1、借鑒國際體會完善我國財產課稅制度摘 要 : 國外體會說明 , 發達國家都已大體上成立了一套多稅種和 諧配合、功能健全的財產課稅制度。進展中國家雖受經濟進展條件、 稅收征管水平等方面的制約 , 但多數已開征了多個財產稅稅種 , 財產課稅 制度將會進一步完善。我國財產課稅的特點是 : 稅種少、稅基窄 , 以土地 面積或帳面價值為計稅依據 , 內外資實行兩套稅制 。 改革和完 善我國財產課稅制度應從四個方面著手 :(1) 標準和增加財產稅稅 種:(2) 重視財產稅制建設 , 提高其在財政收入中的比重 ;(3) 健全稅收立 法 , 堵塞稅收征管漏洞 ;(4) 完善財產課稅制度設計。 關鍵詞 : 財產課

2、稅制度 房產稅 土地稅 遺產稅、贈與稅 財產課稅制度是一國稅收體系的重要組成部份。 1994 年稅制改革曾對我 國財產課稅制度作了必然程度的完善 , 但相關于所得稅制、商品稅制來 講 , 財產課稅制度改革的步子要小得多。 目前我國財產課稅制度在稅種 設置、稅制設計、組織收入等方面有其明顯的不足 , 因此改革和完善我國 現行的財產課稅制度 , 成立一個科學、 合理、公平、有效、適合我國社 會主義市場經濟體制要求的財產課稅體系 , 具有極為重要的意義。一、 世界各國財產課稅的進展概況及對我國的啟發 財產課稅歷史悠長 , 曾是各國政府要緊的財政收入來源。 目前世界各國 都已著手成立一套種類齊全、功能

3、完整、與本國國情相適應的財產課稅 制度。從財產課稅的實踐來看 , 依照應稅財產的形態不同可分為動態財 產稅和靜態財產稅。動態財產稅是對轉移或變更中的財產課征的財產稅 , 要緊包括遺產稅和贈與稅。 靜態財產稅是對納稅人在一按時刻內擁有的財產進行課稅 , 是財產課稅的要緊組成部份。 同時靜態財產稅依 據其征收方式不同 , 分為綜合財產稅和特種財產稅。綜合財產稅 , 又稱為 一樣財產稅 , 是對納稅人擁有的全數財產實行的綜合課征。 這種財產稅 的應稅范圍較廣 , 原那么上包括納稅人所有或支配的全數財產。 實行綜 合財產稅制度的國家要緊有美國、加拿大、德國和新加坡等。特種財產稅 , 又稱個別財產稅 ,

4、 是對特定類型財產課征的財產稅 , 要緊包括土 地稅、衡宇稅、車輛稅等。進展中國家一樣實行以土地、衡宇和車輛為課 稅對象的特種財產稅制度。綜合財產稅和特種財產稅雖同屬財產稅系 , 具 有必然的共性 , 但在稅制設計、征管方式、課稅對象和作用偏重點等方面 存在明顯的不同。前者課稅范圍較廣、公平性較強、籌集的收入相對較 多 , 但計征方式比較復雜 , 偷逃稅問題比較突出。后者以土地、衡宇和其 它特定的財產作為課稅對象 , 課稅范圍相對較窄 , 但不宜隱匿虛報 , 計征 方式相對簡便。發達國家由于居民的納稅意識較強, 征管手腕先進 , 征管制度周密 , 多項選擇擇綜合財產稅制度并普遍開 征遺產稅和贈

5、與稅。而進展中國家在這方面有許多欠缺 , 多實行特種財產 稅制度。同時 , 還應看到 , 過去由于顧慮征管難度較大和稅源較少等緣故 很多進展中國家沒有開征遺產稅和贈與稅。但在最近幾年來 , 一些進展中國家前后開征了遺產稅和贈與稅 , 并取得了良好的財政成效和 社會成效。能夠預見 , 隨著各國經濟的進展 , 在爾后一段時刻內 , 開征遺 產稅和贈與稅的進展中國家將會慢慢增多。經濟的進展、社會的進步要求稅收制度不斷地變革和完善 , 財產課稅制度 自然也不例外。現在 , 財產課稅制度呈現出許多以前所沒有的特點 ,具體表現為1. 財產課稅在整個稅收體系中的主體地位不復存在 , 但仍是一國稅收制 度的重

6、要組成部份。財產課稅是最古老的稅收形式 , 曾是各國財政收入的 要緊來源。隨著社會經濟的進展 , 財產課稅的主體地位已被所得稅和商品 稅所取代 , 在全數財政收入所占的比重較小。 發達國家財產課稅收入約 占全數財政收入的 10%-12%, 進展中國家平均僅為 5%-6% 。但從久遠來 看 , 由于財產課稅在保證地址財政收入、 公平社會財富分派、 調劑人們 收入水平、促使閑置財產投入利用等方面 , 仍具有所得稅和商品稅所沒有 的功能和特點 , 它能有效地補充這兩個稅系的不足 , 如商品稅不能對不動 產、繼承財產進行課征 , 所得稅無法對未利用資產和未實現的資產收益課 稅等。因此 , 財產課稅的地

7、位比較穩固 , 仍然是現代稅收制度的重要組成 部份之一。2. 財產課稅是地址政府收入的要緊來源。 由于財產課稅具有稅源分散普 遍、區域性等特點 , 地址政府易于做到對本地域的稅源實施嚴格監控,提高稅收征管效率 , 同時財產稅收入要緊用于本地域提供公共效勞, 有利于形成“多征稅，多提供公共效勞” 的良性循環機制。據OECD組織 1990 年的資料 , 在地址財政收入中 , 美國財產稅占 80%, 加拿大占 84 5%, 英國占 93% 。進展中國家最近幾年來也極為重視財政分派關系的調 整 , 并多把財產稅劃歸地址治理和支配 , 成為地址政府的要緊財政收入。 而且 , 隨著地址政府權限的擴大 ,

8、一些國家正慢慢下放財產稅稅種的立法 權 , 增加財產稅稅種、 調整其稅率。這不但保證了財產課稅仍舊作為地 址政府的要緊收入 , 而且使稅源加倍普遍。3. 財產課稅多以市場價值為計稅依據且評估制度健全 , 并成立周密的財 產記錄制度和強化稅收的征收治理 , 以達到公平稅負、稅款的充分征收的 目的。從各國財產稅的實踐來看 , 財產稅的計稅依據大體有三種 :土地面積、市場價值、其它價值 （ 如帳面價值 ） 。目前在市場經濟比較發 達、財產課稅稅制比較完善的國家 , 一樣以市場價值為計稅依據。 客觀 地分析 , 以市場價值為稅基有三個優勢 : 一是稅基具有彈性 , 隨著房地產 市場價值的上漲 , 稅基

9、擴大 , 財產稅的收入也將相應增加。二是市場價值 反映納稅人的納稅能力 , 有利于實現稅收公平原那么。 但以市場價值為 稅基要按期對財產進行評估 , 稅收征管本錢較高。因此 , 大多數 以市場價值為計稅依據的國家都設立專門的房地產評估機構 , 實行嚴格的 財產記錄制度 , 同時稅務機關從不同渠道搜集有關財產稅、 納稅人和市 場的信息 , 注重與各部門的和諧配合 , 強化征收治理 , 堵塞稅收漏洞 , 減 少稅收流失。國外體會說明 , 發達國家都已大體上成立了一套多稅種和諧配合、功能健全的財產課稅制度。進展中國家雖受經濟進展條件、稅收征管水平 等方面的制約 , 但多數已開征了多個財產稅稅種 ,

10、財產課稅制度將會進 一步完善。各國在盡可能完善稅制的同時 , 還不遺余力地成立健全財產 記錄制度、財產評估制度 , 強化財產課稅的征收治理 , 充分發揮財產課 稅制度的調劑功能 , 作為地址政府籌集財政收入的主渠道地位日趨鞏 固。當前 , 我國財產課稅的特點是 : 稅種少 , 稅基窄 , 以土地面積或帳面 價值為計稅依據 , 內外資實行兩套稅制 , 財產課稅收入未能成為地址財 政收入的支柱。這種財產課稅制度已經不能適應社會主義市場經濟進 展和完善分稅制和地址稅體系的需要 , 與現行稅制改革的“簡化稅制、 公平稅負”原那么也不相符合。 因此 , 研究和改革我國現行的財產課稅 制度勢在必行。二、

11、我國現行財產課稅制度存在的問題1. 財產課稅的稅種少 , 稅基窄 , 阻礙其作用的充分發揮。我國現行的財 產課稅稅種嚴格說來只有房產稅、契稅、車船稅和土地增值稅。土地利用 稅、耕地占用稅具有資源課稅和行為課稅的特點 , 在我國的稅種分類中大 多不將其歸為財產稅類中 （ 對土地的課稅各國一樣歸為財產稅類 , 為方便 比較 , 以下把這兩個稅種作為財產稅一并分析 ） 。 1994 年的稅制改革雖 把遺產稅和贈與稅列為征收范圍 , 但事實上并未開征。稅種少的同時 , 稅 基也窄 , 征收面不寬 , 比如只對企業擁有的房產征收房產稅 , 而擁有的機 械設備不納稅 ; 個人自住衡宇不納房產稅 ; 私人財

12、產的繼承和贈與都不須 向國家納稅等。 加上現行的財產稅的稅負普遍較低 , 使得財產課稅收入占整個財政收入的比重很小 , 未能充分發揮組織收 入、調劑財產水平、公平財富的作用。2. 內外兩套財產稅制 , 不符合市場經濟所要求的統一、公平、公正的原 那么。目前 , 我國對內資房產征收的是房產稅、 對土地征收的是土地利 用稅 ; 對外資征收的是房地產稅、對土地征收的是土地利用費 （ 不由稅務 機關征收 ） 。兩套稅制在征收范圍、 稅 （ 費） 率、計稅 （ 費 ） 依據方面都 有所不同。這種內外有別的稅收待遇 , 不僅不符合市場經濟公平、 公正 的原那么 , 而且違抗了我國現行稅制改革的初衷。 市場

13、經濟要求成立全 國統一的稅制 , 因此 , 研究、出臺統一的內外資房地產稅制 , 是完善我 國財產稅制的重要內容。3. 財產課稅集中的收入少 , 未能確立在地址政府財政收入的主體地 位。我國的財產課稅與大多數實行分稅制的國家一樣 , 屬于地址稅收。但 由于稅種少、 稅基窄、稅負低、稅源零散、 征管難度大 , 使得財產課稅 收入較少 , 未能成為地址政府的主體稅種 , 只能成為地址政府收入的一個 補充部份。加上財產課稅的立法權高度集中于中央 , 稅種的設置 , 稅率的設計過于統一 , 缺少因地制宜的靈活性 , 地址政府缺少必要的稅 收自主權 , 致使地址政府征收治理的踴躍性不高 , 從而反過來制

14、約財產 稅的正常進展。4. 計稅依據不合理 , 財產評估制度、財產記錄制度不健全 , 與有關部門 的協作不夠 , 征管漏洞較大。以房地產的市場價值作為財產課稅的計稅依 據應該說是比較科學的 , 這也是各國普遍采納的計稅方式。 市場價值反 映了土地、房產作為經濟資源的價值 , 它不僅包括土地的級差收益 , 而且包括土地、 衡宇的時刻價值。 在市場經濟下 , 任何土地、房產都有 一個時刻價值。市場機制越完善 , 那個價值就越容易表現 , 越容易患到認 可。可是 , 我國當前是以土地的面積和房產的原值或租金作為計稅依據, 不能反映土地的級差收益和土地、房產的時刻價值。同時, 為調劑土地的級差收益 ,

15、 采納不同城市、不同地段設置不同稅率的方式 , 結果造成稅 率檔次設置不合理 , 而且隨意性大 , 操作起來缺乏客觀標準。另外我國財 產評估制度、財產記錄制度不健全 , 尤其是私人財產記錄制度 , 尚未明確的法律規定。房產、土地、戶籍等有關治理部門與稅務機關的 協作配合不夠 , 阻礙了稅收征管的力度 , 造成財產稅收入的大量流失。三、 完善我國財產課稅制度的假想1. 標準和增加財產稅稅種。隨著市場經濟的不斷推動, 我國財產的私有化程度已有所提高 , 財產稅的稅源增加 , 稅基擴大 , 應適時增加財產課稅 稅種 , 適當調整某些稅種的征收范圍 , 調整稅目稅率。由于我國公民納稅 意識淡薄 , 征

16、管水平較低等緣故 , 我國的財產稅制宜采納按不同財產別離 課征的個別財產稅制 , 而不是綜合所有財產課征的一樣財產稅。我國財產 稅制應包括的稅種有 : 房產稅、土地稅、不動產稅、車船稅、契稅、遺產 稅和贈與稅。2. 重視財產稅制建設 , 提高財產課稅收入在財政收入中的比重。 通過改 革開放 20 年的經濟高速進展 , 人們收入水平顯著提高 , 社會分派差異問 題也日趨顯凸出來 , 這一方面使財產稅的稅源增加 , 稅基擴大 , 增加財產 課稅收入成為可能 , 另一方面也使征收財產稅更為必要。因此 , 要從思想 上轉變觀念 , 重視財產稅制建設 , 從增加稅種 , 完善稅制、增強征管入手 適當增加

17、財產課稅收入。3. 健全稅收立法 , 堵塞稅收征管漏洞。財產課稅有關的稅收立法要及早出 臺 , 使稅收法規健全 , 標準和指導各稅的征收治理。強化稅收征收治理 , 完善稅務稽核、征管手腕 , 提高稅收征管人員的業務素養 , 堵塞稅收漏 洞。同時要成立周密的財產記錄制度和有權威的財產評估制度 , 增強稅務 機關與有關部門的配合和諧機制。5. 有關財產課稅制度的設計。 (1) 完善房產稅的假想。第一改革內外有 別的房產稅制度 , 對外資征收的房地產稅改成與內資統一的房產稅 ,內外資一視同仁。第二 , 擴大稅基。房產稅是我國財產稅制的要緊稅種 我國現行房產稅的征稅范圍雖從城市擴大到農村 , 但對城鄉

18、居民住宅免 稅。隨著住宅商品化的進展和人們收入水平的提高 , 私人擁有的房產將會 不斷增加 , 應在必然條件下 , 對私人擁有必然數量的房產課稅 , 擴大房產 稅稅基 , 稅率可適當從低。再次 , 成立和完善房產估價制度。房產估價從 來是一個棘手的問題 , 我國的房產估價方才起步 , 估價制度很不完善。要 注意成立一套適應市場經濟進展的房產專門估價機構和一支富有實踐體會 專職估價人員 , 提高專門估價人員的業務素養和職業 道德。增強對房產評估方式的研究 , 慢慢形成一套符合我國國情的房產 評判方式體系 , 為房產稅的計征提供科學的依據。 房產治理部門應緊密 配合稅務部門 , 提供相關的稅務資料

19、。最后, 房產稅宜采納地域不同比例稅率。房產稅屬于地址稅種 , 但中央政府對房產投資規模應有必然的 調劑作用 , 可在稅率的制定上由中央政府確信稅率幅度 , 各地依據本地 域的情形和衡宇品級最后確信稅率。如此既保證中央有必然的宏觀調 控權 , 又能表現和照顧各地不同的實際情形。 (2) 完善土地稅的假想。 從增強對土地的取得、占用和轉讓等各環節進行有效的調劑和操縱的 角度動身 , 第一改革現行的城鎮土地利用稅 , 對全國范圍內土地資源的 占有利用征收一樣土地稅 , 征稅范圍從城鎮擴展到農村。 農村收益水平 低、負擔重是客觀事實 , 但咱們能夠通過減少各類攤派、清理各項收費和改革現行農業稅制 ,

20、 在保證農人整體負擔水平不變或略有下降的前 提下征收一樣土地稅 , 且規定較低的稅率予以照顧。 這既有利于統一我 行依照土地位置標準基礎上 , 同時采納土地用途標準 , 使前者起到調劑級 差收入的作用 , 后者達到調劑土地利用結構的目的。第二 , 擴大契稅的征 收范圍 , 愛惜單位和個人依法取得土地利用權的權利。 除要對單位購買 衡宇、城鎮職工征收契稅外 , 對經受出讓、轉讓城鎮國有土地利用權的包 括外國人、華僑購買衡宇、經受出讓土地利用權也征收契稅。國的土地稅制 , 又有利于標準農村收益分派關系稅率的設計上可在現如此有利于保障利用者的合法權益 , 制造穩固的出讓、 轉讓秩序。征收 契稅同時有利于愛惜國有土地資源 , 對目前有的地址為吸引投資 , 競相降 低出讓價錢 , 有必然的制約作用。最后應適時開征土地閑置稅和土地荒蕪 稅。從合理利用土地資源 , 充分利用我國有限的耕地動身 , 適時開征土地 閑置稅和土地荒蕪稅極為必要。 (3) 開征遺產稅和贈與稅 , 調劑高收入。 第一應及早及