1、0會計準則與稅法的原則差異會計準則與稅法的原則差異1會計利潤與應納稅所得額的差異分析會計利潤與應納稅所得額的差異分析2收入的差異分析收入的差異分析3扣除的差異分析扣除的差異分析4資產的差異及協調資產的差異及協調5法律依據法律依據中華人民共和國企業所得稅法中華人民共和國企業所得稅法 、中華人民共和國企業中華人民共和國企業所得稅法實施條例所得稅法實施條例企業基本會計準則企業基本會計準則、企業具體會計準則企業具體會計準則 稅收配套文件稅收配套文件一、會計準則與稅法的原則差異一、會計準則與稅法的原則差異1、權責發生制原則：、權責發生制原則：稅法規定有很多例外。如租金收入的確認稅法規定有很多例外。如租金

2、收入的確認:合同協定的應收日期；合同協定的應收日期；費用的確認費用的確認:強調實際支付，不承認預計的費用等。強調實際支付，不承認預計的費用等。2、謹慎性原則：、謹慎性原則：企業所得稅法規定，企業所得稅法規定，未經核定的準備金支出在計算應納稅所得未經核定的準備金支出在計算應納稅所得額時不得扣除。額時不得扣除。3、重要性原則：、重要性原則：稅法不承認重要性原則，只要是應稅收入或不得扣除項目，無稅法不承認重要性原則，只要是應稅收入或不得扣除項目，無論金額大小均需按規定計算所得。論金額大小均需按規定計算所得。4、實質重于形式原則：、實質重于形式原則：稅法強調法律形式。稅法中實質重于形式原則主要運用于反

3、避稅法強調法律形式。稅法中實質重于形式原則主要運用于反避稅規制當中，稅法主要是根據此原則制定出非常明確的具體規稅規制當中，稅法主要是根據此原則制定出非常明確的具體規定。定。二、會計利潤與應納稅所得額的差異二、會計利潤與應納稅所得額的差異企業會計準則規定：利潤表的編制分以下三步：企業會計準則規定：利潤表的編制分以下三步：第一步：第一步：營業利潤營業利潤營業收入營業成本營業稅金及附加銷營業收入營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失售費用管理費用財務費用資產減值損失公允價值變動損公允價值變動損益投資收益益投資收益第二步：第二步：利潤總額利潤總額營業利潤營業外收入營業外支出營業利潤

4、營業外收入營業外支出第三步：第三步：凈利潤凈利潤利潤總額所得稅費用利潤總額所得稅費用注：資產減值損失注：資產減值損失：反映企業各項資產發生的減值損失。：反映企業各項資產發生的減值損失。注：公允價值變動損益注：公允價值變動損益：反映企業應計入當期損益的資產或負債：反映企業應計入當期損益的資產或負債公允價值變動公允價值變動 損失或收益。損失或收益。二、會計利潤與應納稅所得額的差異二、會計利潤與應納稅所得額的差異企業所得稅法企業所得稅法第五條規定：第五條規定：企業每一納稅年度的收入總額，減除企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧不征稅收入、免稅收入、各

5、項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。損后的余額，為應納稅所得額。應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除允許應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除允許彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損注：不征稅收入，包括財政撥款，行政事業性收費、政府性基金，注：不征稅收入，包括財政撥款，行政事業性收費、政府性基金，國務院規定的其他不征稅收入，專項用途財政性資金（財稅國務院規定的其他不征稅收入，專項用途財政性資金（財稅20112011年年7070號）號） 免稅收入，包括國債利息收入，符合條件的居民企業之間有免稅收入，包括國債利息收入，符合條件的居民企業之間有股息、紅利等權益股息、紅利等

6、權益性收益，非營利組織的收入。性收益，非營利組織的收入。二、會計利潤與應納稅所得額的差異二、會計利潤與應納稅所得額的差異虧損虧損條例第十條：條例第十條：企業所得稅法第五條所稱虧損，是指企業依照企企業所得稅法第五條所稱虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。國稅函國稅函200920099898號：號：關于技術開發費的加計扣除形成的虧損關于技術開發費的加計扣除形成的虧損的處理：企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損，的

7、處理：企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5 5年。年。國稅函國稅函201079201079號：號：企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。三、收入的差異分析三、收入的差異分析（一）因收入確認條件不同而形成的收入差異（一）因收入確認條件不同而形成的收入差異會計準則規定，銷售商品收入

8、同時滿足下列條件的，才能予以確認：會計準則規定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：第一，企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；第一，企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；第二，企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的第二，企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；商品實施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計量；第三，收入的金額能夠可靠地計量；第四，相關經濟利益很可能流入企業；第四，相關經濟利益很可能流入企業；第五，相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。第五，相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地

9、計量。國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題通知國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題通知（國稅函（國稅函2008875號）規定，除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必號）規定，除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。企業銷售商品同時滿足下列條件須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：的，應確認收入的實現：第一，商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉第一，商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；移給購貨

10、方；第二，企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也第二，企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；沒有實施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計量；第三，收入的金額能夠可靠地計量；第四，已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。第四，已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。三、收入的差異分析三、收入的差異分析稅法與會計準則的差異：稅法與會計準則的差異：會計準則將會計準則將“相關經濟利益很可能流入企業相關經濟利益很可能流入企業”作為收入確認的條件之一，作為收入確認的條件之一，而稅法不將其作為收入實現的條件。從稅收角度看，只要商品所

11、有權發生轉移，而稅法不將其作為收入實現的條件。從稅收角度看，只要商品所有權發生轉移，收入和成本能夠可靠的計量，就應當確認收入的實現。收入和成本能夠可靠的計量，就應當確認收入的實現。三、收入的差異分析三、收入的差異分析實際執行中，應當注意以下內容實際執行中，應當注意以下內容：第一，根據第一，根據國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題通知國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題通知（國稅函（國稅函2008875號）的規定，符合收入確認條件，采取下列銷售方式的，按照以下號）的規定，符合收入確認條件，采取下列銷售方式的，按照以下規定確認收入：規定確認收入：采取托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認

12、收入；采取托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入；采取預收款方式的，在發出商品時確認收入；采取預收款方式的，在發出商品時確認收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序銷售商品需要安裝和檢驗的，在安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入；比較簡單，可在發出商品時確認收入；采取支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。采取支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。采取以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品按照銷售收入確認條件確認收入；采取以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品按照銷售收入確認條件確認收入；回收的商品作為購進商

13、品處理。回收的商品作為購進商品處理。采取采取“買一贈一買一贈一”等方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按等方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按照各項商品公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。照各項商品公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入；回購的商品作采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入；回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，比如以銷售商品方為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，比如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應

14、在回式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。購期間確認為利息費用。三、收入的差異分析三、收入的差異分析第二，第二，國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告收問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2010年第年第13號）規定，在融資性售后回號）規定，在融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入；對融資性租賃的資產，租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入；對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。

15、租賃期間，承租人支付仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。第三，企業采用賒銷或分期收款方式銷售商品，收入實現時間為書面合同約定第三，企業采用賒銷或分期收款方式銷售商品，收入實現時間為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。發出的當天。第四，銷貨發票按照增值稅納稅義務發生時間開具；提前開具發票的，增值稅第四，銷貨發票按照增值稅納稅義務發生時間開具；提

16、前開具發票的，增值稅納稅義務發生時間為發票開具的當天。納稅義務發生時間為發票開具的當天。三、收入的差異分析三、收入的差異分析計量差異之一：采取延期收款方式銷售商品，實質上具有融資性質的，會計計量差異之一：采取延期收款方式銷售商品，實質上具有融資性質的，會計上按照應收的合同價款的公允價值（即現值）確定銷售商品收入。但稅法在確上按照應收的合同價款的公允價值（即現值）確定銷售商品收入。但稅法在確定收入額時不要求折現。定收入額時不要求折現。會計準則規定，企業銷售商品，采取延期收取價款（通常為會計準則規定，企業銷售商品，采取延期收取價款（通常為3 3年以上）具有融年以上）具有融資性質的，按照應收的合同價

17、款的現值確定其公允價值，按其公允價值確認銷資性質的，按照應收的合同價款的現值確定其公允價值，按其公允價值確認銷售收入。應收的合同價款與其公允價值之間的差額，在合同期間內，按照應收售收入。應收的合同價款與其公允價值之間的差額，在合同期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，作為利息收入，沖減財務費款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，作為利息收入，沖減財務費用。用。稅法不認可上述會計處理原則，而是按照銷售合同所列金額和發票金額確定銷稅法不認可上述會計處理原則，而是按照銷售合同所列金額和發票金額確定銷售收入，并非按其現值確定。售收入，并非按其現值確定。計量差異之二：銷售貨物

18、價格明顯偏低并無正當理由的，主管稅務機關有權計量差異之二：銷售貨物價格明顯偏低并無正當理由的，主管稅務機關有權調整。此時，會計銷售額與應稅銷售額之間便會存在差異。調整。此時，會計銷售額與應稅銷售額之間便會存在差異。（二二）因收入計量辦法不同而形成的收入差異）因收入計量辦法不同而形成的收入差異三、收入的差異分析三、收入的差異分析(3)因憑證手續的管理要求而形成的差異因憑證手續的管理要求而形成的差異比如，銷售折扣、銷售折讓和銷售退回問題。比如，銷售折扣、銷售折讓和銷售退回問題。商業折扣，即企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。商業折扣，即企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。會

19、計準則規定，銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確會計準則規定，銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。定銷售商品收入金額。國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題通知國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題通知（國稅函（國稅函2008875號）規定，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷號）規定，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。售商品收入金額。增值稅若干具體問題的規定增值稅若干具體問題的規定（國稅發（國稅發1993154號）規定，納稅人采取折號）規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物

20、，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在賬務上如何處理，后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在賬務上如何處理，均不得從銷售額中減除扣額。均不得從銷售額中減除扣額。國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題的通知國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題的通知（國稅函（國稅函201056號）規定，在開具發票時，必須將銷售額和折扣額在同一張發票上的號）規定，在開具發票時，必須將銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額金額”欄分別注明。欄分別注明。未

21、在同一張發票未在同一張發票“金額金額”欄注明折扣額，而僅在發票的欄注明折扣額，而僅在發票的“備備注注”欄注明折扣額的，欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。折扣額不得從銷售額中減除。三、收入的差異分析三、收入的差異分析現金折扣，即債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債現金折扣，即債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。務扣除。會計準則規定，銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確會計準則規定，銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益。定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時

22、計入當期損益。國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知（國稅函（國稅函2008875號）規定，銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的號）規定，銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知（國稅函（國稅函20061279號）規定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發號

23、）規定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格票，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行貨方可按現行增值稅專用發票使用規定增值稅專用發票使用規定的有關規定開具紅字增值稅專用發的有關規定開具紅字增值稅專用發票。票。銷售折讓和銷售退回。會計準則規定，企業已確認銷售商品收入的售出商品銷售折讓和銷售退回。會計準則規定，企業已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓

24、或銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓發生銷售折讓或銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓或銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用于或銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用于企業會計準則第企業會計準則第29號號資產資產負債表日后事項負債表日后事項。三、收入的差異分析三、收入的差異分析國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題通知國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題通知（國稅函（國稅函2008875號）規定，企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓或銷售退回，應當號）規定，企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓或銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商

25、品收入。在發生當期沖減當期銷售商品收入。增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則第第10條規定，一般納稅人因銷售貨物退回或者折條規定，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購買進貨物退回或者折讓而收回的增值稅額，應從發生購進貨物額中扣減；因購買進貨物退回或者折讓而收回的增值稅額，應從發生購進貨物退回或者折讓當期的進項稅額中扣減。退回或者折讓當期的進項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發票后，發生銷售貨物退一般納稅人銷售貨物或者應

26、稅勞務，開具增值稅專用發票后，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按照國家稅務總局的規定開具經字增值稅專回或者折讓、開票有誤等情形，應按照國家稅務總局的規定開具經字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。減。增值稅專用發票使用規定增值稅專用發票使用規定的規定，在專用發票開具之后發生銷售折讓或者的規定，在專用發票開具之后發生銷售折讓或者退回的，先由購買方填報退回的，先由購買方填報開具紅字增值稅專用發票申請單開具紅字增值稅專用發票申請單，主管稅務機關，主管稅務機關審核后出具審核后出具

27、開具紅字增值稅專用發票通知單開具紅字增值稅專用發票通知單，銷售方憑通知單開具紅字專，銷售方憑通知單開具紅字專用發票。開具之后，將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。用發票。開具之后，將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。此時，可以將折讓額從銷售額中減除。此時，可以將折讓額從銷售額中減除。三、收入的差異分析三、收入的差異分析結論：會計準則與稅收的政策規定基本相同。但是，在執行中結論：會計準則與稅收的政策規定基本相同。但是，在執行中存在以下差異：第一，稅收強調銷售折扣、銷售折讓、銷售退回存在以下差異：第一，稅收強調銷售折扣、銷售折讓、銷售退回的真實性（證明其真實性的材料

28、，如購銷合同、通知單、發票的真實性（證明其真實性的材料，如購銷合同、通知單、發票等）；第二，銷售折讓或銷售退回屬于資產負債表日后事項的，等）；第二，銷售折讓或銷售退回屬于資產負債表日后事項的，仍應沖減發生折讓或退回當期的收入。仍應沖減發生折讓或退回當期的收入。納稅調整：企業有不符合規定的折扣與折讓的，在計算納稅時，納稅調整：企業有不符合規定的折扣與折讓的，在計算納稅時，需要做相應的納稅調整。需要做相應的納稅調整。三、收入的差異分析三、收入的差異分析（四）（四）視同銷售收入的確認視同銷售收入的確認(1)所得稅法規的規定所得稅法規的規定企業所得稅法實施條例企業所得稅法實施條例第第25條規定，企業發

29、生非貨幣性資產交換，條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。政、稅務主管部門另有規定的除外。國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函（國稅函2008828號）規定，。號）規定，。核心問題：一是視同銷售行為的界定：資產是否轉移到

30、境外；資產所有權屬是核心問題：一是視同銷售行為的界定：資產是否轉移到境外；資產所有權屬是否發生轉移。二是視同銷售收入的確認。否發生轉移。二是視同銷售收入的確認。三、收入的差異分析三、收入的差異分析視同銷售收入的確認視同銷售收入的確認(2)增值稅增值稅法規的規定法規的規定將自產貨物、委托加工貨物用于非增值稅應稅項目將自產貨物、委托加工貨物用于非增值稅應稅項目非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的和不動產在建工程。不動產是指不能移動或

31、者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。企業將自產貨物、委托加工貨物用于內部非增值稅應稅項目，因貨物所有權沒企業將自產貨物、委托加工貨物用于內部非增值稅應稅項目，因貨物所有權沒有發生轉移，也沒有經濟利益的流入，所以，不構成會計銷售業務，也不構成有發生轉移，也沒有經濟利益的流入，所以，不構成會計銷售業務，也不構成所得稅視同銷售行為，但構成增值稅視同銷售行為。所得稅視同銷售行為，但構成增值稅視同銷售

32、行為。將自產貨物、委托加工貨物用于集體福利將自產貨物、委托加工貨物用于集體福利集體福利是指企業內部設置的供職工使用的食堂、浴室、理發室、宿舍、幼兒集體福利是指企業內部設置的供職工使用的食堂、浴室、理發室、宿舍、幼兒園等福利設施及其設備、物品等。園等福利設施及其設備、物品等。企業將自產貨物、委托加工貨物用于集體福利，由于貨物所有權沒有發生轉移企業將自產貨物、委托加工貨物用于集體福利，由于貨物所有權沒有發生轉移的，在會計處理和所得稅處理上，不作視同銷售處理，但在增值稅處理上，應的，在會計處理和所得稅處理上，不作視同銷售處理，但在增值稅處理上，應作視同銷售處理。作視同銷售處理。三、收入的差異分析三、

33、收入的差異分析(3)將自產貨物、委托加工貨物用于職工個人消費將自產貨物、委托加工貨物用于職工個人消費(4)將自產貨物、委托加工貨物、外購貨物分配給股東或投資者將自產貨物、委托加工貨物、外購貨物分配給股東或投資者該項業務，按照會計準則、稅收制度的規定，均應作視同銷售處理。該項業務，按照會計準則、稅收制度的規定，均應作視同銷售處理。(5)將自產貨物、委托加工貨物、外購貨物給與他人將自產貨物、委托加工貨物、外購貨物給與他人實務中，一般有以下三種情況：實務中，一般有以下三種情況：第一種情況：第一種情況：用于交際應酬消費。企業將外購貨物不通過存貨核算而作為禮品直用于交際應酬消費。企業將外購貨物不通過存貨

34、核算而作為禮品直接用于交際應酬消費的，在會計處理和稅務處理上，不作視同銷售處理，但外購接用于交際應酬消費的，在會計處理和稅務處理上，不作視同銷售處理，但外購貨物的進項稅額不得申報抵扣。貨物的進項稅額不得申報抵扣。第二種情況：第二種情況：在銷售貨物時給予購買方物品。在銷售貨物時給予購買方物品。這種情況，一般不能看作是無償贈送，而應作為銷售的組成部分，其價值已包括這種情況，一般不能看作是無償贈送，而應作為銷售的組成部分，其價值已包括在貨物的銷售額中；同時，該物品的進項稅額（購進時取得專用發票）可以申報在貨物的銷售額中；同時，該物品的進項稅額（購進時取得專用發票）可以申報抵扣。抵扣。第三種情況：第三

35、種情況：將貨物無償贈送他人（與企業經營無關）。將貨物無償贈送他人（與企業經營無關）。企業將自產貨物、委托加工貨物、外購貨物無償贈送他人，在會計處理上，可以企業將自產貨物、委托加工貨物、外購貨物無償贈送他人，在會計處理上，可以不作銷售處理，但在稅務處理上，應作視同銷售貨物處理。不作銷售處理，但在稅務處理上，應作視同銷售貨物處理。小結小結(1)執行新執行新企業會計準則企業會計準則的企業，發生稅法所稱的視同銷售行為，在會計上已的企業，發生稅法所稱的視同銷售行為，在會計上已作銷售處理、且價格公允的，不需要做納稅調整。否則，應做相應的納稅調整。作銷售處理、且價格公允的，不需要做納稅調整。否則，應做相應的

36、納稅調整。(2)執行原執行原企業會計制度企業會計制度、小企業會計制度小企業會計制度的企業，發生稅法所稱的視同的企業，發生稅法所稱的視同銷售行為，因有些業務在會計上不作銷售處理的，所以，需要做相應的納稅調整。銷售行為，因有些業務在會計上不作銷售處理的，所以，需要做相應的納稅調整。三、收入的差異分析三、收入的差異分析（五）五）政府補助收入政府補助收入（1）政府補助收入的實現時間政府補助收入的實現時間企業會計準則企業會計準則將政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補將政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，分別規定計入損益的時間：助，分別規定計入損益的時間：(1)與資產相

37、關的政府補助，在取得時不確認當期與資產相關的政府補助，在取得時不確認當期損益而確認為遞延收益，在相關資產使用壽命內平均分配計入損益；損益而確認為遞延收益，在相關資產使用壽命內平均分配計入損益；(2)與收益相與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，在取得時也不確認關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，在取得時也不確認為當期收益而確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入損益；用于補償企業為當期收益而確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入損益；用于補償企業已發生的相關費用或損失的，計入當期損益。已發生的相關費用或損失的，計入當期損益。稅收上考慮到企業的實際支付

38、能力，規定企業取得的各種應稅補貼收入，包括稅稅收上考慮到企業的實際支付能力，規定企業取得的各種應稅補貼收入，包括稅收返還款，應當在實際收到款項時確認收入實現收返還款，應當在實際收到款項時確認收入實現（2）免稅或不征稅的政府補助收入免稅或不征稅的政府補助收入會計上確認的計入損益的政府補助，增加了企業的利潤總額。但是，按照稅法規會計上確認的計入損益的政府補助，增加了企業的利潤總額。但是，按照稅法規定，有些政府補助是不計入應納稅所得額的，所以，在計算納稅時，需要做相應定，有些政府補助是不計入應納稅所得額的，所以，在計算納稅時，需要做相應的納稅調整。的納稅調整。企業將符合上述規定條件的財政性資金作不征

39、稅收入處理后，在企業將符合上述規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（年（60個月）內個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應當重新計入取得未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應當重新計入取得該資金第該資金第6年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。算應納稅所得額時扣除。四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析1 1、工資費用和三項費用的差異、工資費用和三項費用的差異2 2、廣告費和業務宣傳費的差異、廣告費和業務宣傳費的差異3 3、業務招待費的

40、差異、業務招待費的差異4 4、利息支出的差異、利息支出的差異5 5、損失的差異、損失的差異四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析職工薪酬準則職工薪酬準則規定：規定：無論是貨幣性還是非貨幣性薪無論是貨幣性還是非貨幣性薪酬，無論是在職還是離職后薪酬，無論是計量相對直接酬，無論是在職還是離職后薪酬，無論是計量相對直接明確的常規性薪酬還是以權益工具為計量基礎的現代薪明確的常規性薪酬還是以權益工具為計量基礎的現代薪酬（現金結算的股份支付），無論是提供給職工本人的酬（現金結算的股份支付），無論是提供給職工本人的薪酬還是提供給職工配偶、子女或其他被贍養人福利，薪酬還是提供給職工配偶、子女或其他被贍養人福利，無

41、論是物質性薪酬，還是教育性福利，均屬于職工薪酬。無論是物質性薪酬，還是教育性福利，均屬于職工薪酬。企業所得稅法：企業所得稅法：沒有使用職工薪酬的概念，企業所得稅沒有使用職工薪酬的概念，企業所得稅法是把會計上的職工薪酬，分解為工資薪金、基本保險法是把會計上的職工薪酬，分解為工資薪金、基本保險費、住房公積金、職工福利費、工會經費、職工教育經費、住房公積金、職工福利費、工會經費、職工教育經費等，分別作出規定的。費等，分別作出規定的。1 1、工資費用和三項費用的差異、工資費用和三項費用的差異四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職企業應當在職工為其提供服務的

42、會計期間，將應付的職工薪酬確認為工薪酬確認為負債負債，應當根據職工提供服務的受益對，應當根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：象，分別下列情況處理：1 1）應由生產產品、提供勞務負擔的計入存貨或勞務）應由生產產品、提供勞務負擔的計入存貨或勞務成本。成本。2 2）應由在建工程、無形資產負擔的計入建造固定資）應由在建工程、無形資產負擔的計入建造固定資產或無形資產成本。產或無形資產成本。3 3）其他職工薪酬確認為當期費用。）其他職工薪酬確認為當期費用。“應付職工薪酬應付職工薪酬”明細科目明細科目：“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險費社會保險費”、“住房公積金住房公積金”、“工會經

43、費工會經費”、“職工教育經費職工教育經費”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”、“辭退福利辭退福利” 四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函（國稅函20093號）規定號）規定，實施條例實施條例第三十四條所稱的第三十四條所稱的“合理工資薪金合理工資薪金”，是指企業按，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確

44、認時，可按以下原則掌握：稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；（二）企業所（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；（三）企業在一定時制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳的；（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避個人所得稅義務。

45、（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。稅款為目的。 四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析企業發生的職工福利費支出，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額1414的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。職工福利費的內容。職工福利費的內容。國家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通國家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知知（國稅函（國稅函2009320093號）規定，職工福利費，包括以下內容：號）規定，職工福利費，包括以下內容：尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備

46、、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用；福利部門工作人員的工資薪金、體福利部門的設備、設施及維修保養費用；福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等；社會保險費、住房公積金、勞務費等；為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工

47、醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。探親假路費等。企業撥繳的職工工會經費，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2 2的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。企業發生的職工教育經費支出，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額不超過

48、工資薪金總額2.52.5的部分，準予扣除；超的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析主要差異分析主要差異分析稅法對稅法對職工福利費、工會經費和職工教育經費，規定了扣除職工福利費、工會經費和職工教育經費，規定了扣除標準，超過部分在計算應納稅所得額時不得扣除。標準，超過部分在計算應納稅所得額時不得扣除。職工教育職工教育經費超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。經費超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。稅法上不認可以商業保險形式提供的保險待遇，稅法上不認可以商業保險形式提供的保險待遇，會計上商業會計上商業保險屬于

49、職工薪酬。保險屬于職工薪酬。超過標準繳納的超過標準繳納的五險一金，不得稅前扣除。五險一金，不得稅前扣除。稅法上對費用的稅前扣除，原則上為據實扣除，稅法上對費用的稅前扣除，原則上為據實扣除，按稅法規定按稅法規定對企業確認的預計負債而計入費用的金額不允許稅前扣除。對企業確認的預計負債而計入費用的金額不允許稅前扣除。四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析（二）廣告費和業務宣傳費（二）廣告費和業務宣傳費會計準則：按實際支出列入會計準則：按實際支出列入“銷售費用銷售費用”。稅法上：企業所得稅法實施條例第稅法上：企業所得稅法實施條例第4444條規定，企業發生的符合條件的廣告費條規定，企業發生的符合條件的廣告

50、費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入銷售（營業）收入1515的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。結轉扣除。會計準則：據實列入會計準則：據實列入“管理費用管理費用”賬戶。賬戶。稅收上：企業所得稅法實施條例第四十三條稅收上：企業所得稅法實施條例第四十三條 企業發生的與生產經營活動有企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的關的業務招待費支出，按照發生額的6060扣除，但最高不得超過當年銷售扣除，但最高不得

51、超過當年銷售（營業）收入的（營業）收入的55。國稅發國稅發20082008101101號號 ：“銷售（營業）收入合計銷售（營業）收入合計”：填報納稅人根據國家統一會計：填報納稅人根據國家統一會計制度確認的主營業務收入、其他業務收入，以及根據稅收規定確認的視同銷售收入。制度確認的主營業務收入、其他業務收入，以及根據稅收規定確認的視同銷售收入。本行數據作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。本行數據作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。（三）業務招待費（三）業務招待費四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析（四）利息支出的差異（四）利息支出的差異會計上：不

52、能資本化的費用全部計入當期損益會計上：不能資本化的費用全部計入當期損益 稅收上：企業所得稅法稅收上：企業所得稅法第三十七條規定，企業在生產經營活動中發生的合理的第三十七條規定，企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。不需要資本化的借款費用，準予扣除。利息金額的差異利息金額的差異企業所得稅法第四十六條規定企業所得稅法第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。金融企業為金融企業為5

53、5：1 1 ，其他企業為，其他企業為2 2：1 1。企業所得稅法第三十八條企業所得稅法第三十八條企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：除：（1 1）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；（2 2）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。類貸

54、款利率計算的數額的部分。四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析(4)向自然人借款的費用扣除問題。向自然人借款的費用扣除問題。國家稅務總局關于企業向自然人借款的國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除的通知利息支出企業所得稅稅前扣除的通知（國稅函（國稅函2009777號）規定，企業向號）規定，企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款而實際發生的利息支出，比照向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款而實際發生的利息支出，比照向關聯方借款的稅務處理辦法處理。關聯方借款的稅務處理辦法處理。企業向非股東的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合企業向非股東的內部職工或其

55、他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：額的部分，準予扣除：一是企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有一是企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；二是企業與個人之間簽訂了借款合同。二是企業與個人之間簽訂了借款合同。（五）損失的差異（五）損失的差異會計上的損失：會計上的損失：-在營業外支出中的損失包括：在營業外支出中的損失包括： 財產非正常損

56、失（含存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等）。財產非正常損失（含存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等）。 企業發生的罰款、罰金和被沒收財物的損失、稅收滯納金支出，計提的資產減企業發生的罰款、罰金和被沒收財物的損失、稅收滯納金支出，計提的資產減值準備。值準備。-在管理費用中的損失包括：在管理費用中的損失包括：壞賬準備、存貨跌價準備。壞賬準備、存貨跌價準備。-在投資收益中的損失包括：在投資收益中的損失包括：股權投資損失股權投資損失 。企業所得稅法規定企業所得稅法規定企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出

57、，準予在計算應納稅所得額時扣除。和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。罰金、罰款和被沒收財物的損失、稅收滯納金、未經核準的準備金支出等不得在所得稅稅罰金、罰款和被沒收財物的損失、稅收滯納金、未經核準的準備金支出等不得在所得稅稅前扣除。前扣除。企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、

58、稅務主管部門企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。的規定扣除。四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析（五）損失的差異（五）損失的差異企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務總局公告國家稅務總局公告20112011年第年第2525號號v企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得未經申報的損失，不得在稅前扣除。在稅前扣除。v企業實際資產損失企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作

59、損，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；失處理的年度申報扣除；法定資產損失，法定資產損失，應當在企業向應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。除。四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析（五）損失的差異（五）損失的差異可在計算應納稅所得額時扣除的壞賬損失：可在計算應納稅所得額時扣除的壞賬損失：財稅財稅200957200957號號一是債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注一是債務人依法宣告破產、關閉、解散

60、、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；二是債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產二是債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；不足清償的；三是債務人逾期三是債務人逾期3 3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；債務的；四是與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無四是與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；法追償的；五是因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；五是因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；六是國務