1、會計是對經濟活動的核算和監督，以貨幣為主要計量單位，采用專門的技術方法，對一定會計主體（即企業、事業、機關、團體等單位）的生產經營活動或業務收支活動進行全面、綜合、連續、系統的記錄，并定期總括性地向有關方面提供會計信息的一種經濟管理活動。按其報告對象不同，分財務會計和管理會計按其服務主體的運營性質不同，分營利組織會計（企業會計）和非營利組織會計（非企業會計）；按其核算和監督的內容不同，分通用業務會計和特殊業務會計；按其采用的技術手段不同，分手工會計和電算化會計。會計的基本職能：會計核算職能也稱反映職能從核算時間來看，會計的核算職能滲透到生產經營或業務活動的全過程。包括事前核算及事中核算、事后核

2、算。從核算內容看，既包括記賬、算賬、報賬，又包括預測、分析和考核。會計監督職能也稱控制職能包括事前監督、事中監督和事后監督；從監督的主體看，包括內部監督和外部監督；從監督內容上看，包括合法性監督和合理性監督兩個方面。基本職能之間的關系：核算是監督基礎；監督是核算的質量保障現代會計的職能概括為:核算（反映）經濟活動、監督經濟業務、控制經濟過程、評價經營業績預測經濟前景、參與經濟決策。會計的目標，是指在一定的社會經濟環境下，會計工作所要達到的目的。按會計主體的不同分企業會計目標和非企業會計目標。企業會計目標包括：1向三類會計信息使用者提供決策有用的會計信息 。會計要為企業外部各有關方面提供信息。企

3、業內部的管理人員和廣大職工。進行宏觀管理的國家綜合部門，主要包括財政、稅務、審計、統計、工商行政管理和銀行等部門。 2反映企業管理層受托責任的履行情況。現代企業制度強調企業所有權和經營權相互分離，會計信息反映企業管理層受托責任的履行情況，以有助于評價企業的經營管理責任和資源使用的有效性。會計對象是指會計核算和監督的內容，即會計工作的客體。凡是能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計核算和監督的內容。一般意義上是指社會再生產過程中的資本運動。企業的價值運動包括資本的投入、資本的循環與周轉、資本的退出三個基本環節1資本的投入（所有者資本和債權人的貸款的投入兩部分）2資本的循環與周轉資本的運動是資本在企業

4、內部的循環和周轉。企業的資本運動是從貨幣資金開始，經過供應過程（生產準備）、生產過程（產品制造）、銷售過程（產品價值是實現）三個環節， 3資本的退出。資本的退出包括償還債務、上交稅金、向投資者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業，退出資本的循環與周轉。（一）會計基本假設1.會計主體。是對會計工作的空間范圍所作的限定。（會計主體與法律主體的區別）2.持續經營。是對會計工作的時間范圍所作的限定。3.會計分期。是對會計主體提供會計信息的具體期限所作的限定。4.貨幣計量。是對會計計量手段和方法所作的限定。（實物計量、勞動計量和價值計量的區別）（二）會計核算的基礎1.權責發生制。也稱應收應付制。是按權責

5、關系的實際發生期間來確認企業的收入和費用。凡是當期已經實現的收入和應負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用。2.收付實現制。也稱現收先付制。是以款項的實際收付為標準來確認本期收入和費用。會計信息質量要求1.可靠性（保證會計信息真實可靠、內容完整）2.相關性（有用性，會計信息應與財務報表使用者的經濟決策需要有關，有助于其對企業情況做出評價或預測）3.可理解性（即明晰性，會計信息清晰明了，利于理解和使用）4.可比性（會計信息同一企業不同時期、不同企業相同會計期間可比）5.實質重于形式（注重交易或事項的經濟實質，而不必完全拘泥于法律形式。如，融資租賃）6.重要性（會計信息影響財務報表

6、使用者的決策的程度。從項目性質和金額大小來判斷）7.謹慎性（即穩健性，不高估資產或收益、不低估負債或費用）8.及時性。（會計信息的及時收集、處理、傳遞，保證其時效性）會計計量屬性的構成1.歷史成本（一般情況下，采用歷史成本計量屬性）2.重置成本3.可變現凈值4.現值5.公允價值會計要素是按交易或事項的經濟特征對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體的財務狀況和經營成果的基本單位。靜態要素，反映企業財務狀況資產、負債、所有者權益會計要素動態要素，反映企業經營成果收入、費用、利潤1. 資產包括財產、債權和其他權利2. 資產特征：第一，資產是由于過去交易或事項所引起的，是

7、現實的資產，不能是預期的資產。第二，資產是企業擁有或者控制的。擁有：是指擁有資產的所有權，可以按照自己的意愿使用；控制：是指不擁有所有權，卻能實際控制，如：融資租賃固定資產第三，資產預期能夠給企業帶來經濟利益：資產必須具有使用價值和交換價值2）資產的構成。資產按其流動性（即變現速度或能力）可以分為流動資產和非流動資產。3）資產的確認條件符合資產的定義，還應同時滿足兩個條件：一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。二是該資源的成本或者價值可靠計量。2.負債是指過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。實質上反映了企業與債權人之間的一種債權、債務關系。1）負債特征：

8、第一，負債是企業承擔的現實義務。注：企業預期將要發生的交易或事項可能產生的債務，不能作為會計上的負債處理：如企業與其他單位簽署購貨意向書第二，負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。負債需要在未來一定期間用債權人所能接受的資產（現金或其他資產）或勞務償付。第三，負債是由過去的交易或事項引起的。導致負債的交易或事項已發生。2）負債的構成。負債按流動性（或償還期的長短）可以分為流動負債和非流動負債。3）負債確認的條件符合負債的定義，還要同時滿足兩個條件：一是與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。二是未來流出的經濟利益的金額能可靠地計量。3所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減

9、去負債后的余額。實際上是投資者對企業凈資產的所有權。1）確認條件所有者權益是一種來自投資者投資行為的權利。所有者權益是一種剩余權益；所有者權益具有長期性2）所有者權益的來源構成：包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失，流存收益等。包括：實收資本：投資者實際投入企業的資本資本公積：是企業籌集資本以及資本在運營過程中發生的增值，如接收的捐贈盈余公積：指企業按規定從稅后利潤中提取的積累資金，有法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。也用于彌補虧損、轉增資本也可派發現金股利。未分配利潤：是企業留待以后年度進行分配的歷年結存的利潤。盈余公積與未分配利潤又統稱為留存收益4收入。是企業日常活動

10、中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（非日常活動的經濟利益流入是利得的不是收入）按其性質不同分：銷售商品收入、提供勞務收入、和讓渡資產使用權收入按企業經營業務的主次分：主營業務收入、其他業務收入收入確認的條件符合收入的定義外，還同時符合下列條件：與收入相關的經濟利益很可能流入企業；經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或負債的減少；經濟利益的流入額能夠可靠計量。5費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。1）費用特征：第一，企業日常活動中所產生的經濟利益的流出。而不是在偶發的交易或事項中的發生的經濟利益的流出。第二，費用表現為企業資

11、產的減少或負債的增加或者兩者兼有第三，費用會導致所有者權益的減少。費用按照經濟用途的不同，分為生產成本和期間費用。生產成本：企業為生產一定種類和數量的產品所發生的費用（即制造成本、包括：直接材料、直接人工和制造費用）期間費用：不能計入產品成本，而應直接計入當期損益的費用（包括銷售費用、管理費用和財務費用）。利潤包括指企業收入減去費用后的凈額和接計入當期利潤的利得和損失等。構成：利潤總額包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。二會計等式靜態會計平衡（這是最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式）資產=權益=債權人權益+投資者權益=負債+所有者權益這一等式反映任一時點資產、負債和所有者權益之間的關系，實際上

12、反映了企業資金的相對靜止狀態，所以也稱為靜態會計等式。是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。在企業生產經營過程中，從任何一個時點來看，資產與負債及所有者權益之間永遠保持著這種數量上的平衡關系。動態會計平衡收入-費用=利潤（第二會計等式）廣義而言，企業一定時期所獲得的收入扣除所發生的各項費用后的余額，即表現為利潤。如果收入大于費用，差額為利潤；收入小于費用，差額為虧損這一等式是基本等式的補充和發展，表明了企業一定會計期間的經營成果與相應的收入和費用之間的關系，說明了企業利潤的實現過程。實際上反映的是企業資金的絕對運動形式，也稱為動態會計等式。收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤

13、表的基礎靜態等式與動態等式的轉化。資產負債所有者權益（收入費用）（第三會計等式，期末結賬前）該等式反映了企業財務狀況和經營成果之間的關系。（一）會計核算的基本程序1會計確認：根據發生的經濟業務，通過一定的標準和程序計入賬戶或列入會計報表的工程。2會計計量：運用一定的計量單位（貨幣）和計量基礎（如歷史成本），計算、確定應予記錄的各項經濟業務活動進行量化的過程。3會計記錄：根據一定的帳務處理程序，對經過確認、計量的經濟業務在賬簿中進行登記，以便對會計數據進一步加工處理的過程。4會計報告：根據會計信息使用者的要求，按照一定的格式，把帳簿記錄加工成財務指標體系，提供給信息使用者，以便其進行分析、預測和

14、決策。（二）會計核算的方法1設置會計科目和賬戶 2復式記賬3填制和審核會計憑證4登記帳簿5成本計算6財產清查7編制會計報表六會計法律規范我國的會計法律規范主要包括會計法律、會計行政法規、會計規章和地方性會計法規，具體如下：1、會計法2、企業財務會計報告條例3、會計準則：企業會計準則（基本準則和具體準則）、非企業會計準則（應用指南）4、會計制度（企業會計制度）5、其他會計法規：（如，企業內部控制規范、會計檔案管理辦法、會計人員繼續教育規定等）會計科目：會計要素的具體內容進行分類核算的項目會計科目意義：會計科目是進行復式記賬、編制記賬憑證的基礎；為成本計算與財產清查提供前提條件；為編制會計報表提供

15、了方便。會計科目的分類1）按照會計反映的經濟內容的性質進行分類資產類科目：如：現金、銀行存款、短期投資、應收賬款等負債類科目。如：短期借款、應付賬款、應付工資、應交稅金等所有者權益類科目。如：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤成本類科目：生產成本、制造費用、勞務成本（人力成本）損益類科目：2）按照提供核算指標詳細程度進行分類總分類科目：也稱總賬科目或一級科目，總賬科目一般是按財政部門制定的統一會計制度規定設置。明細分類科目：也稱明細科目是對總分類科目進行明細分類，提供更詳細更具體會計信息的科目，它們所反映的經濟內容或提供的指標比較詳細具體，它是對總分類科目的具體化和詳細說明。明細科目的設

16、置，除國家統一規定外，各單位可根據本單位的具體情況和經濟管理的需要自行設定外，各單位可根據本單位的具體情況和經濟管理的需要自行設定。總分類科目對明細分類科目具有統馭作用，明細分類科目對總分類科目起補充和說明作用。3設置會計科目的原則1）要有利于企業經營管理和經濟核算 2）貫徹統一性和靈活性相結合的原則3）會計科目的名稱含義要確切，內涵要清楚外延要明確1賬戶的概念賬戶是用來分類、連續記錄經濟業務，提供會計核算增減變動情況及其結果的工具，以會計科目作為名稱，具有一定的格式。某一賬戶的核算內容具有獨立性和排他性，并在設置上要服從于會計報表的編制要求賬戶與會計科目的聯系和區別二者的聯系：（1）會計科目

17、與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同。（2）會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用。會計科目的性質決定了賬戶的性質（3）會計科目的分類于賬戶的分類相同二者的區別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。能夠用來連續、系統、全面的記錄反映某種經濟業務的增減變化及其結果。2賬戶的基本結構賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質和所采用的記賬方法。登記本期增加的金額，稱為本期增加發生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發生額；增減相抵后的差額，稱為

18、余額，余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關系如下：期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額上述四個部分稱為賬戶的四個金額要素。賬戶格式丁字賬：T型賬戶或者丁字賬戶-帳戶結構的抽象圖示左方 賬戶名稱（會計科目） 右方3 賬戶的分類（與會計科目分類相同）根據經濟業務的內容分類，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。根據核算指標的詳細程度分類：賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。根據總分類科目設置的賬戶稱為總分類賬戶，根據明細科目設置的賬戶稱為明細分類賬戶。在實際工作中，除了“累積折舊”、 “本年利潤”等少數總分類賬戶不必設置明細分

19、類賬戶外，大多數總分類賬戶都應該設置明細分類賬戶。明細賬戶的設置并非越細越好，而應以既滿足管理需要，又簡化核算為原則一借貸記賬法的基本原理（一）記賬符號借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，反映經濟活動的價值量變化。借貸記賬法以"借"、"貸"為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質。 “借”“貸”純粹是一種符號，本身沒有任何字面意思。（二）賬戶的結構每個賬戶都分為借方和貸方，賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方1.資產類賬戶，借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方。借方 資產類賬戶 貸方期初余額本期增

20、加額本期減少額本期發生額合計本期發生額合計期末余額期末借方余額=期初借方余額本期借方發生額本期貸方發生額2負債、所有者權益類賬戶增加記貸方、減少記借方，余額一般在貸方借方 權益類（負債類）賬戶 貸方本期減少發生額期初余額本期增加發生額本期發生額合計本期發生額合計期末余額期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額本期借方發生額3成本費用 成本類（生產成本、制造費用）：借增貸減，若有余額應在借方。借方 成本類賬戶 貸方期初余額本期增加額本期減少額本期發生額合計本期發生額合計期末余額費用類：借方記增加，貸方記減少。期末結轉后無余額。借方 費用類賬戶 貸方本期費用增加額期末結轉減少額（轉入本年利潤）本

21、期發生額合計本期發生額合計4收入、利潤類賬戶：貸方記增加、借方記減少。期末結轉以后無余額。借方 收入、利潤類賬戶 貸方期末結轉減少額（轉入本年利潤）本期收入增加額本期發生額合計本期發生額合計總結：資產類、成本類賬戶借增貸減，余額借方 負債類、所有者權益類賬戶貸增借減，余額貸方費用損失類借增貸減，一般無余額 收入、利潤類貸增借減，一般無余額1記賬規則的內容“有借必有貸，借貸必相等”。即對每一筆經濟業務都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。2記賬規則的具體應用編制會計分錄1）會計分錄應包括的內容賬戶的名稱、記賬方向、記賬金額。“先借后貸、借貸錯開”的固定格式。2）會計

22、分錄的種類按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。不同類型的經濟業務不能合并記錄和反映，發生的經濟業務應逐項反映和記錄會計分錄：是指對某項經濟業務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。（四）試算平衡為了檢查和驗證帳戶記錄是否正確，在會計期末進行試算平衡試算平衡是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（

23、1）發生額試算平衡法。是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計（2）余額試算平衡法。是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：全部賬戶的借方余額合計=全部賬戶的貸方余額合計在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：必須保證所有賬戶的發生額及余額均已記入試算平衡表，

24、包括只有期初余額沒有發生額的賬戶，以及沒有期初余額但有本期發生額的賬戶試算不平衡，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止，但試算平衡了，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。漏記某項經濟業務，借貸同時未記，所以不影響借貸平衡。重記某項經濟業務，即借貸同時記兩次，所以不影響借貸平衡。記錯方向，借、貸相反，但借、貸金額相等，也不會影響借貸平衡。記錯賬戶借貸錯誤巧合，正好抵消。（五）總分類賬與明細分類賬的平行登記所謂平行登記是指對所發生的每項經濟業務，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬的明細分類賬戶。平行登記既可以

25、滿足管理上對總括會計信息和詳細會計信息的需求，又可以檢驗賬戶記錄的完整性和正確性。其登記包括以下四個要點1、 同期登記2、 方向相同3、金額相等，記入總分類賬戶的金額應與記入其所屬明細分類賬戶的金額之和相等二借貸記賬法在工業企業中的應用工業企業的主要經濟業務就是產品的生產經營活動，其基本內容包括資金的籌集、資金的運用、利潤實現和分配等環節。（一） 資金籌集業務的核算：實收資本和負債資本的形成、負債的取得與償還、利息（或紅利）的計算與分配形成了籌資業務的主要核算內容。需設置和運用的賬戶：1實收資本的核算企業實際收到的投資者投入的資本。是創辦企業的“本錢”是企業所有者權益中的主要部分。所有者權益類

26、賬戶，貸方登記投資者投入資本的增加額，借方登記投資者投入資本的減少額，期末余額在貸方，反映企業實有的資本數額。 該賬戶按照投資者設置明細賬核算：收到投資者投入資本時：借：銀行存款（或者固定資產或者無形資產等）     貸：實收資本 該賬戶按照投資者設置明細賬2資本公積的核算賬戶結構：所有者權益類賬戶，主要用來核算企業取得的資本公積變動情況。該賬戶的貸方登記投資者投入資本中超過注冊資本的溢價等原因增加的資本公積數額，借方登記按法定程序資本公積轉增注冊資本或其他減少資本公積的數額，期末余額在貸方，反映企業資本公積的結余數。按資本公積項目設

27、置明細賬賬戶結構： 3短期借款的核算含義：企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以內（含）一年的各種借款。賬戶結構：負債類賬戶，核算企業短期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得短期借款，貸方登記借入的短期借款（負債的減少），貸方余額反映尚未歸還得短期借款（負債的增加）。應該按照債權人設置明細賬核算企業借入的各種短期借款：借：銀行存款 貸：短期借款短期借款利息的處理：短期借款利息屬于籌資費用，應計入“財務費用”利息按月支付，或者到期時一并支付但是數額不大可以在實際收到或收到銀行的計息通知時，直接計入當前損益。 借：財務費用     貸：銀行存

28、款利息按期（如按季）支付或者到期一并支付但是且數額較大，采用預提的辦法，按月預提計入當前損益4長期借款的核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以上的各種借款的取得和償還情況。賬戶結構：負債類賬戶，核算企業長期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得長期借款，貸方登記借入的長期借款（負債的減少），貸方余額反映尚未歸還得長期借款（負債的增加）。應該按照債權人設置明細賬核算注意：短期借款這個科目只反映借款本金，不反映提取的利息（通過預提費用科目反映）；長期借款這個科目既反映借款的本金，也需要反映提取的利息。（二）供應過程業務的核算企業為產品生產做準備的過程。如構建廠房、機器設備、原材料等需設置的

29、賬戶：1.固定資產購置業務的核算固定資產是為生產產品，提供勞務、出租和經營管理而持有的、使用期限超過一年單位價值較高的資產。主要包括房屋建筑，生產設備，運輸設備等固定資產具有以下基本特征：固定資產是為了生產經營活動，而不是為了銷售；固定資產的預計使用年限在一年以上，且在使用過程中保持原來的物質形態基本不變；單位價值較高。“固定資產”賬戶結構資產類借方登記增加的固定資產的原始價值（取得時的實際成本，包括買價和增值稅、進口關稅等相關費用，以及為了使固定資產達到預定的可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、包裝費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等）貸方登記減少的固定資

30、產的原始價值期末余額在借方：反映企業現有的固定資產的原值核算主要掌握購入固定資產的核算購入不需要安裝的固定資產：購入不需要安裝的固定資產，按實際支付的價款借：固定資產貸：銀行存款購入需要安裝的固定資產購入需要安裝的固定資產，應分為三個部分進行賬務處理：購入時，按實際支付的價款，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶發生的安裝費用，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶安裝完成交付使用時，按在建工程的累計成本，借記“固定資產”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。2.材料采購業務的核算在材料采購過程中，企業一方面要從供應單位購進各種材料，另一方面要支付材料的貨款和采購過程中發生的運輸費、裝卸費等

31、各種采購費用。材料的貨款應直接計入各種材料的采購成本；運輸費、裝卸費等各種采購費用能分清負擔對象的，應直接計入各種材料的采購成本，不能分清負擔對象的，一般應按照所購材料的重量和采購價格的比例等分配計入各種材料的采購成本。賬戶設置：在途物質：資產類賬戶，核算企業購入尚未入庫材料的實際采購成本。借方登記購入材料的買價和采購費用，貸方登記已驗收入庫材料的實際采購成本，期末余額在借方，反映尚未入庫的在途材料的實際成本，該賬戶按供應單位和材料品種設置明細賬原材料：資產類賬戶，核算企業庫存材料增減變動及結存情況。借方登記已經驗收入庫材料的實際成本，貸方登記發出材料的實際成本，期末余額借方，反映庫存材料的實

32、際成本，該賬戶應按材料的保管地點、材料的類別品種和規格設置明細應付賬款：負債類賬戶，核算企業與供應單位間的結算款項。貸方登記發生的應付而未付的款項，借方登記償還的款項，余額在貸方，表示尚未支付的款項。該賬戶應按照供應單位設置明細賬戶。應交稅費應交增值稅（進項稅）：負債類賬戶，企業在購貨時應向供應單位支付增值稅，屬于進項稅額，在該賬戶的借方。業務核算： 付款，同時材料入庫：借：原材料原材料及主要材料  應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款  付款，材料尚未入庫： 借：在途物質 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 材料驗收入庫：  

33、;     借：原材料 貸：在途物質（三）生產過程業務的核算1.賬戶及其核算內容“生產成本”賬戶：成本類帳戶，核算企業為進行工業性生產而發生的各項生產費用。按照產品設置明細帳（直接材料、直接人工、以及分配計入的制造費用）。 “制造費用”帳戶：成本類帳戶，為工業生產而發生各項間接費用。記住：車間管理人員工資及福利費，廠房設備的折舊，車間發生的水電費，車間的管理費等等，詳見教材。總之：不能直接歸屬到某個產品而在車間發生的費用均先歸入制造費用。“累計折舊”賬戶。單獨反映因折舊而減少的固定資產價值。“應付職工薪酬”賬戶。負債類賬戶，核算企業應付給全部職工的薪酬總

34、額。“庫存商品”：資產類賬戶，核算企業庫存產成品的實際成本借方登記完工驗收入庫的產品的實際成本：借：庫存商品 貸：生產成本貸方登記出庫產品的實際成本（產品已經銷售出去）：借：主營業務成本  貸：庫存商品（2）具體核算流程材料耗用的核算借：生產成本（車間為生產某種產品而領用的材料） 制造費用（車間機物料消耗或一般消耗領用的材料） 管理費用（行政管理部門耗用） 銷售費用（專設銷售機構耗用） 在建工程（工程耗用） 貸：原材料人工成本的核算（工資和福利費）借：生產成本（車間生產工人工資） 制造費用（車間管理人員工資） 管理費用（行政管理部門人員工資） 銷售費用（專設銷售機構人員工資） 在建工

35、程（工程人員工資） 貸：應付職工薪酬制造費用核算歸集費用時：借：制造費用 貸：原材料（應付職工薪酬；累計折舊；銀行存款等）分配時：借：生產成本 貸：制造費用結轉完工入庫產品成本借：庫存商品貸：生產成本（四） 銷售過程業務的核算確認產品銷售收入的實現，與購買單位辦理結算，收回貨款，結轉產品銷售成本，支出產品銷售費用，計算和交納產品銷售稅金等，構成了產品銷售業務核算的主要內容。產品銷售收入應當在同時符合下列條件時才能予以確認：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已經售出的商品實施控制。與交易相關的經濟利益能夠流入企業。相關的收入和成

36、本能夠可靠的計量。1.賬戶設置：“主營業務收入”賬戶：損益類賬戶，核算企業經營主要業務所取得的收入。貸方登記已經確認實現的銷售收入，借方登記銷貨退回和期末結轉“本年利潤”的本期銷售收入結轉“本年利潤”后，該賬戶無余額。“主營業務成本”：損益類賬戶，核算企業經營主要業務而發生的實際成本借方登記本期發生的銷售成本貸方登記期末結轉“本年利潤”的本期銷售成本和銷貨退回結轉“本年利潤”后，該賬戶無余額。“營業稅金及附加”:損益類賬戶，用來核算應由銷售產品負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等，不包括增值稅。借方登記按規定計算的應由產品銷售業務負擔的稅金及附

37、加貸方登記因退稅或減免稅而沖減的已銷產品應負擔的稅金及附加以及期末結轉入“本年利潤”賬戶的主營業務稅金及附加期末結轉后無余額。“應交稅費應交增值稅（銷項稅）：銷售商品或提供勞務向購買方或接受勞務方收取的增值稅。“其他業務收入”損益類賬戶，核算企業除主營業務以外的其他業務產生的收入。（如，出售材料的收入、無形資產或固定資產的出租收入等）“其他業務成本”損益類賬戶，核算企業除主營業務以外的其他業務發生的各項支出。（如，出售材料的成本、無形資產或固定資產的出租業務發生的成本等） （2）核算銷售商品，同時收款：借：銀行存款      

38、;                  貸：主營業務收入                            應交稅費應交增值稅（銷項稅）銷售商品，款項未收：借

39、：應收賬款                        貸：主營業務收入                        

40、0;   應交稅費應交增值稅（銷項稅）計算城建稅及教育費附加：借：營業稅金及附加                           貸：應交稅費應交城市維護建設稅應交教育費附加結轉已銷商品的生產成本：借：主營業務成本        

41、60;                   貸：庫存商品（五）利潤實現的核算利潤是企業在一定會計期間內的經營總結果，即企業在一定會計期間內實現的全部收入扣除支出后的差額。差額大于零為利潤，小于零為虧損。營業利潤營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）其中，營業收入包括主營業務收入和其他業務收入營業成本包括企業營業業務

42、所發生的實際成本總額，包括主營業務成本和其他業務成本。利潤總額營業利潤營業外收入營業外支出凈利潤利潤總額所得稅費用利潤實現賬戶設置及核算“本年利潤”，所有者權益類賬戶，核算企業本年度的凈利潤，貸方登記期末各收益類賬戶的轉入數額，借方登記期末成本費用或支出類賬戶的轉入數額，結轉后，本賬戶如果有貸方余額，表示利潤，如果為借方余額，表示虧損，年度終了，企業應將“本年利潤”賬戶的累計余額轉入“利潤分配_未分配利潤”賬戶，結轉后“本年利潤”賬戶無余額。核算：結轉各項收益時：借：主營業務收入 其他業務收入 營業外收入 貸：本年利潤結轉各項成本、費用或支出時：借：本年利潤   貸：主營業

43、務成本       營業稅金及附加       其他業務成本       銷售費用       管理費用       財務費用        營業外支出將本年利潤余額轉讓利潤分配未分配利潤借：本年利潤  貸：利潤分配未分

44、配利潤如為虧損則是相反會計分錄。“銷售費用”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業在銷售商品過程中發生的各項費用，包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等銷售費用。商品流通企業購入商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也屬于銷售費用。借方登記發生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用。期末結轉后本賬戶無余額。“管理費用”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理費用，包括企業的董

45、事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應由企業統一負擔的公司經費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備等。借方登記發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用。期末結轉后本賬戶無余額。“財務費用”賬戶。損益類賬戶，用來核算企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌

46、收益）以及相關的手續費等。借方登記發生的各項財務費用，貸方登記應沖減的財務費用的利息收入和匯兌收益以及期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用。期末結轉后本賬戶無余額。“待攤費用”賬戶：資產類賬戶，核算已經預付，但在當期或以后各期受益，并按受益情況由各期費用負擔的支出。如預付報刊訂閱費、預付保險費、預付租入固定資產的租金借方                       &#

47、160; 待攤費用                        貸方期初余額：以前各期支付或發生但尚未攤銷完的費用數額發生額：本期支付或發生、需由以后各期分攤的費用數（增加數）  發生額：按一定標準分攤到有關費用賬戶中的數額（減少數）期末余額：已經支付或發生但截止本期尚未攤銷完的費用數額 預付時：借：待攤費用貸：銀行存款每期攤銷時：借：

48、管理費用（銷售費用或制造費用等）    貸：待攤費用“預提費用”賬戶：負債類賬戶，用來核算已經預先計入成本費用，但尚未支付的費用。如后付固定資產的租金；按季結算的銀行借款利息等借                             預提費用   

49、                        貸 發生額：本期實際發生或支付數 期初余額：以前各期已經提取但尚未支付或發生的費用發生額：本期按一定標準預提的數額 期末余額：截止到本期期末已經提取但尚未支付或發生的費用。預提時：借：管理費用（制造費用、財務費用等）   貸：預提費用實際支付時：借：預提費用 （已經預提的

50、費用）    管理費用（制造費用、財務費用等）【支付當月的費用】   貸：銀行存款“營業外收入”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、逾期未退包裝物加收的押金、出售無形資產凈收益、罰款凈收入等。貸方登記實際取得的各項收入，借方登記期末轉入“本年利潤”的營業外收入，期末結轉后本賬戶無余額“營業外支出”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業發生的與其生產經營無直接關系的各項支出，包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出、計提無形資產

51、減值準備、在建工程減值準備、固定資產減值準備等。借方登記實際發生的各項支出，貸方登記期末轉入“本年利潤”的營業外支出，期末結轉后本賬戶無余額“所得稅費用”賬戶，損益類賬戶，用來核算企業按規定從本期損益中減去的所得稅。借方登記應計入本期損益的所得稅費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用，期末結轉后本賬戶應無余額核算：計算所得稅時：借：所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅實際上交時：借：應交稅費應交所得稅               

52、0;貸：銀行存款將所得稅轉入本年利潤借：本年利潤    貸：所得稅費用（2）利潤分配的核算賬戶設置（1）“利潤分配”賬戶，屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。貸方登記用盈余公積彌補的虧損以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年累計實現的凈利潤，借方登記實際分配的利潤以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年累計發生的凈虧損，年末貸方余額反映企業歷年積存的未分配利潤，年末如為借方余額，則反映企業歷年積存的未彌補虧損。（2）盈余公積賬戶，屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業盈余公積的增減變動情況。貸方登記企業按規

53、定從凈利潤中提取的盈余公積，借方登記企業按規定用于使用的盈余公積，期末貸方余額反映企業結存的盈余公積。（3）應付利潤（或股利）賬戶，屬于負債類賬戶，用來核算企業經董事會或股東大會等機構決議確定應分配給投資者的現金股利和利潤。貸方登記企業根據通過的股利或利潤分配方案計算出的應支付給投資者的現金股利或利潤，借方登記企業實際支付給投資者的現金股利或利潤。利潤分配的會計處理提取盈余公積時：借：利潤分配提取盈余公積              貸：盈余公積向投資者分配利潤時：借

54、：利潤分配應付利潤 貸：應付利潤 “利潤分配未分配利潤”借方余額表示歷年積存的未彌補虧損，貸方余額表示歷年積存的未分配利潤。一 會計憑證（一）會計憑證的概念和意義會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任并據以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證是企業、單位組織經濟活動、傳遞經濟信息、進行會計核算、實行會計監督的基礎性工具。 合法的取得、正確的填制和審核會計憑證，是會計核算工作的起點意義：如實反映經濟業務 及時提供記賬依據 便于明確經濟責任 有效監督經濟活動（二）會計憑證的種類通常按填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類。1.原始憑證原始憑證；又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用

55、以記載經濟業務的發生或完成情況、明確經濟責任，具有法律效力并作為的登記會計賬簿的原始依據的會計憑證。 1）原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如：購買原材料取得的增值稅專用發票、飛機票等自制原始憑證是指在經濟業務發生或完成時，由本單位內部經辦業務的部門和人員填制的原始憑證，此類原始憑證僅供單位內部使用。如；購入材料收入庫后填寫的收料單、生產產品領用材料填寫的領料單、職工出差借款填寫的借款單、計提折舊時填寫的折舊計算表等。2）原始憑證按照其填制手續的次數不同，分為一次原始憑證，累計原始憑證和匯總原始憑證

56、。一次原始憑證是指一次填制完成、只記錄一項經濟業務的原始憑證。它是一次有效的憑證。如：收料單、領料單累計原始憑證是指在一定時期內連續多次記錄發生的同類經濟業務的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即：可多次填寫使用的憑證。如：限額領料單。匯總原始憑證是指對一定時期內發生的同類經濟業務的若干原始憑證，按照一定方法匯總以后填制的原始憑證。編制匯總的原始憑證可簡化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作。如：發出材料匯總表、工資匯總表。2.記賬憑證記賬憑證：又稱記賬憑單或分錄憑證，是會計人員根據審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記會計賬簿的

57、直接依據。1）原始憑證與記賬憑證的區別填制人員不同：原始憑證大多是由經辦人員填制，記賬憑證一律由本單位的會計人員填制填制依據不同：原始憑證是根據已經發生或完成的經濟業務填制，記賬憑證是根據審核后的原始憑證填制填制方式不同：原始憑證只是經濟業務發生時的原始證明，記賬憑證時要依據會計科目對已經發生的經濟業務進行歸類發揮作用不同：原始憑證時填制記賬憑證的依據，記賬憑證時登記會計賬簿的依據2)記賬憑證的分類按照所反映的經濟業務內容的不同，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用記賬憑證：指專門用于某一類經濟業務的記賬憑證。按經濟業務的某種特定屬性定向使用的憑證。分：收款憑證、付款憑證和轉賬憑證收款憑證是

58、指用以記錄現金或銀行存款增加業務的記賬憑證。分為現金收款和銀行存款收款憑證。付款憑證是指用以記錄現金或銀行存款減少業務的記賬憑證。轉賬憑證是指用以記錄現金和銀行存款以外業務的會計憑證。通用記賬憑證：適合于所有經濟業務的記賬憑證，即各類經濟業務共同使用的同一格式的記賬憑證。對于經濟業務比較簡單，規模較小，收付業務較少的單位，還可以采用通用記賬憑證。按填制方式不同，可以分為復式記賬憑證和單式記賬憑證復式記賬憑證：將一項經濟業務所涉及的全部會計科目及其發生額都集中填列在一張憑證上的記賬憑證。是實際工作中廣泛運用的記賬憑證。專用記賬憑證和通用記賬憑證都是復式記賬憑證。單式記賬憑證：每一張記賬憑證只填列

59、經濟業務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。即將一項經濟業務所涉及的每個會計科目分別填列兩張或兩張以上的記賬憑證。目前，我國銀行業根據其工作特點一般采用單式記賬憑證。（三）原始憑證的填制和審核1.原始憑證的基本內容：原始憑證的名稱填制原始憑證的日期和編號接受原始憑證的單位名稱經濟業務的內容經濟業務的數量、單價和金額填制原始憑證的單位名稱或者填制人的姓名經辦人員的簽名或者蓋章憑證附件2.原始憑證的填制要求： 記錄要真實：內容要完整手續要完備，即原始憑證的有關簽章要齊全，以保證其經濟責任。填寫規范：原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有

60、錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。編號要連續填制及時3.原始憑證的填制方法1）一次性原始憑證的填制。如，收料單2）累計原始憑證的填制。如，限額領料單（有限額結余列要填）3）匯總原始憑證的填制。是同類經濟業務所有的原始憑證匯總編制而成。如，發票憑證匯總表4）外來原始憑證的填制。是從其他單位或個人取得的。4.原始憑證的審核：1）形式上的審核2）實質上的審核真實性、合法性、合理性經審核的原始憑證應根據不同情況處理。對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入帳對于真實、合法、合理單內容不夠完整、填寫由錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完成、更正或重開后，再辦理正式會計手續對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。（四）記賬憑證的填制與審核1.記賬憑證的基本內容：記賬憑證的名稱和編號；填制記賬憑證的日期；經濟業務摘要；經濟業務涉及的會計科目及記賬方向；經濟業務涉及的金額；所附原始憑證張數；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員的簽名或蓋章2.記賬憑證的填制要求：記賬憑證摘要簡明、業務歸類明確、會計分錄正確、日期填寫準確、憑證連續編號、