1、2019年注冊會計師考試輔導(dǎo) 稅法（第三章）第三章消費稅法考情分析重點章，近10年平均分值8分左右。課程說明為方便學(xué)員的理解記憶，本章的講解未遵循教材的結(jié)構(gòu)。預(yù)備知識一、消費稅的特點1.征收范圍具有選擇性。2.般情況下，征稅環(huán)節(jié)具有單一性。3.平均稅率水平比較高且稅負差異大。4.計稅方法具有靈活性。二、消費稅與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系區(qū)別：1.消費稅是特定征收，增值稅是普遍征收。2.消費稅是價內(nèi)稅（計稅依據(jù)中含消費稅稅額），與所得稅有直接關(guān)系，增值稅是價外稅（計稅依據(jù)中不含增值稅稅額），對所得稅沒有直接影響。聯(lián)系：1.消費稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅。2.消費稅與增值稅通常是同一計稅依據(jù)。【知識點】稅目與稅

2、率【重要考點】一、稅目：共15個稅目（稅目是列舉形式）（一）煙：1.卷煙（包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的生產(chǎn)的卷煙）2.雪茄煙3.煙絲（二）酒：酒精度在1度以上的各種酒精飲料，包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒（含葡萄酒）。1.對飲食業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒征收消費稅。2.啤酒：（1）出廠價（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含，不含增值稅）以上的為甲類啤酒，以下的為乙類啤酒。（包裝物押金不含重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金）（2）果啤屬于啤酒。3.配制酒消費稅適用稅率：（1）以蒸餾酒或食用酒精為酒基，同時符合條件的配制酒，按“其他酒”10%

3、稅率征稅。具有國家相關(guān)部門批準的國食健字或衛(wèi)食健字文號；酒精度低于38度（含）。（2）以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按消“其他酒”10%稅率征稅。（3）其他配制酒，按“白酒”適用稅率征稅。4.葡萄酒適用“其他酒”子目。（三）高檔化妝品：不含稅在10元/毫升（克）或15元/片（張）以上1.不含稅在10元/毫升（克）或15元/片（張）以上。2.包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品，其中美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品。3.不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。（四）貴重首飾

4、及珠寶玉石1.包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。2.出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征稅。（五）鞭炮焰火：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線，不征收消費稅（六）成品油：成品油：包括汽油（含甲醇汽油、乙醇汽油）、柴油（含生物柴油）、石腦油、溶劑油、潤滑油、航空煤油、燃料油7個子目。【提示1】航空煤油暫緩征收。【提示2】汽油稅目不再劃分二級子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅。【提示3】變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤滑油，不征收消費稅。教材新增：經(jīng)國務(wù)院批準，從2009年1月

5、1日起，對同時符合下列條件的純生物柴油免征消費稅。（1）生產(chǎn)原料中廢棄的動物油和植物油用量所占比重不低于70%。（2）生產(chǎn)的純生物柴油符合國家柴油機燃料調(diào)合生物柴油（BD100）標淮。（七）小汽車小汽車是指由動力驅(qū)動，具有4 個或4 個以上車輪的非軌道承載的車輛。包括用于載運乘客和貨物的各類乘用車（最多9座）及中輕型商用客車（1023座）改裝車：排量小于1.5（含）的乘用車底盤改裝的屬于乘用車；大于或中輕型商用客車改裝的屬于中輕型商用。車身大于7米（含）并且座位在1023座（含）以下的商用客車，不征稅含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如810人、1726人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收

6、范圍電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不征稅（八）摩托車：包括輕便摩托車和摩托車兩種。【提示1】對最大設(shè)計車速不超過50千米/小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費稅。【提示2】氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費稅。（九）高爾夫球及球具：包括高爾夫球（含比賽、練習(xí)用球）、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）以及高爾夫球的桿頭、桿身和握把（十）高檔手表：銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表（十一）游艇：艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活

7、動的各類機動艇。（十二）木制一次性筷子：包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子（十三）實木地板：包括各種規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板以及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板、未經(jīng)涂飾的素板。（十四）電池：包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。【提示】無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。（十五）涂料：施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅。二、稅率：1.比例稅率。2.定額稅率：啤酒、黃酒、成品油。3.復(fù)合稅率：卷煙、白酒。【提示1】請

8、注意卷煙生產(chǎn)或進口環(huán)節(jié)的從量消費稅稅率是0.003元/支，而卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從量消費稅稅率是0.005元/支，這點在計算中要特別注意!【提示2】納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。【典型例題12018年考題】目前屬于消費稅征稅范圍的有（）。A.鉛蓄電池B.高爾夫車C.變壓器油D.翡翠首飾  正確答案AD答案解析高爾夫車、變壓器油不屬于消費稅征稅范圍。【典型例題22017年考題】下列消費品中，暫緩征收消費稅的是（）。A.石腦油B.溶劑油C.航空

9、煤油D.潤滑油  正確答案C答案解析航空煤油的消費稅暫緩征收。【典型例題32016年考題】企業(yè)生產(chǎn)銷售的下列產(chǎn)品中，屬于消費稅征稅范圍的是（）。A.電動汽車B.體育用鞭炮藥引線C.銷售價格為9000元的手表D.鉛蓄電池  正確答案D答案解析電動汽車、體育用鞭炮藥引線和價格低于10000元的手表不屬于消費稅征稅范圍。【小結(jié)】稅目是消費稅的必考點，它既是選擇題的高頻考點，也是計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)；消費稅的稅率不需要背，但是一些細節(jié)性知識點需要考生掌握。【知識點】計稅依據(jù)和計稅方法一、從價計征（大部分應(yīng)稅消費品適用的計稅方法）1.應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷售額

10、15;適用稅率2.銷售額的基本規(guī)定：同增值稅【典型例題】某木地板廠為增值稅一般納稅人。2019年3月15日，向某建材商場銷售實木地板一批，取得含增值稅銷售額104.4萬元。已知實木地板適用的消費稅稅率為5%，計算該廠當月應(yīng)納消費稅稅額。  正確答案（1）不含增值稅銷售額104.4÷（116%）90（萬元）（2）應(yīng)納消費稅稅額90×5%4.5（萬元）3.包裝物的問題：（1）應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。（2）如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消

11、費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。（3）對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。【注意】對銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。【記憶小貼士】包裝物押金：除啤酒和黃酒外同增值稅相同。銷售啤酒、黃酒以外的酒收到時并入當期銷售額征稅；其他非酒類產(chǎn)品：逾期時并入征稅；【思考】為什么押金中啤酒和黃酒的處理

12、增值稅和消費稅不同？【提示1】“逾期”是指按合同約定實際逾期或以1年為期限，對收取1 年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。【提示2】押金為含稅收入。4.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。5.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當天或者當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1 年內(nèi)不得變更。二、從量定額（啤酒、黃酒、成品油適用）：1.應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額2.銷售數(shù)量的確定：（1）銷售應(yīng)

13、稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。（4）進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。【提示】黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油是以升為稅額單位的。噸與升兩個計量單位的換算標準要了解。【典型例題1】某石化公司2019年6月銷售汽油1000噸，柴油500噸。已知汽油1噸1 388升，柴油1噸1 176升：汽油的定額稅率為1.52元/升，柴油的定額稅率為1.2元/升。計算該公司當月應(yīng)納消費稅稅額。  正確答案（1）銷售汽油應(yīng)納稅額1000×1

14、388×1.52÷10000210.976（萬元）（2）銷售柴油應(yīng)納稅額500×1 176×1.2÷1000070.56（萬元）【典型例題2】下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量D.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量  正確答案ACD答案解析選項B，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。三、從價從量復(fù)合計征白酒、卷煙（生產(chǎn)銷售、批發(fā)）適

15、用：應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率應(yīng)稅銷售額×比例稅率【典型例題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為増值稅一般納稅人，2019年2月銷售乙類卷煙1 500標準條，取得含增值稅銷售額87000元。已知乙類卷煙消費稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元/支，每標準條有200支。計算該企業(yè)當月應(yīng)納消費稅稅額。  正確答案（1）不含增值稅銷售額87000÷（116%）75000（元）（2）從價定率應(yīng)納稅額75000×36%27000（元）（3）從量定額應(yīng)納稅額1 500×200×0.003900（元）（4）應(yīng)納消費稅稅額合計270009

16、0027 900（元）四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。（不按廠家給門市的價格計算）【典型例題】某摩托車廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一家非獨立核算的門市部，2019年8月該廠將生產(chǎn)的一批摩托車交門市部，計價70萬元。門市部將其對外銷售，取得含稅銷售額81.2萬元。摩托車的消費稅稅率為3%，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅為（）萬元。A.1.54B.1.8C.1.98D.2.1  正確答案D答案解析納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。應(yīng)

17、繳納的消費稅=81.2÷1.16×3%2.1（萬元）（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和投資債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。【提示】增值稅按照平均價格計算征收。【典型例題】2019年3月甲酒廠將自產(chǎn)的1噸藥酒用于抵償債務(wù)，該批藥酒生產(chǎn)成本35000元/噸，甲酒廠同類藥酒不含增值稅最高銷售價格62000元/噸，不含增值稅平均銷售價格60000元/噸，不含增值稅最低銷售價格59000元/噸，已知消費稅稅率10%，甲酒廠當月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅稅額為（）元。A.5 900B.6 000C.6 200D.3 5

18、00  正確答案C答案解析納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。應(yīng)繳納消費稅稅額=1×62000×10%6 200（元）（三）卷煙計稅價格的核定1.卷煙消費稅最低計稅價格（以下簡稱計稅價格）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。2.計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1適用批發(fā)毛利率）【提示1】未經(jīng)國家稅務(wù)總局核定

19、計稅價格的新牌號、新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按卷煙調(diào)撥價格申報納稅。【提示2】已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅；實際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅。（四）白酒最低計稅價格的核定1.核定范圍：（1）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。【提示1】自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）7

20、0%以下的，也應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。【提示2】銷售單位，是指銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機構(gòu)。銷售公司、購銷公司，是指專門購進并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。包銷，是指銷售單位依據(jù)協(xié)定價格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購進白酒，同時承擔大部分包裝材料等成本費用，并負責銷售白酒。（2）白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)核定。（3）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，按照規(guī)定的式樣及要求，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務(wù)總

21、局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格。除稅務(wù)總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他按規(guī)定需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局核定。2.核定標準。（1）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較

22、大，利潤水平較髙的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%70%范圍內(nèi)。3.重新核定。已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格。4.計稅價格的適用。已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。【小結(jié)】本講屬于過渡性考點，分值不多，主要結(jié)合計算題考核，一些特殊提示的問題需要重點掌握。【知識點】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅

23、消費品的稅務(wù)處理規(guī)定（主要環(huán)節(jié)）一、生產(chǎn)后直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于銷售時納稅。2.應(yīng)納稅額的計算：上一講中三種計稅方法的運用回顧：1.從價定率計算：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的不含稅銷售額×適用稅率【典型例題】某高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2019年3月15日向某大型商場銷售高檔化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅4.8萬元；3月20日向某單位銷售高檔化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.64萬元。計算該高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額。已知高檔化妝品適用消費稅稅率15%。（1）高檔化妝品適用消費

24、稅稅率15%（2）應(yīng)稅銷售額304.64÷（116%）34（萬元）（3）應(yīng)繳納的消費稅額34×15%5.1（萬元）2.從量定額計算：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額【典型例題】某啤酒廠2019年4月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。計算4月該啤酒廠應(yīng)納消費稅稅額。已知：銷售乙類啤酒，適用定額稅率220元。  正確答案應(yīng)納稅額銷售數(shù)量×定額稅率400×22088000（元）3.從價定率和從量定額復(fù)合計算：應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率應(yīng)稅銷售額×比例稅率【典型例題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅

25、一般納稅人，2019年1月份銷售白酒2噸，取得含稅銷售額232萬元，另收取單獨記賬核算的包裝物押金5.6萬元。當月沒收逾期未退還包裝物的押金4.68萬元。則該白酒生產(chǎn)企業(yè)當月應(yīng)繳納增值稅和消費稅合計為（）萬元。已知：消費稅稅率為20%加0.5元/500克A.95.88B.98.1C.73.94D.56.68  正確答案C答案解析增值稅（2325.6）÷（116%）×16%32.77（萬元）消費稅（2325.6）÷（116%）×20%2×1000×2×0.5÷1000041.17（萬元）合計32.

26、7741.1773.94（萬元）二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：移送環(huán)節(jié)不納稅。（生產(chǎn)出的最終應(yīng)稅消費品銷售時納稅）2.用于其他方面的規(guī)定：于移送使用時納稅。生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品：移送時繳納消費稅（不繳納增值稅）。在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，視同銷售繳納消費稅。【典型例題12017年考題】納稅人發(fā)生的下列行為中，應(yīng)征收消費稅的有（）。A.白酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給客戶B.葡萄酒廠將自產(chǎn)的葡萄酒用于連續(xù)生產(chǎn)酒心巧克力C.化妝品廠將自產(chǎn)的高檔化妝品作為福利發(fā)給職工D.汽車制造廠將自產(chǎn)的小汽車用于工廠內(nèi)部的行政部門 

27、 正確答案ABCD答案解析納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。【典型例題22014年考題】某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售自產(chǎn)地板兩批：第一批800箱取得不含稅收入160萬元，第二批500箱取得不含稅收入113萬元；另將同型號地板200箱贈送福利院，300箱發(fā)給職工作為福利。實木地板消費稅稅率為5%。該企業(yè)當月應(yīng)繳納的消費稅為（）萬元。A.16.8B.18.9C.18.

28、98 D.19.3  正確答案B答案解析應(yīng)納消費稅（160113）÷（800500）×（200300）160113×5%18.9（萬元）【超級鏈接】組成計稅價格及稅額的計算：1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡用于其他方面，應(yīng)當納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。【提示】同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：銷售價格明顯偏低又無正當理由的；無銷售價格的。2.如果當月無銷售或者當月未完

29、結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。3.沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）從價定率：組成計稅價格（成本利潤）÷（1消費稅稅率）成本×（1成本利潤率）÷（1消費稅稅率）應(yīng)納稅額組成計稅價格×比例稅率【記憶小貼士】（AB）÷（1C）【典型例題】2019年5月甲化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔化妝品用于饋贈客戶，該批高檔化妝品生產(chǎn)成本為17000元，無同類高檔化妝品銷售價格，已知消費稅稅率為15%；成本利潤率為5%。計算甲化妝品廠當月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。A.17000×（15

30、%）×15%2677.5（元）B.17000×（15%）÷（115%）×15%3 150（元）C.17000÷（15%）×15%2 684.21（元）D.17000×15%2 550（元）  正確答案B答案解析消費稅從價定率組成計稅價格（成本利潤）÷（1消費稅稅率）成本×（1成本利潤率）÷（1消費稅稅率）應(yīng)納稅額組成計稅價格×比例稅率17000×（15%）÷（115%）×15%3 150（元）（2）從量定額：消費稅稅額計算與售價和組成計

31、稅價格無關(guān)，在計算增值稅時如果用到組成計稅價格時要包括消費稅。【典型例題】2019年3月某啤酒廠對外捐贈10噸甲類啤酒，無同類價格，每噸成本2000元（消費稅稅率250元/噸）。  正確答案消費稅10×2502 500（元）增值稅10×2 000×（110%）2 500 ×16%=3 920（元）（3）復(fù)合計稅：組成計稅價格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）（1比例稅率）應(yīng)納稅額組成計稅價格×比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率【記憶小貼士】復(fù)合征稅消費稅組價公式的使用：三步法。第一步：計算從量消費稅；第二步：

32、組成計稅價格（AB從量消費稅）÷（1C）第三步：第二步結(jié)果乘以消費稅稅率第一步結(jié)果【典型例題1】某白酒廠2019年春節(jié)前，將新研制的薯類白酒1 噸作為過節(jié)福利發(fā)放給員工，該薯類白酒無同類產(chǎn)品市場銷售價格。已知該批薯類白酒生產(chǎn)成本20000元，成本利潤率為5%，白酒消費稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/500克。計算該批薯類白酒應(yīng)納消費稅稅額。  正確答案納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于企業(yè)員工福利的，應(yīng)按照同類消費品的銷售價格計算繳納消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）從量消費稅1×2000×0.51000（

33、元）（2）組成計稅價格20000×（15%）1000）÷（120%）27 500（元）（3）應(yīng)納消費稅稅額27 500×20%10006 500（元）【典型例題2-2017年考題改編】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年9月經(jīng)營狀況如下：（1）生產(chǎn)食用酒精一批，將其中的50%用于銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.6萬元。（2）將剩余50%的食用酒精作為酒基，加入食品添加劑調(diào)制成38度的配制酒，當月全部銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額18萬元、稅額2.88萬元。（3）配制葡萄酒一批，將10%的葡萄酒用于生產(chǎn)酒心巧克力，采用賒銷方式銷售，不含稅總價

34、為20萬元，貨已經(jīng)交付，合同約定10月31日付款。（4）將剩余90%的葡萄酒裝瓶對外銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額36萬元、稅額5.76萬元。（其他相關(guān)資料，企業(yè)當期可抵扣的進項稅額為8萬元；消費稅稅率為10%。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的消費稅。（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費稅。（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費稅。（4）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的消費稅。（5）計算該企業(yè)9月應(yīng)繳納的增值稅。  正確答案（1）酒精不屬于消費稅征稅范圍，不用繳納消費稅。（2）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費稅18×10%1.

35、8（萬元）（3）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費稅36÷90%×10%×10%0.4（萬元）（4）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的消費稅36×10%3.6（萬元）（5）該企業(yè)9月應(yīng)繳納的增值稅1.62.885.7682.24（萬元）三、特別規(guī)定（一）已納消費稅扣除的計算外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除（委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除與此相同，除摩托車外）基本規(guī)定：用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。【提示1】扣稅計算：按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅1.注意和增值稅的區(qū)別：增值稅：購入就符合抵扣規(guī)定即可

36、以作為進項稅抵扣；消費稅：先購入，領(lǐng)用時再扣除。2.當期準予扣除的已納稅款當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×適用稅率當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價當期購進的應(yīng)稅消費品的買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價【典型例題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請計算卷煙廠當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額。已知：煙絲適用的消費稅稅率為30%。  正確答案當期準許扣除的外購煙絲買價20501060（萬元）當月準許扣除的外購煙絲已

37、繳納的消費稅稅額60×30%18（萬元）【提示2】扣稅范圍：（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（8）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；（9）納稅人從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準予從葡萄酒消費稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費稅稅款。【記憶小貼士】在消

38、費稅的全部稅目中并不是所有的應(yīng)稅消費品均可以扣除，可以采用反向記憶法，記住不適用扣除政策的應(yīng)稅消費品，包括以下稅目：酒（葡萄酒除外）、小汽車、摩托車、游艇、高檔手表、雪茄煙、涂料、電池、溶劑油。【提示3】扣除范圍中要注意必須是“相同子目”之間的生產(chǎn)領(lǐng)用才可以扣除。【提示4】扣除范圍中的外購包括進口。【提示5】納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。【提示6】外購應(yīng)稅消費品后銷售：對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接

39、進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工規(guī)定消費品的，應(yīng)當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。【典型例題2013年考題】某禮花廠2013年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）月初庫存外購已稅鞭炮的金額為12000元，當月購進已稅鞭炮300箱，增值稅專用發(fā)票上注明的每箱購進金額為300元。月末庫存外購已稅鞭炮的金額為8000元。其余為當月生產(chǎn)領(lǐng)用。（2）當月生產(chǎn)甲鞭炮120箱，銷售給A商貿(mào)公司100箱，每箱不含稅銷售價格為800元；其余20箱通過該企業(yè)自設(shè)非獨立核算門市部銷售，每箱不含稅銷售價格為850元。（3）當月生產(chǎn)乙鞭炮500箱，銷售給B商貿(mào)公司250箱，每箱不含稅銷售價格為1100元；將

40、200箱換取火藥廠的火藥，雙方按易貨價格開具了增值稅專用發(fā)票；剩余的50箱作為福利發(fā)給職工。（其他相關(guān)資料：上述增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)均已經(jīng)過認證；鞭炮的消費稅稅率為15%）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算禮花廠銷售給A商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費稅。（2）計算禮花廠銷售給B商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費稅。（3）計算禮花廠門市部銷售鞭炮應(yīng)繳納的消費稅。（4）計算禮花廠用鞭炮換取原材料應(yīng)繳納的消費稅。（5）計算禮花廠將鞭炮作為福利發(fā)放應(yīng)繳納的消費稅。（6）計算禮花廠當月允許扣除的已納消費稅。（7）計算禮花廠當月實際應(yīng)繳納的消費稅。  正確答

41、案（1）銷售給A商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費稅800×100×15%80000×15%12000（元）（2）銷售給B商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費稅1100×250×15%275000×15%41250（元）（3）門市部銷售鞭炮應(yīng)繳納的消費稅850×20×15%17000×15%2550（元）（4）用鞭炮換取原材料應(yīng)繳納的消費稅1100×200×15%220000×15%33000（元）（5）將鞭炮作為福利發(fā)放應(yīng)繳納的消費稅1100×50×15%55000×

42、;15%8250（元）（6）當月允許扣除的已納消費稅（12000300×3008000）×15%14100（元）（7）當月實際應(yīng)繳納消費稅120004125025503300082501410082950（元）（二）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：1.將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。2.將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。【小結(jié)】高頻考點。全面掌握。【知識點】委托加工環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理規(guī)定一、正確區(qū)分委托加工應(yīng)稅消費品和銷售自制應(yīng)稅消費品判斷關(guān)鍵點：原材料是由哪方提供的。情況一

43、：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品按委托加工應(yīng)稅消費品計算繳納消費稅。【記憶小貼士】委托加工應(yīng)稅消費品的確定（同時滿足）（1）由委托方提供原料和主要材料；（2）受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。情況二：對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。二、委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理：1.由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅，但納稅人委托個人（

44、含個體戶）加工應(yīng)稅消費品由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。具體在考試中要注意可能出現(xiàn)的以下幾種情況：（一）正常代收代繳的處理：1.委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅：（1）從價定率組成計稅價格的計算：組成計稅價格（材料成本加工費）÷（1消費稅稅率）【記憶貼士】組成計稅價格（AB）÷（1C）【典型例題】某化妝品企業(yè)2019年3月受托為某單位加工一批高檔化妝品，收取委托單位不含增值稅的加工費13萬元，委托單位提供的原材料金額為72萬元。已知該化妝品企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價格，消費稅稅率為15%。計

45、算該化妝品企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅。  正確答案組成計稅價格（7213）÷（115%）100（萬元）應(yīng)代收代繳消費稅100×15%15（萬元）（2）復(fù)合計稅辦法組成計稅價格的計算：組成計稅價格（材料成本加工費委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1比例稅率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的銷項稅。【記憶貼士】三步法【典型例題2014年考題改編】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年1月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注

46、明價款50萬元、稅額8萬元，將該批木材運往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，支付不含稅委托加工費5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對外銷售，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。乙企業(yè)當月應(yīng)代收代繳的消費稅為（）萬元。A.2.62B.2.67C.2.89D.2.89【知識點】委托加工環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理規(guī)定  正確答案D答案解析木制一次性筷子從價計征消費稅，委托加工環(huán)節(jié)，應(yīng)代收代繳的消費稅組成計稅價格×消費稅稅率，其中，組價（材料成本加工費）÷（1消費稅稅率）。乙企業(yè)當月應(yīng)代收代繳的消費稅（505）÷（15%）×5%2.89（萬元）2.委

47、托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅。委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。委托方售價受托方計稅價格直接出售無需繳納消費稅委托方售價受托方計稅價格不屬于直接出售繳納消費稅且準予扣除受托方已代收代繳消費稅（二）未按規(guī)定代收代繳的處理：受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能免除委托方補繳稅款的責任，委托方要補繳稅款。【典型例題】甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，2019年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）購進一

48、批PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元、增值稅款1.6萬元，委托乙企業(yè)將其加工成100個高爾夫球包，支付加工費2萬元、增值稅稅款0.32萬元；乙企業(yè)當月銷售同類球包不含稅銷售價格為0.25萬元/個。（2）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價款28萬元。（3）購進一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價款150萬元、增值稅稅款24萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用30萬元、增值稅稅款4.8萬元。（4）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當月已經(jīng)銷售，收到不含稅款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。（5）主管稅務(wù)機關(guān)在月初對甲企業(yè)進行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳

49、消費稅義務(wù)，丙企業(yè)未履行代收代繳消費稅義務(wù)。（其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費稅稅率為10%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通過主管稅務(wù)機關(guān)認證）要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需要計算出合計數(shù)。（1）計算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費稅。（2）計算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費稅。（3）計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。（4）計算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。（5）計算甲企業(yè)當月應(yīng)繳納的增值稅。（6）主管稅務(wù)機關(guān)對丙企業(yè)未代收代繳消費稅的行為應(yīng)如何處理？  正確答案（1）乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅=0.25×100×10%=2

50、.5（萬元）（2）甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費稅=28×10%2.5=0.3（萬元）（3）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅=300×10%=30（萬元）（4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅=（15030）÷（110%）×10%×20%=4（萬元）（5）進項稅額1.60.32244.830.72（萬元）銷項稅額28×16%300×16%52.48（萬元）甲企業(yè)當月應(yīng)納增值稅=52.4830.7221.76（萬元）（6）丙企業(yè)未代收代繳消費稅，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)處以丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅50%以上3倍以下的罰款。【小結(jié)】

51、全面掌握。【知識點】進口、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理規(guī)定一、進口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算：【溫故】1.組價模型：組成計稅價格（AB）÷（1C）2.復(fù)合計稅消費稅組價計算的三步法。【知新】1.適用比例稅率的進口應(yīng)稅消費品：組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）÷（1消費稅稅率）應(yīng)納稅額組成計稅價格×消費稅稅率【記憶小貼士】組成計稅價格（AB）÷（1C）【典型例題-2014年考題改編】某貿(mào)易公司2019年6月以郵運方式從國外進口一批高檔化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價格為30萬元、郵費1萬元。當月將該批高檔化妝品銷售取得不含稅收入55萬元。該批高檔化妝

52、品關(guān)稅稅率為15%，消費稅稅率為15%。該公司當月應(yīng)繳納的消費稅為（）萬元。A.6.29B.12.86C.14.79D.15.28  正確答案A答案解析高檔化妝品從價計征消費稅，應(yīng)納消費稅組成計稅價格×消費稅稅率，其中，組價（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）÷（1消費稅稅率）。應(yīng)繳納消費稅（301）×（115%）÷（115%）×15%6.29（萬元）。2.實行定額稅率的進口應(yīng)稅消費品：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額3.實行復(fù)合計稅方法的進口應(yīng)稅消費品：（1）組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅定額稅）/（1消費稅適用比例

53、稅率）。（2）應(yīng)納消費稅稅額消費稅組成計稅價格×消費稅適用比例稅率消費稅定額稅。【記憶小貼士】組成計稅價格（AB從量消費稅）÷（1C），計算流程：三步法。【典型例題】某煙草公司2019年1月進口甲類卷煙100標準箱，海關(guān)核定的每箱卷煙關(guān)稅完稅價格為3萬元。已知卷煙關(guān)稅稅率為25%，消費稅比例稅率為56%，定額稅率為0.003元/支；每標準箱有250條，每條200支。計算該公司進口卷煙應(yīng)納消費稅稅額（單位：萬元，計算結(jié)果保留四位小數(shù)）。  正確答案（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額100×3×25%75（萬元）（2）組成計稅價格（100×37

54、5100×250×200×0.003÷10000）÷（156%）855.6818（萬元）（3）應(yīng)納消費稅稅額855.6818×56%100×250×200×0.003÷10000480.6818（萬元）二、零售環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算：（一）金銀首飾1.范圍：僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品。【提示】金銀首飾與其他金銀首飾組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。2.計稅依據(jù)：遵循基本的“從價定率”的計算方法，強調(diào)以下幾點：（1）納稅人銷售金

55、銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。【提示】對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。（2）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。（3）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格（材料成本加工費）÷（1金銀首飾消費稅稅率）（4）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。（二）超豪華小汽車1.2016年12月1日起，對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅。【提示】每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超