1、財務操縱首先要明確財務操縱有不同的目的利潤最大化，利潤最小化，利潤均衡化，利潤清洗（更換法人時），粉飾財務狀況等，如對稅局少報利潤，對上級多報利潤，對銀行修飾資產負債指標，為平衡各年利潤而少報利潤等，動機決定目的；操縱方式就程度而言，可以有違法操縱如完全無中生有虛構銷售文檔，違規操縱如借款費用資本化，故意采用不適當的會計政策，故意做錯帳等，擦邊球如有選擇的變更會計政策，形式合法但實質為操縱如關聯公司內部通過臨時簽訂資金使用費合同或商標使用合同等轉移利潤；而造假的對象依據目的不同而不同，但不會超出財務報表范圍，其影響的范圍脫不了三項報表項目和報表附注，而會計的復式記賬決定了任何操縱都會影響上述至

2、少兩個要素，即一定會影響資產或負債或所有者權益。而常見的可以達到操縱上述會計要素的手段主要有關聯交易操縱、操縱會計政策、操縱會計估計、操縱會計賬目操縱方法結果方式常見手段點評總體點評關聯公司交易主營業務操縱主要有虛構內部經濟業務和設定不合理轉移價格的方式，如依據上市公司利潤裝況而確定不同的采購或銷售定價；上市公司可在不同控股程度的子公司之間分配訂單以達到調節利潤和稅務規劃的目的；上市公司將產品銷售給控股股東和非控股子公司（無須合并報表而抵消溢價）；上市公司利用子公司按市場價銷售給第三方，確認該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方手中購回，這種做法避免了集團內部交易必須抵消的約束；形式合法，設定

3、轉移價格的方式除非該定價大大脫離市場標準，否則稽查困難很大；關聯交易本質上是上市公司利益最終向控股股東轉移，但在上市公司出現財務危機時，為保住殼資源，大股東往往通過各種方式的關聯交易向上市公司補充牛奶，粉飾上市公司財務報表，尤其在目前中國這樣的股市上市公司大多為集團公司剝離優質資產上市和優良的敢吹傳統下，關聯上市公司賺多少完全是可操縱的，而這些又往往跟著一些冠冕堂皇的理由來表明其對投資者的負責程度和改善上市公司業績的決心等來欺騙投資者，雖然財政部發了一些內部交易處理的規定，但保護程度有限；投資者不在內部根本無法判斷，對看不清的大量關聯交易的公司還是遠離為妙費用操縱如財務費用調節，上市公司與控股

4、股東以及非控股子公司之間存在大量的資金往來，通過對被占用的資金費率的高低操縱利潤；如管理費用調節，當上市公司經營不理想時，或者調低上市公司應交納的費用標準，或者承擔上市公司的相關費用，甚至將以前年度已交納的費用退回，從而達到轉移費用、增加利潤的目的；有些費用根本就不入賬，或由母公司承擔資金費率的確定牽涉面寬而且涉及專業判斷，往往就其本身難以確定合理性，但可以通過類似公司的對比來確定，或干脆將其從利潤中剔除后評估資產重組如控股股東溢價收購上市公司的不良資產，即資產置換；以不良實物資產與控股股東合資成立公司，由此來降低該不良資產給上市公司帶來的損失；托管經營，如上市公司將不良資 產委托母公司經營，

5、定額收取回報；集團公司將高獲利能力的資產以低收益形式讓上市公司托管較為常見的所謂資產重組的一種方式，最好剔除后評估或判斷控股股東的目的是出于確實經營的目的還是臨時的操縱（但作為外圍使用者根本難以判斷，對該類公司還是遠離為妙，基本上控股股東這樣做的原因更多的是為了保留這頭奶牛以后好擠奶）操縱股權投資如操縱投資比率改變會計報表的合并范圍：對連年虧損的子公司，一般將其股權減持至，以暫時隱藏該項虧損；而對于盈利狀況較好的子公司，上市公司一般會尋求提高股權比率至以上；如內部股份轉讓賺取超出合理水平的投資收益； 債務重組如豁免債務關聯交易非關聯化有的將交易時機選擇在正式入主上市公司前，因為此時他們還不是關

6、聯方，可以名正言順地避開對于關聯交易監管；有的在交易前出讓關聯企業股份或終止受讓相關股份，從而在名義上解除關聯關系，相應交易不再屬于關聯交易；有的采用體外循環法，通過多重參股合資公司間接控制上市公司，使兩者關系非關聯化道高一尺，魔高一丈操縱會計賬目少計負債，而依據目的形式多樣，如為少計費用增加利潤而少預提工資，為改善資產負債指標而將負債隱藏在關聯公司或不記賬等，隱藏或有負債等重大事項如對外擔保、委托理財等操縱會計賬目的行為從根本上而言應該可以通過審計師的審計程序發現，只不過審計師也是拿著被審計人的飯碗，甚至有桌下交易，難以實現其獨立性。注冊會計師規范職業是找死，不規范職業是等死，有些道理。操縱

7、虛擬資產虛擬資產主要包括：待攤費用、代處理損溢、長期待攤費用。將本該入費用的作為虛擬資產如，或虛擬資產不按規定攤銷或拖延處理損溢收益性支出資本化如直接將借款費用資本化；或更隱秘的做法是，利用自有資金和借入資金難以界定的事實，通過人為劃定資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。潛虧掛帳如3年以上應收賬款不沖消、低于可實現價值的存貨不作準備，有更妙的方法是利用資產評估的機會將潛虧作為資產評估減值沖消資本公積而不影響利潤表，而資本公積的減少又可以利用其他資產的增值來抵消對不實資產的確定和處理方法會計準則應該都有規定了，只是看審計師能不能秉公辦事而已。如果審計師不能查出那是不可能的，只是他

8、有個人利益不報而已注冊會計師界已經將這兩個科目戲稱為“垃圾筒”（因為其他應收款往往用于隱藏潛虧）和“聚寶盆”（因為其他應付款往往用于隱瞞利潤）主營業務操縱如借助與第三方簽定“賣斷”收益權的協議，提前確認收入，實際應為預收賬款；有的公司在報告日前做一筆假銷售，再于報告日后退貨；將下一年的銷售提前發出確認收入；一條龍銷售造假，制造假銷售合同、假貨物入庫單、假出庫單、假保管賬、假成本計算單等假憑證（基本都在年末）；有的企業利用完工產品與在產品之間費用的分配進行會計利潤操縱，有的企業利用生產成本與期間費用的劃分故意計算錯誤進行會計利潤操縱，或虛列存貨，以隱瞞存貨減少的事實會計準則：資產負債日后項目應有

9、所規定；審計師也應可以查出，關鍵是金額大小（但金額如果不大，這公司也不會做了），但估計審計師也要吃飯，對此也就睜只眼閉只眼了，至于寅吃卯糧，太常見了，幾乎每家公司都這樣，而且通常會同客戶勾結如要求客戶確認銷售（如客戶不那么早要的話，就承諾無償保管等手段來配合）。關鍵是金額的多少操縱會計估計操縱8項準備八項計提為壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托款減值準備計提。如“虧往盈今”的辦法，即采用追溯調整法，拼命加大這些計提的追溯調查力度，在以往年度提取巨額的資產減值準備，造成當年的巨額虧損，為下一年度輕松扭虧提供方便。

10、或利用資產減值準備推遲或提前損失，典型表現為某個年度出現巨額虧損，然后以后再轉回即可資產減值計量難度很大，甚至大大超過上市公司財務部門及審計師的職業判斷能力，除非尋求專業的不動產及無形資產評估師幫助外，否則根本無法得出恰當的資產減值標準，從而影響減值準備計提的正確性。這就更為上市公司利用資產減值準備操縱利潤提供了空間，你說，作為外部使用者你怎么可能給予準確的判斷。但話說回來，至少可以達至判斷該公司的目的看看該公司管理層的忠誠度和其準備的目的，如果是那種在掙扎的公司，既然如此，跑就是的了。本身要求很高的職業判斷，而職業判斷有時是公婆各說各有理，分析人也只有依賴自己的職業判斷了有意混淆會計政策變更

11、大會計差錯更正和會計估計變更的界線，將本應歸于會計估計變更的事項視為會計政策變更或重大會計差錯更正，進行追溯調整，清除對本年利潤的不利影響看審計師的職業判斷了其他下面附有為一份不太完整的會計估計列表，反正每一項都可以依據操縱目的操縱，既然是估計就允許不十分準嘛：）操縱會計政策下面附有為一份不太完整的會計政策列表，跟會計估計一樣每一項都可以依據操縱目的操縱地方政府支持擅自降低稅負地方政府由于爭取發行上市指標的難度大、“殼資源”依然稀缺，本地的上市公司的行政領導和直接或間接所有者不愿其失去寶貴的上市資格，所以一旦出現無法配股或面臨摘牌的狀況，地方政府常常伸出“看的見的手”予以行政支持地方財政補貼減

12、免利息其他政策支持，如降低土地使用費等可選擇會計政策列表：項目可選會計政策壞賬準備計提方法帳齡法，余額百分比法，收入百分比法發出存貨計價個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法固定資產折舊年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數總和法所得稅核算所得稅返還的核算權責發生制、現金收付制建造合同的完工百分比確定法（1）累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例； 2）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例； （3）已完合同工作的測量長期債券投資溢價、差價攤銷直線法、實際利率法長期股權投資差額攤銷合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷。沒有規定投資期限的

13、，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不超過10年的期限攤銷；投資成本低于應享有按投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不低于10年的期限攤銷長期股權投資核算方法成本法、權益法遞延資產攤銷時間借款費用的處理方法資本化、費用化長期股權投資收益外幣折算方法合并報表原則會計估計列表：項目壞帳計提比率短期投資跌價準備存貨跌價準備長期投資減值準備固定資產折舊年限固定資產殘值比率固定資產減值準備： 可收回金額<賬面金額（可收回金額：銷售凈價或該資產未來現金凈流量現值孰高）在建工程減值準備無形資產攤銷年限：    如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，無形資產的攤銷年限按如下原則確定：     （1）合同規定