1、審計案例分析注意：本案例分析內容主要是給大家提供遇到一些具體會計處理時分析問題、解決問題思路，不應被視為審計準則、會計準則的講解審計案例一 案例背景 A公司根據企業會計準則制定了發動機銷售收入的確認條件：1、銷售合同已簽；2、貨物已經發出；3、貨物已經購買方驗收；4、銷售發票已開具。 截止2008年末，A公司發往并存放于各轎車生產廠商的發動機金額2億元。這些發動機是應各轎車生產廠商的要求，在取得其訂單后發出的；這些發動機已全部由各轎車生產廠商驗收合格，且大部分已上線組裝。但由于發貨的依據是對方未載明銷售單價的訂貨單，2008年前公司未向對方開具銷售發票，供銷雙方也未簽署正式的銷售合同（銷售合同

2、簽署2009年完成）， A公司將上述發出商品涉及的收入確認在2009年。審計案例一 思考題 1、你認為A公司2008年末發出轎車發動機的交易應當確認為2008年收入還是2009年收入? 2、針對上述情況你準備實施哪些主要審計程序審計案例一思考題 3、假設注冊會計師實施了以下審計程序，對于該公司在2008年年末發出轎車發動機的交易，你認為下列審計程序是否存在不足或不當之處（1）對與發動機有關的應收賬款及銷售收入實施了函證（均采取積級式函證，由注冊會計師填列被審計單位的相關信息）（2）對上述已經發貨但未確認收入的發動機計劃實施存貨監盤程序時，被審計單位提出，這些發動機已經轎車生產廠商簽收，并不由該

3、公司控制，且已經進入待組裝狀態，未納入年終存貨盤點范圍。因此，注冊會計師實施了替代審計程序，對這些轎車生產廠商實施了發出貨物的函證程序。（3）在外勤工作結束時，注冊會計師未能收到上述發出貨物的詢證函回函，便決定實施其他替代審計程序，檢查所有發出貨物的出庫單及對方簽收單，沒有發出異常情況，得出了“此類存貨期末余額可以確認”的審計結論。審計案例二案例背景 A公司為國有控股的上市公司，在2007年度出現資金周轉危機，截止到2007年末A公司控股股東占用A公司及子公司資金近20億元，同時A公司2007年度和2008年度主營業務收入較上年下降21%和44%， 2007年度虧損7300萬元， 2008年度

4、主營業務繼續巨額虧損。針對上述情況， A公司于2008年12月通過二筆股權轉讓交易確認了2億元股權轉讓收益，使當年凈利潤達到1000萬元。 第一筆于2008年12月將A公司持有的全資子公司B公司的股權，以1.36億元的評估值向控股股東轉讓，并將轉讓價值高于賬面價值的2500萬元確認為股權轉讓收益。 第二筆A公司和控股子公司C公司于2008年11月成立了D公司， A公司以其擁有的房屋出資，評估作價1.211億元，占D公司股本70%， C公司以現金出資5190萬元，占D公司股本30%。 2008年12月A公司和控股子公司C公司將持有的D公司的全部股權以評估值3.56億元轉讓給某非關聯單位，共確認股

5、權轉讓收益1.83億元。審計案例二對于第一筆股權交易注冊會計師實施的主要審計程序 1、獲取檢查A公司轉讓B公司的董事會決議。 2、獲取并檢查了A公司和控股股東簽署的股權轉讓協議（但缺少協議簽署日期和雙方法定代表人簽字） 3、獲取并檢查了控股股東上報地方國資委的關于控股股東與A公司對部分子公司股權進行轉讓的請示 （ 請示落款日為2009年3月2日）。 4、獲取并檢查了A公司轉讓B公司股權的記賬憑證及賬務處理（轉讓B公司股權的交易形成了對控股股東的其他應收款） 5、 A公司出于轉讓B公司股權之目的，于2008年11月聘請會計 師事務所對B公司2008年1-10月的財務報表進行了審計，出具的是保留意

6、見的審計報告： B公司短期借款已逾期，但未預提可能負擔的銀行罰息； 2008年8月份前基本處于停產狀態，對廠房、設備及原材料等未進行減值測試；預付、應收款項中預付及應收A公司控股股東款項9億元，由于A公司控股股東資金周轉困難，無法正常歸還，對于其可收回金額無法確定。審計案例二對于第二筆股權交易注冊會計師實施的主要審計程序 1、獲取檢查A公司關于設立D公司和出售D公司股權的董事會決議（在2008年12月8日的董事會決議中， A公司同時作出了兩項決議：一是設立D公司；二是出售D公司股權）。 2、獲取并檢查了A公司和C公司簽訂的關于成立D公司的協議 3、獲取并檢查了D公司的法人營業執照（成立日期20

7、08年11月30日） 4、獲取并檢查了A公司和C公司與受讓單位簽署的股權轉讓協議。 4、獲取并檢查了評估機構為轉讓D公司股權出具的資產評估報告 5、獲取并檢查了A公司設立及轉讓D公司股權的記賬憑證及賬務處理審計案例二 思考題 1、關于股權轉讓收益的確認，我國的會計準則是如何規范的？ 2、對于第一筆股權轉讓交易，在實施的審計程序以及獲取的相關審計證據中，你認為注冊會計師的審計存在哪些不足或不當之處？ 3、對于第二筆股權轉讓交易，你認為交易的實質可能是什么？在實施的審計程序以及獲取的相關審計證據中，你認為注冊會計師的審計存在哪些不足或不當之處？審計案例三案例背景 （一）公司情況A公司是一家大型房地

8、產開發企業，主要開發和銷售普通住宅樓及高檔公寓。A公司于2006年度以增資擴股和發行債券方式募集了大量的項目開發資金，當年度開發完工的樓盤多達11個，銷售數量和銷售價格大幅超出了管理層年初制訂的計劃水平。A公司2006年度確定的銷售收入28億元，較2005年增長了近二倍。A公司制定的房地產收入確認的會計政策為：在房產竣工驗收合格且購房者簽收了收房確認書時確認收。另外，依據房產銷售合同的規定，對于已發出收房通知書，購買者逾期一個月仍未收房的，視同購房者已收房并確認收入。注冊會計師注意到，在A公司2006年度確認的房地產銷售收中，未包含以下兩項：（1）龍盤公寓，涉及金額1.9億元；（2）越秀花園，

9、涉及金額4.7億元。龍盤公寓和越秀花園地處遠離城區的沿海新區。審計案例三案例背景 （二）注冊會計師實施的主要審計程序1、2006年7月進行期中預審時，檢查了所有存貨實物（包括開發在產品），并對所有未完工的在建項目予以拍照存檔。對于上述兩項房產，根據檢查有形資產所了解到的工程進度及與管理層的溝通，注冊會計師在關于A公司中期存貨監盤小結中作出的結論為：“預計龍盤公寓2006年10月底全部完工，越秀花園2006年年底前將有95%可以入住”。2、在期中預審時，抽查了龍盤公寓和越秀花園的房屋買賣合同，合同條款分別注明：“出賣人應當在2006年10月30日前向買賣人交付商品房”及“出賣人應當在2006年1

10、2月16日前向買賣人交付商品房”。3、在期末審計時，從A公司的銷售部門獲取了所有樓盤的銷售臺賬，審計工作底稿“龍盤公寓項目銷售臺賬”顯示該公司已入住了64套，涉及金額1.8億元；審計工作底稿“越秀花園項目銷售臺賬”顯示該公司已入住了51套，涉及金額4.7億元。注冊會計師為A公司2006年度財務報表出具了標準無保留意見的審計報告審計案例三 二、思考題 1、在注冊會計師獲取的關于龍盤公寓和越秀花園兩處房產的審計證據中，你認為哪些證據不支持注冊會計師出具的標準無保留意見審計報告，為什么？ 2、注冊會計師獲取的關于龍盤公寓和越秀花園兩項房產的前兩項審計證據，是否足以支持注冊會計師確認A公司應在2006

11、年度確認這兩項房產的銷售收入，為什么？ 3、注冊會計師獲取的關于龍盤公寓和越秀花園兩項房產的第三項審計證據，是否足以支持注冊會計師確認A公司應在2006年度確認這兩項房產的銷售收入，為什么？審計案例三 二、思考題4、注冊會計師于資產負債表日對A公司記錄為開發完成的商品房實施了監盤程序，但未對A公司記錄為開發中的商品房實施監盤程序。注冊會計師的主要考慮是：開發中的商品房在沒有完工前均承包給施工方建設，對于每一房產項目而言，其數量均為1個，中期的有形資產檢查結果（包括拍照存檔）已經滿足了證實存貨存在性的認定，且開發在產品不象其他存貨一樣會移動。同時考慮到兩項房產均地處遠離城區的沿海新區，期末審計時

12、人力資源又相當緊張。因此，如果開發在產品在資產負債表日仍處于在建階段，則可不再納入存貨監盤范圍。你是否認同注冊會計師的上述觀點？你認為是否可以在期末審計過程中實施其他審計程序（比如向A公司獲取收房確認書，或向購房者函證收房時點）來替代開發中項目的監盤程序？審計案例三 二、思考題 5、如果A公司于2006年度資產負債表日后、審計報告日前將龍盤公寓和越秀花園這兩項房產確認為2007年度的銷售收入，你認為注冊會計師可以實施哪些審計程序以增加相關收入確認時點的審計證據效力？審計案例一 思考題一、關于收入確認時點 被審計單位管理層以未簽署銷售合同、未開具銷售發票以及銷售價格無法確定為由，對于已經發出的發

13、動機未確認收入。事實上，收入確認的條件中，是否訂立合同、開具發票，是比較容易受到操控的，因此收入的確認時機也就易于操控。 被審計單位是否存在提前或推遲確認收入的問題，需要考慮以下方面： （1）發動機的這種生產經營模式（即可以有大批已發出存貨的狀況）是一直存在還是2008年度才出現？ （2）這一交易模式在同行業是否具有普遍性？審計案例一 思考題一、關于收入確認時點 （3）被審計單位與這批已發貨發動機的各轎車生產廠商是否存在長期合作關系？供需雙方之間有沒有通過框架協議來約定簽署合同和結算貨款時間、已供貨未結算的最高及最低存貨保有量要求、已簽收存貨的質量保證責任歸于何方、簽署合同時銷售價格的確定方式

14、等？ （4）供需雙方是否定期對賬，是否存在差異，出現差異又是如何解決的？ （5）如果不存在框架協議，為什么未簽訂銷售合同或未開具銷售發票？為什么不確定銷售價格？轎車生產廠商訂購的發動機型號、規格是否具有特殊性或潛在產品糾紛？是否由于市場供求關系變化，發動機價格出現了大的波動？審計案例一 思考題三、注冊會計師實施的審計程序評價 1、對與發動機有關的應收賬款及銷售收入實施了函證（均采取積級式函證，由注冊會計師填列被審計單位的相關信息） 批注：對于該項審計程序，通知適用于發現這些項目的存在或發生認定上的問題，但并不能十分有效地識別這些項目的完整性問題。審計案例一 思考題三、注冊會計師實施的審計程序評

15、價2、對上述已經發貨但未確認收入的發動機計劃實施存貨監盤程序時，被審計單位提出，這些發動機已經轎車生產廠商簽收，并不由該公司控制，且已經進入待組裝狀態，未納入年終存貨盤點范圍。因此，注冊會計師實施了替代審計程序，對這些轎車生產廠商實施了發出貨物的函證程序。批注：如果沒有實施存貨監盤，進行函證是一種可行的方法。在積級函證的格式上，需要采取由被詢證者填列所需要信息的方式。在這種方式下，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求采購方提供余額信息，以確認對方記錄的應付賬款與被審計單位記錄的應收賬款是否一致，公司應收賬款是否被低估。與注冊會計師直接填列相關信息相比，這種方式更有可能獲取有關完整性的審計證據。審計

16、案例一 思考題三、注冊會計師實施的審計程序評價3、在外勤工作結束時，注冊會計師未能收到上述發出貨物的詢證函回函，便決定實施其他替代審計程序，檢查所有發出貨物的出庫單及對方簽收單，沒有發出異常情況，得出了“此類存貨期末余額可以確認”的審計結論。批注：注冊會計師對于已發出存貨詢證函未回函的狀況應予以關注，與相應的轎車生產廠商進一步聯系，了解未回函原因，并進行催收。注冊會計師對未回函確認的存貨實施的其他替代程序不能實現審計目標。出庫單與簽收單只能證明該存貨確實已在資產負責表日前發出并經對方簽收，但并不能證明這些發出商品是否符合收入確認條件，也不能證明存貨于資產負責表日的數據和狀況（注意基本的審計原則

17、：特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關；只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據）審計案例一 思考題三、注冊會計師實施的審計程序評價 4、對于被審計單位確認為已發出存貨的項目，由于無法確定發出的產品有多少作為存貨，有多少確認為收入，注冊會計師應當分別從這兩個方面實施審計程序： 從存貨審計的角度，注冊會計師不應相信公司提出的理由而不實施存貨監盤，應當提請被審計單位安排存貨盤點并實施監盤。在監盤過程中，注冊會計師可以檢查已發出貨物的狀態，并就相關交易的性質（是否構成銷售還是處于已發出貨物狀態）向轎車生產廠商詢問。審計案例一 思考題三、注冊會計師實施

18、的審計程序評價5、問題一中所討論的各個問題都應當引起注冊會計師的充分關注并進一步取證，以評估其收入確認會計政策的合理性。基于這些進一點的程序和證據，注冊會計師才能確定這些發出商品是否應于2008年度確認收入。比如，如果依據框架協議可能確定銷售價格，則應確認為2008年度的收入。再比如，如果這一經營模式是在2008年度才建立的，注冊會計師應詳細了解經濟實質及公司管理層的動機；如果這一模式一直存在，但2008年末發出商品遠遠高于框架協議約定的最高存貨保有量或上一年期末發出商品量，或結算時間明顯滯后于框架協議約定的時間，或雙方對賬結果清晰表明雙方存在大額差異且原因不明，注冊會計師應考慮獲取被審計單位

19、管理層的解釋并評估其合理性。審計案例二 思考題一關于股權轉讓收益的確認，我國的會計準則是如何規范的1、企業會計準則第20號企業合并1.1非同一控制下企業合并的購買日的確定：確定購買日的基本原則是控制權轉移的時點。企業在實務操作中，應當結合合并合同或協議的約定及其他有關的影響因素，按照實質重于形式的原則進行判斷。同時滿足了以下條件時，一般可認為實現了控制權的轉移，形成購買日。有關的條件包括：（1）企業合并合同或協議已獲股東大會等內部權力機構通過。企業合并一般涉及的交易規模較大，無論是合并當期還是合并以后期間，均會對企業的生產經營產生重大影響，在能夠對企業合并進行確認，形成實質性的交易前，該交易或

20、事項應經過企業的內部權力機構批準，如對于股份有限公司，其內部權力機構一般指股東大會。 審計案例二 思考題一關于股權轉讓收益的確認，我國的會計準則是如何規范的1.1非同一控制下企業合并的購買日的確定：（2）按照規定，合并事項需要經過國家有關主管部門審批的，已獲得相關部門的批準。按照國家有關規定，企業購并需要經過國家有關部門批準的，取得相關批準文件是對企業合并交易或事項進行會計處理的前提之一。（3）參與合并各方已辦理了必要的財產權交接手續。作為購買方，其通過企業合并無論是取得對被購買方的股權還是取得被購買方的全部凈資產，能夠形成與取得股權或凈資產相關的風險和報酬的轉移，一般需辦理相關的財產權交接手

21、續，從而從法律上保障有關風險和報酬的轉移。審計案例二 思考題一關于股權轉讓收益的確認，我國的會計準則是如何規范的1.1非同一控制下企業合并的購買日的確定：（4）購買方已支付了購買價款的大部分(一般應超過50)，并且有能力、有計劃支付剩余款項。購買方要取得與被購買方凈資產相關的風險和報酬，其前提是必須支付一定的對價，一般在形成購買日之前，購買方應當已經支付了購買價款的大部分，并且從其目前財務狀況判斷，有能力支付剩余款項。（5）購買方實際上已經控制了被購買方的財務和經營政策，享有相應的收益并承擔相應的風險。1.2同一控制下企業合并，準則中明確是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期，講解中沒有展開

22、解釋確定購買日的基本原則審計案例二 思考題一關于股權轉讓收益的確認，我國的會計準則是如何規范的2、企業會計準則第2號長期股權投資第四條 通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照企業會計準則第7號非貨幣性資產交換確定。3、財會函200860號如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入所有者權益（資本公積）審計案例二 思考題一關于股權轉讓收益的確認，我國的會計準則是如何規范的4、企業會計準則7號非貨幣性資產交換第三條 非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為

23、換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：（一）該項交換具有商業實質；（二）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。審計案例二 思考題一關于股權轉讓收益的確認，我國的會計準則是如何規范的4、企業會計準則7號非貨幣性資產交換第四條 滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：（一）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。（二）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的

24、公允價值相比是重大的。審計案例二 思考題一關于股權轉讓收益的確認，我國的會計準則是如何規范的4、企業會計準則7號非貨幣性資產交換第五條 在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。第六條 未同時滿足本準則第三條規定條件的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。以公允價值計量的處理下，換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額計入營業外收入或營業外支出。審計案例二 思考題一關于股權轉讓收益的確認，我國的會計準則是

25、如何規范的5、財稅2002191號5.1以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅5.2對股權轉讓不征收營業稅6、企業國有產權轉讓管理暫行辦法（國資委 財政部3號令）審計案例二 思考題一關于股權轉讓收益的確認，我國的審計準則是如何規范的1、1321號關聯方第十一條在審計過程中，注冊會計師應當對顯得異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關聯方。這些交易主要包括：（一）價格、利率、擔保和付款等條件異常的交易；（二）商業理由明顯不合乎邏輯的交易；（三）實質與形式不符的交易；（四）處理方式異常的交易；第十三條 在檢查已識別的關聯方交易時，注冊會計師

26、應當獲取充分、適當的審計證據，以確定這些交易是否已得到恰當記錄和充分披露。審計案例二 思考題一關于股權轉讓收益的確認，我國的審計準則是如何規范的2、1421號利用專家工作第七條在計劃利用專家的工作時，注冊會計師應當評價專家的專業勝任能力第十二條在將專家工作結果作為審計證據時，注冊會計師應當評價專家工作的適當性，包括評價專家工作結果是否在財務報表中得到適當的反映或支持相關認定，以及考慮下列因素：（一）專家使用的原始數據；（二）專家使用的假設和方法，及其與以前期間的一致性；（三）專家工作的結果與注冊會計師對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結果是否相符第十五條如果專家工作結果未能提供充分、適當的

27、審計證據，或專家工作結果與其他審計證據不一致，注冊會計師應當考慮采取措施審計案例二 思考題一關于股權轉讓收益的確認，我國的審計準則是如何規范的3、1141號財務報表審計中對舞弊的考慮第八條對財務信息作出虛假報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導財務報表使用者對被審計單位業績或盈利能力的判斷。第二十二條注冊會計師應當在整個審計過程中以職業懷疑態度計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導致財務報表發生重大錯報的可能性，而不應依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。第四十一條在了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素。4、1301號審計證據第七條注冊會計師應

28、當保持職業懷疑態度，運用職業判斷，評價審計證據的充分性和適當性審計案例二 思考題二1、協議如果要具備法律效力，通過需要雙方簽字、蓋章，并自簽字、蓋章之日起生效。但該協議中并無簽署日期和雙方法定代表人簽字，很可能意味著該協議是一個沒有生效的協議，從而能否作為適當的審計證據，需要引起關注。2、在控股股東上報地方國資委的請示中，落款日期為2009年3月2日，而A公司于2008年12月已確認了該筆股權轉讓收益。這意味著股權轉讓交易的完成和相關收益的確認時間存在問題，需要引起關注。3、注冊會計師出具的保留意見的審計報告說明，B公司的財務狀況已嚴重惡化，并存在諸多潛虧因素沒有在賬面體現，該股權在公平交易的

29、市場中進行溢價轉讓的可能性很小。但在實際交易中，A公司以評估價值向控股股東轉讓B公司股權，獲取了2500萬元的股權轉讓收益。對于該股權轉讓價格的公允性，有必要實施進一步的審計程序（包括獲取與確定交易價格有關的評估報告，并評價有關評估報告的適當性）審計案例二 思考題二4、根據企業會計準則第20號企業合并第五條和第十條規定，合并日或購買日是指合并方或購買方實際取得對被合并方或被購買方控制權的日期，即被合并方或被購買方的凈資產或生產經營決策的控制權轉移給合并方或購買方的日期。因此，確定股權是否出售的關鍵是判斷控制權是否轉移。企業在實務操作中，應當結合合并合同或協議的約定及其他有關的影響因素，按照實質

30、重于形式的原則進行判斷。企業合并準則應用指南指出，同時滿足下列條件，通過可認為實現的控制權的轉移：一是企業合并合同或協議已獲股東大會等內部權力機構通過；二是企業合并事項需要經過國家有關主管部門審批的，已獲得相關部門的批準；三是參與合并各方已辦理了必要的財產權交接手續；四是購買方已支付了購買價款的大部分(一般應超過50)，并且有能力、有計劃支付剩余款項；五是購買方實際上已經控制了被購買方的財務和經營政策，享有相應的收益并承擔相應的風險。審計案例二 思考題二由于A公司轉讓B公司股權應收取的價款在2008年底尚未流入企業（形成其他應收款），且欠款單位又是以前年度占用上市公司巨額資金的控股股東，對欠款

31、單位是否有能力支付購買價款，應當引起關注。因此將購買日確認在2008年度，并據此確認股權轉讓收益的做法不恰當。審計案例二 思考題二5、A公司向控股股東轉讓B公司股權，由于這項交易是基于雙方的特殊身份才得以發生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，應認定為其經濟實質具有資本股入性質，形成的利得應計入所有者權益（財會函200860號）。因此，即使A公司轉讓B公司股權的價格不存在問題，且滿足購買日的確認條件，根據相關規定，在2008年度，A公司也應將實際交易價格超過相關資產賬面價值的部分，計入資本公積，而不是投資收益。審計案例二 思考題三1、可能的實質之一：虛構無商業實質的非貨幣性交易，通過潛在

32、的關聯方虛增利潤。A公司在設立D公司時（2008年11月），對大廈作價1.211億元。A公司于2008年12月對外轉讓D公司股權時，該股權的評估價值為3.56億元，扣除C公司投入的5190萬元貨幣資金，大廈的評估價值為3.04億元，高于大廈投資作價的151%，這意味著同一資產在間隔不到一個月的時間，評估價值相差1.83萬元。這是否符合市場規律，尤其值得關注。企業會計準則7號非貨幣性資產交換規定，非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當以換出資產賬面價值為基礎確定換入資產成本，無論是否支付補價，均不確認損益。設立D公司與轉讓其股權僅隔1個月，而評

33、估價值差異很大，說明評估價值已經不能反映其公允價值。A公司以大廈資產作價出資設立D公司，存在調節非貨幣性交易轉讓收益的嫌疑。審計案例二 思考題三1、可能的實質之一：虛構無商業實質的非貨幣性交易，通過潛在的關聯方虛增利潤。相應的，注冊會計師僅僅獲取并檢查A公司轉讓D公司時的評估機構為其出具的評估報告是不夠的，還需要獲取A公司設立D公司時對大廈作價1.21億元的評估和作價依據。此外，受讓D公司股權的非關聯方，能夠接受遠高于A公司賬面凈資產的轉讓價格，注冊會計師需要關注其與A公司的實質關系，應根據企業會計準則第36號關聯方披露以及審計準則1323號關聯方的要求實施審計程序，判斷股權受讓方是否為實質關

34、聯方。審計案例二 思考題三2、可能的實質之一：稅收籌化？A公司在2008年12月8日的董事會決議中，同時作出了兩項決議：一是設立D公司；二是出售D公司股權。其用意所在，不外乎是在出售大廈資產以獲取利潤。那么，為什么不直接售賣大廈資產，而是將資產買賣行為轉變為企業產權交易行為？可能存在稅收籌化的目的。根據財稅2002191號，以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅；對股權轉讓不征收營業稅。A公司采取的兩個步驟之緊湊，完全沒有體現“以不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險”之目的，而是更接近于出售不動產獲取利潤。但在形式上，將資產買賣

35、行為轉變為企業產權交易行為，還可能節省一筆營業稅（取決于特定稅務征管機構的判斷與執行）。為此，注冊會計師需要征詢被審計單位和稅務機關的意見。審計案例二 思考題三3、其他審計缺陷（但不限于）：（1）在注冊會計師獲取的審計證據中，D公司法人營業執照上的成立日期是2008年11月30日，而A公司決定設立D公司的董事會決議日期為2008年12月8日，D公司是一個先設立后批準的“早產兒”，注冊會計師未予以關注。（2）注冊會計師對D公司設立事項的審計，沒有獲取并檢查大廈資產的產權證是否辦理過戶手續，以判斷大廈資產上的風險與報酬是否實際轉移。（3）注冊會計師在對D公司股權轉讓審計中，沒有獲取并檢查D公司變更

36、后的公司章程等文件，以判斷該股權上的風險與報酬是否實際轉移。審計案例二 思考題三3、其他審計缺陷（但不限于）：（4）注冊會計師應當考慮，按照公司法的規定，是否有可能在同一天（12月8日）既設立公司又將其轉讓（5）注冊會計師需要檢查相關交易的驗資報告（6）注冊會計師還當關注第二筆股權轉讓交易第（6）項中的股權轉讓會計處理（比如，關注借方科目是貨幣資金還是其他應收款），判斷這種會計處理反映出來的交易狀況是否滿足了確認股權轉讓收益的主要條件。審計案例三 思考題一1、注冊會計師在2006年7月進行期中預審時實施了檢查有形資產和詢問程序，得出：“預計龍盤公寓2006年10月底全部完工，越秀花園2006年年底前將有95%可以入住”的結論。這些證據顯示A公司將于2006年12月31日前向買受人交付龍盤公寓和越秀花園兩項房產，因此在2006年年末已符合收入確認政策。2、注冊會計師在2006年7月進行期中預審時抽查了房屋買賣合同，該證據同樣顯示龍盤公寓和越秀花園將于2006年1