1、中國資產評估協會中國資產評估協會主講人：殷守梅主講人：殷守梅評估工作底稿編制與管理評估工作底稿編制與管理中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society教學目標教學目標了解工作底稿準則的發布背景及重要性及意義1 理解工作底稿編制的思路，掌握工作底稿準則2掌握底稿編制程序，根據準則要求編制底稿3中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society主要內容主要內容一一二二三三工作底稿定義及內涵工作底稿定義及內涵資產評估準則資產評估準則工作底稿工作底稿發布的背景發布的背景評估工作底稿準則制定的重要性及意義評估工作底稿準則制定的重要性及意義工作底稿編

2、制思路工作底稿編制思路四四五五七七六六工作底稿的分類及形式工作底稿的分類及形式工作底稿編制工作底稿編制工作底稿的管理與歸檔工作底稿的管理與歸檔中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society資產評估準則資產評估準則工作底稿工作底稿 第二條第二條（一）工作底稿是注冊資產評估師執行資產評估業務過程中形成的（一）工作底稿是注冊資產評估師執行資產評估業務過程中形成的（二）反映評估程序實施情況（二）反映評估程序實施情況（三）支持評估結論的工作記錄及相關資料（三）支持評估結論的工作記錄及相關資料總結下來：總結下來：工作底稿的編制和管理是評價、考核注冊資產評估師專工作底稿的編制和

3、管理是評價、考核注冊資產評估師專業勝任能力和工作業績的依據，是判斷評估機構及注冊資產評業勝任能力和工作業績的依據，是判斷評估機構及注冊資產評估師責任的有效證據，是控制評估質量和監控評估工作的重要估師責任的有效證據，是控制評估質量和監控評估工作的重要手段。手段。控制制量、防范風險、免責。控制制量、防范風險、免責。4中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society貫貫 穿穿 評評 估估 程程 序序 全全 過過 程程（一）工作底稿是評估師在執行評估業務過程（一）工作底稿是評估師在執行評估業務過程中形成的工作記錄和相關資料。中形成的工作記錄和相關資料。包括上述每一階段，都應

4、當留下記錄工作的底稿，以反映履行評估程序的情況，支持評估結論。中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society（二）工作底稿是反映評估程序實施情況的工作紀錄和（二）工作底稿是反映評估程序實施情況的工作紀錄和相關資料。相關資料。應當履行的基本評估程序包括：（1）明確評估業務基本事項；（2）簽訂業務約定書；（3）編制評估計劃；（4）現場調查；（5）收集評估資料；（6）評定估算；（7）編制和提交評估報告；（8）工作底稿歸檔。中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society（三）工作底稿是支持評估結論的工作記錄及相關資料。（三）工作底稿是支持評估

5、結論的工作記錄及相關資料。支持評估結論的工作記錄：包括現場調查、評定估算的工支持評估結論的工作記錄：包括現場調查、評定估算的工作底稿等；作底稿等；評估過程中獲取的相關資料：包括經濟行為文件、權屬證評估過程中獲取的相關資料：包括經濟行為文件、權屬證明、主要評估參數、市場調查資料、報價信息、詢價記明、主要評估參數、市場調查資料、報價信息、詢價記錄等。錄等。中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society 二、二、資產評估準則資產評估準則工作底稿工作底稿發布的背景發布的背景( (一一) ) 19961996年年5 5月，原國家國有資產管理局發布了月，原國家國有資產管理局發

6、布了資產資產評估操作規范意見（試行）評估操作規范意見（試行），該意見第，該意見第1515章專門就工作底章專門就工作底稿編制、管理做出了規范。稿編制、管理做出了規范。( (二二)1999)1999年年6 6月，中評協發布了月，中評協發布了資產評估工作底稿指南資產評估工作底稿指南，對評估機構和注冊資產評估師編制和管理工作底稿行為，對評估機構和注冊資產評估師編制和管理工作底稿行為進行了規范。進行了規范。( (三三)2004)2004年以后各年度展開的行業檢查發現，隨著評估年以后各年度展開的行業檢查發現，隨著評估業務的發展以及各種新的經濟行為的出現，評估行業工作底業務的發展以及各種新的經濟行為的出現，

7、評估行業工作底稿編制和管理中存在的問題也越來越多。工作底稿的重要性稿編制和管理中存在的問題也越來越多。工作底稿的重要性和操作的不規范性推進了和操作的不規范性推進了資產評估準則資產評估準則 工作底稿工作底稿制制定的必要性和緊迫性。定的必要性和緊迫性。20072007年，中評協組織行業專家在總結年，中評協組織行業專家在總結我國評估工作底稿編制和管理實踐基礎上制定了我國評估工作底稿編制和管理實踐基礎上制定了資產評估資產評估準則準則工作底稿工作底稿，從而工作底稿的相關文件由指南上升，從而工作底稿的相關文件由指南上升為準則，其在準則體系層級中得到了升華。為準則，其在準則體系層級中得到了升華。中 國 資

8、產 評 估 協 會China Appraisal Society目前工作底稿中存在的主要問題有：目前工作底稿中存在的主要問題有：有些評估機構和評估人員對工作底稿重要性認識不足，有些評估機構和評估人員對工作底稿重要性認識不足，存在工作底稿內容不完整等現象，包括工作底稿內容存在工作底稿內容不完整等現象，包括工作底稿內容難以證明已履行的程序、記錄不全面、編制所涉及的難以證明已履行的程序、記錄不全面、編制所涉及的范圍不完整、逐級復核程序不規范、底稿與報告不一范圍不完整、逐級復核程序不規范、底稿與報告不一致等問題。致等問題。中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society 第

9、三層次中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society制定評估工作底稿準則旨在規范執業行為，防范法制定評估工作底稿準則旨在規范執業行為，防范法律風險，加強行業自律，規范執業秩序。律風險，加強行業自律，規范執業秩序。 （一）制定工作底稿準則是強化評估質量控制，提（一）制定工作底稿準則是強化評估質量控制，提升執業水平的重要措施。升執業水平的重要措施。（二）（二）制定工作底稿準則是防范執業風險、維護注制定工作底稿準則是防范執業風險、維護注冊資產評估師和評估機構合法權益的重要手段。冊資產評估師和評估機構合法權益的重要手段。（三）（三）制定工作底稿準則是加強行業自律監管，規制

10、定工作底稿準則是加強行業自律監管，規范執業行為的重要基礎。范執業行為的重要基礎。中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society四、工作底稿編制思路四、工作底稿編制思路工作底稿的編制就工作底稿的編制就要以基本準則為基礎，要以基本準則為基礎，以工作底稿準則作為以工作底稿準則作為程序性準則去考慮細程序性準則去考慮細節上的處理，同時要節上的處理，同時要關注與評估報告、評關注與評估報告、評估程序的銜接。以此估程序的銜接。以此為主線進行評估工作為主線進行評估工作底稿的編制，理清條底稿的編制，理清條理。理。中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Socie

11、ty四、工作底稿編制思路和要求（續）四、工作底稿編制思路和要求（續）中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society四、工作底稿編制思路和要求（續）四、工作底稿編制思路和要求（續）編制思路：評估工作底稿體現的是一個評估項目的編制思路：評估工作底稿體現的是一個評估項目的評估操作程序和思路。它應該是邏輯嚴謹的成體系的資評估操作程序和思路。它應該是邏輯嚴謹的成體系的資料，資料的結構之間要有明顯的勾稽關系。它從客觀上料，資料的結構之間要有明顯的勾稽關系。它從客觀上講，各項資料及底稿應該是一個鏈狀的或者是樹狀的結講，各項資料及底稿應該是一個鏈狀的或者是樹狀的結構。它體現的是一

12、個公司對工作底稿及項目的規范管理構。它體現的是一個公司對工作底稿及項目的規范管理思路。思路。中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society四、工作底稿編制思路和要求（續）四、工作底稿編制思路和要求（續）工作底工作底稿編制稿編制要求要求中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society五、工作底稿的分類及形式五、工作底稿的分類及形式 優點：這種優點：這種分類方式較為簡便、分類方式較為簡便、易于管理，可以有易于管理，可以有效地提高工作底稿效地提高工作底稿的編制和管理效率，的編制和管理效率，降低評估機構的管降低評估機構的管理成本。理成本。管理類

13、底稿主要包括：注冊資產評估師在執行評估業務過程管理類底稿主要包括：注冊資產評估師在執行評估業務過程中，為承接、計劃、控制和管理整個評估業務所形成的工作記中，為承接、計劃、控制和管理整個評估業務所形成的工作記錄及相關資料。側重于項目的組織管理過程和評估量控制。錄及相關資料。側重于項目的組織管理過程和評估量控制。操作類底稿主要包括：注冊資產評估師在執行現場調查、收操作類底稿主要包括：注冊資產評估師在執行現場調查、收集評估資料和評定估算時所形成的工作記錄及相關資料。集評估資料和評定估算時所形成的工作記錄及相關資料。中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society五、工作底

14、稿的分類與形式（續）五、工作底稿的分類與形式（續）管理類底稿主要應包括：管理類底稿主要應包括：（一）評估業務基本事項的記錄；（一）評估業務基本事項的記錄；1 1、評估業務中所涉及到的基本事項、評估業務中所涉及到的基本事項2 2、評估項目風險評價、評估項目風險評價3 3、委托方及相關當事方所提供的主要資料清單、委托方及相關當事方所提供的主要資料清單4 4、聘請專家（專業人員）的主要情況、聘請專家（專業人員）的主要情況5 5、委托方、相關當事方等提供的與評估活動相關的、委托方、相關當事方等提供的與評估活動相關的工作底稿工作底稿6 6、注冊資產評估師在評估中形成的其他管理類工作、注冊資產評估師在評估

15、中形成的其他管理類工作底稿底稿中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society五、工作底稿的分類與形式（續）五、工作底稿的分類與形式（續）管理類底稿主要應包括：管理類底稿主要應包括：（二）業務約定書；（二）業務約定書；（三）評估計劃；（三）評估計劃；（四）評估業務執行過程中重大問題處理記錄；（四）評估業務執行過程中重大問題處理記錄；（五）評估報告的審核記錄。（五）評估報告的審核記錄。1 1、三級審核情況、三級審核情況2 2、委托方的反饋意見和管理部門評審意見、委托方的反饋意見和管理部門評審意見3 3、評估報告送達情況、評估報告送達情況中 國 資 產 評 估 協 會C

16、hina Appraisal Society五、工作底稿的分類與形式（續）五、工作底稿的分類與形式（續）管理類底稿不同階段，有不同的側重管理類底稿不同階段，有不同的側重業務承接階段：業務基本情況介紹類資料；項目業務承接階段：業務基本情況介紹類資料；項目風險評價相關底稿，以做出風險評價，確定是否承接風險評價相關底稿，以做出風險評價，確定是否承接工作；業務約定書。工作；業務約定書。評估計劃階段：內容要涵蓋現場調查、收集資料評估計劃階段：內容要涵蓋現場調查、收集資料、評定估算以及編制、評定估算以及編制 和提交報告等全過程。和提交報告等全過程。評估業務控制和管理階段：重大問題處理記錄工評估業務控制和管

17、理階段：重大問題處理記錄工作底稿；委托方反饋意見和管理部門評審意見以及評作底稿；委托方反饋意見和管理部門評審意見以及評估師對反饋意見的處理意見等；評估機構內部審核意估師對反饋意見的處理意見等；評估機構內部審核意見；報告送達記錄。見；報告送達記錄。中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society五、工作底稿的分類與形式（續）五、工作底稿的分類與形式（續）管理類工作底稿的推薦內容管理類工作底稿的推薦內容1評估業務基本事項調查表2評估項目風險評價表3評估項目業務約定書4評估項目工作計劃表5企業整體資產評估委托方或資產占有方提供的資料清單6評估業務變更情況表7聘請專家(專業

18、人員）申請表8評估過程中重大問題處理記錄9委托方意見反饋表10一級審核表11二級審核表12三級審核表13三級審核簽發匯總表14評估報告簽收單中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society五、工作底稿的分類與形式（續）五、工作底稿的分類與形式（續）操作類底稿因評估目的、評估對象和評估方法等操作類底稿因評估目的、評估對象和評估方法等不同而有所差異，但側重于現場調查、評定估算過程不同而有所差異，但側重于現場調查、評定估算過程。通常包括以下內容：。通常包括以下內容：（一）現場調查記錄與相關資料，包括：委托方（一）現場調查記錄與相關資料，包括：委托方提供的資產評估申報資料，

19、現場勘查記錄，函證記錄提供的資產評估申報資料，現場勘查記錄，函證記錄，主要或者重要資產的權屬證明材料，與評估業務相，主要或者重要資產的權屬證明材料，與評估業務相關的財務、審計等資料，其他相關資料；關的財務、審計等資料，其他相關資料；中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society五、工作底稿的分類與形式（續）五、工作底稿的分類與形式（續）操作類底稿操作類底稿（二）收集的評估資料，包括：市場調查（二）收集的評估資料，包括：市場調查及數據分析資料，相關的歷史和預測資料，及數據分析資料，相關的歷史和預測資料，詢價記錄，其他專家鑒定及專業人士報告，詢價記錄，其他專家鑒定及專

20、業人士報告，委托方及相關當事方提供的說明、證明和承委托方及相關當事方提供的說明、證明和承諾，其他相關資料；諾，其他相關資料；中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society五、工作底稿的分類與形式（續）五、工作底稿的分類與形式（續）操作類底稿操作類底稿（三）評定估算過程記錄，包括：重要參數的選（三）評定估算過程記錄，包括：重要參數的選取和形成過程記錄，價值分析、計算、判斷過程記錄取和形成過程記錄，價值分析、計算、判斷過程記錄，評估結論形成過程記錄，其他相關資料。，評估結論形成過程記錄，其他相關資料。見例表：工作底稿目錄中的成本法表、收益法表見例表：工作底稿目錄中的成

21、本法表、收益法表、市場法表。、市場法表。中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society五、工作底稿的分類與形式（續）五、工作底稿的分類與形式（續）工作底稿的形式工作底稿的形式準則規定，工作底稿的形式可以以紙質、電子或其準則規定，工作底稿的形式可以以紙質、電子或其它介質形式存在。對于電子或其他介質的業務檔案，評它介質形式存在。對于電子或其他介質的業務檔案，評估機構應采取適當措施保證信息的完整性和有效性。對估機構應采取適當措施保證信息的完整性和有效性。對于評估項目中一些重要的工作底稿，應當同時形成紙質于評估項目中一些重要的工作底稿，應當同時形成紙質檔案，包括評估業務執

22、行過程中的重大問題處理記錄，檔案，包括評估業務執行過程中的重大問題處理記錄，對評估結論有重大影響的現場勘查記錄、詢價記錄和評對評估結論有重大影響的現場勘查記錄、詢價記錄和評定估算過程記錄等。定估算過程記錄等。 中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society六、工作底稿編制與管理六、工作底稿編制與管理v 工作底稿編制的核心：工作底稿編制的核心：v 準則第六條準則第六條 工作底稿應當真實地反映評估業務工作底稿應當真實地反映評估業務過程，支持評估結論。過程，支持評估結論。中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society六、工作底稿編制與管理（

23、續）六、工作底稿編制與管理（續）這是我們收集來的資料，未經加工，知道會做成什么中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society六、工作底稿編制與管理（續）六、工作底稿編制與管理（續）制做的過程，就是我制做的過程，就是我們整理編制底稿的過們整理編制底稿的過程，反映我們評估的程，反映我們評估的程序以及評估的思路，程序以及評估的思路，并且要體現出最終的并且要體現出最終的評估結果，這些，才評估結果，這些，才是我們最終想要的。是我們最終想要的。中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society六、工作底稿的編制六、工作底稿的編制-1-1（一）評估工作

24、底稿的編制應從評估工作現場開始。現場（一）評估工作底稿的編制應從評估工作現場開始。現場對評估工作底稿的有序整理是編好底稿的基礎。對評估工作底稿的有序整理是編好底稿的基礎。執行現場工作時，應收集相關資料：執行現場工作時，應收集相關資料：1、企業基本情況資料的收集；、企業基本情況資料的收集；（1）委托方企業法人營業執照）委托方企業法人營業執照（2）被評估單位企業法人營業執照、稅務登記證）被評估單位企業法人營業執照、稅務登記證（3）被評估單位國有資產產權登記證）被評估單位國有資產產權登記證（4）被評估單位的公司合同、章程、協議、驗資報告）被評估單位的公司合同、章程、協議、驗資報告（5）被評估單位經營

25、歷史沿革以及目前的經營特點）被評估單位經營歷史沿革以及目前的經營特點中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society六、工作底稿的編制六、工作底稿的編制- -（續（續2 2）（6）被評估單位股東構成及持有的股份、以及對于）被評估單位股東構成及持有的股份、以及對于公司決策的影響公司決策的影響（7）被評估單位發生的實際和計劃中的股權變動事）被評估單位發生的實際和計劃中的股權變動事宜，包括股權數量、變動形式（第三方購買、內部變動宜，包括股權數量、變動形式（第三方購買、內部變動、贈與等）、轉讓價格、價格確定的方式（協商、評估、贈與等）、轉讓價格、價格確定的方式（協商、評估等

26、）、以及其他與轉讓有關的特殊背景資料等）、以及其他與轉讓有關的特殊背景資料（8）被評估單位下屬機構的簡況和框架圖）被評估單位下屬機構的簡況和框架圖（9）被評估單位的各類資質證書、采礦許可證、進）被評估單位的各類資質證書、采礦許可證、進出口許可證、專營權許可證。出口許可證、專營權許可證。中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society六、工作底稿的編制六、工作底稿的編制- -（續（續3 3）（10）被評估單位可行性研究報告、初步設計報告）被評估單位可行性研究報告、初步設計報告書書（11）被評估單位總平面圖）被評估單位總平面圖（12）被評估單位生產工藝流程圖）被評估單位

27、生產工藝流程圖（13）被評估資產中有關抵押、擔保的合同、協議）被評估資產中有關抵押、擔保的合同、協議（14）被評估資產中有關的融資、租賃憑證及合同）被評估資產中有關的融資、租賃憑證及合同（15）被評估資產中已抵押、扣押、封存的車輛、）被評估資產中已抵押、扣押、封存的車輛、機器設備、房屋、土地等相關資料機器設備、房屋、土地等相關資料（16）被評估單位保險合同）被評估單位保險合同中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society六、工作底稿的編制六、工作底稿的編制- -（續（續4 4）2、針對本次項目的具體文件，包括：、針對本次項目的具體文件，包括：（1）與評估目的相對應

28、的經濟行為文件及上級批準文）與評估目的相對應的經濟行為文件及上級批準文件；股東大會、董事會決議或合作協議等件；股東大會、董事會決議或合作協議等（2）資產重組方案、土地處置方案）資產重組方案、土地處置方案（3）關于進行資產評估有關事項的說明）關于進行資產評估有關事項的說明（4）委托方及被評估單位的有關資產評估的承諾函）委托方及被評估單位的有關資產評估的承諾函（5）被評估單位各類資產及負債的清查評估申報表）被評估單位各類資產及負債的清查評估申報表（6)委托方以外的其他評估報告使用者的說明，包括使委托方以外的其他評估報告使用者的說明，包括使用者名稱及在本次經濟行為中所處的地位用者名稱及在本次經濟行為

29、中所處的地位中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society六、工作底稿的編制六、工作底稿的編制- -（續（續5 5）3、被評估單位的財務資料、被評估單位的財務資料（1）目前所實行的主要財務、會計制度，尤其是固定）目前所實行的主要財務、會計制度，尤其是固定資產的計價和折舊方法、無形資產和遞延資產攤銷政資產的計價和折舊方法、無形資產和遞延資產攤銷政策、存貨的計價方法策、存貨的計價方法（2）目前所執行的稅收政策，包括：（目前所執行的稅收政策，包括：（1）資產方面）資產方面的稅收政策，如進口設備的關稅、增值稅等（的稅收政策，如進口設備的關稅、增值稅等（2）損）損益方面的稅

30、收及費用政策：如銷售環節及所得稅環節益方面的稅收及費用政策：如銷售環節及所得稅環節的稅種、稅基等。的稅種、稅基等。（3）最近幾個財政年度和評估基準日的財務報表、審）最近幾個財政年度和評估基準日的財務報表、審計報告計報告中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society六、工作底稿的編制六、工作底稿的編制- -（續（續6 6）3、被評估單位的財務資料、被評估單位的財務資料（4）最近幾個財政年度和評估基準日的銷售費用、管）最近幾個財政年度和評估基準日的銷售費用、管理費用、財務費用明細表及各主要產品的生產成本和理費用、財務費用明細表及各主要產品的生產成本和制造費用明細表制造

31、費用明細表（5）已進行的清產核資、單項或整體資產評估報告及）已進行的清產核資、單項或整體資產評估報告及評估結果調賬資料評估結果調賬資料（6）主要籌資渠道、籌資能力情況資料，近期短期和）主要籌資渠道、籌資能力情況資料，近期短期和長期籌資的成本長期籌資的成本(利率利率)水平資料水平資料（7）影響經營業績的非經常項目的賬務處理信息（如）影響經營業績的非經常項目的賬務處理信息（如偶然的罰款、補貼收入等）偶然的罰款、補貼收入等）中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society六、工作底稿的編制六、工作底稿的編制- -（續（續7 7）3、被評估單位的財務資料、被評估單位的財務資

32、料（8）有息負債方面資料（主要包括銀行借款、應付債）有息負債方面資料（主要包括銀行借款、應付債券、一年內到期的長期負債和長期負債）截止評估基券、一年內到期的長期負債和長期負債）截止評估基準日的余額表，上述資金的主要使用情況介紹準日的余額表，上述資金的主要使用情況介紹（9）非經營性資產、負債，溢余資產與其相關的收入）非經營性資產、負債，溢余資產與其相關的收入和支出的資料和支出的資料（10）重要的會計政策及前幾年變化資料，包括：存）重要的會計政策及前幾年變化資料，包括：存貨的賬務處理方式，折舊貨的賬務處理方式，折舊/攤銷政策，存貨變現損失攤銷政策，存貨變現損失及應收賬款壞賬準備計提政策，企業稅收優

33、惠政策說及應收賬款壞賬準備計提政策，企業稅收優惠政策說明及相應證明文件等明及相應證明文件等中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society六、工作底稿的編制六、工作底稿的編制- -（續（續8 8）4、被評估單位主要產品的生產和銷售資料；、被評估單位主要產品的生產和銷售資料；5、宏觀經濟形勢的影響及行業競爭狀況；、宏觀經濟形勢的影響及行業競爭狀況；6、未來計劃和預測資料；、未來計劃和預測資料；上述資料的收集，僅僅是收集到了資料，還需要進上述資料的收集，僅僅是收集到了資料，還需要進一步的整理。操作類底稿，具體化到被評估單位的會計一步的整理。操作類底稿，具體化到被評估單位

34、的會計報表的每個科目的操作程序與資料收集。報表的每個科目的操作程序與資料收集。中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society六、工作底稿的編制六、工作底稿的編制- -（續（續9 9）案例案例1、評估底稿資料無法收集完整應引起的重視與處理、評估底稿資料無法收集完整應引起的重視與處理1、項目背景：、項目背景：A央企擬將央企擬將3年前收購的某地的民營地方煉廠年前收購的某地的民營地方煉廠B公司公司51%股權股權進一步擴大，再次從進一步擴大，再次從B公司其他股東手中收購公司其他股東手中收購B公司的股權，以達到實現完全控制公司的股權，以達到實現完全控制的目的。為此委托的目的。

35、為此委托C評估公司對評估公司對B公司進行評估。公司進行評估。C公司的管理層在進行了風險分析公司的管理層在進行了風險分析后，承接了此項目。在項目執行過程中，項目負責人發現對該后，承接了此項目。在項目執行過程中，項目負責人發現對該B公司的評估程序存公司的評估程序存在以下問題導致難以推進：在以下問題導致難以推進：（1）大規模的固定資產賬務上無詳細清單，無法形成按詳細資產清單進行逐）大規模的固定資產賬務上無詳細清單，無法形成按詳細資產清單進行逐項估算的評估工作底稿；項估算的評估工作底稿；（2）存貨盤點后，經過倒推計算，發現無法驗證評估基準日申報的庫存信息）存貨盤點后，經過倒推計算，發現無法驗證評估基準

36、日申報的庫存信息，倒推計算所需資料，倒推計算所需資料B公司管理人員未能提供足夠依據；公司管理人員未能提供足夠依據；（3）委托評估的土地，僅能查閱到土地）委托評估的土地，僅能查閱到土地 使用權證，使用權證，B公司未提供土地出讓合公司未提供土地出讓合同、出讓金繳納憑證及單據等評估師需收集為評估工作底稿及依據的資料。同、出讓金繳納憑證及單據等評估師需收集為評估工作底稿及依據的資料。中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society六、工作底稿的編制六、工作底稿的編制- -（續（續1010）案例案例2、評估、評估底稿資料無法收集完整應引起的重視與處理底稿資料無法收集完整應引起

37、的重視與處理1、項目背景（續）：上述情況引起了項目負責人的關注，立即作為、項目背景（續）：上述情況引起了項目負責人的關注，立即作為重大問題以書面形式上報重大問題以書面形式上報C評估公司的質量控制部門及公司管理層以引起評估公司的質量控制部門及公司管理層以引起公司對項目風險的關注。公司對項目風險的關注。經項目負責人與公司管理層、質量控制部門多次討論及與經項目負責人與公司管理層、質量控制部門多次討論及與A、B公司公司多次溝通、協調，達成以下處理意見，并形成資料留存在多次溝通、協調，達成以下處理意見，并形成資料留存在C評估公司的項評估公司的項目底稿中：目底稿中：（1）對于無詳細清單的固定資產，由）對于

38、無詳細清單的固定資產，由B公司按照全部資產管理臺賬公司按照全部資產管理臺賬進行按實物申報，并出具對該部分資產的產權承諾函，如出現產權問題或進行按實物申報，并出具對該部分資產的產權承諾函，如出現產權問題或有虛假，由有虛假，由B公司承擔全部責任；公司承擔全部責任；（2）對于存貨，進行二次、三次盤點，要求）對于存貨，進行二次、三次盤點，要求B公司配合提供相關推公司配合提供相關推算計算資料，直到能夠驗證推算出評估基準日的庫存數量為止；算計算資料，直到能夠驗證推算出評估基準日的庫存數量為止；中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society六、工作底稿的編制六、工作底稿的編制-

39、 -（續（續1111）案例案例2、評估、評估底稿資料無法收集完整應引起的重視與處理底稿資料無法收集完整應引起的重視與處理1、項目背景（續）：、項目背景（續）：（3）對于土地，繼續要求）對于土地，繼續要求B公司提供出讓合同及取得時的繳費憑證公司提供出讓合同及取得時的繳費憑證。如不能提供，由。如不能提供，由B公司出具土地權屬無權利瑕疵及無相關未記賬的負債公司出具土地權屬無權利瑕疵及無相關未記賬的負債的承諾函，并由評估師在評估報告中進行相應的披露。的承諾函，并由評估師在評估報告中進行相應的披露。評估人員根據上述決定對項目進行了處理，并形成了相關的工作底稿評估人員根據上述決定對項目進行了處理，并形成了

40、相關的工作底稿，同時在評估報告中進行了明確的披露及提示。從而排除項目中存在的風，同時在評估報告中進行了明確的披露及提示。從而排除項目中存在的風險，以便能夠在未來出現問題時，評估機構有足夠險，以便能夠在未來出現問題時，評估機構有足夠 的證據保護自己。的證據保護自己。后來的項目推進證實：后來的項目推進證實：B公司個人股東為達到提高股權轉讓對價的目公司個人股東為達到提高股權轉讓對價的目 在存貨、土地中做假，以便虛增資產。評估師因操作程序執現不順暢，底在存貨、土地中做假，以便虛增資產。評估師因操作程序執現不順暢，底稿及資料收集不完整，堅持推進，立場堅定，從而發現問題，并在實現底稿及資料收集不完整，堅持

41、推進，立場堅定，從而發現問題，并在實現底稿收集、完成評估程序的過程中發現該風險，并排除該風險。稿收集、完成評估程序的過程中發現該風險，并排除該風險。經驗：嚴格評估程序，按準則規定收集并完成工作底稿，有利于發現經驗：嚴格評估程序，按準則規定收集并完成工作底稿，有利于發現及排除項目中存在的風險，從而保護評估機構及評估師的自身利益。及排除項目中存在的風險，從而保護評估機構及評估師的自身利益。中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society六、工作底稿的編制與管理（續六、工作底稿的編制與管理（續1212）案例案例2、評估資料分析引用重大差錯、評估資料分析引用重大差錯1、案例

42、案例事實事實：2001年年6月，月，A上市公司上市公司以以1.63億元債權等億元債權等資產與資產與B公司公司所持所持C公司（為旅游公司）公司（為旅游公司）54.67%的股權進行置換的股權進行置換，另外以現金，另外以現金2973萬元收購萬元收購C公司公司10%的股權。的股權。D評估公司評估公司受委受委托對托對C公司的資產公司的資產進行評估時，將進行評估時，將C公司的主要資產，其所擁有的公司的主要資產，其所擁有的大型風景區的土地評估中，將大型風景區的土地評估中，將耕地在耕地在全部全部土地中所占比例土地中所占比例1.05%當當作作10.5%加以計算，導致耕地加以計算，導致耕地21畝計為畝計為210畝

43、，使評估值高畝，使評估值高估估581萬元，占評出的萬元，占評出的C公司公司總資產總資產1.95%，致使，致使A上市公司收上市公司收購購的的64.67%的的C公司公司股權價值高估了股權價值高估了375.73萬元。萬元。D評估公司評估公司在對該項土地使用權評估時未能勤勉盡責，簽字注冊資產評估師對在對該項土地使用權評估時未能勤勉盡責，簽字注冊資產評估師對出具的評估報告中評估不實的事項承擔責任。出具的評估報告中評估不實的事項承擔責任。中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society六、工作底稿的編制與管理（續六、工作底稿的編制與管理（續1313）案例案例2 2、評估資料分析

44、引用重大差錯、評估資料分析引用重大差錯2 2、處罰措施：處罰措施：上上述事實，有述事實，有D D評估公司出具的兩個評估公司出具的兩個資產評估報資產評估報告以及相關評估工作底稿、土地轉讓合同和繳款憑證、當地政府的告以及相關評估工作底稿、土地轉讓合同和繳款憑證、當地政府的情況說明、詢問筆錄、評估業務約定書、情況說明、詢問筆錄、評估業務約定書、D D評估公司評估公司有關情況的說有關情況的說明及備查文件等證據支持，足以認定。明及備查文件等證據支持，足以認定。D D評估公司評估公司出具評估不實的評估報告的行為構成股票發行與出具評估不實的評估報告的行為構成股票發行與交易管理暫行條例第七十三條規定的交易管理

45、暫行條例第七十三條規定的“資產評估機構違反本條例資產評估機構違反本條例規定，出具的文件有虛假、嚴重誤導性內容或者有重大遺漏的規定，出具的文件有虛假、嚴重誤導性內容或者有重大遺漏的”行行為，鑒于其情節比較輕微，根據上述規定，經研究決定，對為，鑒于其情節比較輕微，根據上述規定，經研究決定，對D D公司公司處以警告，對在評估報告上簽字的注冊資產評估師處以警告。處以警告，對在評估報告上簽字的注冊資產評估師處以警告。思考與啟示思考與啟示：低級錯誤亦會招致重大風險、底稿應嚴謹有據，：低級錯誤亦會招致重大風險、底稿應嚴謹有據，否則底稿有時候會成為反證。否則底稿有時候會成為反證。中 國 資 產 評 估 協 會

46、China Appraisal Society操作類工作底稿操作類工作底稿成本法成本法推薦格式目錄推薦格式目錄-1-1中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society操作類工作底稿操作類工作底稿成本法成本法推薦格式目錄推薦格式目錄-2-241壞賬作業分析表61存貨-（ 原材料 ）清查評估明細表42其他應收款評估步驟及復核表62市場途徑存貨-（ 原材料）作業分析表43應收款項(其他應收賬)清查評估明細表63存貨-（原材料）抽查盤點表44應收賬款詢證函回函64存貨-（原材料）詢價記錄45應收賬款替代步驟有關憑證復印件65存貨-（原材料）殘、次、冷、背說明46壞賬作業分析

47、表66存貨-（包裝物 ）清查評估明細表47預付賬款評估步驟及復核表67市場途徑存貨-（包裝物）作業分析表48應收款項( 預付賬款)清查評估明細表68存貨-（包裝物）抽查盤點表49預付賬款詢證函回函69存貨-（包裝物）詢價記錄50購貨合同或服務合同復印件70存貨-（包裝物）殘、次、冷、背說明51壞賬作業分析表71在用（在庫）低值易耗品清查評估明細表52應收補貼款評估步驟及復核表72存貨-（低值易耗品）作業分析表53應收補貼款清查評估明細表73存貨-（低值易耗品）抽查盤點表54應收補貼詢證函回函74存貨-（低值易耗品）詢價記錄55相關資料復印件75存貨-（低值易耗品）殘、次、冷、背說明56存貨評估

48、步驟及復核表76存貨-（自制半成品 ）清查評估明細表57存貨評估匯總表77成本途徑存貨-（自制半成品）作業分析表158存貨-（ 物資采購）清查評估明細表78成本途徑存貨-（自制半成品 ）作業分析表259市場途徑存貨-（物資采購 ）作業分析表79成本途徑存貨-（自制半成品 ）參數測算表60采購合同，付款憑證80存貨-（自制半成品）抽查盤點表中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society操作類工作底稿操作類工作底稿成本法成本法推薦格式目錄推薦格式目錄-3-381存貨-（自制半成品）詢價記錄表101（在庫）低值易耗品清查評估明細表82存貨-（ 庫存商品產成品 ）清查評估

49、明細表102在用低值易耗品詢價記錄83市場途徑存貨-（庫存商品 ）作業分析表103在用低值易耗品需報廢的說明84成本途徑存貨-（產成品）作業分析表1104待攤費用評估步驟及復核表85成本途徑存貨-（產成品）作業分析表2105待攤費用清查評估明細表86成本途徑存貨-（產成品 ）參數測算表106待攤費用評估依據87存貨-（ 庫存商品產成品）抽查盤點表107其他流動資產評估步驟及復核表88存貨-（ 庫存商品）詢價記錄108其他流動資產清查評估明細表89存貨-（委托加工物資 ）清查評估明細表109其他流動資產依據90其他類存貨-（委托加工物資）作業分析表110長期投資評估匯總表91委托加工合同，發料憑

50、證111長期股權投資評估步驟及復核表92存貨-（ 委托代銷商品）清查評估明細表112長期股權投資清查評估明細表93其他類存貨-（委托代銷商品 ）作業分析表113長期股權投資股票投資作業分析表94發出商品的出庫單、合同等114已上市流通的股票交割單，未上市流通的股權證復印件，基準日每股凈資產95存貨-（受托代銷商品）清查評估明細表115長期股權投資其他股權投資作業分析表96其他類存貨-（受托代銷商品）作業分析表116投資協議（投資約定）、公司章程、營業執照復印件、受資企業驗資報告、基準日、前三年受資企業的會計報表97收至商品的入庫單、合同等117長期債權投資評估步驟及復核表98存貨-（ 分期收款

51、發出商品 ）清查評估明細表118長期債權投資清查評估明細表99其他類存貨-（分期收款發出商品）作業分析表119長期債權投資債券投資作業分析表100分期收款發出商品的出庫單、合同等120債券復印件中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society操作類工作底稿操作類工作底稿成本法成本法推薦格式目錄推薦格式目錄-4-4121長期債權投資其他債權投資作業分析表141房屋建筑物作業分析表-租金修正計算表122長期股權投資其他債權投資依據142關于房屋產權的聲明(法人部分)123固定資產評估匯總表143關于房屋產權的聲明(自然人部分)124固定資產房屋建筑物/構筑物評估步驟及復

52、核表144房屋權證、權源材料125房屋建筑物、構筑物分類統計表145重要建筑物照片126房屋建筑物、構筑物權屬統計表146固定資產-構筑物及其他輔助設施清查評估明細表1127房屋建筑物清查評估明細表1147固定資產-構筑物及其他輔助設施清查評估明細表2128房屋建筑物清查評估明細表2148固定資產-構筑物及其他輔助設施作業分析表129房屋建筑物清查評估明細表3149固定資產-構筑物及其他輔助設施重置全價計算表130房屋建筑物作業分析表-成本法現場調查表150固定資產-管道和溝漕清查評估明細表1131房屋建筑物作業分析表-成本法1151固定資產-管道和溝漕清查評估明細表2132房屋建筑物作業分析

53、表-成本法2152固定資產-管道溝槽作業分析表133房屋建筑物作業分析表-市場法現場調查表153固定資產-管道溝槽重置全價計算表134房屋建筑物作業分析表-市場法比較表154固定資產機器設備評估步驟及復核表135房屋建筑物作業分析表-房地產市場案例調查表155固定資產機器(電子)設備清查評估明細表1136房屋建筑物作業分析表-收益法現場調查表156固定資產機器(電子)設備清查評估明細表2137房屋建筑物作業分析表-收益法計算表1157固定資產機器(電子)設備作業分析表138房屋建筑物作業分析表-收益法計算表2158機器（電子）設備成新率計算表139房屋建筑物作業分析表-收益法資本化率計算表15

54、9固定資產精大稀（國產）設備作業分析表1140房屋建筑物作業分析表-收益法市場租金調查表160固定資產精大稀（國產）設備作業分析表2中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society操作類工作底稿操作類工作底稿成本法成本法推薦格式目錄推薦格式目錄-5-5201其他無形資產清查評估明細表221長期待攤費用評估步驟及復核表202其他無形資產( )基本情況調查表222長期待攤費用清查評估明細表203產權（或使用權、專有技術）證明文件223長期待攤費用依據204證明無形資產價值的相關鑒定證書224其他長期資產評估步驟及復核表205其他無形資產作業分析表-成本法225其他長期資

55、產清查評估明細表206歷史成本分析資料226其他長期資產依據207重置成本調查資料227遞延稅款（借項）評估步驟及復核表208其他無形資產作業分析表-市場法228遞延稅項（借項）清查評估明細表209無形資產及其產品市場供求及競爭情況、其他同類無形資產及同類生產廠家的情況等229遞延稅項（借項）依據210類似無形資產市場價格（轉讓、許可等）及其參照物特征230待處理流動資產損溢評估步驟及復核表211其他與市場法有關的資料231待處理流動資產損溢清查評估明細表212其他無形資產作業分析表-收益法232待處理流動資產情況說明213收益期限測算表233待處理固定資產損溢評估步驟及復核表214前3年（前

56、5年）收益分析表234待處理固定資產損溢清查評估明細表215未來收益預測表235待處理流固定資產情況說明216折現率測算表236負債評估匯總表217無形資產許可使用（許可條件、戶數、收益）等資料237短期借款評估步驟及復核表218無形資產收益等財務資料238短期借款清查評估明細表219無形資產成本資料239借款合同復印件220其他與收益法有關的資料240詢證函回函中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society操作類工作底稿操作類工作底稿成本法成本法推薦格式目錄推薦格式目錄-6-6241應付票據評估步驟及復核表261與企業福利政策有關的資料復印件242應付票據清查評

57、估明細表262應付利潤（股利）評估步驟及復核表243票據存根復印件263應付股利清查評估明細表244應付賬款評估步驟及復核表264企業章程、協議，利潤分配政策，利潤分配決議，詢證函回函245(應付賬款)清查評估明細表265應交稅金評估步驟及復核表246應付賬款詢證函回函266應交稅金清查評估明細表247應付賬款替代步驟有關復印件267與企業有關的各種稅金的計提比例、稅收優惠政策復印件，交納表248預收賬款評估步驟及復核表268其他應交款評估步驟及復核表249(預收賬款)清查評估明細表269其他應交款清查核實評估明細表250預收賬款詢證函回函270與企業有關的各種其他應交款的計提比例、稅收優惠政

58、策復印件，交納表251大額銷售合同復印件271其他應付款評估步驟及復核表252代銷商品款評估步驟及復核表272(其他應付款)清查評估明細表253（代銷商品款）清查評估明細表273其他應付款詢證函回函254代銷商品詢證函回函274大額其他應付款的有關憑證復印件255代銷商品合同復印件275預提費用評估步驟及復核表256應付工資評估步驟及復核表276預提費用清查評估明細表257應付工資清查評估明細表277各費用預提依據政策文件258與企業工資政策有關的資料復印件278預計負債評估步驟及復核表259應付福利費評估步驟及復核表279預計負債清查評估明細表260應付福利費清查評估明細表280預計負債取證

59、依據中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society操作類工作底稿操作類工作底稿成本法成本法推薦格式目錄推薦格式目錄-7-7281詢證函回函293長期應付款評估步驟及復核表282其他流動負債評估步驟及復核表294長期應付款清查評估明細表283其他流動負債清查評估明細表295有關協議的復印件，詢證函回函284其他流動負債取證依據296其他長期負債評估步驟及復核表285詢證函回函297其他長期負債清查評估明細表286長期借款評估步驟及復核表298有關協議的復印件，詢證函回函287長期借款清查評估明細表299專項應付款評估步驟及復核表288借款合同復印件300專項應付款清

60、查評估明細表289詢證函回函301有關協議的復印件，詢證函回函290應付債券評估步驟及復核表302遞延稅款（貸項）評估步驟及復核表291應付債券清查評估明細表303遞延稅款（貸項）清查評估明細表292債券發行批準文件復印件，債券利息依據304遞延稅款相關依據中 國 資 產 評 估 協 會China Appraisal Society操作類工作底稿操作類工作底稿成本法成本法推薦格式目錄推薦格式目錄-8-81交易性金融資產基金投資清查評估明細表12未實現融資收益清查評估明細表2代理業務資產13開發支出3發出商品清查評估明細表14商譽清查評估明細表4委托加工物資清查評估明細表15交易性金融負債清查評