1、2013會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)精講筆記匯總第一章 總論【本章導(dǎo)讀】本章是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的開篇章節(jié)。重點(diǎn)掌握：會(huì)計(jì)的概念及特征;會(huì)計(jì)的基本職能;會(huì)計(jì)對(duì)象;會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及應(yīng)用(權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制);會(huì)計(jì)前提(會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量);會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求(可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性)。第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述【思考題】1.什么是會(huì)計(jì)?2.會(huì)計(jì)有哪些基本特征?3.會(huì)計(jì)的基本職能是什么?4.會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容包括哪些?一、會(huì)計(jì)的概念及特征(一)會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，以憑證為依據(jù)，用一系列專門的技術(shù)方法，對(duì)一定主體的經(jīng)

2、濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。(二)會(huì)計(jì)的基本特征1.會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位2.會(huì)計(jì)擁有一系列專門方法包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。3.會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能4. 會(huì)計(jì)的本質(zhì)是管理活動(dòng)【例題11】 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種( )。A.方法 B.手段 C.信息工具 D.經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)【答案】D二、會(huì)計(jì)的基本職能(一)會(huì)計(jì)的核算職能會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的首要、最基本的職能，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告等環(huán)節(jié)，將特

3、定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。(二)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)國家的財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)的管理制度，利用會(huì)計(jì)信息，對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的控制活動(dòng)，目的是確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。會(huì)計(jì)監(jiān)督基于會(huì)計(jì)核算，一般分為事前、事中和事后監(jiān)督。(三)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能的關(guān)系會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能，兩者相輔相成、不可分割。核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有會(huì)計(jì)核算提供的信息，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去存在的根基;監(jiān)督是核算質(zhì)量的保證，沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的控制，會(huì)計(jì)核算就不可能提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，更無法發(fā)揮會(huì)計(jì)的決策支持作用，會(huì)計(jì)核算也

4、就失去了存在的意義。【例題12】以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息功能的是( )。A.會(huì)計(jì)核算職能B.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能C.會(huì)計(jì)計(jì)劃職能D.會(huì)計(jì)預(yù)測職能【答案】A三、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容(一)會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象，是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定對(duì)象能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象。【提示】對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的分類，就是會(huì)計(jì)要素;對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行的分類，就是會(huì)計(jì)科目。(二)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容1.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以

5、及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和各種備用金等。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。二者是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。2.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用財(cái)物是指單位的財(cái)產(chǎn)物資，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn)以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。3.債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利;而債務(wù)則是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其中，債權(quán)主要包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬

6、款和其他應(yīng)收款等;債務(wù)主要包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款和長期借款等。4.資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。5.收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算收入一般包括銷售商品、提供勞務(wù)等取得的收入，費(fèi)用則是為了取得收入而發(fā)生的資源耗費(fèi)，通常包括營業(yè)成本和期間費(fèi)用;支出是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支，如企業(yè)購買原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出;成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象歸集的費(fèi)用，如原材料成本費(fèi)用直接人工成本等，是對(duì)象化了的費(fèi)用。6.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)

7、在一定會(huì)計(jì)期間通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。7.需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)為了保證賬實(shí)相符，企業(yè)要定期或不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查等工作。具體來講，財(cái)產(chǎn)清查一般包括對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債權(quán)債務(wù)的核查比對(duì)。【例題13】( )是企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，與一定數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系。A.生產(chǎn)費(fèi)用 B.期間費(fèi)用 C.成本 D.經(jīng)營費(fèi)用【答案】C【舉例14】下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)核算具體內(nèi)容的是( )。A.資本的增減 B.購銷合同的簽訂 C.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 D.財(cái)物

8、的收發(fā)、增減和使用【答案】B第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)【思考題】1.什么是會(huì)計(jì)基本假設(shè)?2.什么是會(huì)計(jì)主體假設(shè)?它對(duì)會(huì)計(jì)核算有什么影響?3.什么是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)?它對(duì)會(huì)計(jì)核算有什么影響?4.什么是會(huì)計(jì)分期假設(shè)?它對(duì)會(huì)計(jì)核算有什么影響?5.什么是貨幣計(jì)量假設(shè)?它對(duì)會(huì)計(jì)核算有什么影響?一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的空間范圍。會(huì)計(jì)主體既可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是若干企業(yè)組成的集團(tuán)公司，還可以是一個(gè)企業(yè)的分部。會(huì)計(jì)主體既可以是法人，也可以是不具備法人資格的實(shí)體，如獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。作為會(huì)計(jì)主體，必須能夠控制經(jīng)濟(jì)資源并進(jìn)行獨(dú)立核算。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體，一般而言，法

9、律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可預(yù)見的未來，企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，對(duì)固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，分期計(jì)提折舊費(fèi)用。三、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。年度，是指報(bào)告期間為一年，即會(huì)計(jì)年度。按年度編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也稱為年報(bào)。中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，此期間的財(cái)務(wù)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。在我國，會(huì)計(jì)年度自公歷每年的

10、1月1日起至12月31日止。四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。”關(guān)系：會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì) 核算的時(shí)間長度;貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。【例題15】在會(huì)計(jì)核算的基本前提中，確定會(huì)計(jì)核算空間范圍的是( )。A.會(huì)計(jì)主體 B.持續(xù)經(jīng)營 C.會(huì)計(jì)分期 D.貨幣計(jì)量【答案】A第三節(jié)

11、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)【思考題】1.什么是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?2.什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制?它如何確認(rèn)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用?3.什么是收付實(shí)現(xiàn)制?它如何確認(rèn)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用?一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概念和種類會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記賬基礎(chǔ)，是確認(rèn)會(huì)計(jì)主體收入、費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)確定本期收入、費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)，而不是以款項(xiàng)實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。(即認(rèn)事不認(rèn)錢)凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。我國會(huì)

12、計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。三、收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金收付制、現(xiàn)金制，是指會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)收入和費(fèi)用的確認(rèn)是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)。(即認(rèn)錢不認(rèn)事)凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。提示：目前，我國行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。【舉例16】下列會(huì)計(jì)處理方法中，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的有( )。A. 銷售產(chǎn)品的收入只有在收到款項(xiàng)

13、時(shí)才予以確認(rèn)B. 產(chǎn)品已銷售，貨款未收到也應(yīng)確認(rèn)收入C. 本期應(yīng)付職工薪酬即使本期未付給職工也應(yīng)計(jì)入本期費(fèi)用D. 職工薪酬只能在支付給職工時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用【答案】BC【舉例17】某企業(yè)12月的收入、費(fèi)用資料如下：(1)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)50000元，款存入銀行。(2)預(yù)付從本月開始的半年租金12000元(3)本月應(yīng)計(jì)提短期借款利息3000元(4)收到上月銷售商品應(yīng)收的銷貨款6000元(5)收到購貨單位預(yù)付貨款15000元，下月交貨(6)計(jì)提本月設(shè)備折舊費(fèi)22000元(7)銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)100000元，貨款尚未收到(8)計(jì)提本月無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)1300元要求：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制下，分別

14、確定本月的收入和費(fèi)用。【答案】權(quán)責(zé)發(fā)生制：本月收入=(1)50000+(7)100000=150000(元)本月費(fèi)用=(2)2000+(3)3000+(6)22000+(8)1300=28300(元)收付實(shí)現(xiàn)制：本月收入=(1)50000+(4)6000+(5)15000=71000(元)本月費(fèi)用=(2)12000(元)第四節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求【思考題】理解八個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的含義，以及對(duì)會(huì)計(jì)核算有什么影響。一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企

15、業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。主要包括兩層含義：(一)同一企業(yè)不同時(shí)期可比(縱向可比)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。(二)不同企業(yè)相同期間可比(橫向可比)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息

16、口徑一致、相互可比。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。例如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議;再如，融資租入的固定資產(chǎn)。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，

17、如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。【例題18】會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，所反映的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是( )。A.可理解性 B.謹(jǐn)慎性 C.實(shí)質(zhì)重于形式 D.可靠性【答案】C【例題19】下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有( )。A.會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得變更 B.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)C.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù) D.企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)【答案】AD【解析】選項(xiàng)A：可比性要求會(huì)計(jì)核算

18、方法一經(jīng)確定不得隨意變更，但并非不得變更;選項(xiàng)B：反映實(shí)質(zhì)重于形式要求;選項(xiàng)C：反映可靠性要求;選項(xiàng)D：表述雖然正確，但權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。【補(bǔ)充】會(huì)計(jì)核算的一般要求(1)各單位必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。(2)各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。(3)各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。(4)各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和

19、其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。(5)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。(6)會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國文字。第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目【本章導(dǎo)讀】本章內(nèi)容非常重要。重點(diǎn)掌握：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義、特征及分類;掌握會(huì)計(jì)科目的定義、設(shè)置原則及其分類等。第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素【思考題】1.什么是會(huì)計(jì)要素?會(huì)計(jì)要素是如何

20、分類的?2.什么是資產(chǎn)?資產(chǎn)的特征是什么?資產(chǎn)是如何分類的?3.什么是負(fù)債?負(fù)債的特征是什么?負(fù)債是如何分類的?4.什么是所有者權(quán)益?所有者權(quán)益是由哪些項(xiàng)目構(gòu)成的?5.什么是收入?收入是如何分類的?6.什么是費(fèi)用?費(fèi)用是如何分類的?7.什么是利潤?利潤是由哪些項(xiàng)目構(gòu)成的?一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本組件，同時(shí)也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤是企業(yè)會(huì)計(jì)的六大會(huì)計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是組成資產(chǎn)負(fù)債表

21、的會(huì)計(jì)要素，也稱資產(chǎn)負(fù)債表要素，反映企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況，屬于靜態(tài)要素;收入、費(fèi)用和利潤是組成利潤表的會(huì)計(jì)要素，也稱利潤表要素，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果，屬于動(dòng)態(tài)要素。會(huì)計(jì)要素的種類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、和利潤。【舉例2-1】下列各項(xiàng)中屬于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素的是( )。A.收入 B.所有者權(quán)益 C.費(fèi)用 D.利潤【答案】B(一)資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。從定義可以看出，資產(chǎn)具有以下三個(gè)方面的特征：(1)過去的交易或者事項(xiàng)形成的(2)由企業(yè)擁有或控制(3)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益將一項(xiàng)

22、資源確認(rèn)資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2.資產(chǎn)的分類企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性,可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。(1)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)或一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，主要包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨等。【舉例2-2】下列屬于企業(yè)存貨項(xiàng)目的有( )。A.原材料 B.庫存商品 C.預(yù)付賬款 D.周轉(zhuǎn)材料【答案】ABD(2)非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，其變現(xiàn)周期往往在一年以上，主要包括長期股權(quán)投資、固

23、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。【舉例2-3】下列屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的有( )。A.原材料 B.固定資產(chǎn) C.預(yù)付賬款 D.無形資產(chǎn)【答案】AC(二)負(fù)債1.負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。從定義可以看出，負(fù)債具有以下三個(gè)方面的特征：(1)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的(2)負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)(3)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)2.負(fù)債的分類企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類。(1)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。(2

24、)非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。【舉例2-4】負(fù)債的特征有( )。A.由于過去交易或事項(xiàng)所引起B(yǎng).由企業(yè)擁有或者控制C.承擔(dān)的潛在義務(wù)D.最終要導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)【答案】AD【舉例2-5】下列屬于企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的是( )。A.預(yù)收賬款 B.應(yīng)收賬款 C.預(yù)付賬款 D.應(yīng)付債券【答案】A(三)所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。2.所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益按來源不同，包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。按其構(gòu)成內(nèi)容

25、不同，包括實(shí)收資本(股份制企業(yè)為“股本”)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目。會(huì)計(jì)上將盈余公積和未分配利潤合稱為留存收益。【舉例2-6】從數(shù)量上看，所有者權(quán)益是( )的余額。A.流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債 B.長期資產(chǎn)減去長期負(fù)債C.全部資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債 D.全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債【答案】D【舉例2-7】投資人投入的資金和債權(quán)人投入的資金，投入企業(yè)后，形成企業(yè)的( )。A.成本 B.所有者權(quán)益 C.資產(chǎn) D.負(fù)債【答案】C(四)收入1.收入的定義收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。明確界定“日常活動(dòng)”是為了將收入與利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日

26、常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。2.收入的分類根據(jù)企業(yè)所從事的日常活動(dòng)的內(nèi)容，企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。【舉例2-8】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入規(guī)定，收入不包括( )。A.銷售商品的收入 B.提供勞務(wù)的收入 C.因他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入 D.出售固定資產(chǎn)的收入【答案】D【舉例2-9】收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，所以企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入均不構(gòu)成收入。( )【答案】(五)費(fèi)用1.費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益

27、減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。將費(fèi)用界定為“日常活動(dòng)”發(fā)生的總流出，是為了將其與損失相區(qū)分。企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。2.費(fèi)用的分類費(fèi)用可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分。(1)營業(yè)成本營業(yè)成本是企業(yè)本期已實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品成本和已對(duì)外提供勞務(wù)的成本。產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本包括：直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用等。(2)期間費(fèi)用期間費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益，并在利潤表中列示，包括：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。【舉例2-10】下列各項(xiàng)不屬于期間費(fèi)用的是( )。A.管理費(fèi)用 B.制造費(fèi)用 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.銷售費(fèi)用【答案】B(六)利潤1

28、.利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括:收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。2.利潤的分類按構(gòu)成內(nèi)容的不同，利潤可分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(減損失)和投資收益(減損失)后的金額。利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。【舉例2-11】利潤是收入與費(fèi)用配比相抵后的

29、差額，是反映經(jīng)營成果的要素。( )【答案】×二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。(一)歷史成本歷史成本又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。(二)重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。(三)可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售所必須的費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。(四)現(xiàn)值現(xiàn)值是指

30、對(duì)某一資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。(五)公允價(jià)值公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目【思考題】1.什么是會(huì)計(jì)科目?2.會(huì)計(jì)科目按其歸屬的會(huì)計(jì)要素不同是如何分類的?3.會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同是如何分類的?4.總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系是怎樣的?5.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則有哪些?6.熟練掌握常用會(huì)計(jì)科目。一、會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。【提示】會(huì)計(jì)對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng);會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)

31、象的分類;會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類。二、會(huì)計(jì)科目的分類(一)按其歸屬的會(huì)計(jì)要素不同分類會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，可以分為：資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目五大類。會(huì)計(jì)要素的分類與會(huì)計(jì)科目的分類的關(guān)系如下：會(huì)計(jì)要素分類會(huì)計(jì)科目分類 1.資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，是對(duì)資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。按照資產(chǎn)的流動(dòng)性劃分，可分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目。【舉例2-13】下列會(huì)計(jì)科目中，屬于資產(chǎn)類科目的有( )。A.庫存商品 B.預(yù)付賬款 C.累計(jì)折舊 D.管理費(fèi)用【答案】ABC2.負(fù)債類會(huì)計(jì)科目負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，是對(duì)負(fù)債要素的具體

32、內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。按負(fù)債的流動(dòng)性(償還期限)劃分，可分為反映流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)科目和反映非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)科目。3.所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目，是對(duì)所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的會(huì)計(jì)科目和反映留存收益的會(huì)計(jì)科目。【舉例2-14】下列各項(xiàng)中，屬于所有者權(quán)益類的科目的有( )。A.實(shí)收資本 B.本年利潤 C.長期股權(quán)投資 D.主營業(yè)務(wù)收入【答案】AB4.成本類會(huì)計(jì)科目按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)劃分，可分為反映制造成本的會(huì)計(jì)科目和反映勞務(wù)成本的會(huì)計(jì)科目。反映制造成本的會(huì)計(jì)科目，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等;反映勞務(wù)成本的科目，如“勞務(wù)

33、成本”等。5.損益類會(huì)計(jì)科目按損益的不同內(nèi)容劃分，可分為反映收入的會(huì)計(jì)科目和反映費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目。反映收入的會(huì)計(jì)科目，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等;反映費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目，如“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”等。(二)按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同分類可分為:總分類科目和明細(xì)分類科目。1.總分類科目又稱一級(jí)科目或總賬科目，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。如“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“實(shí)收資本”等科目。2.明細(xì)分類科目簡稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類，提

34、供更詳細(xì)、更具體會(huì)計(jì)信息的科目。如“原材料”科目可按原材料的品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目;“應(yīng)收賬款”科目可按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目。對(duì)于明細(xì)科目較多的總分類科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。3.總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系總分類科目對(duì)所屬的明細(xì)分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)分類科目是對(duì)其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明，且總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則1.合法性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。在我國，總分類科目原則上由財(cái)政部統(tǒng)一制定。企業(yè)可根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在不影響會(huì)計(jì)核算要求以及對(duì)外

35、提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。2.相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。3.實(shí)用性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。(二)常用會(huì)計(jì)科目在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，規(guī)定了企業(yè)的會(huì)計(jì)科目，其中常用的會(huì)計(jì)科目見教材表2-2。常見的會(huì)計(jì)科目表要求：多看、多記、熟記注意：要能夠區(qū)分常見的會(huì)計(jì)科目屬于哪一類。會(huì)計(jì)科目的名稱、類別必須準(zhǔn)確無誤。【舉例2-15】會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)遵循的原則有( )。A.合法性原則 B.合理性原則 C.實(shí)用性原則 D.可比性原則【答案】AC第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)

36、式記賬【本章導(dǎo)讀】本章主要闡釋會(huì)計(jì)的基本原理，包括會(huì)計(jì)等式和復(fù)式記賬等基礎(chǔ)知識(shí)，這些內(nèi)容是對(duì)會(huì)計(jì)記賬過程的全面介紹。其中，會(huì)計(jì)等式反映了會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，復(fù)式記賬是對(duì)會(huì)計(jì)等式的具體運(yùn)用。本章是全書的重要章節(jié)，為后面章節(jié)的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式【思考題】1.什么是資產(chǎn)?什么是權(quán)益?二者為什么維持恒等關(guān)系?2.什么是負(fù)債?什么是所有者權(quán)益?二者的區(qū)別是什么?3.什么是收入?什么是費(fèi)用?二者對(duì)所有者權(quán)益有什么影響?一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(一)會(huì)計(jì)恒等式也稱會(huì)計(jì)方程、會(huì)計(jì)平衡公式，是從兩個(gè)角度反映同一事物，表現(xiàn)的是會(huì)計(jì)要素之間的一種恒等的數(shù)量關(guān)系。它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬的起點(diǎn)，為會(huì)計(jì)

37、試算平衡奠定了基礎(chǔ)，為編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等財(cái)務(wù)報(bào)表提供了理論依據(jù)。1.資產(chǎn)=權(quán)益資金運(yùn)用=資金來源就某一會(huì)計(jì)主體而言，有一定的資產(chǎn)，就必然有一定的資產(chǎn)來源，即權(quán)益;反之，有一定的權(quán)益，也必然有一定的資產(chǎn)與之相對(duì)應(yīng)。所以，在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，資產(chǎn)的總額有多少，權(quán)益的總額就有多少，反之亦然。也就是說，一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額相互依存，數(shù)額永遠(yuǎn)相等。即：資產(chǎn)=權(quán)益2.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益“資產(chǎn)=權(quán)益”演變?yōu)椋骸百Y產(chǎn)=債權(quán)*益+投資*益”。債權(quán)人的權(quán)益就是企業(yè)的義務(wù)，因此又被稱為負(fù)債;投資人又被稱為所有者，投資人的權(quán)益則被稱為所有者權(quán)益。“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)

38、益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系，表明了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，因此上述等式也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式。由于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的要素，該等式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，故該等式又被稱為資產(chǎn)負(fù)債表等式。(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響1.對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加由于等式左右兩邊同時(shí)等額增加，恒等關(guān)系不受影響。【舉例3-1】某企業(yè)收到投資人100000元投資，存入銀行。資產(chǎn)=權(quán)益100000=100000分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額增加，恒等關(guān)系不受影響。【舉例3-2】承上例，該企業(yè)取得銀行短期借款50000元。100000+50000=10000

39、0+50000150000=150000分析：資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額增加，恒等關(guān)系不受影響。(2)資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變由于等式左邊增減金額相等，右邊不變，恒等關(guān)系不受影響。【舉例3-3】承上例，該企業(yè)以銀行存款80000元購置固定資產(chǎn)。150000-80000+80000=150000150000=150000分析：資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額不變，恒等關(guān)系不受影響。(3)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少等式左右兩邊同時(shí)減少相等金額，恒等關(guān)系不受影響。【舉例3-4】承上例，該企業(yè)償還銀行借款30000元。150000-30000=150000-30000120000=120000分析：資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等

40、額減少，恒等關(guān)系不受影響。【舉例3-5】承上例，該企業(yè)退還投資人款項(xiàng)20000元。120000-20000=120000-20000100000=100000分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額減少，恒等關(guān)系不受影響。【舉例3-6】承上例，該企業(yè)支付房租費(fèi)用2000元。100000-2000=100000-200098000=98000分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額減少，恒等關(guān)系不受影響。(4)權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變由于等式右邊增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響。【舉例3-7】承上例，該企業(yè)投資人將20000元投資轉(zhuǎn)為長期借款。98000=98000+20000-2000098000=9

41、8000分析：負(fù)債增加、所有者權(quán)益減少，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。【舉例3-8】承上例，該企業(yè)通過為銀行提供服務(wù)(實(shí)現(xiàn)收入)償還部分負(fù)債5000元。98000=98000-5000+500098000=98000分析：負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。【舉例3-9】承上例，該企業(yè)投資人將部分盈余公積6000元轉(zhuǎn)為投資(實(shí)收資本)。98000=98000+6000-600098000=98000分析：所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。【舉例3-10】承上例，銀行將該企業(yè)5000元短期借款轉(zhuǎn)為長期借款。98000=98000-5000+500098000=9

42、8000分析：負(fù)債內(nèi)部一增一減，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。2.對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響(1)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加由于等式左右兩邊同時(shí)增加，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-2】所示。(2)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少由于等式左右兩邊同時(shí)減少相等金額，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-4】所示。(3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加由于等式左右兩邊同時(shí)等額增加，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-1】所示。(4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少由于等式左右兩邊同時(shí)等額減少，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-5】、【舉例3-6】所示。(5)資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變由

43、于等式左邊一增一減，增減金額相等，右邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-3】所示。(6)負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-10】所示。(7)所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-9】所示。(8)負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-7】所示。(9)負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變由于等式右邊一增一減，增

44、減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-8】所示。重要結(jié)論：任何會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。二、收入-費(fèi)用=利潤一定時(shí)期的收入和費(fèi)用的配比結(jié)果為企業(yè)的經(jīng)營成果。收入大于費(fèi)用的差額為利潤，反之為虧損。收入、費(fèi)用和利潤三者之間的關(guān)系：收入-費(fèi)用=利潤。該等式是編制利潤表的理論基礎(chǔ)，故又被稱為利潤表等式。收入可以導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少以及所有者權(quán)益的增加，如【舉例3-8】所示;費(fèi)用可導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加及所有者權(quán)益的減少，如【舉例3-6】所示。“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式恒等關(guān)系仍能維持。【例題31】下列業(yè)務(wù)中，屬于資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)增加的有( )。A.收到投

45、資者出資30000元存入銀行B.以銀行存款4000元支付前欠貨款C.購買原材料20000元，貨款暫欠D.收到某企業(yè)購貨款5500元，存入銀行【答案】C【例題32】收到某單位預(yù)付貸款存入銀行，所引起的變化是( )。A. 一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少 B.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加C.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加 D.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少【答案】B第二節(jié) 復(fù)式記賬【思考題】1.什么是復(fù)式記賬法?2.為什么叫借貸記賬法?借貸是什么含義?3.如何確定賬戶的增減變化應(yīng)記在借方還是貸方?4.什么是會(huì)計(jì)分錄?如何記錄會(huì)計(jì)分錄?5.試算平衡的原理是什么?它能否發(fā)現(xiàn)所有的記賬錯(cuò)誤?6.總分類科目和

46、明細(xì)分類科目是什么關(guān)系?什么是平行登記?一、復(fù)式記賬法所謂記賬方法，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，可以分為：單式記賬法和復(fù)式記賬法。單式記賬法，是指對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶進(jìn)行登記的記賬方法，是一種不完整的簡易記賬方法。復(fù)式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，是一種系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的記賬方法。復(fù)式記賬法相比單式記賬法，有兩個(gè)明顯的特征：一是基于“資產(chǎn)=權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等關(guān)系，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在至少兩個(gè)賬戶上相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄，可以全面地、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)經(jīng)

47、濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌;二是可以利用會(huì)計(jì)要素之間的勾稽關(guān)系，對(duì)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性。【例題33】在復(fù)式記賬法下，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，在( )。A.一個(gè)或一個(gè)以上賬戶中登記 B.兩個(gè)賬戶中登記C.兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中登記 D.相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中登記【答案】D二、借貸記賬法(一)借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。(二)借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對(duì)應(yīng)

48、關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等。“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，都具有增加和減少的雙重含義。“借”和“貸”何時(shí)為增加、何時(shí)為減少，必須結(jié)合賬戶的具體性質(zhì)才能準(zhǔn)確說明(即：取決于賬戶的性質(zhì))。(三)借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)賬戶，是擁有一定格式的賬頁，賬戶的名稱是會(huì)計(jì)科目。如果采取最簡單的形式，一個(gè)賬戶僅僅有三個(gè)要素：(1)標(biāo)題(會(huì)計(jì)科目);(2)左方欄，稱為借方;(3)右方欄，稱為貸方。這種形式的賬戶稱為T型(或丁字)賬戶。1、資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的增加，記錄在賬戶的借方(左方)，資產(chǎn)類賬戶的減少，記錄在賬戶的貸方(右方)。資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方，用公式表示：資產(chǎn)類賬戶期末余額 =期初余額+本

49、期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額2、負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶的基本結(jié)構(gòu)負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶的增加，記錄在賬戶的貸方(右方)，負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶的減少，記錄在賬戶的借方(左方)。負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶的余額一般在貸方，用公式表示：負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶期末余額 =期初余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額3、成本類賬戶的基本結(jié)構(gòu)成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類相同。成本類賬戶的增加，記錄在賬戶的借方(左方)，成本類賬戶的減少，記錄在賬戶的貸方(右方)。成本類賬戶如有余額，一般在借方。4、損益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)(1)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶與所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相同，貸方登記增加，借方登記減少。不同點(diǎn)在于：

50、收入類賬戶期末一般無余額。(2)費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)費(fèi)用類賬戶與所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相反，借方登記增加，貸方登記減少。不同點(diǎn)在于：費(fèi)用類賬戶期末一般無余額。 【例題34】在借貸記賬法下，將賬戶劃分為借、貸兩方，哪一方登記增加，哪一方登記減少的依據(jù)是( )。A.凡借方都登記增加，貸方都登記減少 B.記賬方法 C.金額大小 D.賬戶的性質(zhì)【答案】D【例題35】采用借貸記賬法時(shí)，資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是( )。A.借方登記增加、貸方登記減少，期末余額在借方 B.借方登記減少、貸方登記增加，期末余額在貸方C.記增加、貸方登記減少，期末一般無余額 D.借方登記減少、貸方登記增加，期末一般無余額【答案】

51、A(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它所涉及的賬戶，然后確定該賬戶的變動(dòng)情況，即增加還是減少，最后確定應(yīng)將其記入該賬戶的左方還是右方，即借方還是貸方。歸納起來就是：有借必有貸，借貸必相等。(五)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系在借貸記賬法下，發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要記錄在一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方與另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記賬戶和“貸”記賬戶之間的聯(lián)系，稱為“賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系”或“會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系”。把存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為“對(duì)應(yīng)賬戶”。2.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及

52、其金額的記錄，簡稱分錄。會(huì)計(jì)分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對(duì)應(yīng)賬戶(科目)名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成。按照所涉及賬戶的多少，分為：簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡單會(huì)計(jì)分錄，是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，是指需在三個(gè)或三個(gè)以上對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。注意：復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由幾個(gè)簡單會(huì)計(jì)分錄合并組成的，因而必要時(shí)可以將其分解為若干個(gè)簡單會(huì)計(jì)分錄。不允許把反映不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)前述10個(gè)例子的業(yè)務(wù)，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下：【舉例3-1】企業(yè)收到投資人100000元投資，存入銀行。借：銀行存款 100000貸：實(shí)收資本 100000【舉例3-2】企業(yè)取得銀行短期貸款50000元。借：銀