1、“事項基礎(chǔ)會計信息系統(tǒng)”探究     【摘要】 索特于1969年提出了事項法，引發(fā)了眾多學者的研究熱潮。本文探討了幾種以事項為基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)模型，總結(jié)了現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)的傳統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)的不足，探討了以事項為基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)模型的意義。【關(guān)鍵詞】 事項法 會計信息系統(tǒng)模型 體系結(jié)構(gòu) 一、引言 1966年，美國會計學會發(fā)布了基本會計理論說明書，作出了在當時令人吃驚的建議，既認可現(xiàn)時成本報告，又認可現(xiàn)時成本和歷史成本的兩欄式報告。這種報告模式的轉(zhuǎn)變暗含著“事項”會計思想的萌芽；1967年，井尻雄士（Ijiri）在會計計量基礎(chǔ)中首開先河，提出了以交易

2、或經(jīng)濟事項為基礎(chǔ)的會計方法；隨后，索特（Sorter）于1969年發(fā)表了An “Events” Approach to Basic Accounting Theory一文，正式提出了會計的事項法。事項法是針對傳統(tǒng)的會計流派而言的，索特把當時占統(tǒng)治地位的會計模式稱為“價值”法，此模式假定信息使用者的需求是確知的、具體的，因而會計理論能將其演繹出來，并為決策模型產(chǎn)生最優(yōu)輸入值；而索特提出的事項法，則將會計目的定為“為各種各樣的決策模型提供相關(guān)經(jīng)濟事項的信息。會計提供相關(guān)經(jīng)濟信息，使不同的使用者能夠為自身的決策模型產(chǎn)生自身的輸入值，而不是直接為未知或可能不可知的決策模型產(chǎn)生輸入值。”（索特，1969

3、） 事項法的提出，是會計理論研究的一次有益的探索。隨后，Johnson（1970年）對事項的含義、事項特征的描述、會計的匯總、會計的預測方法選擇以及會計數(shù)據(jù)的運用等方面進行了理論探討，為人們理解事項法提供了概念性的解釋。Benbasat和Dexter（1979年）以存貨控制/生產(chǎn)的時間進程為背景，以實驗方法對“價值法”和“事項法” 進行實證評價，結(jié)果表明，決策環(huán)境及決策者的心理類型對“價值法”與“事項法”的使用效果有重大影響。 二、構(gòu)建“事項驅(qū)動”體系結(jié)構(gòu)的會計信息系統(tǒng) 對“事項法”的關(guān)注并不僅僅限于會計學界。一方面，隨著計算機對業(yè)務數(shù)據(jù)處理過程的實務沖擊影響逐漸增大，實現(xiàn)會計與信息系統(tǒng)的融合

4、的趨勢愈加明顯；另一方面，世界經(jīng)濟的發(fā)展、業(yè)務環(huán)境節(jié)奏的加快，信息量的增大，使得用戶對會計信息的需求和預期發(fā)生改變，人們越來越質(zhì)疑存在了幾百年的傳統(tǒng)會計模型：第一、這種體系結(jié)構(gòu)僅采集組織業(yè)務事件數(shù)據(jù)的一個子集（會計事項數(shù)據(jù)）；第二、數(shù)據(jù)并沒有被實時記錄和處理；第三、這種體系結(jié)構(gòu)僅存儲、處理會計事項的部分數(shù)據(jù)；第四、這種體系結(jié)構(gòu)以高度匯總的方式重復采集、存儲數(shù)據(jù)。越來越多的研究學者提出通過變革會計系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)來增加會計的價值。他們設(shè)想改變視圖式的業(yè)務處理過程，以“事項”為核心，構(gòu)建以事項驅(qū)動的體系結(jié)構(gòu)。根據(jù)對會計信息系統(tǒng)設(shè)計的不同思路，可概括出以下幾種類型： 1.層次組織結(jié)構(gòu)型 這是發(fā)展較早的一

5、種數(shù)據(jù)組織結(jié)構(gòu)，主要是為了滿足信息用戶查詢檢索事項信息，以層次組織結(jié)構(gòu)將數(shù)據(jù)組織起來。在研究初期，Colantoni、 Manes和 Winston （1971年）探討采用統(tǒng)一方法（unified approach），以計算機及其用途為環(huán)境因素，對設(shè)備的高效利用為理論基礎(chǔ)，以“經(jīng)濟事項”（Sorter,1969）和“交流”（Ijiri，1967）為中心，使用二元制編碼和儲存技術(shù)，構(gòu)建會計數(shù)據(jù)資料庫。 隨后，Lieberman 和 Winston（1975年）提出了一個事項會計信息系統(tǒng)，其組成包括：（1）大容量數(shù)據(jù)庫（MDB Mass data base），包括以某種通用格式儲存的所有事項的記錄

6、。該資料庫采用樹形結(jié)構(gòu)，以C矢量連接事項類型。（2）自定義結(jié)構(gòu)（UDS User-defined structure），向每位使用者提供自身的事項概念架構(gòu)（以及集成程度）。該結(jié)構(gòu)不是固定的（fixed），可在任何時候進行動態(tài)修正。這一彈性使得每位使用者都要能定義自己的數(shù)據(jù)資料庫概念觀。（3）自定義函數(shù)或運算（UDF User-defined functions），用于處理數(shù)據(jù)。使用者自行定義指令，以此實現(xiàn)對數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)操作。 2.網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)型 Haseman 和 Winston（1976年）對層級結(jié)構(gòu)進行拓展，設(shè)計了一個多維的會計系統(tǒng)，以實現(xiàn)事項儲存的多元化，滿足多系統(tǒng)的數(shù)據(jù)查詢需要。因為

7、經(jīng)濟活動可由若干屬性特征組合描述，對每一種屬性特征的描述就是事項的一種信息，它們之間有內(nèi)在的聯(lián)系，可用網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)系獲得相關(guān)事項的信息。Haseman 和 Winston提出的系統(tǒng)采用井尻雄士提出的多維會計概念，使用LISP1.     5（1962）語言，并建立了一個適用于多維數(shù)據(jù)的LSD模型（logical structuring of data）。在該模型中，最初將數(shù)據(jù)輸入未經(jīng)組織的數(shù)據(jù)資料庫（USD，unstructured data base），并同時開發(fā)了一個層級數(shù)據(jù)庫（HDB Hierarchical Data Base），以減少滿足要求的記錄

8、文件，而對系統(tǒng)的數(shù)據(jù)查詢則由新數(shù)據(jù)庫完成。 論文出處(作者):3.關(guān)系組織結(jié)構(gòu)型 20世紀70年代末，企業(yè)里輔助決策活動的管理信息系統(tǒng)（MIS）成為研究熱點，引發(fā)了如何將會計模型融進整個MIS系統(tǒng)的研究興趣；而數(shù)據(jù)庫管理的新興領(lǐng)域也為管理數(shù)據(jù)的有效方式提供了實質(zhì)性的知識。為了檢驗會計與信息系統(tǒng)的接口（interface）問題，探討數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)（DBMS）在計算機化數(shù)據(jù)處理程序系統(tǒng)中，通過提供執(zhí)行會計模型的可行方法對會計的意義，Everest和Weber為數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)引入了關(guān)系法（Relational Approach）。他們認為，層級型的結(jié)構(gòu)必須根據(jù)高級、正式、微積分導向的語言來建立公式，網(wǎng)絡(luò)

9、型的結(jié)構(gòu)則僅能達成低層次的融合，只有關(guān)系型的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)能實現(xiàn)高層次的、自然的語言接口。這種結(jié)構(gòu)建立在關(guān)系數(shù)學基礎(chǔ)上，其實質(zhì)是將事項信息的邏輯結(jié)構(gòu)歸集為滿足一定條件的二維關(guān)系表的形式，信息用戶通過數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的語言功能對數(shù)據(jù)庫進行操作。關(guān)系組織結(jié)構(gòu)也是目前在微機上普遍采用的數(shù)據(jù)組織結(jié)構(gòu)。 4.實體關(guān)系組織結(jié)構(gòu)型 該模型由麥卡錫（William E. McCarthy）1979年提出，它利用實體關(guān)系圖描述經(jīng)濟活動。ER圖由三個基本成份構(gòu)成；實體指明經(jīng)濟活動中存在的客觀事務；關(guān)系乃是實體之間存在的聯(lián)系；屬性則為實體或關(guān)系的性質(zhì)。這種體系結(jié)構(gòu)認為業(yè)務過程和事件的本質(zhì)決定了如何采集、存儲和使用數(shù)據(jù)。由于

10、人們通過以實體、關(guān)系、屬性這三個基本概念理解現(xiàn)實問題的，且ER圖比較簡單，即使不熟悉計算機的用戶也容易接受掌握。構(gòu)造實體關(guān)系基本步驟是：識別實體和實體之間的關(guān)系；構(gòu)造ER圖；定義實體、關(guān)系屬性；建立實體關(guān)系表并確定關(guān)鍵屬性，以便分類使用。 以上四種類型的會計模型，都是對傳統(tǒng)會計模型體系結(jié)構(gòu)提出的挑戰(zhàn)。概括而言，這些類型都體現(xiàn)出以下特點：第一、體系結(jié)構(gòu)基于業(yè)務事項（業(yè)務活動），而不是基于用戶信息視圖。把關(guān)注的焦點集中在業(yè)務事項上，改變了會計的工作范圍。第二、支持業(yè)務過程的簡化和變更。雖然對IT進行了大量投資，但經(jīng)驗已經(jīng)反復證明：僅僅使原本就有所欠缺的系統(tǒng)自動化并不能解決問題。因此，組織應先反思現(xiàn)

11、存的業(yè)務過程，然后應用IT。第三、集成所有數(shù)據(jù)。對于大多數(shù)的接受了嚴格培訓的會計人員來說，對傳統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)的依賴，會成為他們想象和思考這種事項驅(qū)動的體系結(jié)構(gòu)的羈絆。然而，采納這種新的體系結(jié)構(gòu)是十分重要的，這樣才能使自己的知識和技能跟上時代。正如著名學者彼得·德魯克（Peter Drucker）所說的：“知識與其他類型的資源不同，它不斷地使自身變得過時。今天的高深知識就是明天的無知。”對于雄心勃勃的會計人員，理解會計信息系統(tǒng)所面臨的挑戰(zhàn)，才能更好地提高自己為組織和資本市場提供自己服務的價值。 三、展 望 事項法的提出，是會計理論研究的一次有益的探索。與價值法相比，事項法有多方面的優(yōu)勢：第一、尊重信息使用者的個人偏好，能夠更好地滿足信息使用者個性化的信息需求；第二、提供多重計量屬性，有利于更真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，使會計不僅能夠反映過去， 還能立足現(xiàn)在和展望未來，提高會計信息的預測價值；第三、可以在一定程度上解決信息不對稱問題， 提高會計信息的透明度，減少企業(yè)管理當局盈余管理的機會；第四、有利于克服現(xiàn)行財務報表項目的不確定性所導致的誤