1、第三章預算管理第一節預算管理概述一、預算的特征企業的預算必須與企業的戰略或目標保持一致；數量化和可執行性是預算最主要的特征。二、預算的分類與預算體系內容的不業務預算銷售預算；生產預算；直接材料預算；直接人 工預算；制造費用預算；產品成本預算；銷售 費用和管理費用預算。輔助預算或分預算同專門決策預算資本支出預算財務預算現金預算；預計利潤表；預計資產負債表。總預算覆蓋期限長期預算一年為限不同短期預算年為限三、預算工作的組織決策層董事會（類似機構）負總責管理層 考核層預算委員會（財務管理部 門）確定目標、政策、措施；審議、平衡，下達預算；考核，督促完成 目標。財務管理部門跟蹤管理，監督執行情況，分析

2、差異及原因，提出意見與建議。執行層企業職能部門（基層單位）本部門（或單位）涉及的預算編制、執行、分析，配合平衡、協調、 分析、控制與考核。第二節預算的編制方法與程序【知識點一】增量預算與零基預算一、增量預算編制方法原理以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關費用項目而編制預算的方法。特點八、以過去的費用發生水平為基礎，不需要作較大的調整。假設企業現有業務活動是合理的；企業現有各項業務的開支水平是合理的；以現有業務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數。缺點八、可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，形成不必要開支合理化， 造成預算上的浪費

3、。二、零基預算編制方法1. 定義全稱為以零為基礎的編制計劃和預算的方法。2. 優缺點（1）優點 不受現有費用項目的限制； 不受現行預算的束縛； 能夠調動各方面節約費用的積極性； 有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。（2）缺點編制工作量大。3. 零基預算法的編制程序第一，企業內部各級部門的員工，根據企業的生產經營目標，詳細討論計劃期內應該發生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數額。第二，劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。第三，劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。【知識點二】固定預算與彈性預算一、固定預算編制方法1. 定義固定預算法又稱靜態

4、預算法，是指在編制預算時， 只根據預算期內正常、 可實現的某一固定的業務量（如生產量、銷售量等）水平作為 唯一基礎來編制預算的方法。2. 缺點適應不論預算期內業務量水平實際可能發生哪些變動，都只按事先確定的某一業務量性差水平作為編制預算的基礎。可比當實際的業務量與編制預算所依據的業務量發生較大差異時，預算指標的實際數性差與預算數就會因業務量基礎不冋而失去可比性。二、彈性預算編制方法彈性預算法又稱動態預算法，是在成本性態分析的基礎上，依據業務量、成本和利潤之間的聯動關系，按照預算期內可能的一系列業務量水平編制系列預算的方法。【提示】業務量指銷售量、生產量、機器工時、材料消耗量、直接人工工時。特點

5、：適用范圍寬，便于預算執行的評價和考核。（一）公式法1. 基本思路要求按成本與業務量之間的線性假定，將企業各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。構建模型：y = a + bx2.特點優占八、便于在一定范圍內計算任何業務量的預算成本，可比性和適應性強， 作量相對較小。編制預算的工缺占八、按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解， 作量很大。X【記憶】模型建立費牛勁，后續工作很輕松。（二）列表法1.基本思路列表法是在預計的業務量范圍內將業務量分為若干個水平，然后按不同的業務量水平編制預 算。2. 特點優 點八、不必經過計算即可找到與業務量 相近的預算成本；混合成

6、本中的階梯成本和曲線成 本，可按總成本性態模型計算填列，不必用數學方法修正為近似的直線成本。缺點八、在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算“實際業務量的預算成本”，比較麻煩。【記憶】相近容易精確難。【知識點三】定期預算與滾動預算一、定期預算編制方法1. 基本思路以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算的方法。2. 特點優 點八、預算期間與會計期間相對應，便于將實際數與預算數進行對比，有利于對預算執行 情況進行分析和評價。缺點八、缺乏長遠打算，導致一些短期行為。、滾動預算編制方法1.基本思路滾動預算法又稱連續預算法或永續預算法，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執行

7、不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終 保持為一個固定長度 的一種預算方法。|原則；I上下結合I分般編制I逐級匸總L【提示】人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠期的預計把握較小的特征。2.特點優點能夠保持預算的持續性， 有利于結合企業近期目標和長期目標，考慮未來業務活動；使預算隨時間的推進不斷加以調整和修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利于 充分發揮預算的指導和控制作用。缺點工作量大。【知識點四】預算的編制程序第三節預算編制【知識點一】銷售預算的編制權責發生制銷售收入=銷售單價X銷售數量 收付實現制當期銷售現金流量=本期銷售收入X本期收現比例+以前某期收入X以前某期收入在本期收現

8、比例【知識點二】生產相關預算的編制一、生產預算來源=需求預計生產量+期初結存量=預計銷售量+預計期末結存預計生產量=預計銷售量+預計期末結存量-預計期初結存量（以銷定產） 【提示】生產預算是業務預算中唯一只使用實物量計量單位的預算。按下期銷售量的10%安排期末產成品存貨。季度-一-二二三四全年預計銷售量100150200180630加：預計期末產成品存貨1520182020合計115170218200650減：預計期初產成品存貨1015201810預計生產量105155198182640二、直接材料預算某種材料耗用量=產品預計生產量X單位產品定額耗用量某種材料采購量=某種材料耗用量+該種材料期

9、末結存量-該種材料期初結存量三、直接人工預算某種產品直接人工工時總數=單位產品定額工時X該產品預計生產量預計直接人工總成本=單位工時工資率X該種產品直接人工工時總數【提示】由于工資一般都要全部支付現金，因此直接人工預算表中預計直接人工成本總額就 是現金預算中的直接人工工資支付額。四、制造費用預算反映生產成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接計入產品制造成本的間接制造費 用的預算。【提示】從制造費用總額中 扣除非付現部分（如折舊、攤銷等，一般僅指折舊）就得到制造 費用的現金支出。五、產品成本預算單位產品直按羽料咸本/WwrSB投入工戰審單位產品 制渣費用 /【提示】上述預算，又以生產預算和

10、銷售預算為基礎。【知識點三】銷售及管理費用預算以價值形式反映整個預算期內為銷售產品和維持一般行政管理工作而發生的各項目費用支出 預算。【提示】從銷售管理費用總額中 扣除非付現部分（如折舊、攤銷等，一般僅指折舊）就得到銷 售管理費用的現金支出。【知識點四】專門決策預算的編制專門決策預算主要是 長期投資預算（又稱資本支出預算），通常是指與項目投資決策相關的專 門預算。主要特點：周期長、金額大。往往涉及長期建設項目的資金投放與籌措，并經常跨年度，因此除個別項目外，一般不納入日 常的業務預算，但應計入與此有關的現金收支預算與預計資產負債表。【知識點五】現金預算的編制【知識點六】預算報表的編制一、預計利

11、潤表預計利潤表是用來綜合反映企業在計劃期的預計經營成果，是企業財務預算中最主要的預算表之一。編制預計利潤表的依據是各業務預算表、決策預算表和現金預算表。【提示】“所得稅費用”通常不是根據“利潤總額”和所得稅稅率計算得出的，因為需要避免“反復的循環修改”。二、預計資產負債表預計資產負債表是用來反映企業在計劃期末預計的財務狀況。它的編制需以計劃期開始日的資產負債表為基礎，然后根據計劃期間各項預算的有關資料做必要的調整。第四節 預算的執行與考核一、預算的執行企業預算一經批復下達，各預算執行單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向到縱向落實到內部各部門、各單位、各環節和各崗位，形成全方位的預算執行責任體系。二、預算的調整企業正式下達執行的財務預算，一般不予調整。預算執行單位在執行中由于市場環境、經營條件、政策法規等發生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者將導致預算執行結果產生重大偏差的，可以調整預算。企業調整預算，應當由預算執行單位逐級向企業財務預算委員會提出書面報告，企業財務管理部門應當對預算執行單位的預算調整報告進行審核分析，集中編制企業年度預算調整方案， 提交預算委員會以至企業董事會或經理辦公會審議批準，然后下達執行。企業進行決策時，一般應當遵循以下要求：（1）預算調整事項 不能偏離企業發展戰略；（2）