1、財務會計概論復習資料考試題型：1、 填空題，6分，共6題（也有可能是8分的題目），相對而言比較難，注意不要在這種小題上浪費太多的時間，不會的可以先空過去。2、 判斷題，10分，共10題。3、 單選題，10分，共10題，四選一。4、 計算題，20分，共4道題。5、 會計處理題，40分，至少有四道題。6、 填表題，14分左右，考的是會計調整問題，注意課本53頁的工作底稿，本題共涉及四個分錄，大約每個分錄3分，注意在填寫表中的數的時候，前面要帶上業務號，就像課本53頁中調整的一欄寫的一樣。重點復習的計算題：一、 銀行存款余額調節表的編制（課本92頁95頁）通常，企業自己的現金賬簿余額往往與銀行結單上

2、的存款余額不一致。原因會有兩種：一是企業或銀行發生記賬錯誤；二是存在未達賬項。未達賬項是指企業和開戶行之間，對同一筆款項的收入或付出業務，由于憑證單據的傳遞時差導致雙方記賬時間不同，而使得一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的會計事項。未達賬項有以下四種情況：企業已入賬而銀行未入賬的收入；企業已入賬而銀行未入賬的付出；銀行已入賬而企業未入賬的收入；銀行已入賬而企業未入賬的付出。為了在資產負債表上正確報告期末的現金金額，往往要編制一張銀行往來調節表來對上述余額不一致做出解釋，從而確定出應得的余額。銀行往來調節表的編制方法可采用余額調節法，即在銀行和各企業各自現有余額的基礎上，分別補記自己的未達賬項（

3、即對方已入賬而自己尚未入賬的收入或支出），并改正自己的記賬錯誤，從而將雙方的余額都調整到應得的數值。調整之后，雙方余額應相等。調整后的數值才是真正正確的銀行存款余額，也就是應列入當期末資產負債表中的現金余額中的銀行存款部分。因此，編好調節表后，下一步要進行的工作就是根據調節表在相關日記賬中登記調整分錄，并過入到相關賬戶中去，以使這些賬戶的余額正確地反映出期末的實際情況。二、 壞賬準備提取的三種計算方法（課本96頁101頁）不能收回的賬款稱為壞賬或呆賬。由此產生的損失稱為壞賬損失或壞賬費用，在收益表中，通常被歸入營業費用中的銷貨費用。（一） 壞賬損失的處理方法一般有兩種：直接轉銷法和備抵法。1、

4、直接轉銷法例題：甲公司于1998年3月5日賒銷給乙公司商品15000。該筆賬款幾經催收無效，甲公司的顧客信用部門在1999年4月15日確定其無法收回，被認定為壞賬。在2000年1月1日，乙公司因經營狀況好轉，又現金歸還了甲公司這筆欠款。則甲公司針對上述情況所作的會計分錄分別為：1998、3、5 借：應收賬款 15000 貸：銷貨 150001999、4、15 借：壞賬費用 15000 貸：應收賬款 150002000、1、1 借：應收賬款 15000 貸：壞賬費用 15000 借：現金 15000 貸：應收賬款 150002、 備抵法估計壞賬：賒銷當期期末（即資產負債表日）對當期賒銷收入中可能

5、無法收回的壞賬損失金額進行估計，并編制調整分錄，記入“壞賬費用”及 “備抵壞賬”賬戶；“備抵壞賬”（allowance on bad debts）賬戶，是應收賬款的備抵賬戶，屬于資產類賬戶，但與一般的資產類賬戶不同，“備抵壞賬”的增加記貸方，減少記借方，其貸方余額在資產負債表上沖減應收賬款。注銷壞賬：確定某項賬款無法收回時，同時注銷相關的債權記錄：應收賬款和備抵壞賬。例題：1996年12月31日甲公司估計現存的應收賬款中有5800無法收回，并據此作了期末賬項調整。1997年2月3日確定客戶乙公司所欠賬款2000無法收回，認定為壞賬，則注銷這筆應收賬款。1998年1月19日，乙公司又償還了上述已

6、認定為壞賬的欠款800。則甲公司針對上述活動在備抵法下所作的會計分錄為：1996、12、31 借：壞賬費用 5800 貸：備抵壞賬 58001997、2、3 借：備抵壞賬 2000 貸：應收賬款乙公司 20001998、1、19 借：應收賬款乙公司 800 貸：備抵壞賬 800 借：現金 800 貸：應收賬款乙公司 800（二） 備抵法下壞賬費用期末估計的三種方法1、 銷貨百分比法含義：銷貨百分比法是以當期的賒銷凈額的一定百分比作為估計的當期的壞賬費用。賒銷凈額是指當期的賒銷收入扣除有關的銷售退回及折讓這一與壞賬不相關的因素后的凈值。一定百分比是一個估計的比率，它是根據以往歷史經驗得出的。例題

7、：1998年12月31日某公司進行期末賬項調整之前，“應收賬款”賬戶借方余額91000，“備抵壞賬”賬戶的余額假設有兩種情況：（1）貸方200；（2）借方200。當年度的賒銷凈額為250000，估計壞賬費用為賒銷凈額的1，則期末應計提的壞賬費用為2500。分錄：（1）和（2）的情況均為 借：壞賬費用 2500 貸：備抵壞賬 2500過賬：（1） 備抵壞賬調整前200調整2500期末余額2700 （2）備抵壞賬調整前200調整2500期末余額2300資產負債表的變化：（1）應收賬款 91000 減：備抵壞賬 2700 88300（2）應收賬款 91000 減：備抵壞賬 2300 887002、

8、應收賬款余額百分比法含義：按“應收賬款”賬戶期末余額的一定百分比估計“備抵壞賬”賬戶期末余額；百分比可根據過去的經驗確定；當期計提的壞賬費用要根據“備抵壞賬”賬戶調整前的余額情況來確定：若 “備抵壞賬”原余額為貸方余額，且該余額比期末應有余額小，則當期壞賬費用的金額為兩余額之差；若“備抵壞賬”原余額為借方余額，則當期壞賬費用的金額為兩余額之和；若 “備抵壞賬”原余額為貸方余額，且該余額比期末應有余額還大，應沖掉多余的部分。例題：1998年12月31日某公司進行期末賬項調整之前，“應收賬款”賬戶借方余額91000，“備抵壞賬”賬戶的余額假設有兩種情況：（1）貸方200；（2）借方200。該公司估

9、計應收賬款期余額中可能包含的壞賬率為3，則備抵壞賬的期末貸方余額為2730（91000*3）。過賬：（1）備抵壞賬調整前200調整2530期末余額2730（2）備抵壞賬調整前200調整2930期末余額2730分錄：（1） 借：壞賬費用 2530 貸:備抵壞賬 2530 （2） 借：壞賬費用 2930 貸：備抵壞賬 2930資產負債表的變化： （1） 應收賬款 91000 減：備抵壞賬 2730 88270 （2） 應收賬款 91000 減：備抵壞賬 2730 882703、 賬齡分析法含義：賬齡分析法與應收賬款余額百分比法相類似，都是以應收賬款賬戶期末余額的一定百分比作為備抵壞賬賬戶的期末余額

10、。不同的是，賬齡分析法對壞賬的估計更為精確一些，它針對不同客戶的賬齡（客戶所欠款時間）的長短來確定不同的壞賬率。例題：1998年12月31日某公司進行期末賬項調整之前，“應收賬款”賬戶借方余額91000，“備抵壞賬”賬戶的余額假設有兩種情況：（1）貸方200；（2）借方200。該公司的賬齡分析表如下：按賬齡分析預計的備抵壞賬金額賬齡余額壞賬率備抵額未過期200002%400過期130天300003%900過期3160天300005%1500過期60天以上3500010%3500預計的備抵壞賬6300 過賬：（1）備抵壞賬調整前200調整6100期末余額6300 （2）備抵壞賬調整前200調整6

11、500期末余額6300分錄：（1） 借：壞賬費用 6100 貸:備抵壞賬 6100 （2） 借：壞賬費用 6500 貸：備抵壞賬 6500資產負債表的變化： （1） 應收賬款 91000 減：備抵壞賬 6300 84700 （2） 應收賬款 91000 減：備抵壞賬 6300 84700三、 票據貼現的計算方法(課本102103頁)公司所持有的應收票據到期之前，公司可能需要現金來支持當前的資金周轉。在這種情況下，公司可以將票據經過背書手續（即在票據背面簽字將票據轉讓給他人）向其開戶銀行申請借款，銀行同意借款時，按一定的利率從票據到期價值中扣除自借款日起至票據到期日止的利息，而付給公司余額。票據

12、到期時，則由銀行收回期值，這種用票據向銀行借款的程序稱為貼現。此類題目的具體計算步驟：l 確定貼現期：貼現日至到期日之間的天數 貼現期票據天數持票天數l 計算到期值：本息和 到期值=票據面值×（1+票面利率× 票據期限）l 計算銀行貼現息 貼現息到期值×貼現率×貼現期l 計算貼現實得款項（proceeds） 實得款項到期值貼現息例題：羅特公司收到一張90天到期、年利率為9的價值1600的本票。羅特公司在持有了30天之后將其向開戶銀行貼現，貼現率為10，則計算羅特公司的實得款項。貼現期903060到期值16001600*9*90/3601636貼現息163

13、6*10*60/360=27.2667實得款項163627.26671608.7333四、 出庫存貨成本和期末存貨成本的計算方法（課本115頁123頁）例題1：某項存貨，期初結存200件，價格為10元/件，共計2000元。 1日 購入400件， 11元/件，共計4400元 5日 領用400件 10日 購入500件 12元/件，共計6000元 15日 領用350件 20日 購入300件 13元/件，共計3900元 30日 結存還剩余有650件。 分別采用平均法、先進先出法、后進先出法計算30日結余的存貨成本和領用了的存貨成本。定期盤存制永續盤存制平均法加權平均法移動平均法平均成本（2000440

14、0）/（200400） 10.6667單位成本 (2000440060003900)/領用存貨成本400×10.6667=4266.68（200400500300）結余存貨成本64004266.68=2133.3211.6429平均成本（2133.32+6000)/(200+500)結余存貨成本650×11.6429= 11.6197567.885領用存貨成本350×11.619=4066.66領用存貨成本163007567.885=結余存貨成本8133.32-4066.66=4066.668732.115平均成本（4066.663900）/650=12.2564

15、結余存貨成本12.2564×6507966.67先進結余存貨成本300×13350×128100領用存貨成本200×10200×11200×11150×12先出領用存貨成本1630081008200 8200法結余存貨成本1630082008100后進結余存貨成本200×10400×11+50×12領用存貨成本400×11350×128600先出 7000結余存貨成本1630086007700法領用存貨成本1630070009300例題2：課本第111頁“三、兩種盤存制下存貨

16、購銷的會計處理”。五、 固定資產折舊的計算方法（課本138頁142頁）固定資產折舊的方法主要有以下幾種：直線法、產量法和加速折舊法。（一） 直線法1、含義：直線法，又稱使用年限法，是把固定資產的可折舊價值平均攤配到其使用年限的各個會計期間。用公式表示如下：年折舊額（原始成本估計殘值）÷估計使用年限 或 （原始成本估計殘值）×直線折舊率，其中直線折舊率1估計使用年限2、例題：一項固定資產的原始成本為$41000，估計殘值為$1000，估計使用年限為4年，則有：年折舊額（410001000）/410000該項固定資產折舊計算及賬務處理列表如下：直線折舊計算表年次借記貸記累計折舊

17、金額賬面價值折舊費用累計折舊4100011000100010003100021000100020002100031000100030001100041000100040001000合計4000040000（二） 產量法1、 含義：一般情況下，當物質磨損對固定資產的使用年限起著主要影響，即固定資產的耗損取決于使用程度，而不是取決于時間時，則采用產量法。其公式為：單位產量折舊額（原始成本估計殘值）÷估計總產量各期折舊額各期實際產量×單位產量折舊額2、 例題：一輛卡車的原始成本為$41000，估計殘值為$1000，在其使用期限內估計可行駛 20萬公里，則其單位折舊額為：（4100

18、01000）/2000000.2。如果第一年行駛了7萬公里，則第一年該卡車折舊額為14000，如果第二年完成的里程為6萬公里，則第二年的折舊額為12000。（三） 加速折舊法1、 含義：加速折舊法，亦稱遞減折舊法，指固定資產有效使用年限的早期計提的折舊額要 大于后期的折舊額，從而使固定資產的成本在有效使用期限中得到加快補償的一種折舊方法。故加速折舊法的特點是在固定資產使用年限的早期，折舊額要大于直線法的折舊額，但整個使用年限的折舊總額，加速折舊法與直線法并無差異。加速折舊法的計算方法主要有：年數總和法和余額遞減法。 年數總和法計算的特點是以一個特定的分數去乘以可折舊價值，以計算逐年的折舊額。該

19、特定的分子為固定資產尚可使用的年數，分母為可使用年數數字總和。實際上該分數是一個變動的折舊率，隨年數的增加而遞減。年數總和法的計算公式如下：折舊率年初尚可使用年數年數總和折舊基數原始成本估計殘值年折舊額折舊基數×折舊率余額遞減法是用一個固定折舊率去乘以固定資產逐年遞減的賬面余額。其中廣泛采用的是雙倍余額遞減法，即以直線折舊率的兩倍乘以逐年遞減的期初固定資產凈值，以求得各期的折舊額的方法。計算方法如下： 年折舊額年初固定資產賬面凈值×兩倍直線法折舊率 兩倍直線法折舊率2/估計使用年限×100 采用此法時，最后一年的期末固定資本凈值往往與估計殘值不符。為了保證期末固定

20、資產凈值等于估計殘值，可在使用后期時常進行試算，當發現某一年按雙倍余額遞減法計算的折舊額小于用直線法計提的折舊額時，就開始改用直線法計算折舊。這種做法，通常稱為轉換。2、 舉例：某臺設備的原始成本為$23000，估計殘值為$2000，估計使用年限為5年。則年數總和為1234515年，尚可使用的年數第一年初為5年，第二年初為4年，第五年初則為1年。各年折舊額如下表所示：年數總和法折舊計算表年次機器原始成本尚可使用年數/折舊額累計折舊賬面凈值減估計殘值年數總和23000121000 5/157000700016000221000 4/1556001260010400321000 3/1542001

21、68006200421000 2/152800196003400521000 1/151400210002000年數總和1521000某臺設備的原始成本為$23000，估計殘值為$2000，估計使用年限為5年。則兩倍余額折舊率為40（2/5×100），折舊計算表如下所示：雙倍余額遞減法折舊計算表年次機器年初年初兩倍直線折舊額原始成本累計折舊賬面凈額折舊率12300002300040%920022300092001380040%552032300014720828040%331242300018032496840%1987.252300020019.22980.8980.8(年末）21

22、000200021000六、 債券發行價格的計算（課本184頁186頁）1、含義公司債券發行時的實際價格往往與面值并不相同，這是由債券發行時的票面利率與市場利率不同所致。債券發行的實際價格是由將來應支付的利息與債券面值折算成的現值來決定的。復利是指在計算利息時，不僅原本金計算利息，而且由本金產生的利息也應計息；年金，是指間隔相同、數額相等的系列收款或付款，債券發行方定期支付的利息即為年金。有關概念之間的關系列示如下：復利現值=終值´復利現值系數 復利終值=現值´復利終值系數年金現值=年金´年金現值系數 年金終值=年金´年金終值系數公司債券的現值，即發行時

23、的實際價值由兩部分組成：l 按發行時的市場利率折算的債券面值的現值（即復利現值）l 按發行時的市場利率折算的債券利息的現值（即年金現值）計算時應注意：l 折算的利率應選擇發行時的市場利率l 兩項折算的期限應相同：付息或計息的期限得公式如下：債券的發行價格復利現值年金現值 債券面值×復利現值系數債券利息×年金現值系數2、例題：設ABC公司在1999年1月1日發行每張票面值為$1 000，五年期，每年付息兩次，付息日為6月30日和12月31日，票面利率為14%的公司債券10 000張。(1)市場利率與票面利率相等按面值發行假定發行時的市場利率也為14%，則半年期的利率為7%，可

24、分別從復利現值表和年金現值表中查得利率7%、期數為10期、$1的現值系數分別為0.50835和7.02358。v 按市場利率折算的債券面值的現值 =$10 000 000´復利現值系數 =$10 000 000´0.50835=$5 083 500v 按市場利率折算的各期利息的現值=$10 000 000´7%´年金現值系數=$700 000´7.02358=$4 916 500v 債券的發行價格=$5 083 500+$4 916 500=$10 000 000（2）市場利率高于票面利率折價發行假定發行時的市場利率為16%，則半年期的利率為8

25、%，可分別從復利現值表和年金現值表中查得利率8%、期數為10期、$1的現值系數分別為0.4632和6.71。v 按市場利率折算的債券面值的現值 =$10 000 000´復利現值系數 =$10 000 000´0.4632 =$4 632 000v 按市場利率折算的各期利息的現值 =$10 000 000´7%´年金現值系數 =$700 000´6.71 =$4 697 000 v 債券的發行價格 =$4 632 000+$4 697 000 =$9 329 000v 債券折價 =$10 000 000$9 329 000=$671 000（3

26、）市場利率低于票面利率溢價發行假定發行時的市場利率為12%，則半年期的利率為6%，可分別從復利現值表和年金現值表中查得利率6%、期數為10期、$1的現值系數分別為0.55839和7.36。v 按市場利率折算的債券面值的現值 =$10 000 000´復利現值系數 =$10 000 000´0.55839 =$5 583 900v 按市場利率折算的各期利息的現值 =$10 000 000´7%´年金現值系數 =$700 000´7.36 =$5 152 000v 債券的發行價格 =$5 583 900+$5 152 000 =$10 735 90

27、0v 債券溢價 =$10 735 900$10 000 000=$735 900注：債券折價（Bond Discount）的實質：折價是發行公司因票面利率低于市場利率而預先給予債券購買者的額外利息補償，即為預付利息。 折價將在債券有效期內逐期攤銷，增加各計息期的利息費用。 債券溢價(Bound Premium)的實質：溢價是發行公司因票面利率高于市場利率而向債券購買者預先收回多付的利息，即預收利息。這部分溢價將在債券有效期內逐期攤銷，沖減各計息期的利息費用。七、 股票股利和股票分割的各項指標情況1、 含義股票股利：公司可能由于無充足現金，或出于資本重整或其他原因，有時以股票代替現金作為股利分派

28、給股東，即股票股利。股票分割：所謂股票分割，是指將一張面值較大的股票換成幾張面值較小的股票。如1對2分割是以2份面值為原股票面值1/2的新股票交換1份原來發行在外的股票，以增加發行在外的股票股數。股票股利的特點：l 既不影響公司的資產和負債，也不影響股東權益總額，因為它在增加了發行在外的股本的同時，減少了留存收益。l 不影響各個股東的所有權份額。l 增加在外流通的股份數，減少每股利潤。l 不減少公司現金。l 股東分享了收益，并可免交所得稅。股票分割的特點：l 增加發行在外的股份數，減少股票的面值，降低每股賬面價值和每股市價，便于股價有上漲空間，促使股票交易活躍。l 與股票股利結果相同，對股東增

29、發股票，但未改變股東權益總額，且對股票市價影響是一樣的。l 股票分割雖使發行在外的股數成倍增加，但股票面值總額未發生變化，留存收益也未發生任何變化；而股票股利使股票面值總額增加，留存收益減少。l 股票分割在會計上不做任何會計分錄；而股票股利需做會計分錄。分派股票股利的兩種方法：少量分派和大量分派少量分派（增發的股票數少于原有股數的20%），則按市場價格結轉股利金額；大量分派（超過20%），按面值結轉。2、 例題：假設某公司1999年9月30日發行在外為股東持有的普通股有100000股，股東權益構成如下：股本面值$10,發行并為股東持有100000股 $1000000增收資本 4000000留存

30、收益 6000000股東權益合計 11000000普通股每股賬面價值 110（1）該公司宣布10股票股利，該公司普通股股票市場價格為每股$200,宣告股票股利并立即分發股票，則作會計分錄如下：借：留存收益 2000000 貸：普通股 100000 增收股本 1900000（2）該公司宣布100股票股利，由于股票數量的大量增加，就會影響股票的市場價格，因此大量的股票股利，通常按股票的面值由留存收益轉為實收資本。此時應作會計分錄如下：借：留存收益 1000000 貸：普通股 1000000（3）分派100股票股利和進行1對2股票分割后股東權益對比表如下：股東權益原始情況100股票股利1對2股票分割

31、普通股，面值10，發行在外股份1000002000002000000（此時面值變為5）普通股，面值10，股本$1,000,000 $2,000,000$1,000,000（此時面值變為5）增收資本$4,000,000 $4,000,000$4,000,000留存收益$6,000,000 $5,000,000$6,000,000股東權益合計$11,000,000 $11,000,000$11,000,000每股賬面價值$110 $55$55重點復習的會計分錄題一、發生壞賬、提取壞賬準備、已核銷的壞賬又收回等情況在直接轉銷法和備抵法下的分錄（課本96頁101頁）（一）直接轉銷法例題：甲公司于199

32、8年3月5日賒銷給乙公司商品15000。該筆賬款幾經催收無效，甲公司的顧客信用部門在1999年4月15日確定其無法收回，被認定為壞賬。在2000年1月1日，乙公司因經營狀況好轉，又現金歸還了甲公司這筆欠款。則甲公司針對上述情況所作的會計分錄分別為：1998、3、5 借：應收賬款 15000 貸：銷貨 150001999、4、15 借：壞賬費用 15000 貸：應收賬款 150002000、1、1 借：應收賬款 15000 貸：壞賬費用 15000 借：現金 15000 貸：應收賬款 15000(二） 備抵法例題：1996年12月31日甲公司估計現存的應收賬款中有5800無法收回，并據此作了期末

33、賬項調整。1997年2月3日確定客戶乙公司所欠賬款2000無法收回，認定為壞賬，則注銷這筆應收賬款。1998年1月19日，乙公司又償還了上述已認定為壞賬的欠款800。則甲公司針對上述活動在備抵法下所作的會計分錄為：1996、12、31 借：壞賬費用 5800 貸：備抵壞賬 58001997、2、3 借：備抵壞賬 2000 貸：應收賬款乙公司 20001998、1、20 借：應收賬款乙公司 800 貸：備抵壞賬 800 借：現金 800 貸：應收賬款乙公司 800二、帶追索權和不帶追索權的票據貼現的會計分錄（課本101頁105頁）（一）帶追索權的票據貼現例題：羅特公司于1998年2月25日向馬克

34、公司銷售商品一批，收到馬克公司簽發的一張90天到期、年利率9的$1600本票。羅特公司在持有了30天后，即在1998年3月27日將上述票據向其開戶銀行貼現，貼現率為10。在該票據90天期限到期時，即1998年5月26日，馬克公司存在兩種情況：（1）到期向銀行償付該票據；（2）馬克公司拒付該票據，銀行從羅特公司的賬戶中扣除了該票據的本息和拒付公正費10元。請根據上述情況，作出羅特公司的相應會計分錄。1998、2、25 借：應收票據馬克公司 1600 貸：銷貨 16001998、3、37 借：現金 1608.73 貸：貼現應收票據 1600 利息收益 8.73（計算步驟：貼現期903060到期值1

35、6001600*9*90/3601636貼現息1636*10*60/360=27.2667實得款項163627.26671608.7333）（1）馬克公司到期向銀行償付了該票據1998、5、26 借：貼現應收票據 1600 貸：應收票據馬克公司 1600（2）馬克公司拒付該票據，銀行要求羅特公司支付1998、5、26 借：應收賬款馬克公司 1646 貸：現金 1646（計算步驟：銀行索要的賬款16001600×9×90/3601636） 借：貼現應收票據 1600 貸：應收票據 1600（二）不帶追索權若無追索權，則當出票人不能到期償付時，背書人也不承擔替出票人償付此票據的

36、責任。所以當羅特公司向銀行進行票據貼現時，并不存在“貼現應收票據”這一或有負債。1998、2、25 借：應收票據馬克公司 1600 貸：銷貨 16001998、3、37 借：現金 1608.73 貸：應收票據馬克公司 1600 利息收益 8.73三、賒銷貨物、總價法和凈價法的會計分錄（一）賒銷貨物例題：樂凱公司于1999年6月1日銷售100件商品給維達公司，零售價格每件$10，購買100件及以上給予10的商業折扣，付款條件為：1/10，n/30。則樂凱公司向維達公司賒銷貨物時的會計分錄為： 借：應收賬款維達公司 900 貸：銷貨 900（二）總價法與凈價法例題：按總價法和凈價法為某公司的購貨業

37、務作分錄（1） 12月4日，從費佳公司賒購商品$1200,條件：2/10,n/30,起運站交貨，貨到付運費，發票日期12月3日。（2） 12月6日，支付上述購貨運費$80。（3） 12月8日，上述購貨在驗收時發現質量問題，要求折讓$10，收到費佳公司同意折讓的貸項通知單。（4） 12月14日，償付12月4日購貨款項。總價法：（1）借：購貨 1200 貸：應付賬款費佳公司 1200（2）借：購貨運費 80 貸：現金 80（3）借：應付賬款費佳公司 10貸：購貨退還及折讓 10（4）借：應付賬款費佳公司 1190 貸：現金 1166.2 購貨折扣 23.8凈價法：（1）借：購貨 1176 貸：應付

38、賬款費佳公司 1176（2）借：購貨運費 80 貸：現金 80（3）借：應付賬款費佳公司 9.8 貸：購貨退還及折讓 9.8（4）借：應付賬款費佳公司 1166.2 貸：現金 1166.2注意：計算購買日期是從發票日期的第二天開始記的，故在本題中，從12月4日開始計算，在12月14日付款，符合折扣日期。若是超了這個日期，在凈價法下就要借記“現金折扣損失”了。四、短期投資債券和長期投資債券在購買、計息、溢折價攤銷、到期收回等情況下的分錄（一）短期投資債券/股票1、含義：短期投資指持有期間不超過一年，可以隨時變現的有價證券。因為短期投資是最易變現的流動資產，在資產負債表上常以“短期投資”或“有價證

39、券”列于現金項目之后。短期投資的取得按取得成本入賬，包括買價、傭金和稅金等。2、例題：（1） 邁克公司1999年2月2日以每股$45購入ABC公司的普通股份4000股，并支付傭金$800。（2） 邁克公司1999年4月20日收到ABC公司每股$0.8的現金股利，共收取現金$3200.（3） 邁克公司1999年6月10日以每股$50出售ABC公司的普通股份2000股，收取現金$100000.（4） 邁克公司1999年10月28日以每股$44.2的價格出售ABC公司的普通股份1000股，收取現金$44200。（5） 1999年12月31日，ABC公司的普通股市價為$49，邁克公司現持有ABC公司的

40、普通股1000股，總成本為45200，而市價總額為49000。邁克公司按市價反映作調整分錄。根據以上情況，作出相應的會計分錄。1999、2、2 借：短期投資ABC公司普通股份 180800 貸：現金 1808001999、4、20 借：現金 3200 貸：投資收益 32001999、6、10 借：現金 100000 貸：短期投資ABC公司普通股份 90400 出售短期投資利得 96001999、10、28 借：現金 44200 出售短期投資損失 1000 貸：短期投資ABC公司普通股份 452001999、10、31 借：短期投資ABC公司普通股份 3800 貸：未實現投資利得 3800（計算

41、步驟：49000452003800 注：如果期末市場價值低于投資成本，其差額則借記“持有投資未實現損失”，貸記“短期投資”賬戶。）（二）長期投資于公司債券1、含義：（1） 長期投資于債券時，投資按取得成本入賬，購買的溢價或折價不另設賬戶反映，投資成本包括債券交易的傭金及手續費用等。（2） 投資于債券在債券持有期內，投資者將取得利息收入。如果投資成本等于債券面值，那么收取的利息就是投資的利息收益。但若以折價或溢價取得債券投資，則應攤銷債券投資折價或溢價，確定投資收益。2、例題：邁克公司于1999年12月31日以$9654取得蘭德公司面值為$1000、兩年到期、年利率為10的無擔保公司債10份。該

42、債券每年6月30日和12月31日支付利息。市場利息率為12。做購買日、付息日和到期日的會計分錄。l 購買日：1999年12月31日借：長期投資蘭德公司 9654 貸：現金 9654l 付息日：由于本題為折價購買，故應當攤銷債券投資折價，確定投資收益。此時與債券發行公司一樣，有兩種攤銷方法，直線法和實際利息率法。長期債券投資折價攤銷表（實際利息率法）日期實際利息收入（1）收取現金利息（2）攤銷折價（3）期末投資余額（4）9654579 500 79 9733 584 500 84 9817 589 500 89 9906 594 500 94 10000 （1）（4）×12/2（2）1000×10×10/2（3）（1）（2）邁克公司收息并攤銷折價分錄（實際利息率法）2006、6、302001、1、312001、6、302001、12、31借：現金500500500500 長期投資蘭德公司債券79848994 貸：債券投資收益579584589594長期債券投資折價攤銷表（直線攤銷法）日期實際利息收入（1）收取現金利息（2）攤銷折價（3）期末投資余額（4）9654586.550086.59740.5586.550086.59827586.550086.59913.5586.550086.510000(2)1000*10*1