1、北京市營業稅改征增值稅問題解答1.什么是增值稅？答：增值稅是對銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞務貨物以及提供應稅服務的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅具有以下特點： （一）增值稅僅對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務各個環節中新增的價值額征收。在本環節征收時，允許扣除上一環節購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務已征稅款。它消除了傳統的間接稅制在每一環節按銷售額全額道道征稅所導致的對轉移價值的重復征稅問題。 （二）增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國增值稅采用憑專用發票抵扣，增值稅一般納稅人購入應稅貨物、勞務或者應稅服務，憑取得的增值稅專用發票上注明的增值稅

2、額在計算繳納應納稅金時，在本單位銷項稅額中予以抵扣。 （三）增值稅實行價外征收。對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務在各環節征收的稅款，附加在價格以外自動向消費環節轉嫁，最終由消費者承擔。 （四）增值稅納稅人在日常會計核算中，其成本不包括增值稅。 2.什么是提供應稅服務？ 答：提供應稅服務是指：提供交通運輸業和部分現代服務業服務。交通運輸業包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。部分現代服務業包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。 3.營業稅改征增值稅試點納稅人分為哪兩類？如何劃分？ 答：營業稅改征增值

3、稅試點納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。 4.境外的單位或者個人在境內提供應稅服務如何納稅？ 答：境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。 5.非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務，請問什么是非營業活動？ 答：非營業活動，是指： （一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。 （二）單位或

4、者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。 （三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。 （四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。 6.什么是在境內提供應稅服務？哪些不屬于在境內提供應稅服務？ 答：在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。 下列情形不屬于在境內提供應稅服務： （一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。 （二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。 （三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。 7.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務是否

5、繳納增值稅？ 答：向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務應當視同提供應稅服務申報繳納增值稅，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 8.提供應稅服務的增值稅稅率是多少？ 答：（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%. （二）提供交通運輸業服務，稅率為11%. （三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%. （四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。 9.提供應稅服務的增值稅征收率是多少？ 答：增值稅征收率為3%. 10.增值稅的計稅方法包括哪兩個？ 答：增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法

6、計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。 小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。 11.一般計稅方法的應納稅額如何計算？ 答：一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。 12.什么是銷項稅額？ 答：銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率。 13.什么是進項稅額？ 答：進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值

7、稅稅額。 14.簡易計稅方法的應納稅額如何計算？ 答：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。 15.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務的，應如何納稅人？ 答：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 16.納稅人兼營免稅、減稅項目的核算要求是什么？ 答：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 17.納稅人提供應稅服務發生折扣的，應如何開具發票？ 答：納稅人

8、提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。 18.試點納稅人提供的公共交通運輸服務如何納稅？ 答：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 19.試點納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅？ 答：按照試點實施辦法和試點有關事項的規定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點實施之后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點實施之前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的

9、固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。 20.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額是否準予抵扣？ 答：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。 21.問：營改增納稅人納稅義務發生時間是怎么規定的？ 答：增值稅納稅義務發生時間為： （一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書

10、面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。 （二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。 （三）納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。 22.問：增值稅納稅人扣繳義務發生時間是怎么規定的？ 答：扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。 23.問：代扣代繳增值稅的納稅地點是在機構所在地還是應稅服務發生地？ 答：扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 24.問：外地發生的應稅服務應向服務發生地稅務機關申報繳納稅款嗎？ 答：固定業戶應當向其機構所在地或

11、者居住地主管稅務機關申報納稅。非固定業戶應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。機構所在地或者居住地在試點地區的非固定業戶在非試點地區提供應稅服務，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納增值稅。 25.問：總、分支機構不在同一地區的，可以合并申報納稅嗎？ 答：總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 26.問：提供應稅服務哪些情況不得開具增值稅專用發票？ 答：屬于下列情形之一的

12、，不得開具增值稅專用發票： （一）向消費者個人提供應稅服務。 （二）適用免征增值稅規定的應稅服務。 27.問：財稅2011111號文件規定：“個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅”，其中，個人含個體工商戶嗎？ 答：個人包括個體工商戶和其他個人。 28.問：小規模納稅人提供應稅服務，可以向稅務機關申請代開增值稅專用發票嗎？ 答：小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。 29.什么是增值稅差額征稅？ 答：指試點地區（我市）提供營業稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業稅差額征稅的政策規定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定

13、范圍納稅人的規定項目價款后的不含稅余額為銷售額（以下稱計稅銷售額）的征稅方法。 30.哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？ 答：同時符合以下兩個條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即： （一）納稅人提供的服務屬于營業稅改征增值稅的應稅服務范圍； （二）提供的應稅服務符合現行國家有關營業稅差額征稅的政策規定。 31.增值稅小規模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策嗎？ 答：可以。 32.什么是試點納稅人？什么是非試點納稅人？ 答：試點納稅人指試點地區（如：上海、北京等，下同）按照財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知（財稅2

14、011111號）附件1交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法（以下簡稱試點實施辦法）繳納增值稅的納稅人。 非試點納稅人指試點地區不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人。 33.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給非試點納稅人的價款是否可以扣除？ 答：可以。 34.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給試點納稅人的價款是否可以扣除？ 答：按照目前的增值稅差額征稅政策規定，增值稅一般納稅人除提供國際貨物運輸代理服務以外的其他應稅服務，不可以扣除支付給試點納稅人的價款；增值稅小規模納稅人除提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務以外的其他應稅服務，不可以扣除支付給試點

15、納稅人的價款。 35.適用增值稅差額征稅政策的哪些納稅人支付給試點納稅人的價款可以扣除？ 答：按照目前的增值稅差額征稅政策規定，增值稅一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，可以扣除支付給試點納稅人的價款；增值稅小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，可以扣除支付給試點納稅人的價款。 36.增值稅差額征稅政策規定可以扣除的具體支付項目包括哪些？ 答：與目前國家營業稅差額征稅有關政策規定一致。 37.增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？ 答：（一）一般納稅人 計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征

16、收率） （二）小規模納稅人 計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率） 38.應稅服務適用增值稅差額征稅的，本期應納稅額如何計算？ 答：本期應納稅額計稅銷售額×適用稅率本期進項稅額 39.納稅人支付的價款如果即符合抵扣進項稅額的規定，同時也屬于增值稅差額征稅可以扣除的項目，應如何處理？ 答：除特殊規定外，納稅人可以自主選擇抵扣進項稅額或者作為增值稅差額征稅扣除項目處理，二者選其一。納稅人不得在抵扣進項稅額的同時，將除進項稅額外的價款部分作為增值稅差額扣除項目。 40.截止目前國家有關營業稅差額征稅的政策規定包括哪些具體項目？

17、答：包括以下五類： （一）有形動產融資租賃 （二）交通運輸業服務 （三）試點物流企業承攬的倉儲業務 （四）勘察設計單位承擔的勘察設計勞務 （五）代理，具體包括： 1. 知識產權代理 2.廣告代理 3.貨物運輸代理 4.船舶代理服務 5.無船承運業務 6.包機業務 7.代理報關業務 41.什么是增值稅一般納稅人？ 答：應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。 42.營業稅改征增值稅納稅人，財政部和國家稅務總局規定的標準是多少？ 答：應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數）。 43.增值稅一

18、般納稅人是否需要辦理有關申請手續？增值稅小規模納稅人是否需要辦理有關申請手續？ 答：增值稅一般納稅人需要辦理有關申請手續，經稅務機關審批后認定為增值稅一般納稅人。增值稅小規模納稅人不需要辦理有關申請手續，在國稅稅務機關辦理了稅務登記和增值稅稅種登記后即成為增值稅小規模納稅人。 44.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人，是否必須申請認定為增值稅一般納稅人？不申請認定的如何處理？ 答：必須申請認定為增值稅一般納稅人或者申請不認定一般納稅人。如果未按規定申請認定的，稅務機關按照規定對其按照增值稅適用稅率征收增值稅，并不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發票。 4

19、5.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人，什么情況下可以申請不認定一般納稅人？ 答：屬于非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅，可以申請不認定一般納稅人。 46.應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人和新開業的營業稅改征增值稅納稅人，是否可以申請認定為增值稅一般納稅人？需要具備哪些條件？ 答：可以。需要具備以下條件： （一）有固定的生產經營場所； （二）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。 47.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局

20、規定標準的營業稅改征增值稅納稅人、應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人和新開業的營業稅改征增值稅納稅人申請認定為增值稅一般納稅人分別需要提交哪些資料？ 答：（一）應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人需要提交下列資料： 增值稅一般納稅人申請認定表（以下簡稱申請認定表）二份。 （二）應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人和新開業的營業稅改征增值稅納稅人需要提交下列資料： 1.增值稅一般納稅人申請認定表（以下簡稱申請認定表）二份； 2.稅務登記證副本原件； 3.財務負責人和辦稅人員的身份證明

21、及其復印件一份； 4.會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協議及其復印件一份； 5.經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明及其復印件一份。 48.營業稅改征增值稅納稅人在改征增值稅之前的營業額如何確認是否超過財政部和國家稅務總局規定標準？ 答：按照2011年度或者2012年1至6月繳納營業稅的全部營業額中營業稅改征增值稅應稅服務部分計算。 49.減免稅是什么？ 答：減免稅是指依據稅收法律、法規以及國家有關稅收規定（以下簡稱稅法規定）給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。 50.減免稅分為哪些類別？ 答：根據國家

22、稅務總局關于印發稅收減免管理辦法（試行）的通知（國稅發2005129號）第一章第四條規定：“減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。” 51.納稅人發生減免稅行為，是否需要在申報前到主管稅務機關備案或審批？ 答：根據國家稅務總局關于印發稅收減免管理辦法（試行）的通知（國稅發2005129號）第一章第五條規定：“納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經按本辦法規定具有審批權限的稅務機關（以下簡稱有權稅務機關）審批確認后執行。未按規定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認

23、的，納稅人不得享受減免稅。 納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。“ 52.納稅人在執行備案類減免稅之前，必須向主管稅務機關申報哪些資料備案？ 答：根據國家稅務總局關于印發稅收減免管理辦法（試行）的通知（國稅發2005129號）第二章第十九條規定：“納稅人在執行備案類減免稅之前，必須向主管稅務機關申報以下資料備案： （一）減免稅政策的執行情況。 （二）主管稅務機關要求提供的有關資料。 主管稅務機關應在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內完成登記備案工作，并告知納稅人執行。“ 53.納稅人申請報批類減免稅的，應提供哪些

24、資料？ 答：根據國家稅務總局關于印發稅收減免管理辦法（試行）的通知（國稅發2005129號）第二章第九條規定：“納稅人申請報批類減免稅的，應當在政策規定的減免稅期限內，向主管稅務機關提出書面申請，并報送以下資料： （一）減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據、范圍、期限、數量、金額等。 （二）財務會計報表、納稅申報表。 （三）有關部門出具的證明材料。 （四）稅務機關要求提供的其他資料。 納稅人報送的材料應真實、準確、齊全。稅務機關不得要求納稅人提交與其申請的減免稅項目無關的技術資料和其他材料。“ 54.納稅人不符合減免稅規定條件而享受減免稅優惠的，如何處理？ 答：根據國家稅務總局關于印發稅收減免

25、管理辦法（試行）的通知（國稅發2005129號）第三章第二十四條規定：“納稅人實際經營情況不符合減免稅規定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按本辦法規定程序報批而自行減免稅的，稅務機關按照稅收征管法有關規定予以處理。 因稅務機關責任審批或核實錯誤，造成企業未繳或少繳稅款，應按稅收征管法第五十二條規定執行。 稅務機關越權減免稅的，按照稅收征管法第八十四條的規定處理。“ 55.營業稅改征增值稅試點地區共制定了多少項過渡優惠政策？ 答：根據財政部 國家稅務總局關于在上海市開展 交通運輸業和部分現代服務業營業 稅改征增值稅試點的通知（財稅201111

26、1號）文件的規定，上海試點地區共制定了13項減免稅政策和4項即征即退政策 56.什么是即征即退？ 答：即征即退是指對按稅法規定繳納的稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優惠，其實質是一種特殊方式的免稅和減稅。 57.上海試點地區的13項減免稅政策都包括哪些？ 答：上海試點地區的13項減免稅政策包括：個人轉讓著作權；殘疾人個人提供應稅服務；航空公司提供飛機播灑農藥服務；試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務；符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務；臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業務在大陸取得的運輸收入；臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直

27、航業務在大陸取得的運輸收入；美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務；隨軍家屬就業；軍隊轉業干部就業；城鎮退役士兵就業；失業人員就業。 從事上述相關事項并符合文件規定條件的，可以享受增值稅減免稅優惠。 58.上海試點地區的4項即征即退政策都包括哪些？ 答：上海試點地區的4項即征即退政策包括：注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務；安置殘疾人的單位；試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務；經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務； 從事上述相

28、關事項并符合文件規定條件的，可以享受增值稅即征即退政策。 59.營業稅改征增值稅的納稅人如何進行增值稅納稅申報？ 答：增值稅納稅申報是增值稅納稅人通過填報增值稅納稅申報表，履行增值稅納稅義務的法定行為。營業稅改征增值稅的納稅人不論是否發生應稅服務銷售額，均應按照規定定期進行增值稅納稅申報。增值稅納稅申報期限為每月的15日前（遇節假日順延）。 60.原有的一般納稅人和營業稅改征增值稅的一般納稅人使用的申報表是否相同？ 答：北京執行營業稅改征增值稅試點政策后，全市一般納稅人實行一套增值稅納稅申報表，因此原有的一般納稅人和營業稅改征增值稅的一般納稅人使用同一套申報表。 61.一般納稅人進行增值稅納稅

29、申報時，需要填報哪些申報表和清單？ 答：一般納稅人需填報以下五張申報表：申報表主表、附列資料一、附列資料二、附列資料三和固定資產進項稅額抵扣情況表。清單是特定納稅人需要報送的申報資料，其他納稅人不需報送。具體的報送范圍由主管稅務機關確定。 62.增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）及其附列資料主要填報哪些內容？ 答：申報表主表填報納稅人本期經營的整體情況和計算納稅人本期應交納的增值稅額；附列資料一填報納稅人本期的銷售情況；附列資料二填報納稅人本期的進項稅額情況；附列資料三填報按營業稅差額征稅政策，準予抵減增值稅銷售額的應稅服務扣除項目情況；固定資產進項稅額抵扣情況表填報納稅人本期抵扣的固

30、定資產進項稅額情況。 63.一般納稅人即征即退項目如何填報申報表？ 答：享受增值稅即征即退政策的一般納稅人，即征即退項目在申報表主表中單獨申報，在附列資料一中要以“其中數”的形式列示出來。 64.一般納稅人應稅服務實際計征增值稅的銷項稅額體現在申報表的哪些欄次？ 答：一般納稅人應稅服務實際計征增值稅的銷項稅額體現在附列資料一第14列的各欄次。 65.貨物運輸業增值稅專用發票如何進行納稅申報？ 答：貨物運輸業增值稅專用發票屬于稅控增值稅專用發票的一種。一般納稅人開具的貨物運輸業增值稅專用發票填報到附列資料一第1、2列的有關欄次內，一般納稅人申報抵扣的貨物運輸業增值稅專用發票，按不同情況，分別填報

31、到附列資料二第1、2、3欄內。 66.需將2012年6月30日增值稅期末留抵稅額掛帳的一般納稅人，如何申報掛帳的留抵稅額？ 答：通過申報表主表“一般貨物及勞務和應稅服務”列第13欄“本年累計”、第18欄“本年累計”和第20欄“本年累計”，這三個欄次進行申報。 “一般貨物及勞務和應稅服務”列第13欄“上期留抵稅額”“本年累計”：填報掛帳留抵稅額本期期初余額； “一般貨物及勞務和應稅服務”列第18欄“實際抵扣稅額”“本年累計”：填報掛帳留抵稅額本期實際抵扣數； “一般貨物及勞務和應稅服務”列第20欄“期末留抵稅額”“本年累計”：填報掛帳留抵稅額本期期末余額。 67.納稅人提供應稅服務的納稅期限有何

32、規定？ 答：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。 扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規定執行。 68.納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，或者享受減稅、免稅待遇的，是

33、否辦理納稅申報？ 答：納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。 69.增值稅小規模納稅人填報的納稅申報表有調整嗎？ 答：有調整，為滿足增值稅小規模納稅人申報“應稅貨物及勞務”、“應稅服務”，納稅申報表進行了下列調整： （一）保留增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）“應稅貨物及勞務”的申報項目和填報方法，對“應稅貨物及勞務”填報區域不作調整。 （二）在增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）中增設與“應稅貨物及勞務”并列的“應稅服務”填報區域，其申報項目與“應稅貨物及勞務”大體保持一致。 （三）增設增值稅納稅申

34、報表（適用于小規模納稅人）附列資料，由“應稅服務有扣除項目”的納稅人填報。應稅服務扣除項目指根據國家有關營業稅改征增值稅的稅收政策規定，對納稅人按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，在計算應稅服務銷售額時，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的項目。 70.我市現有的增值稅小規模納稅人是否也使用調整后的納稅申報表？申報項目有何變化？ 答：調整后的小規模納稅人納稅申報表適用范圍包括：“現有增值稅小規模納稅人”和“營業稅改征增值稅的增值稅小規模納稅人”。個體工商戶按照稅務機關的有關規定辦理納稅申報。 調整后的增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）保留了原增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）的

35、所有申報項目，現有的增值稅小規模納稅人辦理“應稅貨物及勞務” 申報，其申報項目沒有任何變化。 71.增值稅小規模納稅人只從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業務，應如何填報申報表。 答：增值稅小規模納稅人只從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業務，應填報增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）“應稅貨物及勞務”申報項目，增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）“應稅服務”申報項目及增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）附列資料不需填報。 72.增值稅小規模納稅人只從事“提供交通運輸業和部分現代服務業服務”業務，應如何填報申報表。 答：增值稅小規模納稅人只從事“提供交通運輸業和部分現代服務業服務”業

36、務，應填報增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）“應稅服務”申報項目，增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）“應稅貨物及勞務”申報項目不需填報。 納稅人“應稅服務有扣除項目”的，應填報增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）附列資料。 73.增值稅小規模納稅人既從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業務，又從事“提供交通運輸業和部分現代服務業服務”業務的，如何填報申報表？ 答：增值稅小規模納稅人既從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業務，又從事“提供交通運輸業和部分現代服務業服務”業務的，應分別填報增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）“應稅貨物及勞務”申報項目和“應稅服務”申報項目。 納稅人“應稅

37、服務有扣除項目”的，應填報增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）附列資料。 74.增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）“應稅貨物及勞務”申報項目與“應稅服務”申報項目可否合并計算？ 答：增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）“應稅貨物及勞務”申報項目與“應稅服務”申報項目應分別填寫，不得合并計算。 75.什么情況下可以申報“應稅服務扣除額”？ 答：納稅人申報“應稅服務扣除額”相關項目，應當符合國家有關營業稅改征增值稅的稅收政策規定：包括符合可以執行“差額征稅”政策的行業范圍規定，取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證，符合應稅服務扣除額計算的相關規定，以及符合其他政策規定。 76.營

38、業稅改征增值稅試點的征稅范圍包括哪些行業？ 答：包括交通運輸業和部分現代服務業。交通運輸業包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。部分現代服務業包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。 以上行業的具體類別，詳見應稅服務范圍注釋。 77.應稅服務的稅率和征收率有哪些？ 答：（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%，征收率為3%. （二）提供交通運輸業服務，稅率為11%，征收率為3%. 包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。 （三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%，征收率為3

39、%. 包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務。 78.納稅人如何確定其經營業務是否屬于營業稅改征增值稅范圍？ 答：納稅人應依據應稅服務范圍注釋規定，確定其經營業務是否屬于應稅服務范圍注釋規定的征稅范圍。如果納稅人經營業務屬于應稅服務范圍注釋規定的增值稅征稅范圍，應進一步明確屬于哪一應稅項目，適用何種稅率。納稅人對經營業務是否屬于應稅服務范圍注釋判斷不清的，可咨詢當地國稅機關。 79.專用發票有幾種？ 答：增值稅一般納稅人使用的專用發票有兩種，一是增值稅專用發票；二是貨物運輸業增值稅專用發票。 80.專用發票的概念？ 答：增值稅專用發票，是增值稅一般納稅人銷

40、售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。 貨物運輸業增值稅專用發票，是增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務（暫不包括鐵路運輸服務）開具的專用發票，是實際受票方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。 81.專用發票價格是多少？ 答：增值稅專用發票和貨物運輸業增值稅專用發票銷售價格相同：三聯票為0.55元、六聯票為0.9元（均含稅）。 82.專用發票的基本聯次及用途是什么？ 答：增值稅專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：第一聯記賬聯，銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證；第二

41、聯抵扣聯，購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證；第三聯發票聯，購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；其他聯次用途，由一般納稅人自行確定。 貨物運輸業增值稅專用發票分為三聯票和六聯票，第一聯：記賬聯，承運人記賬憑證；第二聯：抵扣聯，受票方扣稅憑證；第三聯：發票聯，受票方記賬憑證；第四聯至第六聯由發票使用單位自行安排使用。 83.專用發票各聯次是什么顏色的？ 答：貨物運輸業增值稅專用發票和增值稅專用發票相同，各聯次的顏色依次為黑、綠、棕、紅、灰和紫色。 84.發票開具的規定是什么？ 答：開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。 85.專用發票

42、開具的規定是什么？ 答：（一）項目齊全，與實際交易相符； （二）字跡清楚，不得壓線、錯格； （三）發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章； （四）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。 對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。 86.貨物運輸業增值稅專用發票填寫規定是什么？ 答：貨物運輸業增值稅專用發票中“承運人及納稅人識別號”欄內容為提供貨物運輸服務、開具貨運專用發票的一般納稅人信息：“實際受票方及納稅人識別號”欄內容為實際負擔運輸費用、抵扣進項稅額的一般納稅人信息：“費用項目及金額”欄內容為應稅貨物運輸服務明細項目不含增值稅額的銷售額：“合計金額”欄內容為應稅貨物運輸服務項目不含增值稅額的銷售額合計

43、：“稅率”欄內容為增值稅稅率：“稅額”欄為按照應稅貨物運輸服務項目不含增值稅額的銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額：“價稅合計（大寫）（小寫）”欄內容為不含增值稅額的銷售額和增值稅額的合計：“機器編號”欄內容為貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統稅控盤編號。 87.什么是未按規定保管專用發票？ 答：（一）未設專人保管專用發票； （二）未按稅務機關要求存放專用發票； （三）未將認證相符的專用發票抵扣聯、認證結果通知書和認證結果清單裝訂成冊； （四）未經稅務機關查驗，擅自銷毀專用發票基本聯次。 88.增值稅一般納稅人在什么情況下不得開具專用發票？ 答：一般納稅人提供應稅貨物運輸服務使用貨物運輸業增值稅專

44、用發票，提供其他應稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目不得使用貨物運輸業增值稅專用發票。 商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發票。 銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。 89.專用發票作廢條件？ 答：專用發票作廢需要同時具備： （一）收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方（或承運人）開票當月； （二）銷售方（或承運人）未抄稅并且未記賬； （三）購買方（或實際受票方）未認證或者認證結果為納稅人識別號認證不符、專用發票代碼、號碼認證不符。 90.增值稅專用發票如何作廢？ 答：增值稅專用發票

45、作廢：一般納稅人在開具發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。同時在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票（含未打印的專用發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。 91.貨物運輸業增值稅專用發票如何作廢？ 答：貨物運輸業增值稅專用發票作廢：一般納稅人在開具發票當月，發生應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。同時在貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質發票（含未打印的發票）各聯

46、次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。 92.什么是專用發票最高開票限額 ？ 答：專用發票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。 最高開票限額的審批，為國務院確認的稅務行政許可事項。需要履行稅務行政許可程序。 93.專用發票最高開票限額由哪級稅務機關審批，審批的依據是什么？ 答：最高開票限額由一般納稅人申請，由北京市各區、縣（地區）國家稅務局稅務所（具備管理職能的）依法審批。稅務機關審批最高開票限額應進行實地核查。 稅務機關應根據企業生產經營和產品銷售的實際情況，對納稅人申請的專用發票最高開票限額進行審批，既要控制發票數量以利于加強管理，又要保證

47、納稅人生產經營的正常需要。 94.不得領購開具專用發票的規定是什么？ 答：一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票： （一）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。 上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。 （二）有稅收征管法規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。 （三）有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的： 1.虛開專用發票； 2.私自印制專用發票； 3.向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票； 4.借用他人專用發票； 5.未按規定開具專用發票； 6.未按規定

48、保管專用發票和專用設備； 7.未按規定申請辦理稅控系統變更發行； 8.未按規定接受稅務機關檢查。 有上列情形的，如已領購專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和專用設備。 95.什么是虛開發票？ 答：虛開發票行為是指：（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。 96.什么是虛開專用發票和構成虛開專用發票罪？ 答：“虛開增值稅專用發票”是指：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅

49、勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票；（3）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票。 虛開稅款數額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應當依法定罪處罰。 虛開稅款數額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴重情節”：（1）因虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；（2）具有其他嚴重情節的。 虛開稅款數額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴重情節”：（1）因虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；（2

50、）虛開的稅款數額接近巨大并有其他嚴重情節的；（3）具有其他特別嚴重情節的。 利用虛開的增值稅專用發票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發票騙取國家稅款數額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節特別嚴重”的基本內容。 虛開增值稅專用發票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應當對虛開的稅款數額和實際騙取的國家稅款數額承擔刑事責任。 利用虛開的增值稅專用發票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應當依照決定第一條的規定定罪處罰；以其他手段騙取國家稅款的

51、，仍應依照全國人民代表大會常務委員會關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定的有關規定定罪處罰。 97.一般納稅人辦理注銷稅務登記時，開票專用設備和專用發票如何處理？ 答：一般納稅人注銷稅務登記，應將專用設備和結存未用的紙質專用發票送交主管稅務機關。 主管稅務機關應繳銷其專用發票，在紙質專用發票監制章處按V字剪角作廢，同時作廢相應的專用發票數據電文。被繳銷的紙質專用發票應退還納稅人。并按有關安全管理的要求收繳開票專用設備。 98.丟失專用發票抵扣聯怎么抵扣進項稅額？ 答：一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方（或實際受票方）憑銷售方（或承運人）提供的相應專用發票記

52、賬聯復印件及銷售方（或承運人）所在地主管稅務機關出具的丟失專用發票已報稅證明單，經購買方（或實際受票方）主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方（或實際受票方）憑銷售方（或承運人）提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方（或承運人）所在地主管稅務機關出具的丟失專用發票已報稅證明單，經購買方（或實際受票方）主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。 一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證的，可使用專用發票發票聯

53、到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查。 一般納稅人丟失已開具專用發票發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。“ 99.輔導期一般納稅人領購專用發票限額數量有何規定？ 答：輔導期一般納稅人納稅人實行限量限額發售專用發票。 限額：小型商貿批發企業，領購專用發票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發票最高開票限額應根據企業實際經營情況重新核定。 限量：主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發票的供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。 100.輔導期一般納稅人怎樣在一個月內多次領購專用發票，如何預繳增值稅？ 答：輔導期一般納稅人一個月內多次領購專用發票的，應從當月第二次領購專用發票起，按照上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發售專用發票。 預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發票記賬聯，主管稅務機關根據其提供的專用發票記賬聯計算應預繳