1、第七章廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的核算(一）廢品與廢品損失的概念1廢品的含義廢品是指不符合規定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產品、半成品或產成品。不論是在生產過程中發現的廢品，還是在入庫后發現的廢品，都應包括在內。2廢品的種類廢品分為可修復廢品和不可修復廢品兩種。可修復廢品，是指經過修理可以使用，而且所花費的修復費用在經濟上合算的廢品；不可修復廢品，則指不能修復，或者所花費的修復費用在經濟上不合算的廢品。3廢品損失的含義廢品損失包括在生產過程中發現的和入庫后發現的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應由過失單位或個

2、人賠款以后的損失。需要指出：（1）經過質量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，不應作為廢品損失處理；（2）產成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質的損失，也不作為廢品損失處理；（3）實行包退、包修、包換“三包”的企業，在產品出售后發現的廢品所發生的一切損失，不包括在廢品損失內。質量檢驗部門發現廢品時，應該填制廢品通知單，列明廢品的種類、數量、生產廢品的原因和過失人等。成本會計人員應該會同檢驗人員對廢品通知單所列廢品生產的原因和過失人等項目加強審核。只有經過審核的廢品通知單，才能作為廢品損失核算的根據。（二）廢品損失的核算方法1核算科目的設置為了單獨核算廢品損失，在會計科目中應增設

3、“廢品損失”科目；在成本項目中應增設“廢品損失”項目。“廢品損失”科目是為了歸集和分配廢品損失而設立的。該科目應按車間設立明細帳，帳內按產品品種分設專戶，并按成本項目分設專欄或專行，進行明細核算。具體分為以下幾種情況：（1）不可修復廢品的生產成本，應根據不可修復廢品計算表：借：廢品損失貸：基本生產成本（2）可修復廢品的修復費用，應根據各種費用分配表：借：廢品損失貸：原材料應付工資應付福利費制造費用（3）廢品殘料的回收價值和應收的賠款，應從“廢品損失”科目的貸方轉出：借：原材料（或其他應收款）貸：廢品損失（4）“廢品損失”科目上述借方發生額大于貸方發生額的差額，就是廢品損失， 分配轉由本月同種產

4、品的成本負擔：借：基本生產成本貸：廢品損失通過上述歸集和分配，“廢品損失”科目月末沒有余額。2不可修復廢品損失的核算進行不可修復廢品損失的核算，先應計算截至報廢時已經發生的廢品生產成本；然后扣除殘值和應收賠款，算出廢品損失。不可修復廢品的生產成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。（1）按廢品所耗實際費用計算在采用按廢品所耗實際費用計算的方法時，由于廢品報廢以前發生的各項費用是與合格產品一起計算的，因而要將廢品報廢以前與合格品計算在一起的各項費用，采用適當的分配方法，在合格品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，從“基本生產成本”科目的貸方轉入“廢品損失”科目的借方。如

5、果廢品是在完工以后發現的，這時單位廢品負擔的各項生產費用應與單位合格品完全相同，可按合格品產量和廢品的數量比例分配各項生產費用，計算廢品的實際成本。按廢品的實際費用計算和分配廢品損失，符合實際，但核算工作量較大。（2）按廢品所耗定額費用計算的方法在按廢品所耗定額費用計算不可修復廢品的成本時，廢品的生產成本則按廢品的數量和各項費用定額計算。按廢品的定額費用計算廢品的定額成本，由于費用定額事先規定，不僅計算工作比較簡便，而且還可以使計入產品成本的廢品損失數額不受廢品實際費用水平高低的影響。也就是說，廢品損失大小只受廢品數量差異（差量）的影響，不受廢品成本差異（價差）的影響，從而有利于廢品損失和產品

6、成本的分析和考核。但是，采用這一方法計算廢品生產成本，必須具備準確的消耗定額和費用定額資料。2可修復廢品損失的核算可修復廢品返修發生的各種費用，應根據各種費用分配表，記入“廢品損失”科目的借方。其回收的殘料價值和應收的賠款，應從“廢品損失”科目的貸方，轉入“原材料”和“其他應收款”科目的借方。廢品修復費用減去殘料和賠款后的廢品凈損失，也應從“廢品損失”科目的貸方轉入“基本生產成本”科目的借方，在所屬有關的產品成本明細帳中，記入：“廢品損失”成本科目。在不單獨核算廢品損失的企業中，不設立“廢品損失”科目和成本項目，只在回收廢品殘料時，借記“原材料”科目，貸記“基本生產成本”科目，并從所屬有關產品

7、成本明細帳的“原材料”成本項目中扣除殘值價值。“基本生產成本”科目和所屬有關產品成本明細帳歸集的完工產品總成本，除以扣除廢品數量以后的合格品數量，就是合格品的單位成本。二、停工損失的核算（一）停工損失的概念停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期間發生的各項費用，包括停工期間發生的原材料費用、工資及福利費和制造費用等。應由過失單位或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。為了簡化核算工作，停工不滿一個工作日的，一般不計算停工損失。（二）停工損失的核算方法為了單獨核算停工損失，在會計科目中應增設“停工損失”科目；在成本項目中應增設“停工損失”項目。“停工損失”科目是為了歸集和分配停工損失而設

8、立的。該科目應按車間設立明細帳，帳內按成本項目分設專欄或專行，進行明細核算。停工期間發生、應該計入停工損失的各種費用，都應在該科目的借方歸集：借記“停工損失”科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“應付福利費”和“制造費用”等科目。歸集在“停工損失”科目借方的停工損失，其中應取得賠償的損失和應計入營業外支出的損失，應從該科目的貸方分別轉入“其他應收款”和“營業外支出”科目的借方；應計入產品成本的損失，則應從該科目的貸方分別轉入“基本生產成本”科目的借方。應計入產品成本的停工損失，如果停工的車間只生產一種產品，應直接記入該種產品成本明細帳的“停工損失”成本項目；如果停工的車間生產多種產品，則應采用

9、適當的分配方法（如采用類似于分配制造費用的方法），分配記入該車間各種產品成本明細帳的“停工損失”成本項目。第八章生產費用在完工產品與在產品之間分配的核算 一、在產品的概念及其數量的確定在產品是指沒有完成全部生產過程，不能作為商品銷售的產品。（一）在產品數量的核算企業在生產過程中發生的生產費用，經過在各種產品之間進行分配和歸集，應計入本月各種產品成本的生產費用，都已集中反映在“基本生產成本”賬戶和所屬各種產品成本明細賬中。月末，企業生產的產品有三種情況：1產品已全部完工，產品成本明細賬中歸集的生產費用（如果有月初在產品，還包括月初在產品費用）之和，就是該完工產品的成本；2如果當月全部產品都沒有完

10、工，產品成本明細賬中歸集的生產費用之和，就是該種在產品的成本;3如果既有完工產品又有在產品，產品成本明細賬中歸集的生產費用之和，應在完工產品和月末在產品之間采用適當的分配方法，進行生產費用的歸集和分配，以計算完工產品和月末在產品的成本。月初在產品費用、本月生產費用與本月完工產品費用、月末在產品費用之間的關系，可以用下列公式表達：月初在產品費用+本月生產費用=本月完工產品費用+月末在產品費用公式的前兩項是已知數，后兩項是未知數，前兩項的費用之和，在完工產品和月末在產品之間采用一定的方法進行分配。分配的方法有二：一是先計算確定月末在產品成本，然后倒算出完工產品成本；二是將公式前兩項之和按照一定比例

11、在完工產品和月末在產品之間進行分配，同時求得完工產品成本和月末在產品成本。無論采用哪一種方法，各月末在產品的數量和費用的大小以及數量或費用變化的大小，對于完工產品成本計算都有很大影響。欲計算完工產品的成本，需取得在產品增減動態和實際結存的數量資料，因而須正確組織在產品收發結存的數量核算。（二）在產品清查的核算為了核實在產品的數量，保護在產品的安全完整，企業必須認真做好在產品的清查工作。清查可以定期進行，也可以不定期進行。清查時，應根據盤點結果和賬面資料編制在產品盤存表，填制在產品的賬面數、實存數和盤盈盤虧數、以及盈虧的原因和處理意見等；對于報廢和毀損的在產品，還應登記其殘值。成本核算人員應對在

12、產品的清查結果進行審核，并進行如下賬務處理：清查中發現在產品盤盈時：借：基本生產成本貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢經過批準進行處理時：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：制造費用清查中發現在產品盤虧和毀損時：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：基本生產成本經批準后分別原因進行處理：借：原材料其他應收款營業外支出制造費用貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢二、 生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法 生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法主要有七種：不計算在產品成本法、按年初數固定計算在產品成本法、在產品按所耗原材料費用計價法、約當產量比例法、在產品按完工產品成本計算法、在產品

13、按定額成本計價法和定額比例法。企業應根據其在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各種費用比重的大小，以及定額管理基礎好壞等具體條件和實際情況，選擇既合理又簡便的分配方法。（一）不計算在產品成本法不計算在產品成本法，是指雖然月末有結存在產品，但月末在產品數量很少，價值很低，并且各月份在產品數量比較穩定，從而可對月末在產品成本忽略不計的一種分配方法。為簡化產品成本計算工作，根據重要性原則，可以不計算月末在產品成本，本月生產費用全部視為完工產品成本，將本月各產品發生的生產耗費全部由完工產品負擔。（二）在產品按年初數固定計算法按年初數固定計算在產品成本法，是對各月在產品按年初在產品成本計價的一種

14、方法。這種方法適用于各月月末在產品結存數量較少，或者雖然在產品結存數量較多，但各月月末在產品數量穩定、起伏不大的產品。采用在產品按年初數固定計算的方法，對于每年年末在產品，則需要根據實際盤存資料，采用其他方法計算在產品成本，以免在產品以固定不變的成本計價延續時間太長，使在產品成本與實際出入過大而影響產品成本計算的正確性和導致企業存貨資產反映失實。（三）在產品按原材料費用計價法在產品按原材料費用計價，就是月末在產品只計算所耗的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，產品的加工費用全部由完工產品負擔。完工產品成本=期初在產品的原材料費用+本期生產費用期末在產品所耗原材料費用這種方法適用于各月在產

15、品數量多，各月在產品數量變化較大，且原材料費用在產品成本中所占比重較大的產品。（四）約當產量比例法約當產量比例法是將月末在產品數量按其完工程度折算為相當于完工產品的數量（即約當產量），然后按完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品費用與月末在產品費用。約當產量比例法適用范圍較廣，特別適用于月末在產品數量較大，各月末在產品數量變化也較大，產品成本中原材料費用和工資及福利費等加工費用所占的比重相差不多的產品。約當產量比例法計算公式如下：月末在產品約當產量=月末在產品結存產量×在產品完工百分比費用分配率=（月初在產品成本+本月生產費用）/（完工產品產量+月末在產品約當產量）完

16、工產品總成本=完工產品產量×費用分配率月末在產品成本=月末在產品約當產量×費用分配率約當產量法下，應分別產品成本項目計算月末在產品的約當產量，根據不同的約當產量分配不同成本項目的費用。企業生產產品所耗用的原材料有可能是在生產開始時一次性投入的，這時，完工產品和月末在產品都視同完工程度為100%的產品，約當產量即是完工產品數量與月末在產品數量之和。采用約當產量比例法，必須正確計算月末在產品的約當產量，而在產品約當產量正確與否，主要取決于在產品完工程度的測定，測定在產品完工程度的方法一般有兩種：一種是平均計算完工率，即一律按50%作為各工序在產品的完工程度。另一種是各工序分別測

17、算完工率。可以按照各工序的累計工時定額占完工產品工時定額的比率計算，事前確定各工序在產品的完工率。計算公式如下：某工序在產品完工率=（前面各工序工時定額之和+本工序工時定額×50%）/產品工時定額式中，本工序工時定額之所以乘以50%，是因為該工序中各件在產品的完工程度不同，為簡化完工率的測算工作，在本工序一律按平均完工率50%計算。在產品在上一道工序轉入下一道工序時，因為上一道工序已完工，所以前面各工序的工時定額應按100%計算。如果原材料費用不是在生產開始時一次投入，而是隨著生產進度陸續投料，原材料費用按約當產量比例法分配時，應按每一工序的原材料消耗定額分別計算在產品的完工率（或投

18、料率）。（五）在產品按完工產品計算法在產品按完工產品計算法是將在產品視同完工產品計算、分配生產費用。這種分配方法適用于月末在產品已接近完工，或產品已經加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產品。這是因為在這種情況下，在產品已接近完工產品成本，為了簡化產品成本計算工作，將在產品可以視同完工產品，按兩者數量比例分配生產費用。（六）在產品按定額成本計價法在產品按定額成本計價法是按照預先制定的定額成本計算月末在產品成本，即月末在產品成本按其數量和單位定額成本計算。產品的月初在產品費用加本月生產費用，減月末在產品的定額成本，其余額作為完工產品成本。每月生產費用脫離定額的差異，全部由完工產品負擔。這種方法適用于定

19、額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，而且各月在產品數量變動不大的產品。采用這種方法，應根據各種在產品有關定額資料，以及在產品月末結存數量，計算各種月末在產品的定額成本。在產品定額成本的計算公式為：在產品直接材料定額成本=在產品數量×材料消耗定額×材料計劃單價在產品直接人工定額成本=在產品數量×工時定額×計劃小時工資率在產品制造費用定額成本=在產品數量×工時定額×計劃小時費用率（七）定額比例法定額比例法是產品的生產費用按完工產品和月末在產品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產品和月末在產品成本的一種方法。其中，

20、原材料費用按原材料費用定額消耗量或原材料定額費用比例分配；工資和福利費、制造費用等各項加工費用，按定額工時或定額費用比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，但各月末在產品數量變化較大的產品。采用定額比例法時，如果原材料費用按定額原材料費用比例分配，各項加工費用均按定額工時比例分配，其分配計算公式如下：費用分配率=（月初在產品費用+本月生產費用）/（完工產品定額原材料費用或定額工時+月末在產品定額原材料費用或定額工時）或：費用分配率=（月初在產品費用+本月生產費用）/（月初在產品定額原材料費用或定額工時+本月投入原材料定額費用或定額工時）注：以定額原材料費用為分母算出的費用

21、分配率，是原材料的費用分配率；以定額工時為分母算出的費用分配率，是工資及福利費等各項加工費用的分配率。完工產品實際原材料費用=完工產品定額原材料費用×原材料費用分配率月末在產品實際原材料費用=月末在產品定額原材料費用×原材料費用分配率=月初在產品實際原材料費用+本月實際原材料費用-完工產品實際原材料費用完工產品某項加工費用=完工產品定額工時×該項費用分配率月末在產品某項加工費用=月末在產品定額工時×該項費用分配率三、完工產品成本結轉的核算生產費用完成了在各產品之間以及在完工產品和月末在產品之間橫向與縱向的分配和歸集之后，完工產品的單位成本已計算出來，可據

22、以結轉入庫完工產品成本。工業企業的完工產品，包括產成品、自制材料、工具和模具等。完工產品經產成品倉庫驗收入庫以后，其成本應從“基本生產成本”科目和各種產品成本明細賬的貸方轉入到各有關科目的借方，其中：完工入庫產成品的成本，應轉入“產成品”科目；完工自制材料、工具、模具等的成本，應分別轉入“原材料”和“低值易耗品”等科目。”“基本生產成本”總賬科目的月末余額，就是基本生產在產品的成本，也就是占用在基本生產過程中的生產資金，應與所屬各種產品成本明細賬中月末在產品成本之和核對相符。第九章產品成本計算方法概述 一、生產特點和管理要求對產品成本計算的影響（一）生產特點對產品成本計算的影響工業企業生產特點

23、是指產品生產工藝過程的特點和生產組織的特點。按生產工藝過程的特點，工業企業的生產可分為單步驟生產和多步驟生產兩種。多步驟生產按其產品的加工方式，又可分為連續加工式生產和裝配式生產。按生產組織的特點，工業企業生產可分為大量生產、成批生產和單件生產三種。將上述生產工藝過程的特點和生產組織的特點相結合，可形成不同的生產類型。單步驟生產和多步驟連續加工式生產，一般是大量大批生產，可分別稱之為大量大批單步驟生產和大量大批連續式多步驟生產。多步驟平行式加工生產，可以是大量生產，也可以是成批生產，還可以是單件生產，前一種可稱為大量大批平行式加工多步驟生產，后兩種可統稱為單件小批平行式加工多步驟生產。以上四種

24、生產類型，是就整個企業而言的，主要是基本生產車間的特點及類型。構成產品成本計算方法的主要因素有：成本計算對象、成本計算期及生產費用在完工產品與在產品之間的分配。生產特點對這三方面因素都有影響。1對成本計算對象的影響從生產工藝過程特點看:(1)單步驟生產由于工藝過程不能間斷，必須以產品為成本計算對象，按產品品種分別計算成本；(2)多步驟連續加工式生產，需要以步驟為成本計算對象，既按步驟又按品種計算各步驟半成品成本和產品成本；(3)多步驟平行式加工生產，不需要按步驟計算半成品成本，而以產品品種為成本計算對象。從產品生產組織特點看:(1)在大量生產情況下，只能按產品品種為成本計算對象計算產品成本；(

25、2)大批生產，不能按產品批別計算成本，而只能按產品品種為成本計算對象計算產品成本；(3)如果大批生產的零件、部件按產品批別投產，也可按批別或件別為成本計算對象計算產品成本；(4)小批、單件生產，由于產品批量小，一批產品一般可以同時完工，可按產品批別為成本計算對象計算產品成本。2.對成本計算期的影響在大量、大批生產中，由于生產連續不斷地進行，每月都有完工產品，因而產品成本要定期在每月末進行，與生產周期不一致。在小批、單件生產中，產品成本只能在某批、某件產品完工以后計算，因而成本計算是不定期進行的，而與生產周期一致。3.對完工產品與在產品之間費用分配的影響在單步驟生產中，生產費用不必在完工產品與在

26、產品之間進行分配。在多步驟生產中，是否需要在完工產品與在產品之間分配費用，很大程度上取決于生產組織的特點。在大量、大批生產中，由于生產不間斷進行，而且經常有在產品，因而在計算成本時，就需要采用適當的方法，將生產費用在完工產品與在產品之間進行分配。在小批、單件生產中，如果成本計算期與生產周期一致，在每批、每件產品完工前，產品成本明細賬中所登記的生產費用就是月末在產品的成本；完工后，所登記的費用就是完工產品的成本，因而不存在完工產品與在產品之間分配費用的問題。上述三方面是相互聯系、相互影響的，其中生產類型對成本計算對象的影響是主要的。不同的成本計算對象決定了不同的成本計算期和生產費用在完工產品與在

27、產品之間的分配。因此，成本計算對象的確定，是正確計算產品成本的前提，也是區別各種成本計算方法的主要標志。具體來說包括以下三種：以產品品種為成本計算對象；以產品批別為成本計算對象；以產品生產步驟為成本計算對象。（二）管理要求對產品成本計算的影響管理要求對成本計算方法的影響主要有：1.單步驟生產或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產，以品種或批別為成本計算對象，采用品種法或分批法。2.管理上要求分步驟計算成本的多步驟生產，以生產步驟為成本計算對象，采用分步法。3.在產品品種、規格繁多的企業，管理上要求盡快提供成本資料，簡化成本計算工作，可采用分類法計算產品成本。4.在定額管理基礎較好的企業，為加

28、強定額管理工作，可采用定額法。二、產品成本計算的主要方法（一）產品成本計算的基本方法為了適應各類型生產的特點和不同的管理要求，在產品成本計算工作中存在著三種不同的成本計算對象，從而有三種不同的成本計算方法。1.以產品品種為成本計算對象的產品成本計算方法，稱為品種法。2.以產品批別為成本計算對象的產品成本計算方法，稱為分批法。3.以產品生產步驟為成本計算對象的產品成本計算方法，稱為分步法。受企業生產類型特點和管理要求的影響，產品成本計算對象包括分品種、分批和分步驟三種，所以上述以不同成本計算對象為主要標志的三種成本計算方法是產品成本計算的基本方法，屬計算產品實際成本必不可少的方法。品種法是成本計

29、算基本方法中最基本的一種方法。（二）產品成本計算的輔助方法在產品品種、規格繁多的工業企業，為了簡化成本計算工作，還應用著一種簡便的成本計算方法分類法。在定額管理基礎較好的工業企業，還應用著一種將符合定額的生產費用和脫離定額差異分別核算，保證成本計劃、定額的完成的一種產品成本計算方法定額法。產品成本計算的輔助方法，一般應與基本方法結合起來使用，而不能單獨使用。第十章  產品成本計算的品種法一、品種法的特點及適用范圍（一）品種法的特點產品成本計算的品種法，是以產品品種為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。 品種法是基本方法中最基本的產品成本計算方法。采用這種方法，既不要求

30、按照產品批別計算成本，也不要求按照產品生產步驟計算成本，而只要求按照產品的品種計算產品成本。 按照產品的生產類型和成本計算的繁簡程度，可將品種法分為單一品種的品種法和多品種的品種法。品種法的特點：1以產品品種作為成本計算對象，設置產品成本明細賬或成本計算單，歸集生產費用。2成本計算定期按月進行。3月末在產品費用的處理。月末計算產品成本時，如果沒有在產品或在產品數量很少時，就不需要計算在產品成本，成本明細賬和計算單上所登記的全部生產費用，就是該產品的完工產品總成本；如果月末在產品數量較多，則需將成本明細賬和計算單上所歸集的生產費用，采用適當的方法在完工產品與在產品之間進行分配，從而計算出完工產品

31、和月末在產品成本（二）品種法的適用范圍1主要適用于大量大批的單步驟生產的企業。2在大量大批多步驟生產的企業中，如果企業生產規模較小，而且成本管理上又不要求提供各步驟的成本資料時，也可以采用品種法計算產品成本。3企業的輔助生產（如供水、供電、供汽等）車間也可以采用品種法計算其勞務的成本。二、品種法的計算程序采用品種法計算產品成本時，可按以下幾個步驟進行：（一）開設成本明細賬。按產品品種開設產品成本明細賬或成本計算單，并按成本項目設置專欄。同時，還應開設“輔助生產成本明細賬”（按生產車間或品種）和制造費用明細賬“（按生產車間），賬內按成本項目或費用項目設置專欄。（二）分配各種要素費用。1根據貨幣資

32、金支出業務，按用途分類匯總各種付款憑證，登記各項費用。2根據領用材料的憑證和退料憑證及有關分配標準，編制材料費用分配表，分配材料費用，并登記有關明細賬。3根據各車間、部門工資結算憑證及應付福利費的計提辦法，編制工資及福利費用分配表，分配工資及福利費用，并登記有關明細賬。4根據各車間、部門計提固定資產折舊的方法，編制折舊費用分配表，分配折舊費用，并登記有關明細賬。5根據“待攤費用明細賬”和“預提費用明細賬”記錄，編制待攤費用和預提費用分配表，分配待攤費用和預提費用，并登記有關明細賬。（三）分配輔助生產費用。根據各種費用分配表和其他有關資料登記的“輔助生產成本明細賬”上歸集的生產費用，采用適當的方

33、法（直接分配法、交互分配法、代數分配法、計劃成本分配法），編制輔助生產費用分配表，分配輔助生產費用。（四）分配基本車間制造費用。根據各種費用分配表和其他有關資料登記的基本生產車間“制造費用明細賬”上歸集的生產費用，采用一定的方法（生產工人工時比例分配法、生產工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、按年度計劃分配率分配法等）在各種產品之間進行分配，編制制造費用分配表，并將分配結果登記在“基本生產成本明細賬”和“成本計算單”上。（五）分配計算各種完工產品成本和在產品成本。根據各種費用分配表和其他有關資料登記的“基本生產成本明細賬” 和“成本計算單”上歸集的生產費用，月末，應采用適當的方法（不計在產

34、品成本法、在產品按年初數固定計算法、在產品按所耗原材料費用計價法、約當產量比例法、在產品按完工產品成本計算法、在產品按定額成本計價法和定額比例法）分配計算各種完工產品成本和在產品成本。如果月末沒有在產品，則本月發生的生產費用就全都是完工產品成本。（六）結轉產成品成本。根據各成本計算單中計算出來的本月完工產品成本，匯總編制“完工產品成本匯總表”，計算出完工產品總成本和單位成本，并進行結轉。第十一章   產品成本計算的分批法一、  分批法的適用范圍和特點（一）分批法的適用范圍產品成本計算的分批法，是按照產品批別歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。這種方法適用于小批生

35、產和單件生產，例如精密儀器、專用設備、重型機械和船舶的制造，某些特殊或精密鑄件的熔鑄，新產品的試制和機器設備的修理，以及輔助生產的工具模具制造等。適用于分批法的工廠或車間通常有下列幾種：1根據購買者定單生產的企業。    2產品種類經常變動的小規模制造廠。3. 專門進行修理業務的工廠。4新產品試制車間。這些企業的一個共同特點是，一批產品通常不重復生產，即使重復生產也是不定期的。采用分批法，產品的批別和批量往往根據需用單位的定單確定，因而按照產品批別計算產品成本，往往也就是按照定單計算產品成本，所以分批法亦稱定單法。（二）分批法的特點按照產品批別組織生產時，生產計劃

36、部門要簽發生產通知單下達到車間，并通知會計部門。在生產通知單中應對該批生產任務進行編號，稱為產品批號或生產令號。會計部門應根據生產計劃部門下達的產品批號，也就是產品批別，設立產品成本明細賬。分批法的主要特點是：   1成本計算對象是產品批別或工作令號。2采用分批法時，生產費用應按月匯總，但由于各批產品的生產周期不一致，每批產品的實際成本，必須等到該批產品全部完工后才能計算確定，因而分批法的成本計算是不定期的。3一般不需要分配在產品成本。 二、簡化的分批法在投產批數繁多而且月末未完工批數較多的企業(例如屬于這種情況的機械制造廠或修配廠)中，還采用著一種簡化的分批法。也稱之為不

37、分批計算在產品成本的分批法。 （一）簡化的分批法與一般的分批法相比較，具有以下特點：1采用簡化的分批法，必須設立基本生產成本二級賬。基本生產成本二級賬的作用在于：(1)按月提供企業或車間全部產品的累計生產費用和生產工時(實際生產工時或定額生產工時)資料； (2)在有完工產品的月份，按照下列公式計算登記全部產品累計間接計入費用分配率，以及完工產品總成本和月末在產品總成本。全部產品累計間接    全部產品累計間接計入費用計入費用分配率         全部累計工時某批完工產品應負擔 

38、60;  該批完工產        全部產品累計間接 的間接計入費用    品累計工時   ×   計入費用分配率           2每月發生的各項間接計入費用，不是按月在各批產品之間進行分配，而是先在基本生產成本二級賬中累計起來，在有完工產品的月份，按照完工產品累計生產工時的比例，在各批完工產品之間進行分配；對未完工的在產

39、品則不分配間接計入費用，即不分配計算在產品成本。簡化的分批法與一般的分批法不同之處在于：各批產品之間分配間接計入費用的工作以及完工產品與月末在產品之間分配費用的工作，即生產費用的橫向分配工作和縱向分配工作，是利用累計間接計入費用分配率，到產品完工時合并在一起進行的。簡化的分批法應按照產品的批別設立產品成本明細賬，在各批產品完工之前，賬內只需按月登記直接費用和生產工時，而不必按月分配、登記各項間接計入費用，計算各批在產品成本；在有完工產品的那個月份，才對完工產品，按照其累計工時的比例，分配間接計入費用，計算完工產品成本；而全部產品的在產品應負擔的間接計入費用，仍以總數反映在基本生產成本二級賬中，

40、不進行分配，不具體到各個批別中。（二）簡化的分批法的適宜條件采用簡化的分批法，成本計算工作中的橫向分配工作與縱向分配工作，在有完工產品時，根據同一個費用分配率一次分配完成。這就大大地簡化了費用的分配和登記工作。但是，這種方法在各月間接計入費用水平相差懸殊的情況下則不宜采用，不然就會影響各月產品成本的正確性。另外，如果月末末完工產品的批數不多，也不宜采用這種方法。因為在這種情況下，絕大多數產品的批號仍然要分配登記各項間接計入費用，核算工作量減少不多，但計算的正確性卻會受到影響。第十二章產品成本計算的分步法一、分步法的特點及適用范圍（一）分步法及其適用范圍產品成本計算的分步法，是按照產品的生產步驟

41、歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。分步法主要適用于大量、大批的多步驟生產。為了加強成本管理，不僅要求按照產品品種歸集生產費用，計算產品成本，而且要求按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算各步驟產品成本，以提供反映各種產品及其各生產步驟成本計劃執行情況的資料。（二）分步法的主要特點1成本計算對象為各種產品的生產步驟和產品品種如果只生產一種產品，成本計算對象就是該種產成品及其所經過的各生產步驟，產品成本明細賬應該按照產品的生產步驟開立。如果生產多種產品，成本計算對象則是各種產成品及其所經的各生產步驟。產品成本明細賬應該按照每種產品的各個步驟開立。2產品成本計算期同會計報告期相一致3費用在完工產品

42、與在產品之間分配4各步驟之間結轉成本為了計算各種產品的產成品成本，還需要按照產品品種，結轉各步驟成本。（三）分步法計算產品成本的一般程序在分步法下，最終完工產品的成本計算是建立在每一個加工部門或加工步驟產品成本計算的基礎上。每一加工部門或步驟為了區分轉入下道工序或計入最終完工產品成本的份額，就需要在本部門產品明細賬記錄的基礎上，編制產品成本計算單，計算本部門的完工產品成本和本部門在產品成本。分步法下，生產部門或步驟的成本計算可以依次按以下幾個步驟進行：清點匯總產品的實物數量；計算產品的約當產量；計算匯總各要素費用總額；根據成本總額和產品約當產量計算產品單位成本；計算本部門完工產品費用和期末在產

43、品費用。由于各個企業生產工藝過程的特點和成本管理對各步驟成本資料的要求不同（即要不要計算半成品成本），分步法可分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。二、 逐步結轉分步法（一）逐步結轉分步法的應用范圍在采用分步法的大量、大批多步驟生產的企業，有的產品制造過程是由一系列循序漸進的、性質不同的加工步驟所組成。在這類生產中，從原料投入到產品制成，中間要經過若干生產步驟的逐步加工，前面各步驟生產的都是半成品，只有最后步驟生產的才是產成品。與這類生產工藝過程特點相聯系，為了加強對各生產步驟成本的管理，往往要求不僅計算各種產成品成本，而且要求計算各步驟半成品成本：采用逐步結轉分步法的原因1有一些半成品為企業幾

44、種產品共同耗用，為了分別計算各種產成品的成本，先要計算這些半成品的成本。2有些企業生產的半成品不完全為企業自用，還經常作為商品對外銷售。為了計算外售半成品成本，全面考核和分析商品產品成本計劃的執行情況，也要求計算這些半成品的成本。3有的半成品雖然不一定外售，但要進行同行業成本的評比，因而也要計算這種半成品的成本。4在實行廠內經濟責任制的企業，為了有效地控制各生產步驟內部的生產耗費和資金占用水平，也要求計算并在各生產步驟之間結轉半成品成本。綜上所述，逐步結轉分步法就是為了計算半成品成本而采用的一種分步法。因此，這種方法亦稱為計算半成品成本分步法。（二）逐步結轉分步法的計算程序在逐步結轉分步法下，

45、各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實物的轉移，從上一步驟的產品成本明細賬轉入下一步驟相同產品的產品成本明細賬中，以便逐步計算各步驟的半成品成本和最后步驟的產成品成本。逐步結轉分步法成本計算程序的特點主要表現在：1各步驟完工轉出的半成品成本，應該從各該步驟的產品成本明細賬中轉出；如果半成品完工后，不通過半成品庫收發，而為下一步驟直接領用，半成品成本就在各步驟的產品成本明細賬之間直接結轉，不必編制結轉半成品成本的會計分錄。如果半成品完工后，要通過半成品庫收發，則應編制結轉半成品成本的會計分錄：在驗收入庫時，借記“自制半成品”科目，貸記“基本生產成本”科目，在下一步驟領用時，再編制相反

46、的會計分錄。2將各步驟歸集的生產費用，于月末采用適當的分配方法，在完工半成品（最后步驟為產成品）與正在加工中的在產品之間進行分配，然后通過半成品的逐步結轉，在最后一步驟的產品成本明細賬中，計算出完工產成品成本。綜上可知，逐步結轉分步法實際上就是品種法的多次連續應用。即在采用品種法計算上一步驟的半成品成本以后，按照下一步驟的耗用數量轉入下一步驟成本；下一步驟再一次采用品種法歸集所耗半成品的費用和本步驟其他費用，計算其半成品成本；如此逐步結轉，直至最后一個步驟算出產成品成本。（三）逐步結轉分步法的種類采用逐步結轉分步法，按照結轉的半成品成本在下一步驟產品成本明細賬中的反映方法，分為綜合結轉法和分項

47、結轉法。（四）綜合結轉法綜合結轉法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，以“原材料”、“直接材料”或專設的“半成品”項目，綜合記入各該步驟的產品成本明細賬中。綜合結轉，可以按照半成品的實際成本結轉，也可以按照半成品的計劃成本（或定額成本）結轉。1按實際成本綜合結轉采用這種結轉方法，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應根據所耗半成品的實際數量乘以半成品的實際單位成本計算。由于各月所產半成品的實際單位成本不同，因而所耗半成品實際單位成本的計算，可根據企業的實際情況，選擇使用先進先出法、加權平均法及后進先出法等方法。2按計劃成本綜合結轉（1）采用這種結轉方法，半成品日常收發的明細核算均按計劃成本

48、計價；在半成品實際成本計算出來后，再計算半成品差異額和差異率，調整領用半成品計劃成本。而半成品收發的總分類核算則按實際成本計價。（2）特點：自制半成品明細賬不僅要反映半成品收發和結存的數量和實際成本，而且要反映其計劃成本，以及成本差異額和成本差異率。在產品成本明細賬中，對于所耗用半成品的成本，可以直接按照調整成本差異后的實際成本登記；也可以按照計劃成本和成本差異分別登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對本步驟成本的影響。（3）優點與按實際成本綜合結轉半成品成本方法相比較，按計劃成本綜合結轉半成品成本具有明顯的兩個主要優點：其一，可以簡化和加速半成品核算和產品成本計算工作。其二，便于各步驟進行

49、成本的考核和分析。3綜合結轉法成本還原所謂成本還原，就是從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解、還原成原材料、工資及福利費和制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產成品成本資料。成本還原一般通過成本還原計算表進行。進行成本還原的步驟為：（1）計算還原分配率：還原分配率=本月產成品所耗上一步驟半成品成本合計/本月所產該種半成品成本合計（2）以還原分配率分別乘以本月所產該種半成品各個成本項目的費用，即可將本月產成品所耗半成品的綜合成本，按照本月所產該種半成品的成本構成進行分解、還原，求得按原始成本項目反映的還原對象成本。還原以后的各項費用之和等于還原對象，應

50、與產成品所耗半成品費用相抵銷。（3）將表中的“工資及福利費”、“制造費用”與產成品所耗半成品費用還原值中的原材料、工資及福利費、制造費用按成本項目分別相加，即為按原始成本項目反映的還原后的產成品總成本。4綜合結轉法的優缺點優點：可以在各生產步驟的產品成本明細賬中反映各該步驟完工產品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各個生產步驟的成本管理。缺點：為了從整個企業的角度反映產品成本的構成，加強企業綜合的成本管理，必須進行成本還原，從而要增加核算工作量。因此，這種結轉方法只適宜在半成品具有獨立的國民經濟意義、管理上要求計算各步驟完工產品所耗半成品費用，但不要求進行成本還原的情況下采用。

51、（五）分項結轉法分項結轉法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉入各該步驟產品成本明細賬的各個成本項目中。分項結轉，可以按照半成品的實際成本結轉，也可以按照半成品的計劃成本結轉，然后按成本項目分項調整成本差異。由于后一種做法計算工作量較大，因而一般多采用按實際成本分項結轉的方法。1分項結轉法的計算程序   （1）根據上一步驟產品成本明細賬，以及半成品交庫單和半成品領用單登記自制半成品明細賬。   （2）根據各種生產費用分配表、半成品領用單、自制半成品明細賬、產成品交庫單和本步驟在產品的有關資料，登記本步驟產品成本明細賬。2分項結轉

52、法的優缺點（1）優點：采用分項結轉法結轉半成品成本，可以直接、正確地提供按原始成本項目反映的企業產品成本資料，便于從整個企業的角度考核和分析產品成本計劃的執行情況，不需要進行成本還原。（2）缺點：這一方法的成本結轉工作比較復雜，而且在各步驟完工產品成本中看不出所耗上一步驟半成品費用是多少，本步驟加工費用是多少，不便于進行各步驟完工產品的成本分析。因此，分項結轉法一般適用在管理上不要求計算各步驟完工產品所耗半成品費用和本步驟加工費用，而要求按原始成本項目計算產品成本的企業。（六）逐步結轉分步法的優缺點1優點：（1）能夠提供各個生產步驟的半成品成本資料。（2）能為在產品的實物管理和生產資金管理提供

53、資料。（3）能全面反映各步驟完工產品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平，有利于各步驟的成本管理。采用分項結轉法結轉半成品成本時，可以直接提供按原始成本項目反映的產品成本資料，滿足企業分析和考核產品構成和水平的需要，而不必進行成本還原。2缺點（1）這一方法的核算工作比較復雜，核算工作的及時性也較差；（2）如果采用綜合結轉法，需要進行成本還原；如果采用分項結轉法，結轉的核算工作量較大，兩者都增大了核算工作量。3適用范圍逐步結轉分步法一般適宜在半成品品種不多、逐步結轉半成品成本的工作量不是很大的情況下，或者半成品的種類較多，但管理上要求提供各個生產步驟半成品成本數據的情況下采用。三、

54、平行結轉分步法在采用分步法的大量、大批多步驟生產的企業，為了簡化和加速成本計算工作，在計算產品成本時，可以不計算各步驟所產半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本(即各步驟之間不結轉所耗半成品成本)，只計算本步驟所發生的各項生產費用以及這些費用中應計入產成品成本的“份額”。然后，將各步驟應計入同一產成品成本的份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。這種平行結轉各步驟成本的方法，稱為平行結轉分步法，或稱不計算半成品成本分步法。（一）平行結轉分步法的特點1.采用這一方法，各生產步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發生的生產費用。2.采用這一方法，各步驟之間也不結轉半成品成本，

55、只是在企業的產成品入庫時，才將各步驟費用中應計入產成品成本的份額從各步驟產品成本明細賬中轉出，從“基本生產成本”科目的貸方轉入“產成品”科目的借方。因此，采用這一方法，不論半成品是在各步驟之間直接轉移，還是通過半成品庫收發，都不通過“自制半成品”科目進行總分類核算。也就是說，半成品成本不隨半成品實物轉移而結轉。3.采用平行結轉分步法，每一生產步驟的生產費用也要在其完工產品與月末在產品之間進行分配。這里的在產品是指尚未產成的全部在產品和半成品，包括：(1)尚在本步驟加工中的在產品，即狹義在產品；(2)本步驟已完工轉入半成品庫的半成品；(3)已從半成品庫轉到以后各步驟進一步加工、尚未最后產成的產品

56、。（二）平行結轉分步法的基本計算程序1按產品和加工步驟設置成本明細賬，各步驟成本明細賬分別成本項目歸集本步驟發生的生產費用(但不包括耗用上一步驟半成品的成本)。2月末將各步驟歸集的生產費用在產成品與廣義在產品之間進行分配，計算各步驟費用中應計入產成品成本的份額。3將各步驟費用中應計入產成品成本的份額按成本項目平行結轉，匯總計算產成品的總成本及單位成本。（三）各步驟應計入產成品成本份額的計算如何正確確定各步驟生產費用中應計入產成品成本的份額，即每一生產步驟的生產費用如何正確地在完工產成品和廣義在產品之間進行分配，是采用這一方法時能否正確計算產成品成本的關鍵所在。（四）平行結轉法的優缺點和適用范圍平行結轉分步法的優點：1.采用這一方法，各步驟可以同時計算產品成本，然后將應計入完工產品成本的份額平行結轉匯總計入產成品成本，不必逐步結轉半成品成本，從而可以簡化和加速成本計算工作。2.采用這一方法，一般是按