢查差異及其差異產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)的措施加以改進(jìn)，從而不斷地減少不利差異，對(duì)有利差異取相應(yīng)的措施加以改進(jìn)，從而不斷地減少不利差異，對(duì)有利差異不斷加以鞏固，從而有效地對(duì)成本進(jìn)行控制。不斷加以鞏固，從而有效地對(duì)成本進(jìn)行控制。 （3）標(biāo)準(zhǔn)成本可以實(shí)現(xiàn)事后的成本控制。）標(biāo)準(zhǔn)成本可以實(shí)現(xiàn)事后的成本控制。對(duì)于成本實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果，應(yīng)進(jìn)行分析和總結(jié)。對(duì)于實(shí)際成本與對(duì)于成本實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果，應(yīng)進(jìn)行分析和總結(jié)。對(duì)于實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的各種差異，要進(jìn)行實(shí)事求是的分析，找出產(chǎn)生差標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的各種差異，要進(jìn)行實(shí)事求是的分析，找出產(chǎn)生差異的各種因素。對(duì)于各種因素要分析具體情況，針

8、對(duì)不同的情況異的各種因素。對(duì)于各種因素要分析具體情況，針對(duì)不同的情況采取不同的措施，在下一階段的成本核算工作中使成本不斷降低，采取不同的措施，在下一階段的成本核算工作中使成本不斷降低，實(shí)現(xiàn)成本的事后控制。實(shí)現(xiàn)成本的事后控制。作用作用 （1）有利于加強(qiáng)職工的成本意識(shí)。）有利于加強(qiáng)職工的成本意識(shí)。 由于在標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度下，要對(duì)各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)進(jìn)行分解，下達(dá)到各個(gè)部門及每個(gè)員工，作為各部門和人員工作的目標(biāo)。這樣，形成人人關(guān)心成本核算和成本控制，增強(qiáng)成本意識(shí)，通過自己的工作，努力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本的目標(biāo)。 （2）有利于成本控制。）有利于成本控制。 成本控制分為事前、事中、事后控制三個(gè)環(huán)節(jié)。通過事前的成本控

9、制，可以制定出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本，對(duì)各種資源消耗和各項(xiàng)費(fèi)用開支規(guī)定數(shù)量界線，可以事前限制各種消耗和費(fèi)用的發(fā)生；通過事中的成本控制，及時(shí)揭示實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本是節(jié)約或超支，采取措施對(duì)成本核算工作加以改進(jìn)，糾正不利差異，從而達(dá)到即定的成本控制目標(biāo)；通過事后的成本分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出差異，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。作用作用 （3）有利于價(jià)格決策。）有利于價(jià)格決策。 標(biāo)準(zhǔn)成本能提供及時(shí)、一致的成本信息，消除經(jīng)營管理工作中由于低效率或浪費(fèi)以及偶然因素對(duì)成本的影響，避免由于實(shí)際成本波動(dòng)而造成價(jià)格波動(dòng)的后果。以標(biāo)準(zhǔn)成本作為定價(jià)的基礎(chǔ)更加接近實(shí)際情況，并能滿足競爭時(shí)市場對(duì)定價(jià)的要求。 （4）有利于簡化會(huì)計(jì)核算工作。）

10、有利于簡化會(huì)計(jì)核算工作。 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本均按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，這樣可以減少成本核算的工作量，簡化日常會(huì)計(jì)核算工作。 （5）有利于正確評(píng)價(jià)業(yè)績。）有利于正確評(píng)價(jià)業(yè)績。 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，以標(biāo)準(zhǔn)成本作為評(píng)估業(yè)績的尺度，由于標(biāo)準(zhǔn)成本通常是指在正常生產(chǎn)條件下制造產(chǎn)品應(yīng)有的成本額。因此，以本期實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，就能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的工作質(zhì)量。第一節(jié)第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容 三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件 步驟步驟 條件條件步驟步驟 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度應(yīng)包括如下幾個(gè)步驟：實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度應(yīng)包括如下幾個(gè)步驟： （1）制定

11、標(biāo)準(zhǔn)成本；）制定標(biāo)準(zhǔn)成本； （2）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異；）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異； （3）計(jì)算實(shí)際成本；）計(jì)算實(shí)際成本； （4）計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本（實(shí)際產(chǎn)量）計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本（實(shí)際產(chǎn)量單位標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本）；成本）； （5）標(biāo)準(zhǔn)成本及差異的賬務(wù)處理。）標(biāo)準(zhǔn)成本及差異的賬務(wù)處理。條件條件 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的前提條件實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的前提條件 （1）要完善各項(xiàng)成本管理的基礎(chǔ)工作。在制定標(biāo)準(zhǔn)成）要完善各項(xiàng)成本管理的基礎(chǔ)工作。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，需較多的資料，這些資料的取得應(yīng)在管理工作本時(shí)，需較多的資料，這些資料的取得應(yīng)在管理工作搞的較好的企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)。搞的較好的企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)。 （2）要健全管理組織。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成

12、本制度，需要作的）要健全管理組織。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，需要作的工作很多。只有有了組織保證，各項(xiàng)工作才能有效地工作很多。只有有了組織保證，各項(xiàng)工作才能有效地開展起來。開展起來。 （3）要樹立成本意識(shí)。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，涉及到企）要樹立成本意識(shí)。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，涉及到企業(yè)的全體人員。不論是職工還是管理者，都應(yīng)對(duì)成本業(yè)的全體人員。不論是職工還是管理者，都應(yīng)對(duì)成本控制問題重視起來。只有這樣，才能使標(biāo)準(zhǔn)成本制度控制問題重視起來。只有這樣，才能使標(biāo)準(zhǔn)成本制度得以順利開展。得以順利開展。第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 成本標(biāo)準(zhǔn)的類型成本標(biāo)準(zhǔn)的類型 標(biāo)準(zhǔn)成本制定的方法標(biāo)準(zhǔn)成本制定的方法 標(biāo)準(zhǔn)成本各

13、成本項(xiàng)目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定成本標(biāo)準(zhǔn)的類型成本標(biāo)準(zhǔn)的類型 關(guān)于成本標(biāo)準(zhǔn)，通常有以下幾種類型：關(guān)于成本標(biāo)準(zhǔn)，通常有以下幾種類型： 1. 制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類 2按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長短的分類按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長短的分類 3按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類成本標(biāo)準(zhǔn)的類型成本標(biāo)準(zhǔn)的類型 制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類：制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類： （1）歷史標(biāo)準(zhǔn)成本。）歷史標(biāo)準(zhǔn)成本。 歷史標(biāo)準(zhǔn)成本是以某產(chǎn)品過去已實(shí)現(xiàn)的實(shí)際成本為標(biāo)準(zhǔn)確定的歷史標(biāo)準(zhǔn)成本是以某產(chǎn)品過去已實(shí)現(xiàn)的實(shí)際成本為標(biāo)準(zhǔn)確定的成本。歷史標(biāo)準(zhǔn)成本可根據(jù)過去實(shí)際平均成本或歷史最低

14、成本成本。歷史標(biāo)準(zhǔn)成本可根據(jù)過去實(shí)際平均成本或歷史最低成本計(jì)算。以歷史成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，其主要特點(diǎn)是計(jì)算簡單，資計(jì)算。以歷史成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，其主要特點(diǎn)是計(jì)算簡單，資料容易取得，但是指標(biāo)不夠先進(jìn)。料容易取得，但是指標(biāo)不夠先進(jìn)。 （2）預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本。）預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本。 預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件，考慮到未來時(shí)期可能預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件，考慮到未來時(shí)期可能變化因素制定的一種標(biāo)準(zhǔn)成本，是在短期內(nèi)經(jīng)過努力應(yīng)達(dá)到的變化因素制定的一種標(biāo)準(zhǔn)成本，是在短期內(nèi)經(jīng)過努力應(yīng)達(dá)到的成本目標(biāo)。預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn)是計(jì)算比較復(fù)雜，但可對(duì)成本成本目標(biāo)。預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn)是計(jì)算比較復(fù)雜，但可對(duì)成本的執(zhí)行情況

15、進(jìn)行考核，比較先進(jìn)。的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，比較先進(jìn)。成本標(biāo)準(zhǔn)的類型成本標(biāo)準(zhǔn)的類型 按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長短的分類：按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長短的分類： （1）基本標(biāo)準(zhǔn)成本。）基本標(biāo)準(zhǔn)成本。 基本標(biāo)準(zhǔn)成本也稱固定標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指一經(jīng)企業(yè)制定后，只基本標(biāo)準(zhǔn)成本也稱固定標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指一經(jīng)企業(yè)制定后，只要生產(chǎn)基本條件變化不大，一般就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。要生產(chǎn)基本條件變化不大，一般就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。基本標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)確定，在基本條件沒有大的變化的情況下，基本標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)確定，在基本條件沒有大的變化的情況下，不經(jīng)常改變，這樣可以使以后各期成本在同一基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，不經(jīng)常改變，這樣可以使以后各期成

16、本在同一基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，以觀察成本變動(dòng)的趨勢。但企業(yè)的基本條件經(jīng)常會(huì)發(fā)生變化，以觀察成本變動(dòng)的趨勢。但企業(yè)的基本條件經(jīng)常會(huì)發(fā)生變化，因而，這時(shí)還采用標(biāo)準(zhǔn)成本，就不能有效發(fā)揮成本控制的作用。因而，這時(shí)還采用標(biāo)準(zhǔn)成本，就不能有效發(fā)揮成本控制的作用。 （2）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)基本條件下確定的標(biāo)準(zhǔn)成本，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)基本條件下確定的標(biāo)準(zhǔn)成本，并且隨著企業(yè)生產(chǎn)條件的變化，現(xiàn)行成本標(biāo)準(zhǔn)將隨之變動(dòng)，通并且隨著企業(yè)生產(chǎn)條件的變化，現(xiàn)行成本標(biāo)準(zhǔn)將隨之變動(dòng)，通常每年制定一次。現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本反映了生產(chǎn)條件的變動(dòng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)常每年制定一次。現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本反映了生產(chǎn)條件

17、的變動(dòng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的影響，便于對(duì)企業(yè)及時(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異進(jìn)行分析和考核。成本的影響，便于對(duì)企業(yè)及時(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異進(jìn)行分析和考核。成本標(biāo)準(zhǔn)的類型成本標(biāo)準(zhǔn)的類型 按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類：按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類： （1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本。）理想標(biāo)準(zhǔn)成本。 理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指企業(yè)在最有效的生產(chǎn)經(jīng)營條件下所達(dá)到的成理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指企業(yè)在最有效的生產(chǎn)經(jīng)營條件下所達(dá)到的成本。這時(shí)企業(yè)的全部勞動(dòng)要素都應(yīng)達(dá)到最佳使用狀態(tài)，不允許本。這時(shí)企業(yè)的全部勞動(dòng)要素都應(yīng)達(dá)到最佳使用狀態(tài)，不允許有一點(diǎn)浪費(fèi)。但這種情況往往很難達(dá)到，所以，將理想標(biāo)準(zhǔn)成有一點(diǎn)浪費(fèi)。但這種情況往往很難達(dá)到，所以，將理想標(biāo)準(zhǔn)成本作為短期努力目標(biāo)不很現(xiàn)實(shí)，只

18、能做為考核時(shí)的參考指標(biāo)。本作為短期努力目標(biāo)不很現(xiàn)實(shí)，只能做為考核時(shí)的參考指標(biāo)。 （2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本。）正常標(biāo)準(zhǔn)成本。 正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在合理工作效率、正常生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在合理工作效率、正常生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營條件下所能達(dá)到的成本。這種成本的實(shí)現(xiàn)既非輕易可以達(dá)到，條件下所能達(dá)到的成本。這種成本的實(shí)現(xiàn)既非輕易可以達(dá)到，又是經(jīng)過生產(chǎn)者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作又是經(jīng)過生產(chǎn)者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。效率、有效控制成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法 1.工程技術(shù)測算法工程技術(shù)測算法 所謂工程技術(shù)測算法，是根據(jù)一個(gè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、生

19、產(chǎn)技術(shù)的所謂工程技術(shù)測算法，是根據(jù)一個(gè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì)而計(jì)算出先進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì)而計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)成本。這是因?yàn)楫a(chǎn)品成本的高低同機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)程度，的標(biāo)準(zhǔn)成本。這是因?yàn)楫a(chǎn)品成本的高低同機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)程度，以及先進(jìn)生產(chǎn)工藝的應(yīng)用密切相關(guān)，先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備能提高產(chǎn)品以及先進(jìn)生產(chǎn)工藝的應(yīng)用密切相關(guān)，先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備能提高產(chǎn)品的成品率、降低人工費(fèi)。的成品率、降低人工費(fèi)。 2.歷史成本推測法歷史成本推測法 把企業(yè)過去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)當(dāng)作未來產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，這種方法把企業(yè)過去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)當(dāng)作未來產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，這種方法叫做歷史

20、成本推測法。一般是根據(jù)企業(yè)前幾個(gè)月或一年的原材料、叫做歷史成本推測法。一般是根據(jù)企業(yè)前幾個(gè)月或一年的原材料、人工費(fèi)用等的實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算平均數(shù)。當(dāng)然，這里包含著一個(gè)假人工費(fèi)用等的實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算平均數(shù)。當(dāng)然，這里包含著一個(gè)假設(shè)，即原材料的市場價(jià)格、工程技術(shù)、工資水平等企業(yè)的內(nèi)外因設(shè)，即原材料的市場價(jià)格、工程技術(shù)、工資水平等企業(yè)的內(nèi)外因素變化很小或基本保持不變，否則利用這種方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本素變化很小或基本保持不變，否則利用這種方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本就與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。就與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法 3.預(yù)測法預(yù)測法 變化是絕對(duì)的，不變是相對(duì)的。實(shí)際上，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的許變化是絕對(duì)的

21、，不變是相對(duì)的。實(shí)際上，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的許多因素都會(huì)隨著時(shí)間的變化而不斷變化，如機(jī)器設(shè)備的更新、生多因素都會(huì)隨著時(shí)間的變化而不斷變化，如機(jī)器設(shè)備的更新、生產(chǎn)工藝的改進(jìn)、工人技能和工資水平的提高；此外，市場物價(jià)水產(chǎn)工藝的改進(jìn)、工人技能和工資水平的提高；此外，市場物價(jià)水平和匯率的變化都會(huì)影響企業(yè)的成本水平。因此，在制定產(chǎn)品標(biāo)平和匯率的變化都會(huì)影響企業(yè)的成本水平。因此，在制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，僅依據(jù)歷史成本，考慮當(dāng)前的生產(chǎn)條件是不夠的，還準(zhǔn)成本時(shí)，僅依據(jù)歷史成本，考慮當(dāng)前的生產(chǎn)條件是不夠的，還應(yīng)適當(dāng)考慮未來企業(yè)內(nèi)外因素的變化對(duì)標(biāo)應(yīng)適當(dāng)考慮未來企業(yè)內(nèi)外因素的變化對(duì)標(biāo) 準(zhǔn)成本的影響，這就是準(zhǔn)成本的影響，

22、這就是所謂的預(yù)測法。所謂的預(yù)測法。 4.期望法期望法 作為標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)能夠從某種程度上反映企業(yè)管理階層對(duì)成本耗作為標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)能夠從某種程度上反映企業(yè)管理階層對(duì)成本耗費(fèi)的期望，這種期望是可以通過引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備、提高技術(shù)水平或費(fèi)的期望，這種期望是可以通過引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備、提高技術(shù)水平或加強(qiáng)企業(yè)管理來實(shí)現(xiàn)的較高要求。例如，企業(yè)為了跟蹤國際國內(nèi)加強(qiáng)企業(yè)管理來實(shí)現(xiàn)的較高要求。例如，企業(yè)為了跟蹤國際國內(nèi)先進(jìn)企業(yè)，常常以這些企業(yè)的成本水平作為自己的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行先進(jìn)企業(yè)，常常以這些企業(yè)的成本水平作為自己的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行考核，要注意的是，這種方法包含著一種主觀理想的因素，在具考核，要注意的是，這種方法包含著一種主觀理

23、想的因素，在具體使用時(shí)，必須與以上幾種方法配合使用，才能制定出先進(jìn)而又體使用時(shí)，必須與以上幾種方法配合使用，才能制定出先進(jìn)而又可行的標(biāo)準(zhǔn)成本。可行的標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定 在一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本可以按零件、部件和生產(chǎn)階段按成本項(xiàng)目制定，即分別按直接材料、直接工資和制造費(fèi)用制定。對(duì)于其中的制造費(fèi)用，還可分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩類。在零部件較少的情況下，可以先制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本，在此基礎(chǔ)上制定部件和產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；在零部件較多的情況下，可以不制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本，而先制定部件的標(biāo)準(zhǔn)成本，再制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，或直接制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本各城本項(xiàng)目的制定主

24、要有以下幾項(xiàng) 1直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 2直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 3制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 例子例子標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定1. 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)產(chǎn)品或零件、部件的標(biāo)準(zhǔn)耗用直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)產(chǎn)品或零件、部件的標(biāo)準(zhǔn)耗用量和材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的。量和材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的。 其計(jì)算公式如下：其計(jì)算公式如下：直接材料直接材料 產(chǎn)品或零、部件某產(chǎn)品或零、部件某 該種材料該種材料 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 上式中材

25、料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量可從工程技術(shù)部門提供的制造單上式中材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量可從工程技術(shù)部門提供的制造單位產(chǎn)品所需要的各種原材料消耗量取得，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)位產(chǎn)品所需要的各種原材料消耗量取得，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)可由供應(yīng)部門提供。可由供應(yīng)部門提供。 將產(chǎn)品的零部件各種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本相加，即可計(jì)算出產(chǎn)將產(chǎn)品的零部件各種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和小時(shí)工直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算的。資率計(jì)算的。 其計(jì)

26、算公式如下：其計(jì)算公式如下：直接工資直接工資 產(chǎn)品或零、部件單產(chǎn)品或零、部件單 小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 工資率工資率 上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)按加工工序來制定，制定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)按加工工序來制定，制定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)考慮直接加工工時(shí)和工人必要的間歇和停工時(shí)間等，單位考慮直接加工工時(shí)和工人必要的間歇和停工時(shí)間等，單位產(chǎn)品消耗的各工序標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)由技術(shù)部門和生產(chǎn)部門提供；產(chǎn)品消耗的各工序標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)由技術(shù)部門和生產(chǎn)部門提供；小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率一般采用計(jì)劃工資率，一般由人力資源部小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率一般采用計(jì)劃工資率，一般由人力資源部門提供。門提供。 將產(chǎn)品各種零、部件

27、的標(biāo)準(zhǔn)工資相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的將產(chǎn)品各種零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工資相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本。直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費(fèi)用一般是按責(zé)任部門編制制造費(fèi)用預(yù)算的形式進(jìn)行制造費(fèi)用一般是按責(zé)任部門編制制造費(fèi)用預(yù)算的形式進(jìn)行的，并且分固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用分別編制，其中的，并且分固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用分別編制，其中變動(dòng)制造費(fèi)用一般應(yīng)按不同的生產(chǎn)量來計(jì)算，以適應(yīng)數(shù)量變動(dòng)制造費(fèi)用一般應(yīng)按不同的生產(chǎn)量來計(jì)算，以適應(yīng)數(shù)量的變動(dòng)。的變動(dòng)。 計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： 固定（或變動(dòng)）固定（或變動(dòng)） 產(chǎn)品或零、

28、部件單產(chǎn)品或零、部件單 固定（或變動(dòng)）制固定（或變動(dòng)）制 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 上式中固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配上式中固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的計(jì)算公式如下：率的計(jì)算公式如下： 固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用預(yù)算 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 預(yù)算工時(shí)預(yù)算工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 預(yù)算工時(shí)預(yù)算工時(shí) 將產(chǎn)品各

29、種零、部件的固定（或變動(dòng)）標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用相加，將產(chǎn)品各種零、部件的固定（或變動(dòng)）標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。即可計(jì)算出產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。 第三節(jié)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 一、一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì) 二、二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額， 計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： 標(biāo)準(zhǔn)成本差異產(chǎn)品的實(shí)際成本產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本差

30、異產(chǎn)品的實(shí)際成本產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本如果上式計(jì)算的結(jié)果為如果上式計(jì)算的結(jié)果為“”號(hào)，表示實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，號(hào)，表示實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為不利差異；稱為不利差異；如果計(jì)算的結(jié)果為如果計(jì)算的結(jié)果為“”號(hào)，表示實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱號(hào)，表示實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為有利差異。為有利差異。對(duì)于不利差異，應(yīng)及時(shí)找出原因，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施，以便盡早對(duì)于不利差異，應(yīng)及時(shí)找出原因，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施，以便盡早消除；對(duì)于有利差異，也應(yīng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，鞏固成績。但成本差異表消除；對(duì)于有利差異，也應(yīng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，鞏固成績。但成本差異表現(xiàn)為有利或不利，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號(hào)，決不能作為

31、經(jīng)營決策的現(xiàn)為有利或不利，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號(hào)，決不能作為經(jīng)營決策的依據(jù)。依據(jù)。 一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異時(shí)，一般是分為直接材料成本差異、直接工資差在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異時(shí)，一般是分為直接材料成本差異、直接工資差異、制造費(fèi)用差異等三個(gè)方面。在計(jì)算成本差異時(shí)，可按如下通用模異、制造費(fèi)用差異等三個(gè)方面。在計(jì)算成本差異時(shí)，可按如下通用模式進(jìn)行計(jì)算：式進(jìn)行計(jì)算： 標(biāo)準(zhǔn)成本差異實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本差異實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本上式中：上式中： 實(shí)際成本實(shí)際數(shù)量實(shí)際成本實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格 實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異；實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異； 實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異實(shí)際

32、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異 則實(shí)際成本（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異）則實(shí)際成本（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異）（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異）（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異） 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 成本差異（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異）成本差異（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異）（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異）（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異）（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）上式經(jīng)過整理后，結(jié)果如下：上式經(jīng)過整理后，結(jié)果如下：標(biāo)準(zhǔn)成本差異標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)成本差異標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量價(jià)格差異數(shù)量差異價(jià)格差異數(shù)量差異價(jià)格差異價(jià)格差異 第三節(jié)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 1直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差

33、異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 2直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 3制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算涵義：涵義： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接材料的實(shí)際成本與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接材料的實(shí)際成本與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額。之間的差異額。計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： 直接材料成本差異直接材料實(shí)際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本上式中的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計(jì)算：上式中的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計(jì)算： 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量在進(jìn)行材料成本差異的分析時(shí)，

34、可采用在進(jìn)行材料成本差異的分析時(shí)，可采用兩因素分析法兩因素分析法和和三因素分析法三因素分析法直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（1）兩因素分析法）兩因素分析法 兩因素分析法是將直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異分為直接材料價(jià)格差異和直接材料數(shù)量差異兩個(gè)因素進(jìn)行分析的。 這兩個(gè)因素對(duì)差異影響程度可按下式計(jì)算： 材料價(jià)格差異某種材料實(shí)際成本該種材料實(shí)際耗用量材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） （材料實(shí)際單價(jià)材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）材料實(shí)際耗用量 在計(jì)算材料價(jià)格差異時(shí)，材料的數(shù)量還可以采用本月實(shí)際購入的數(shù)量。其計(jì)算公式如下： 材料價(jià)格差異（材料實(shí)際單價(jià)材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）材料實(shí)際購入量 材料 某種材料的材料標(biāo)該種材料 數(shù)量差異（實(shí)

35、際耗用量準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本） 材料實(shí)際材料標(biāo)準(zhǔn)材料標(biāo) （耗用數(shù)量耗用數(shù)量）準(zhǔn)單價(jià) 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法在某些加工工業(yè)中，各種原材料是根據(jù)生產(chǎn)工藝的要求，按一定比例結(jié)合在某些加工工業(yè)中，各種原材料是根據(jù)生產(chǎn)工藝的要求，按一定比例結(jié)合在一起投入生產(chǎn)使用的。由于不同原材料的單價(jià)不同，如果實(shí)際配料結(jié)構(gòu)在一起投入生產(chǎn)使用的。由于不同原材料的單價(jià)不同，如果實(shí)際配料結(jié)構(gòu)與標(biāo)準(zhǔn)配料結(jié)構(gòu)發(fā)生差異，對(duì)直接材料成本就會(huì)發(fā)生影響，這樣就產(chǎn)生了與標(biāo)準(zhǔn)配料結(jié)構(gòu)發(fā)生差異，對(duì)直接材料成本就會(huì)發(fā)生影響，這樣就產(chǎn)生了直接材料組合差異，也稱材料混合差異，或材料結(jié)構(gòu)差異。這

36、時(shí)，影響直直接材料組合差異，也稱材料混合差異，或材料結(jié)構(gòu)差異。這時(shí)，影響直接材料成本差異的因素除了數(shù)量差異和價(jià)格差異外，還應(yīng)包括組合差異。接材料成本差異的因素除了數(shù)量差異和價(jià)格差異外，還應(yīng)包括組合差異。在采用三因素分析時(shí)，首先須計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和實(shí)際結(jié)構(gòu)的在采用三因素分析時(shí)，首先須計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和實(shí)際結(jié)構(gòu)的實(shí)際平均單價(jià)等三個(gè)指標(biāo)。平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和實(shí)際結(jié)構(gòu)的實(shí)際平均單價(jià)等三個(gè)指標(biāo)。計(jì)算公式計(jì)算公式：舉例舉例直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法計(jì)算公式：計(jì)算公式： 標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的 （各種材料（各種材料

37、標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） 平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) = 各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和 實(shí)際結(jié)構(gòu)的實(shí)際結(jié)構(gòu)的 （各種材料（各種材料實(shí)際耗用量實(shí)際耗用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） 平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) = 各種材料實(shí)際耗用量之和各種材料實(shí)際耗用量之和 實(shí)際結(jié)構(gòu)的實(shí)際結(jié)構(gòu)的 （各種材料實(shí)際耗用量（各種材料實(shí)際耗用量實(shí)際單價(jià)實(shí)際單價(jià)） 實(shí)際平均單價(jià)實(shí)際平均單價(jià) = 各種材料實(shí)際耗用量之和各種材料實(shí)際耗用量之和直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法 例子例子 假定某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量為假定某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量為2 0

38、00件，每單位產(chǎn)品件，每單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方見表標(biāo)準(zhǔn)配方見表15-2。 甲產(chǎn)品耗用各種材料的實(shí)際成本資料見表甲產(chǎn)品耗用各種材料的實(shí)際成本資料見表15-3。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 表表152 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方表單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方表 材料名稱單價(jià)（元）混合用量標(biāo)準(zhǔn)（千克）標(biāo)準(zhǔn)成本（元）A材料B材料C材料2115305910105135300合計(jì)-24540 表表153 材料實(shí)際耗用情況表材料實(shí)際耗用情況表 材料名稱材料名稱實(shí)際單價(jià)實(shí)際單價(jià)實(shí)際耗用量（千克）實(shí)際耗用量（千克）金金 額額甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料251430.2510 00016 00024 000250 000224 000726

39、000合計(jì)合計(jì)-50 0001 200 000直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法賬務(wù)處理賬務(wù)處理 根據(jù)上述資料計(jì)算的有關(guān)指標(biāo)如下： 標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的 215+159+3010 平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)= = 22.50（元） 24 實(shí)際結(jié)構(gòu)的 10 00021+16 00015+24 00030 平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)= =23.40（元） 50 000 實(shí)際結(jié)構(gòu)的 2510 000+1416 000+30.2524 000 平均實(shí)際單價(jià)= = 24（元） 50 000根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下：根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下： 分析對(duì)象=

40、1 200 000-5402 000=120 000（元）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下：根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下： 分析對(duì)象=1 200 000-5402 000=120 000（元） （1）產(chǎn)出差異 材料產(chǎn)出差異是指一定數(shù)量的投料經(jīng)加工制造后，所生產(chǎn)出實(shí)際產(chǎn)量與應(yīng)得標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的不同而引起的直接材料成本差異， 其計(jì)算公式為： 產(chǎn)出差異= 材料實(shí)際 材料標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的 （耗用總量 - 耗用總量） 均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) =（50 000-242 000）22.50=45 000（元） （2

41、）組合差異 組合差異是指各種材料實(shí)際配比與材料配比之間的差異，確定組合差異對(duì)材料成本影響的 計(jì)算公式如下： 組合差異=材料實(shí)際耗用總量實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） = 50 000（23.4022.50）=45 000（元）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下：根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下： （3）價(jià)格差異 價(jià)格差異是指材料的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異， 計(jì)算公式如下： 價(jià)格差異=材料實(shí)際總耗用量（實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均實(shí)際單價(jià) -實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) ） =50 000（

42、24-23.40）=30 000直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 涵義涵義 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接工資的實(shí)際成本與直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額； 計(jì)算公式如下計(jì)算公式如下： 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異實(shí)際直接工資標(biāo)準(zhǔn)直接工資 上式中的標(biāo)準(zhǔn)直接工資按下式計(jì)算上式中的標(biāo)準(zhǔn)直接工資按下式計(jì)算： 標(biāo)準(zhǔn)直接工資單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接工資實(shí)際產(chǎn)量 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（1）兩因素分析法）兩因素分析法 兩因素分析法是指將直接標(biāo)準(zhǔn)工資差異為分工資率差異和兩因素分析法是指將直接標(biāo)準(zhǔn)工資差異為分工資率差異和效率差異兩部分進(jìn)行分析計(jì)算的效率差異兩部分進(jìn)行分析計(jì)算的; 計(jì)算

43、公式如下：計(jì)算公式如下： 直接工資的工資率差異（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接工資的工資率差異（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí) 上式中的實(shí)際工資率，是用實(shí)際直接支付的工資除以實(shí)際上式中的實(shí)際工資率，是用實(shí)際直接支付的工資除以實(shí)際工時(shí)計(jì)算求的。工時(shí)計(jì)算求的。 直接工資效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）直接工資效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率 上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，即用實(shí)際上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，即用實(shí)際產(chǎn)量乘以單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算求得的。產(chǎn)量乘以單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算求得的。 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素

44、分析法 涵義涵義 采用三因素分析，也即在雙因素分析基礎(chǔ)上加入組合差異。人工采用三因素分析，也即在雙因素分析基礎(chǔ)上加入組合差異。人工組合差異，由于在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要幾種不組合差異，由于在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要幾種不同等級(jí)的工人來完成，如果在標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)和實(shí)際總工時(shí)內(nèi)，不同同等級(jí)的工人來完成，如果在標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)和實(shí)際總工時(shí)內(nèi)，不同等級(jí)工人完成的工時(shí)所占比重發(fā)生變動(dòng)，也會(huì)發(fā)生差異，為深入等級(jí)工人完成的工時(shí)所占比重發(fā)生變動(dòng)，也會(huì)發(fā)生差異，為深入分析差異原因，便于分清責(zé)任，也要計(jì)算分析差異原因，便于分清責(zé)任，也要計(jì)算“人工組合差異人工組合差異”。 計(jì)算公式為計(jì)算公式為： 例子例

45、子直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法 公式公式 標(biāo)準(zhǔn)組合的標(biāo)準(zhǔn)組合的 （各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率） 平均標(biāo)準(zhǔn)工資率平均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = 各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之和各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之和 實(shí)際組合的實(shí)際組合的 （各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)（各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率） 平均標(biāo)準(zhǔn)工資率平均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = 各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和 實(shí)際組合的實(shí)際組合的 （各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)（各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率）實(shí)際工資率） 平均實(shí)際工資率平均實(shí)際工資率 = 各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和

46、直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法 例子例子 假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量為假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量為2 000件，件，直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本資料見直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本資料見表表15-4。 直接工資實(shí)際成本資料見直接工資實(shí)際成本資料見表表15-5 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 表表154直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表 工人級(jí)別工人級(jí)別小時(shí)工資率小時(shí)工資率工時(shí)工時(shí)金額金額一級(jí)一級(jí)11202002 240二級(jí)二級(jí)102202 200三級(jí)三級(jí)92402 160合計(jì)合計(jì)-6606 600 表表155直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表 工人級(jí)別工人級(jí)別小時(shí)工資

47、率小時(shí)工資率工時(shí)工時(shí)金額金額一級(jí)一級(jí)112102 310二級(jí)二級(jí)9952001 990三級(jí)三級(jí)82702 160合計(jì)合計(jì)-6806 460直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 分析對(duì)象：標(biāo)準(zhǔn)工資差異分析對(duì)象：標(biāo)準(zhǔn)工資差異=6 460-6 600= -140（元）（元）標(biāo)準(zhǔn)組合的平標(biāo)準(zhǔn)組合的平 6 600 均標(biāo)準(zhǔn)工資率均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = =10（元）（元） 660實(shí)際組合的平實(shí)際組合的平 2101120+20010+2709 均標(biāo)準(zhǔn)工資率均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = = 997（元）（元） 680 實(shí)際組合的平實(shí)際組合的平 6 460 均標(biāo)準(zhǔn)工

48、資率均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = =950（元）（元） 680直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 標(biāo)準(zhǔn)直接工資差異的計(jì)算方法如下：標(biāo)準(zhǔn)直接工資差異的計(jì)算方法如下： 人工效率差異的計(jì)算人工效率差異的計(jì)算 人工效率差異的計(jì)算公式如下：人工效率差異的計(jì)算公式如下： 人工效率差異人工效率差異 = 實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率 =（680-660）10= 200 人工組合差異的計(jì)算人工組合差異的計(jì)算 人工組合差異人工組合差異=實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)（實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)組合的平（實(shí)際組合的平

49、均標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率）均標(biāo)準(zhǔn)工資率） =680（997-10）= -2040（元）（元） 人工工資率差異的計(jì)算人工工資率差異的計(jì)算 人工工資率差異人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)（實(shí)際組合的平均實(shí)際工資率實(shí)際組合的（實(shí)際組合的平均實(shí)際工資率實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率）平均標(biāo)準(zhǔn)工資率） =680（950-997）= -31960（元）（元） 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 涵義涵義 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指制造費(fèi)用實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析可采用如下幾種方式： （1）按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析 （2）將制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定

50、制造費(fèi)用進(jìn)行分析 例子例子制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（1）按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析）按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析 涵義：涵義： 按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析是指對(duì)制造費(fèi)用不進(jìn)行分類，而按其總按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析是指對(duì)制造費(fèi)用不進(jìn)行分類，而按其總額進(jìn)行兩因素分析。這時(shí)的制造費(fèi)用差異，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)額進(jìn)行兩因素分析。這時(shí)的制造費(fèi)用差異，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用同其實(shí)際費(fèi)用相比的差額。費(fèi)用同其實(shí)際費(fèi)用相比的差額。 計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： 制造費(fèi)用差異制造費(fèi)用差異=實(shí)際制造費(fèi)用實(shí)際制造費(fèi)用-（實(shí)即產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（實(shí)即產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)x制造費(fèi)用預(yù)算分配率）制造費(fèi)用預(yù)算分配率） 以上費(fèi)用差

51、異可分解為效率差異和每小時(shí)費(fèi)用分配率差異以上費(fèi)用差異可分解為效率差異和每小時(shí)費(fèi)用分配率差異（耗費(fèi)差異）。其計(jì)算方法如下：（耗費(fèi)差異）。其計(jì)算方法如下：效率差異效率差異=（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）制造費(fèi)用預(yù)算分配率制造費(fèi)用預(yù)算分配率分配率（耗費(fèi)）差異分配率（耗費(fèi)）差異=（制造費(fèi)用實(shí)際分配率制造費(fèi)用預(yù)算分配率）（制造費(fèi)用實(shí)際分配率制造費(fèi)用預(yù)算分配率）實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)= 實(shí)際制造費(fèi)用制造費(fèi)用預(yù)算分配率實(shí)際制造費(fèi)用制造費(fèi)用預(yù)算分配率實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）將制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用）將制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用進(jìn)

52、行分析進(jìn)行分析 涵義：涵義： 制造費(fèi)用可分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，由此，制制造費(fèi)用可分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，由此，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析可分為變動(dòng)制造費(fèi)用差異和固定制造造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析可分為變動(dòng)制造費(fèi)用差異和固定制造費(fèi)用差異兩部分進(jìn)行。費(fèi)用差異兩部分進(jìn)行。 公式分別說明如下公式分別說明如下 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算公式變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算公式變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異變

53、動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 上式中的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計(jì)算：上式中的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計(jì)算：變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際產(chǎn)量 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是由變動(dòng)制造費(fèi)用率差異和效變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是由變動(dòng)制造費(fèi)用率差異和效率差異兩部分組成的，其計(jì)算公式如下率差異兩部分組成的，其計(jì)算公式如下：變動(dòng)制造費(fèi)用率差異（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用率變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率）實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算固

54、定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異固定制造費(fèi)用實(shí)際成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 上式中的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是按下式計(jì)算的上式中的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是按下式計(jì)算的：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際產(chǎn)量 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異一般分為耗費(fèi)差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異三部分，其具體計(jì)算公式如下： 耗費(fèi)差異實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用 生產(chǎn)能力利用差異（預(yù)算工時(shí)實(shí)際工時(shí)）固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率 效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 例子例子 假設(shè)某企業(yè)本月份有關(guān)制造費(fèi)用的資料見表15-6 賬務(wù)處理賬務(wù)處理制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

55、成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 根據(jù)上述資料，進(jìn)行制造費(fèi)用差異分析的結(jié)果如下：根據(jù)上述資料，進(jìn)行制造費(fèi)用差異分析的結(jié)果如下： 變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際率變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際率=180 00022 500=8 （元）（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)算分配率變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)算分配率=170 00030 000=5.67 （元）（元） 固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率=247 50022 500=11 （元）（元） 固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率=240 00030 000=8 （元）（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析：變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析： 變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用

56、差異=180 000-20 000 5.67=66 600（元）（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（22500-20000） 5.67=14175（元）（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用率差異變動(dòng)制造費(fèi)用率差異=（8-5.67）22 500=52 425（元）（元） 固定制造費(fèi)用差異的分析：固定制造費(fèi)用差異的分析： 固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異=247 500-20 000 8=87 500（元）（元） 耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異=247 500-240 000 =7 500（元）（元） 生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異=（30 000-22 500）8=60 000（元）（元） 效率差異效率差異

57、=（22 500-20 000）8=20 000表表15-6 有關(guān)制造費(fèi)用的資料表有關(guān)制造費(fèi)用的資料表 項(xiàng)目項(xiàng)目制造費(fèi)用制造費(fèi)用工時(shí)工時(shí)變動(dòng)變動(dòng)固定固定實(shí)際實(shí)際預(yù)算預(yù)算實(shí)際實(shí)際預(yù)算預(yù)算實(shí)際實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算預(yù)算180 000170 000247 500240 00022 50020 00030 000第四節(jié)第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例 一、一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計(jì)算的程序標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計(jì)算的程序。 二、二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理 三、三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本計(jì)算的舉例標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本計(jì)算的舉例 四、四、標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)

58、算方法的比較標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較第四節(jié)第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計(jì)算的程序。一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計(jì)算的程序。 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算與實(shí)際成本計(jì)算的程序不同，它是在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。同時(shí)，在進(jìn)行計(jì)算時(shí)，還要進(jìn)行各種差異的計(jì)算。其計(jì)算程序如下： 1制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 2計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本（按成本項(xiàng)目計(jì)算）； 3計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異，將計(jì)算出來的差異計(jì)入到各種專設(shè)的差異賬戶中； 4根據(jù)完工產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本，計(jì)算完工產(chǎn)品的成本，并予以結(jié)轉(zhuǎn)； 5計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本。第四節(jié)第四節(jié) 標(biāo)

59、準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理 標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理的模式 標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理時(shí)設(shè)置的賬戶標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理的模式 （1）差異全部計(jì)入當(dāng)期損益）差異全部計(jì)入當(dāng)期損益 這種方法一般適用于月末時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的金額不是很大的情這種方法一般適用于月末時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的金額不是很大的情況下采用，因?yàn)椴捎眠@種方式處理不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生較大的況下采用，因?yàn)椴捎眠@種方式處理不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生較大的影響，且簡化了成本核算的工作量。影響，且簡化了成本核算的工作量。 （2）將標(biāo)準(zhǔn)成本差異根據(jù)當(dāng)月銷售產(chǎn)品成本、月末在產(chǎn)）將標(biāo)準(zhǔn)成本差異根據(jù)當(dāng)月銷售產(chǎn)品成本、月末在產(chǎn)品成本和月末庫存結(jié)存產(chǎn)成品成本的比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ烦杀竞驮履齑娼Y(jié)存產(chǎn)成品成本的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?這種方法一般適用于月末時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本差異金額較大時(shí)采用，采這種方法一般適用于月末時(shí)標(biāo)準(zhǔn)