1、第三節第三節 個人所得稅計征中的特殊規定個人所得稅計征中的特殊規定 一、個人取得全年一次性獎金和一次取得數月獎金的計稅規定一、個人取得全年一次性獎金和一次取得數月獎金的計稅規定 個人取得全年一次性獎金和一次性取得數月獎金的個稅計征，按下述規定辦理： (1)全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對員工全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。 (2)納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工薪所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：v 如果雇

2、員當月應稅工薪高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的，先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。適用公式為：v v 如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月應稅工薪低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。計算公式如下：v （ ） 稅額應納稅額應納一次性獎金取得全年 雇員當月 全年一次性獎金雇員當月取得稅率適用稅率適用扣除額差額 所得與費用 雇員當月工薪扣除數算 速扣除數速算v (3)在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。v

3、 (4)實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按(2)、(3)執行。v (5)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。v (6)居民納稅人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅，應單獨作為一個月的工資、薪金所得，全額作為應納稅所得額直接按適應稅率計算應納稅額。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足3500元的，可將獎金收入加當月工資與3500元的差額后的余額作為應納稅所得額，并據以計算應納稅額。v 例例5 5.張先生年底得獎金43800元。v 要求：v （1）如果

4、張先生月應稅工資為5100元，計算張先生12月份應納的個人所得稅。v （2）如果張先生月應稅工資為2800元，計算張先生12月份應納的個人所得稅。v 例例5 5解：解：v （1）如果張先生月應稅工資為5100元，則：v 平均每月獎金43800/12 3650（元）v 則年終一次性獎金適用稅率為10，速算扣除數為105元。v 張先生12月份應納個人所得稅v 【（51003500）10105】（4380010105）v 4330（元）v（2）如果張先生月應稅工資為2800元，則：v 平均每月獎金 v 3592（元）v 則年終一次性獎金適用稅率為10，速算扣除數為105元。v 張先生12月份應納個人

5、所得稅v 【43800（35002800）】10105v 4205（元）12)28003500(43800 v 二、在外企和外國駐華機構工作的中方人員工薪所得的計稅規定二、在外企和外國駐華機構工作的中方人員工薪所得的計稅規定v （1）在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得的應稅工薪，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付應稅工薪時，按稅法規定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的應稅工薪不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。v （2）對外企和外國駐華機構發放給中方工作人員的應稅工薪，扣除3500元后計征個稅。但對能夠證明其工薪

6、所得的一部分上交派遣單位的，按扣除實交部分后的余額計稅。v （3）上述納稅人應持兩處支付單位提供的原始明細工薪單和完稅憑證到規定的地稅機關申報每月工薪收入，匯算清繳個人所得稅，多退少補。v 例例6 6.錢某為一外商投資企業雇傭的中方人員，201年112月收入情況如下：v (1)外商投資企業每月支付的應稅工薪25000元；國內派遣單位每月支付的應稅工薪4000元。v (2)利用休假時間為國內某單位進行工程設計取得收入80000元，領取收入時向某幼兒園捐贈20000元。v (3)為境外一企業提供一項專利技術的使用權，一次取得收入150000元。已按收入來源國稅法在該國繳納了個人所得稅20000元。

7、v (4)個人出租住房，每月取得租金收入3000元，每月發生的準予扣除項目及修繕費用500元，取得合法票據。v 要求：計算錢某當年在我國應繳納的個人所得稅。v例例6 6解解：v(1)工薪所得應納的個人所得稅v(2500040003500)2510051264440(元)v(2)工程設計所得應納個人所得稅v80000(120)40700018600(元)v(3)提供專利技術所得應納的個人所得稅v150000(120)20200004000(元)v(4)租金所得應納個人所得稅v(3000500800)10122040(元)v(5)當年在我國應納的個人所得稅v64440186004000204089

8、080 (元)v 三、中國境內企業的外籍董事、高層管理人員職務所得的計稅規定三、中國境內企業的外籍董事、高層管理人員職務所得的計稅規定v 擔任中國境內企業外籍董事、高層管理職務的個人，在其任期內，無論其是否在中國境外履行職務，其取得的由該中國境內企業支付的董事費、工薪，均應申報繳納個人所得稅。v 四、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅規定四、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅規定v 兩個以上納稅人共同取得同一項所得的(如幾個人共同完成一部著作而取得的稿酬所得)，可以對每個人分得的收入分別減除費用，并分別計算各自應納的稅款。v 五、失業保險費五、失業保險費( (金金) )、公積金等的

9、計稅規定、公積金等的計稅規定v 個人按規定比例實際繳付的失業保險費，不計入當期工資、薪金收入；個人領取的失業保險金，免予征收個人所得稅。v 六、企業改組改制過程中個人取得量化資產的計稅規定六、企業改組改制過程中個人取得量化資產的計稅規定v 職工個人取得的量化資產是指企業在股份制改造中，企業職工按有關章程取得的擁有或不擁有所有權的股份，并依據所持股份的數量參與企業稅后利潤的分紅的一種資產。v 職工個人取得的量化資產如果不擁有所有權，只作為職工在企業任職時作為分紅的依據，不征收個人所得稅。v 職工個人取得的量化資產如果擁有所有權，暫時不征稅。但職工將量化資產轉讓時，將轉讓收入扣除合理費用后按財產轉

10、讓所得征稅。v 以量化資產參予分配而獲得的股息紅利應繳納個人所得稅。v對商品營銷活動中，企業和單位對營銷業績突出的雇員以培訓。v 七、對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的七、對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個人的計稅規定個人的計稅規定v 1.機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。v 2.個人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：vv （ ） v

11、例例8.8.因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某，于20年6月辦理了內部退養手續，當月領取工資1800元和一次性補償收入80000元。v 要求：計算王某6月份應繳納個人所得稅。v 例例8 8解：解：v 應納稅所得額v （80000401800）35003v 9（元）稅額應納的的實實際際月月份份數數 至至法法定定退退休休年年齡齡辦辦理理離離退退休休手手續續一一次次性性補補貼貼收收入入標標準準扣扣除除費費用用率率稅稅用用適適數數扣除扣除速算速算實際月份數實際月份數定退休年齡定退休年齡休手續至法休手續至法提前辦理退提前辦理退v 八、商品營銷活動中組織業績突出的員工免費旅游活動八、商

12、品營銷活動中組織業績突出的員工免費旅游活動的計稅規定的計稅規定v 班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據所發生費用的金額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅。v 上述營銷業績獎勵的對象是非雇員，則按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，均由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。v 九、個人股票期權所得的計稅規定九、個人股票期權所得的計稅規定v 1.股票期權所得v 企業員工股票期權(以下簡稱股票期權)是指上市公司按照規定的程序授予本公司及其控股企業員工的一項權利，該權利允許被授權員工

13、在未來時間內以某一特定價格購買本公司一定數量的股票。v 上述“某一特定價格”被稱為“授予價”或“施權價”，即根據股票期權計劃可以購買股票的價格；v “授予日”，也稱“授權日”，是指公司授予員工上述權利的日期；v “行權”，也稱“執行”，是指員工根據股票期權計劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權利的當日為“行權日”，也稱“購買日”。v 2.股票期權所得性質的確認及其具體征稅規定v (1)員工接受實施股票期權計劃企業授予的股票期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。v (2)員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價，下同)的差額，是因員工在

14、企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。v 對因特殊情況，員工在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。v 員工行權日所在期間的工資薪金所得，應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額：v v （ ）v (3)員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日收盤價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產轉讓所得”適用的征免規定計算繳納個人所得稅。v (4)員工因擁有股權而參與企業稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。v

15、 3.工資薪金所得境內外來源劃分v 工資薪金所得確定納稅義務，需對員工因參加企業股票期權計劃而取得的工資薪金所得確定境內或境外來源，按照該員工據以取得上述工資薪金所得的境內、外工作期間月份數比例計算劃分。應稅所得應稅所得形式工薪形式工薪股票期權股票期權收收盤盤價價票票 股股行行權權日日施施權權價價票票 股股行行權權日日數數量量股股票票施施權權v 4.應納稅款的計算v (1)認購股票所得(行權所得)的稅款計算。員工因參加股票期權計劃而從中國境內取得的所得，應按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權形式的工資薪金所得可區別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：v （ ）v 上款公式中的規定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數，以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規定月份數后的商數，對照相應稅率表確定。所所得得稅稅納納個個人人當當月月應應規規定定的的月月份份數數工工薪薪應應稅稅所所得得股股票票期期權權形形式式稅稅率率適適用用數數扣扣除