1、1企業產品成本核算制度（試行）解 讀2教師簡介：教師簡介：u注冊會計師u注冊稅務師u長期擔任南海區會計從業人員后續教育培訓班、會計職稱考前輔導班教師；經常為各企業、行政事業單位提供會計專項培訓。3目錄目錄第一部分：制度背景與重大創新第一部分：制度背景與重大創新第二部分：第二部分：“核算對象核算對象”解讀解讀第三部分：第三部分：“核算項目和范圍核算項目和范圍”解讀解讀第四部分：第四部分：“歸集、分配和結轉歸集、分配和結轉”及附則解讀及附則解讀4第一部分：制度背景與重大創新第一部分：制度背景與重大創新一、企業產品成本核算制度的制定背景一、企業產品成本核算制度的制定背景二、創新：新制度的重大變化二、

2、創新：新制度的重大變化5一、企業產品成本核算制度的制定背景一、企業產品成本核算制度的制定背景（一）對制度背景的總體認識（一）對制度背景的總體認識1、完全市場經濟地位和提高國完全市場經濟地位和提高國際競爭力的要求際競爭力的要求n出口產品實施反傾銷。國家經出口產品實施反傾銷。國家經濟濟“走出去走出去”戰略。戰略。2、建設資源節約型和環境友好建設資源節約型和環境友好型社會的要求型社會的要求n產品成本是應體現清潔生產、產品成本是應體現清潔生產、節能減排、資源節能與循環使節能減排、資源節能與循環使用、生態環保等支出。用、生態環保等支出。3、完善企業會計準則體系的要完善企業會計準則體系的要求求n舊制度不能

3、滿足新制造環境下舊制度不能滿足新制造環境下企業多層次、多維度的經營管企業多層次、多維度的經營管理需求。理需求。6一、企業產品成本核算制度的制定背景一、企業產品成本核算制度的制定背景（二）認識新制度：借鑒、繼承與定位（二）認識新制度：借鑒、繼承與定位實踐要求，實踐要求，有必要制有必要制定統一的成本會計準則定統一的成本會計準則。學術觀點學術觀點，兩大原因：兩大原因：一是調整利益集團間關一是調整利益集團間關系，二是規范和促進企系，二是規范和促進企業經營的合理化。業經營的合理化。借鑒繼承定位時間：時間：1986年年國國有工業成本核算辦法有工業成本核算辦法1993年的年的9個行業會個行業會計制度、計制度

4、、2000年年企企業會計制度業會計制度。空間：空間：企業會計準則企業會計準則體系（存貨、生物資體系（存貨、生物資產、建造合同等具體產、建造合同等具體會計準則會計準則 ，對產品成，對產品成本有原則性的規定）。本有原則性的規定）。 新制度是新制度是企業會計企業會計準則體系的重要組成準則體系的重要組成部分部分。 在在空間上空間上由會計由會計準則原則的、分散的準則原則的、分散的規定之進一步拓展、規定之進一步拓展、集中和細化，在集中和細化，在時間時間上上是由滯后的歷史產是由滯后的歷史產品成本核算制度的延品成本核算制度的延續和發展。續和發展。7二、創新：新制度的重大變化二、創新：新制度的重大變化8二、創新

5、：新制度的重大變化二、創新：新制度的重大變化9二、創新：新制度的重大變化二、創新：新制度的重大變化4 4、概括來說，有概括來說，有“三個基本三個基本”：10二、創新：新制度的重大變化（五方面）二、創新：新制度的重大變化（五方面）11二、創新：新制度的重大變化二、創新：新制度的重大變化（二）創新表現：（二）創新表現：“五個重大變化五個重大變化”1 1、全流程觀全流程觀第四條第四條 企業應當充分利用現代信息技術，編制、執行企業企業應當充分利用現代信息技術，編制、執行企業產品成本預算，對執行情況進行分析、考核，落實成本管理產品成本預算，對執行情況進行分析、考核，落實成本管理責任制，加強對產品生產事前

6、、事中、事后的全過程控制責任制，加強對產品生產事前、事中、事后的全過程控制。n全流程觀下全流程觀下-成本核算的基本要求成本核算的基本要求1）關于產品核算環境的整體要求（制度第四條）：關于產品核算環境的整體要求（制度第四條）： 成本管理和信息技術成本管理和信息技術2）正確區分產品成本和期間費用正確區分產品成本和期間費用（制度第五條）（制度第五條）12二、創新：新制度的重大變化二、創新：新制度的重大變化2 2、為管而算為管而算1）關于產品核算環境的整體要求關于產品核算環境的整體要求2 2）按照企業內部管理的需要進行產品成本核算按照企業內部管理的需要進行產品成本核算 企業內部管理有相關要求的，還可以

7、按照現代企業多維企業內部管理有相關要求的，還可以按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象、對有關成本項目進行組合，以及在此基礎上對有關費用進對有關成本項目進行組合，以及在此基礎上對有關費用進行歸集、分配和結轉。行歸集、分配和結轉。13二、創新：新制度的重大變化二、創新：新制度的重大變化3 3、調整規范調整規范產品定義規范產品定義規范成本定義規范成本定義規范 本本制度制度第三條第三條所稱的產品，是指企業日常生產經營活動所稱的產品，是指企業日常生產經營活動中持有以備出售的產成品、商品、中持有以備出售的產成品、商品、提供的勞

8、務或服務提供的勞務或服務。本。本制度所稱的產品成本，是指企業在生產產品過程中所發生制度所稱的產品成本，是指企業在生產產品過程中所發生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用。準分配計入的各種間接費用。（1）關于產品：包括有形產品和無形產品。）關于產品：包括有形產品和無形產品。（2）關于成本：產品成本包括采購成本、加工成本）關于成本：產品成本包括采購成本、加工成本和其他成本。企業在生產經營中所發生的耗費，能夠歸屬和其他成本。企業在生產經營中所發生的耗費，能夠歸屬于使產品達到目前場所和狀態的，應當計入產品成本，否于

9、使產品達到目前場所和狀態的，應當計入產品成本，否則應計入期間費用。則應計入期間費用。14二、創新：新制度的重大變化二、創新：新制度的重大變化15二、創新：新制度的重大變化二、創新：新制度的重大變化4 4、行業擴容行業擴容行業范圍的全面性，決定了新制度的權威性行業范圍的全面性，決定了新制度的權威性“新制度新制度”行業劃分模式：行業劃分模式：“基礎基礎+ +結合結合” 本制度以國民經濟分類標準（20個）為基礎，并結合財政部以往發布的行業會計制度（13個）和核算辦法涉及的行業，劃分了行業類別。新制度的適用范圍：（制度第二條：新制度的適用范圍：（制度第二條：10+110+1行業）行業） 本制度適用于大

10、中型企業，包括制造業、農業、批本制度適用于大中型企業，包括制造業、農業、批發零售業、建筑業、房地產業、采礦業、交通運輸業、發零售業、建筑業、房地產業、采礦業、交通運輸業、信息傳輸業、軟件及信息技術服務業、文化業以及其信息傳輸業、軟件及信息技術服務業、文化業以及其他行業的企業。其他未明確規定的行業比照以上類似他行業的企業。其他未明確規定的行業比照以上類似行業的規定執行。行業的規定執行。不適用于金融保險業的企業。不適用于金融保險業的企業。 16新制度的行業劃分新制度的行業劃分17二、創新：新制度的重大變化二、創新：新制度的重大變化5 5、中外兼容中外兼容 引入作業成本法引入作業成本法重要性：重要性

11、：成本的分配與結轉是企業價值鏈的最終輸出端口基礎：基礎：成本計算對象與資源消耗的因果關系作用：作用：引導企業將產品成本核算與產品成本信息分析和應用結合起來，提高產品成本信息質量，促進企業降本增效。18第二部分：第二部分：“核算對象核算對象”解讀解讀一、成本核算對象的確定原則一、成本核算對象的確定原則二、制造業產品成本核算對象的確定二、制造業產品成本核算對象的確定三、其他行業企業產品成本核算對象的確定三、其他行業企業產品成本核算對象的確定19一、成本核算對象的確定原則一、成本核算對象的確定原則（一一）產品成本核算對象）產品成本核算對象“誰誰”的成本的成本成本核算對象，是指為計算產品成本而確定的成

12、本核算對象，是指為計算產品成本而確定的生產費用歸集和分配的生產費用歸集和分配的范圍范圍，是被計算成本的，是被計算成本的客體客體，是生產費用的歸屬對象和生產耗費的是生產費用的歸屬對象和生產耗費的承擔者承擔者，是計，是計算產品成本的前提。算產品成本的前提。20一、成本核算對象的確定原則一、成本核算對象的確定原則（二）確定成本核算對象應考慮的因素（二）確定成本核算對象應考慮的因素成本核算實體：如產成品或半成品；成本核算實體：如產成品或半成品；成本計算空間：如各廠或各生產步驟；成本計算空間：如各廠或各生產步驟；成本計算時間：如公歷月份或產品生產周期。成本計算時間：如公歷月份或產品生產周期。21一、成本

13、核算對象的確定原則一、成本核算對象的確定原則（三）產品（三）產品成本核算對象的確定原則成本核算對象的確定原則 第八條第八條 企業應當根據企業應當根據生產經營特點生產經營特點和和管理要求管理要求，確定成本核算對象，歸集成本費用，計算產品的確定成本核算對象，歸集成本費用，計算產品的生產成本。生產成本。 第二十條第二十條 企業內部管理有相關要求的，還可以企業內部管理有相關要求的，還可以按照現代企業按照現代企業多維度、多層次多維度、多層次的管理需要，確定的管理需要，確定多元化多元化的產品成本核算對象。的產品成本核算對象。22一、成本核算對象的確定原則一、成本核算對象的確定原則（三）產品（三）產品成本核

14、算對象的確定原則成本核算對象的確定原則多維度多維度是指以產品的最小生產步驟或作業為基礎，按照是指以產品的最小生產步驟或作業為基礎，按照企業有關部門的生產流程及其相應的成本管理要求，利企業有關部門的生產流程及其相應的成本管理要求，利用現代信息技術，組合出產品維度、工序維度、車間班用現代信息技術，組合出產品維度、工序維度、車間班組維度、生產設備維度、客戶訂單維度、變動成本維度組維度、生產設備維度、客戶訂單維度、變動成本維度和固定成本維度等不同的成本核算對象。和固定成本維度等不同的成本核算對象。多層次多層次是指根據企業成本管理需要是指根據企業成本管理需要,劃分為企業管理部門、劃分為企業管理部門、工廠

15、、車間和班組等成本管控層次。工廠、車間和班組等成本管控層次。23u反映企業生產經營特點反映企業生產經營特點24二、制造業產品成本核算對象的確定二、制造業產品成本核算對象的確定 不同的生產特點和成本管理的要求，決定了不同的生產特點和成本管理的要求，決定了企業對材料、人工和費用等基本要素的不同組企業對材料、人工和費用等基本要素的不同組合，從而形成了三種不同的基本成本核算對象。合，從而形成了三種不同的基本成本核算對象。（一）（一）品種法的特點及適用范圍品種法的特點及適用范圍（二）分批分批法法的特點的特點及適用范圍及適用范圍（三）分步分步法法的特點的特點及適用范圍及適用范圍25二、制造業產品成本核算對

16、象的確定二、制造業產品成本核算對象的確定（一）（一）品種法的特點及適用范圍品種法的特點及適用范圍 品種法，品種法，是以是以產品品種產品品種作為成本計算對象，開設作為成本計算對象，開設生產成本明細賬，歸集生產費用，計算產品成本的生產成本明細賬，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。一種方法。 品種法主要適用于品種法主要適用于大量、大批的單步驟生產的企大量、大批的單步驟生產的企業業（發電、采煤企業）。在（發電、采煤企業）。在大量、大批的多步驟生大量、大批的多步驟生產中（紡織、冶煉、汽車制造），如果企業管理上產中（紡織、冶煉、汽車制造），如果企業管理上不要求按照生產步驟不要求按照生產步驟計算計算產品

17、成本，也可以采用品產品成本，也可以采用品種法計算產品成本。種法計算產品成本。26二、制造業產品成本核算對象的確定二、制造業產品成本核算對象的確定（二）分批分批法法的特點的特點及適用范圍及適用范圍 分批法，是指以產品的批別作為成本核算對象，歸集生產費用，計算產品成本的方法。分批法適用于小批、單件生產的企業，主要有：按照客戶訂單組織生產的企業；品種經常變化的小型企業；試制新產品的車間；承攬修理業務的加工廠。27二、制造業產品成本核算對象的確定二、制造業產品成本核算對象的確定28二、制造業產品成本核算對象的確定二、制造業產品成本核算對象的確定（三）分步分步法法的特點的特點及適用范圍及適用范圍 分步法

18、分步法，是以產品的品種及其所經過的生產步驟作為成本核算對象，開設生產成本明細賬，歸集生產費用，計算各步驟半成品和最后完工產品成本的一種方法。 分步法主要適用于多步驟連續式復雜生產且分步法主要適用于多步驟連續式復雜生產且管理上要求提供有關生產步驟的企業。管理上要求提供有關生產步驟的企業。如紡織、冶金、化工制品、肉類加工、造紙等制造業。29二、制造業產品成本核算對象的確定二、制造業產品成本核算對象的確定30二、制造業產品成本核算對象的確定二、制造業產品成本核算對象的確定31二、制造業產品成本核算對象的確定二、制造業產品成本核算對象的確定32二、制造業產品成本核算對象的確定二、制造業產品成本核算對象

19、的確定33三、其他行業企業產品成本核算對象的確定三、其他行業企業產品成本核算對象的確定（一）農業企業（第十條）（一）農業企業（第十條）生物資產分為消耗性生物資產和生產性生物資產。生物資產分為消耗性生物資產和生產性生物資產。前者是指將收獲為農產品或為出售而持有的生物資產。前者是指將收獲為農產品或為出售而持有的生物資產。后者是指消耗性生物資產以外的生物資產。后者是指消耗性生物資產以外的生物資產。 種植業種植業品種、成長期等品種、成長期等畜牧養殖業畜牧養殖業群別、生長期等群別、生長期等林業林業種子、苗木、樹種、批別、成長期等種子、苗木、樹種、批別、成長期等漁業漁業品種、捕撈期等品種、捕撈期等34三、

20、其他行業企業產品成本核算對象三、其他行業企業產品成本核算對象（二）批發零售企業（二）批發零售企業批發零售企業批發零售企業采購商品的采購商品的品種、批次、訂單、類別等。品種、批次、訂單、類別等。零售企業主要經營方式包括經零售企業主要經營方式包括經銷和聯銷銷和聯銷, 聯銷方式下不涉及商品采聯銷方式下不涉及商品采購，因此也不涉及成本核算對象。購，因此也不涉及成本核算對象。35三、其他行業企業產品成本核算對象三、其他行業企業產品成本核算對象（三）建筑企業（三）建筑企業建筑企業建筑企業訂立的單項訂立的單項合同。合同。單項合同包括建造多項單項合同包括建造多項資產的，企業應當按照企業資產的，企業應當按照企業

21、會計準則規定的合同分立原會計準則規定的合同分立原則，確定建造合同的成本核則，確定建造合同的成本核算對象。為建造一項或數項算對象。為建造一項或數項資產而簽訂一組合同的，按資產而簽訂一組合同的，按合同合并的原則，確定建造合同合并的原則，確定建造合同的成本核算對象。合同的成本核算對象。36三、其他行業企業產品成本核算對象三、其他行業企業產品成本核算對象（四）房地產企業（四）房地產企業房地產企業房地產企業開發項目、開發項目、綜合開發期數并兼顧產品類型等。綜合開發期數并兼顧產品類型等。房地產開發經營活動組織方房地產開發經營活動組織方式：自建和外包。式：自建和外包。（五）采礦企業（五）采礦企業采礦企業一般

22、按照所采掘的采礦企業一般按照所采掘的產品確定成本核算對象。產品確定成本核算對象。37三、其他行業企業產品成本核算對象三、其他行業企業產品成本核算對象（六）交通運輸企業（六）交通運輸企業火車、汽車、船舶運火車、汽車、船舶運輸等業務輸等業務單車、業務單車、業務類型（客運、貨運業類型（客運、貨運業務）、主要貨種等；務）、主要貨種等；倉儲業務倉儲業務 成本責成本責任部門（庫、場）、倉任部門（庫、場）、倉儲貨物的性質（普通倉儲貨物的性質（普通倉庫、冷藏倉庫、恒溫倉庫、冷藏倉庫、恒溫倉庫、特種危險品倉庫）庫、特種危險品倉庫）等；等；裝卸業務裝卸業務 成本責成本責任部門（機械作業、人任部門（機械作業、人工作

23、業）或主要貨種等。工作業）或主要貨種等。38三、其他行業企業產品成本核算對象三、其他行業企業產品成本核算對象（七）信息傳輸（七）信息傳輸企業企業信息傳輸企業：電信企信息傳輸企業：電信企業等。業等。信息傳輸企業一般按照信息傳輸企業一般按照基礎電信業務、電信增值業基礎電信業務、電信增值業務和其他信息傳輸業務等確務和其他信息傳輸業務等確定成本核算對象。定成本核算對象。基礎電信業務，是指提基礎電信業務，是指提供公共網絡基礎設施、公共供公共網絡基礎設施、公共數據傳送和基本語音通信服數據傳送和基本語音通信服務的業務。如，固定網絡國務的業務。如，固定網絡國內長途及本地電話業務；移內長途及本地電話業務；移動網

24、絡電話和數據業務；衛動網絡電話和數據業務；衛星通信及衛星移動通信業務；星通信及衛星移動通信業務；互聯網及其它公共數據傳送互聯網及其它公共數據傳送業務；國際通信基礎設施、業務；國際通信基礎設施、國際電信業務；無線尋呼業國際電信業務；無線尋呼業務等等。務等等。 電信增值業務，是指憑借電信增值業務，是指憑借公用電信網的資源和其它通公用電信網的資源和其它通信設備而開發的附加通信業信設備而開發的附加通信業務，其實現的價值使原有網務，其實現的價值使原有網路的經濟效益或功能價值增路的經濟效益或功能價值增高。例如，租用高速信息組高。例如，租用高速信息組成的傳真存儲轉發網、會議成的傳真存儲轉發網、會議電視網、電

25、子信箱、電子文電視網、電子信箱、電子文件傳輸等等。件傳輸等等。39三、其他行業企業產品成本核算對象三、其他行業企業產品成本核算對象（八）軟件及信息技術服務企業（八）軟件及信息技術服務企業 第十七條第十七條 軟件及信息技術服務企業的軟件及信息技術服務企業的科研設計與軟件開發等人工成本比重較高科研設計與軟件開發等人工成本比重較高的，一般按照科研課題、承接的單項合同的，一般按照科研課題、承接的單項合同項目、開發項目、技術服務客戶等確定成項目、開發項目、技術服務客戶等確定成本核算對象。合同項目規模較大、開發期本核算對象。合同項目規模較大、開發期較長的，可以分段確定成本核算對象。較長的，可以分段確定成本

26、核算對象。軟件產業包括軟件產品和軟件服務兩部分。軟件產業包括軟件產品和軟件服務兩部分。開發成本很高、產品復制的邊際成本開發成本很高、產品復制的邊際成本很低；很低；沉沒成本很高、付現成本很低；沉沒成本很高、付現成本很低；人工成本很高、材料成本很低。人工成本很高、材料成本很低。40三、其他行業企業產品成本核算對象三、其他行業企業產品成本核算對象（九）文化企業（九）文化企業 第十八條第十八條 文化企業一般按照制作產文化企業一般按照制作產品的種類、批次、印次、刊次等確定成品的種類、批次、印次、刊次等確定成本核算對象。本核算對象。文化企業主要包括：新聞和出版業；文化企業主要包括：新聞和出版業；廣播、電視

27、、電影廣播、電視、電影 和影視錄音制作業；和影視錄音制作業；文化藝術業（文藝創作與表演、藝術表文化藝術業（文藝創作與表演、藝術表演場館等）。演場館等）。41第三部分：第三部分：“核算項目和范圍核算項目和范圍”解讀解讀一、產品成本核算項目的確定原則一、產品成本核算項目的確定原則二、制造業成本核算項目的確定二、制造業成本核算項目的確定三、其他行業成本核算項目的確定三、其他行業成本核算項目的確定42一、產品成本核算項目的確定原則一、產品成本核算項目的確定原則成本的經濟用途，是指生成本的經濟用途，是指生產成本在生產產品或提供產成本在生產產品或提供勞務過程中的實際用途。勞務過程中的實際用途。分為制造成本

28、和非制造成分為制造成本和非制造成本。按經濟用途分類，能本。按經濟用途分類，能夠反映出費用與產品的關夠反映出費用與產品的關系，揭示產品成本的構成系，揭示產品成本的構成內容，便于進一步分析費內容，便于進一步分析費用支出的合理性和結構水用支出的合理性和結構水平，為挖掘企業降低成本平，為挖掘企業降低成本的潛力創造了有利條件。的潛力創造了有利條件。成本按經濟內容進行分成本按經濟內容進行分類，是指在生產過程中類，是指在生產過程中消耗了什么，如消耗了消耗了什么，如消耗了多少活勞動，消耗了哪多少活勞動，消耗了哪些物化勞動。生產成本些物化勞動。生產成本按經濟內容分類通常稱按經濟內容分類通常稱為費用要素，包括：外

29、為費用要素，包括：外購材料，外購燃料，外購材料，外購燃料，外購動力，職工薪酬，折購動力，職工薪酬，折舊費，利息費用，稅金，舊費，利息費用，稅金，其他支出等。其他支出等。成本按成本性態，可分為變動成本按成本性態，可分為變動成本和固定成本。變動成本是成本和固定成本。變動成本是指成本總額隨著業務量的增減指成本總額隨著業務量的增減變化而呈正比例增減變化的成變化而呈正比例增減變化的成本，單位業務量的成本保持不本，單位業務量的成本保持不變。固定成本是指成本總額在變。固定成本是指成本總額在一定時期和一定業務量范圍內，一定時期和一定業務量范圍內，不受業務量增減變動影響而保不受業務量增減變動影響而保持不變的成本

30、，單位業務量所持不變的成本，單位業務量所承擔的固定成本與業務量的增承擔的固定成本與業務量的增減呈反方向變動。減呈反方向變動。43二、制造業成本核算項目的確定二、制造業成本核算項目的確定第二十二條第二十二條 制造業一般制造業一般設置直接材料、燃料和設置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造動力、直接人工和制造費用等成本項目。費用等成本項目。直接材料，是指構成產品實直接材料，是指構成產品實體的原材料以及有助于產品體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料。形成的主要材料和輔助材料。燃料和動力，是指直接用于燃料和動力，是指直接用于產品生產的燃料和動力。產品生產的燃料和動力。直接人工，是指直接從事

31、產直接人工，是指直接從事產品生產的工人的職工薪酬。品生產的工人的職工薪酬。企業會計準則第企業會計準則第9號號-職職工薪酬工薪酬：職工薪酬包括職職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼、補貼、工工資、獎金、津貼、補貼、福利費、醫療保險費、養老福利費、醫療保險費、養老保險費、住房公積金、工會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利、其他幣性福利、辭退福利、其他薪酬。薪酬。44二、制造業成本核算項目的確定二、制造業成本核算項目的確定制造費用，是指企業為生產制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括企業生產項間接費

32、用，包括企業生產部門（如生產車間）發生的部門（如生產車間）發生的水電費、固定資產折舊、無水電費、固定資產折舊、無形資產攤銷、管理人員的職形資產攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家工薪酬、勞動保護費、國家規定的有關環保費用、季節規定的有關環保費用、季節性和修理期間的停工損失等。性和修理期間的停工損失等。 企業的停工可以分為正企業的停工可以分為正常停工和非正常停工。常停工和非正常停工。正常停工包括季節性停工、正常停工包括季節性停工、機器設備大修理停工、計劃機器設備大修理停工、計劃減產停工等。減產停工等。非正常停工包括原材料或非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、設備故障工具等短缺停工、設備故

33、障停工、電力中斷停工、自然停工、電力中斷停工、自然災害停工。災害停工。 正常停工費用在產品成本正常停工費用在產品成本核算范圍內，應計入產品成核算范圍內，應計入產品成本。本。 非正常停工費用應計入企非正常停工費用應計入企業當期損益。業當期損益。45三、其他行業成本核算項目的確定（一）農業企業（一）農業企業第二十三條第二十三條 農業一般農業一般設置直接材料、直接人工、設置直接材料、直接人工、機械作業費、其他直接費機械作業費、其他直接費用、間接費用等成本項目。用、間接費用等成本項目。1、直接材料。燃料與動力直接材料。燃料與動力計入計入“直接材料直接材料”項目，不單設，項目，不單設，與制造業不同。與制

34、造業不同。 2、機械作業費，一般包括機械作業費，一般包括機械作業過程中的直接耗用的機械作業過程中的直接耗用的燃料、潤滑油等、機務人員的燃料、潤滑油等、機務人員的職工薪酬以及農機具折舊費、職工薪酬以及農機具折舊費、修理費等。修理費等。 3、其他直接費用，一般包其他直接費用，一般包括種植業生產過程中的灌溉費，括種植業生產過程中的灌溉費，畜牧養殖業生產過程中的飼養畜牧養殖業生產過程中的飼養家禽直接耗用的燃料、動力費、家禽直接耗用的燃料、動力費、禽畜防治病害的醫藥費、畜禽禽畜防治病害的醫藥費、畜禽專用固定資產的折舊費以及漁專用固定資產的折舊費以及漁業生產過程中的清塘費、魚池業生產過程中的清塘費、魚池修

35、理費等。修理費等。46三、其他行業成本核算項目的確定（二）批發零售企業（二）批發零售企業批發與零售企業以批發與零售企業以采購的商品作為成本核采購的商品作為成本核算對象。商品采購成本，算對象。商品采購成本，是企業因購進商品而發是企業因購進商品而發生的各項支出，成本項生的各項支出，成本項目一般為進貨成本、相目一般為進貨成本、相關稅費、采購費等。關稅費、采購費等。注意：注意：1、相關稅費均相關稅費均系與商品數量直接聯系系與商品數量直接聯系的流轉稅。的流轉稅。2、商品流通企業在采商品流通企業在采購商品過程中發生的運購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨以及其他

36、可歸屬于存貨采購成本的費用等采購采購成本的費用等采購費用，應計入所購商品費用，應計入所購商品成本。也可以先進行歸成本。也可以先進行歸集，期末再按照所購商集，期末再按照所購商品的存銷情況進行分攤。品的存銷情況進行分攤。采購費用金額較小的，采購費用金額較小的，可以在發生時直接計入可以在發生時直接計入當期銷售費用。當期銷售費用。3、第二十四條無人員第二十四條無人員相關費用相關費用 ，不計入成本，不計入成本中，只能體現在期間費中，只能體現在期間費用中。用中。47三、其他行業成本核算項目的確定（三）建筑企業（三）建筑企業建筑企業一建筑企業一般設置直接人工、般設置直接人工、直接材料、機械直接材料、機械使用

37、費、其他直使用費、其他直接費用和間接費接費用和間接費用等成本項目。用等成本項目。建筑企業將部分建筑企業將部分工程分包的，還工程分包的，還可以設置分包成可以設置分包成本項目。本項目。其他直接費用，其他直接費用，是指施工過程中發是指施工過程中發生的材料搬運費、生的材料搬運費、材料裝卸保管費、材料裝卸保管費、燃料動力費、臨時燃料動力費、臨時設施攤銷、生產工設施攤銷、生產工具用具使用費、檢具用具使用費、檢驗試驗費、工程定驗試驗費、工程定位復測費、工程點位復測費、工程點交費、場地清理費，交費、場地清理費，以及能夠單獨區分以及能夠單獨區分和可靠計量的為訂和可靠計量的為訂立建造承包合同而立建造承包合同而發生

38、的差旅費、投發生的差旅費、投標費等費用。標費等費用。間接費用，是間接費用，是指企業各施工單位指企業各施工單位為組織和管理工程為組織和管理工程施工所發生的費用。施工所發生的費用。一般包括施工單位一般包括施工單位管理人員工資、獎管理人員工資、獎金、職工福利費、金、職工福利費、行政管理用固定資行政管理用固定資產折舊費及修理費、產折舊費及修理費、物料消耗、低值易物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險差旅費、財產保險費、檢驗試驗費、費、檢驗試驗費、工程保修費、勞動工程保修費、勞動保護費、排污費及保護費、排污費及其他費用。其他費用。48三、其他

39、行業成本核算項目的確定（四）房地產企業（四）房地產企業一般設置土地征用及拆遷補償費、前期工程費、一般設置土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費、建筑安裝工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費、開發間接費、借款費用等成本項目。開發間接費、借款費用等成本項目。企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的構建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。符合資本構建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的構建或生產活動才能達化條件的資產，是指需

40、要經過相當長時間的構建或生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。存貨主要包括房地產開發企業開發的用于對外出售的房地產開產。存貨主要包括房地產開發企業開發的用于對外出售的房地產開發產品等。發產品等。49三、其他行業成本核算項目的確定（五）采礦企業（五）采礦企業一般設置直接材料、一般設置直接材料、燃料和動力、直接人工、燃料和動力、直接人工、間接費用等成本項目。間接費用等成本項目。采礦企業的特點：生產采礦企業的特點：生產資料（礦產資源）不可資料（礦產資源）不可再生。再生。應重點關注：應重點關注：1、維持簡單

41、再生產的維持簡單再生產的費用；費用；2、安全生產費；安全生產費；3、生態保護與環境治生態保護與環境治理所耗費的必要支出。理所耗費的必要支出。50三、其他行業成本核算項目的確定（六）交通運輸企業（六）交通運輸企業一般設置營運費用、一般設置營運費用、運輸工具固定費用與非運輸工具固定費用與非營運期間的費用等成本營運期間的費用等成本項目。項目。 企業特點：企業特點：1、生產與銷售同時發生產與銷售同時發生；生；2、屬于資本密集型企屬于資本密集型企業，固定成本比重較高；業，固定成本比重較高；3、營運具有季節性，營運具有季節性，或運輸工具具有非營運或運輸工具具有非營運期間。期間。51三、其他行業成本核算項目

42、的確定（七）信息傳輸企業（七）信息傳輸企業一般設置直接人工、一般設置直接人工、固定資產折舊、無形資固定資產折舊、無形資產攤銷、低值易耗品攤產攤銷、低值易耗品攤銷、業務費、電路及網銷、業務費、電路及網元租賃費等成本項目。元租賃費等成本項目。企業特點：企業特點：1、原材料消耗少，固原材料消耗少，固定成本比重較高；定成本比重較高；2、發生行業特有的支發生行業特有的支出，如電路及網元租賃出，如電路及網元租賃費等。費等。52三、其他行業成本核算項目的確定（八）軟件及信息技術（八）軟件及信息技術服務企業服務企業一般設置直接人工、一般設置直接人工、外購軟件與服務費、場外購軟件與服務費、場地租賃費、固定資產折

43、地租賃費、固定資產折舊、無形資產攤銷、差舊、無形資產攤銷、差旅費、培訓費、轉包成旅費、培訓費、轉包成本、水電費、辦公費等本、水電費、辦公費等成本項目。成本項目。企業特點：企業特點：1、原材料消耗少，人原材料消耗少，人工成本比重較高；工成本比重較高；2、發生行業特有的支發生行業特有的支出，如外購軟件與服務出，如外購軟件與服務費、轉包成本等。費、轉包成本等。53三、其他行業成本核算項目的確定（九）文化企業（九）文化企業一般設置開發成本一般設置開發成本和制作成本等成本項目。和制作成本等成本項目。現行的專門會計核算辦現行的專門會計核算辦法：法：電影企業會計核電影企業會計核算辦法算辦法新聞出版業新聞出版

44、業會計核算辦法會計核算辦法， 基基于文化企業的成本核算于文化企業的成本核算實踐，本制度與以上兩實踐，本制度與以上兩個辦法進行了有效銜接。個辦法進行了有效銜接。54第四部分：第四部分：“歸集、分配和結轉歸集、分配和結轉”及及 附則解讀附則解讀一、產品成本歸集、分配和結轉的基本原則一、產品成本歸集、分配和結轉的基本原則二、制造業的產品成本歸集、分配和結轉二、制造業的產品成本歸集、分配和結轉三、其他行業的產品成本歸集、分配和結轉三、其他行業的產品成本歸集、分配和結轉四、關于四、關于“附則附則55一、產品成本歸集、分配和結轉的基本原則一、產品成本歸集、分配和結轉的基本原則企業的產品成本歸集、分配和結轉

45、，既存在共同的規律和企業的產品成本歸集、分配和結轉，既存在共同的規律和原則，又體現了較大的差異。原則，又體現了較大的差異。（一）共同的規律和原則（第（一）共同的規律和原則（第34條）條）1、歸集：歸集：企業所發生的費用，能確定由某一成本核算對企業所發生的費用，能確定由某一成本核算對象負擔的，應當按照所對應的產品成本項目類別，直接計象負擔的，應當按照所對應的產品成本項目類別，直接計入產品成本核算對象的生產成本；由幾個成本核算對象共入產品成本核算對象的生產成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應當選擇合理的分配標準分配計入。同負擔的，應當選擇合理的分配標準分配計入。56一、產品成本歸集、分配和結轉的

46、基本原則一、產品成本歸集、分配和結轉的基本原則（一）共同的規律和原則（第（一）共同的規律和原則（第34條）條）2、分配：分配：企業應當根據生產經營特點，以正常生產能力企業應當根據生產經營特點，以正常生產能力水平為基礎，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。實水平為基礎，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。實務中，通常體現為：受益性原則、及時性原則、成本效益務中，通常體現為：受益性原則、及時性原則、成本效益性原則、基礎性原則和管理性原則。性原則、基礎性原則和管理性原則。3、結轉：、結轉：企業應當按照權責發生制的原則，根據產品的企業應當按照權責發生制的原則，根據產品的生產特點和管理要求結轉成本。生產

47、特點和管理要求結轉成本。57一、產品成本歸集、分配和結轉的基本原則一、產品成本歸集、分配和結轉的基本原則（二）差別（第（二）差別（第48條）條）行業和產品之間的特點，生產經營中有關耗費的發生方式及其對行業和產品之間的特點，生產經營中有關耗費的發生方式及其對產品發揮作用的方式等差異較大，在分配標準方面體現出差別。產品發揮作用的方式等差異較大，在分配標準方面體現出差別。第四十八條第四十八條 企業不得以企業不得以計劃成本、標準成本、定額成本計劃成本、標準成本、定額成本等代替等代替實際成本。企業采用計劃成本、標準成本、定額成本等類似成本實際成本。企業采用計劃成本、標準成本、定額成本等類似成本進行直接材

48、料日常核算的，期末應當將耗用直接材料的計劃成本進行直接材料日常核算的，期末應當將耗用直接材料的計劃成本或定額成本等類似成本調整為實際成本。或定額成本等類似成本調整為實際成本。58 本制度規定的制造企業產品成本歸集、分配和結轉，本制度規定的制造企業產品成本歸集、分配和結轉，繼承了繼承了國營工業企業產品成本核算辦法國營工業企業產品成本核算辦法現行有效的做現行有效的做法。法。（一）直接費用的歸集（一）直接費用的歸集直接材料和直接人工直接材料和直接人工,能夠直接計入成本核算對象的，能夠直接計入成本核算對象的，應當直接計入成本核算對象的生產成本，否則應當按照合應當直接計入成本核算對象的生產成本，否則應當

49、按照合理的分配標準分配計入。理的分配標準分配計入。二、制造業的產品成本歸集、分配和結轉二、制造業的產品成本歸集、分配和結轉59（二）間接費用的歸集與分配（二）間接費用的歸集與分配 間接費用間接費用是指制造企業除可以直接計入產品成本核算是指制造企業除可以直接計入產品成本核算對象的直接材料和直接人工以外的其他相關費用。對象的直接材料和直接人工以外的其他相關費用。 處理原則：處理原則：企業應結合生產特點和管理需要，采用簡化企業應結合生產特點和管理需要，采用簡化而合理的分配方法，將間接費用在產品成本核算對象之間而合理的分配方法，將間接費用在產品成本核算對象之間進行分配。進行分配。二、制造業的產品成本歸

50、集、分配和結轉二、制造業的產品成本歸集、分配和結轉60（二）間接費用的歸集與分配（二）間接費用的歸集與分配 二、制造業的產品成本歸集、分配和結轉二、制造業的產品成本歸集、分配和結轉61（三）期末完工產品與期末在產品之間的成本分配方法（三）期末完工產品與期末在產品之間的成本分配方法 1、在產品不計成本法：在產品不計成本法：適用于期末無在產品或在產品數適用于期末無在產品或在產品數量很少的企業，或在產品數量少而穩定的企業。量很少的企業，或在產品數量少而穩定的企業。2、在產品按固定成本計價法：在產品按固定成本計價法：適用于在產品各月份之間適用于在產品各月份之間變化不大的企業，有助于簡化核算。變化不大的

51、企業，有助于簡化核算。3、原材料扣除法：原材料扣除法：適用于材料成本在全部產品成本中占適用于材料成本在全部產品成本中占比重相當大且在開工時一次投入，各月末在產品數量較大，數比重相當大且在開工時一次投入，各月末在產品數量較大，數量變化也大的企業。量變化也大的企業。二、制造業的產品成本歸集、分配和結轉二、制造業的產品成本歸集、分配和結轉62（三）期末完工產品與期末在產品之間的成本分配方法（三）期末完工產品與期末在產品之間的成本分配方法 4、在產品成本按完工產品成本計價法：在產品成本按完工產品成本計價法：適用于月末在產品適用于月末在產品已接近完工，或產品已經加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產已接近完工

52、，或產品已經加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產品。品。5、按定額成本計價法：按定額成本計價法：適用于定額管理基礎較好，各項消適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，而且各月在產品數量變動耗定額或費用定額比較準確、穩定，而且各月在產品數量變動不大的產品。不大的產品。6、定額比例法：定額比例法：適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，但各月末在產品數量變化較大的產品。穩定，但各月末在產品數量變化較大的產品。二、制造業的產品成本歸集、分配和結轉二、制造業的產品成本歸集、分配和結轉63（三）期末完工產品與期末在產品之間的成本分配方法（三）期

53、末完工產品與期末在產品之間的成本分配方法7、約當產量比例法：約當產量比例法：適用于月末在產品數量較大，適用于月末在產品數量較大，各月末在產品數量變化也較大，產品成本中原材料費用和各月末在產品數量變化也較大，產品成本中原材料費用和人工費等加工費用所占的比重相差不多的產品。人工費等加工費用所占的比重相差不多的產品。計算公式：計算公式：在產品完工率在產品完工率= = 前工序累計工時定額前工序累計工時定額+ +本工序工時定額本工序工時定額* *50%50% 單位產品工時定額單位產品工時定額在產品約當產量在產品約當產量=某工序在產品完工率某工序在產品完工率* *該工序在產品數量該工序在產品數量 某項費用

54、總額某項費用總額某項費用分配率某項費用分配率= =完工產品產量完工產品產量+ +在產品約當產量在產品約當產量二、制造業的產品成本歸集、分配和結轉二、制造業的產品成本歸集、分配和結轉64（三）期末完工產品與期末在產品之間的成本分配方法（三）期末完工產品與期末在產品之間的成本分配方法約當產量比例法舉例：約當產量比例法舉例：甲公司產品需經過兩道工序加工完成，原材料在開始生產時一次投入，甲公司產品需經過兩道工序加工完成，原材料在開始生產時一次投入，生產成本在完工產品和在產品之間的分配采用約當產量比例法。生產成本在完工產品和在產品之間的分配采用約當產量比例法。20142014年年2 2月與產品生產成本有

55、關的資料如下：（月與產品生產成本有關的資料如下：（1 1）月初在產品費用為：直）月初在產品費用為：直接材料接材料120120萬元，直接人工萬元，直接人工6060萬元，制造費用萬元，制造費用2020萬元；本月發生費用為：萬元；本月發生費用為：直接材料直接材料8080萬元，直接人工萬元，直接人工100100萬元，制造費用萬元，制造費用4040萬元。（萬元。（2 2）產品單件）產品單件工時定額為工時定額為100100小時，第一道工序工時定額小時，第一道工序工時定額4040小時，第二道工序工時定小時，第二道工序工時定額額6060小時，各工序內均按小時，各工序內均按50%50%的完工程度計算。（的完工程

56、度計算。（3 3）本月完工產品）本月完工產品560560件，月末在產品件，月末在產品240240件，其中，第一道工序件，其中，第一道工序8080件，第二道工序件，第二道工序160160件。件。二、制造業的產品成本歸集、分配和結轉二、制造業的產品成本歸集、分配和結轉65（三）期末完工產品與期末在產品之間的成本分配方法（三）期末完工產品與期末在產品之間的成本分配方法約當產量比例法舉例分析：約當產量比例法舉例分析：1 1、第一道工序的在產品完工率第一道工序的在產品完工率= =（4040* *50%50%）/ /（40+6040+60）=20%=20% 第二道工序的在產品完工率第二道工序的在產品完工率

57、= =（40+6040+60* *50%50%）/ /（40+6040+60）=70%=70%2 2、月末在產品的約當產量、月末在產品的約當產量=80=80* *20%+16020%+160* *70%=16+112=12870%=16+112=128（件）（件）3 3、（、（1 1）直接材料費用分配率）直接材料費用分配率= =（120+80120+80）/ /（560+240560+240）=0.25=0.25月末完工產品直接材料費用月末完工產品直接材料費用=560=560* *0.25=1400.25=140（元）（元）月末在產品直接材料費用月末在產品直接材料費用=240=240* *0.25=600.25=60（元）（元）（2 2）直接人工費用分配率）直接人工費用分配率= =（60+10060+100）/ /（560+128560+128）=0.233=0.233 月末完工產品直接人工費用月末完工產品直接人工費用=560=560* *0.233=130.480.233=130.48（元）（元） 月末在產品直接人工費用月末在產品直接人工費用=128=128* *0.233=29.820.233=29.82（元）（元）二、制造業的產品成本歸集、分配和結轉二、制造業的產品成本歸集、分配和結轉66（四）發出材料的計價方法（四）