1、零資本龜U業白手起家土一本真正揭示零資本倉一"本1.2 T乙創業者白5iiDeloitte Touche典J與 比較 - *準則差異袖珍手冊國際會計 中國準零資本電!J業_白手起家土 一本真正揭示零資本倉 一本1.2億創業者魚*八n1 nmj 廠 j 厶、# i 人 /、.".鼻Accounting Standards）而由徳勤會計師行編著/出版的刊物之一。 此系列出版的刊物包括：國際會計準則:（第三版）國際會計準則-財務報告實務指南（第二版）英國徳勤會計師行編著ABG ProfessionalInformation：（） lB 版 包插按國際會計準則編制的財務報 表范木，

2、及列報和披露核對清單。IAS掌中寶-國際會計準則于冊（第二版）一本80頁的袋裝手冊，撮要了所有 國際會計準則理事會（IASB ）發布 的準則及解釋公告的主要內容及擬 議項目的最新進展，以及其他與 IASB有關的有用信息。IAS Plus 通訊金融工具-IAS32及IAS 39的應用一份關于國際會計準則和各國會計 慣例最新發展的季度簡訊。如欲索 取，請瀏覧IAS Plus的網頁。德勤的IAS Plus網址,報道國際會 計準則的最新發展，并提供國際會 計準則和常設解釋公告的摘要及相 關資料的下載。包括相關國際會計準則的摘要、指 導、釋例，及與美國公認會計原則 的對照。準則差異袖珍手冊： 國際會計準

3、則與美國 會計準則這本20頁的小冊子指明并解釋了國 際財務報告準則與美國會計準則的 81處區別。零資本創業_白手起家土1本真正揭示零資本倉I_本1.2億創業者魚Deloitte Touche Tbhmatsu德勤準則差異袖珍手冊：國際會計準則與 中國準耐比較零資本龜U業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2 丁乙倉J業者張零資本龜!J業_白手起家上 一本真正揭示零資本倉 一本1.2 Y乙倉J業者魚© 2002 Deloitte Touche Tohmatsu. 版權所有。于香港印刷。HK065-02零資本龜U業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2 丁乙倉J業者張零資本龜U業

4、_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2 丁乙倉J業者張本手冊是以常用詞匯編寫而成'僅供讀者參考之用。本手冊內容零資本龜U業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2 丁乙倉J業者張能否應用于特殊個案將視乎有關個別情況而定因此'讀者如遇 上難題'應向專業人士尋求適當的協助'本手冊絕不可替代該等 專業人士的意見。德勤會計師行的員工均樂意就任何問題提供意 見。本手冊雖已按小匚、謹慎的原則來編制'但德勤會計師行或其任何 的辦事處均無需為當中可能載有的任何錯誤 ' 或任何人士因依賴 本手冊的內容而招致的任何損失承擔任何責任。本手冊是原英文版本的翻譯&#

5、39;所以在中英文版本的理解上發生歧 義時'則以英文版本為準。中華人民共和國（“中國）公認會計原則來自若干方 面，最顯著的來源是法律和財政部，而對于上市公司財 務報表信息披露而言，還有中國證券監督管理委員會 （“證監會）。法律中華人民共和國會計法（“會計法”）（最近一次 修訂是在2000年7月1 口生效）是中國會計領域的最高權 威。它規定了所有企業有關會計核算的一般要求及責任， 包括對會計核算的性質和作用的定義，以及基本原則，另 外，會計法亦授權財政部管理會計事務和建立統一的 會計制度。在2000年，國務院發布了企業財務會計報告條例 （“財會條例"）。財會條例關注財務會計及報

6、告 的事宜，如帳簿記錄財務報表的編制及報告實務。除不 對外融資的小企業外，財會條例適用于所有企業。根據會計法的授權，財政部已發布了適用于中國不同 類型企業的各種會計制度： 財政部于1993年實施了企業會計準則（“基本 準則"），作為中國會計的槪念框架。但其中包含的 很多定義和槪念已被財會條例等后來發布的文件 修訂或更新。 財政部已實施了一系列中國會計準則，并對各準則發 布了單獨的實施指南。 財政部最近發布了兩套詳盡的會計制度，一套現行適 用于外商投資企業和股份有限公司（包括上市企 業），另一套適用于外商投資金融機構和上市金融機 構。從1993年開始，財政部已制定了多個針對不同行業 的

7、會計制度，如農業通信、交通等特定行業的會計零資本龜U業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2 T乙倉J業者張 財政部還不時地就某會計課題發布會計規定。中國會計準則 財政部一直致力于制定與國際會計準則 （IAS）相一致的中國會計準則。財政部于1997年發布了 第1項準則。至今，已頒布實施了 16項準則，其他準則 正在積極制定中。德勤會計師行一直為財政部在發展中國 會計準則這項目上提供專業的顧問服務。下頁的圖表列出了現行的中國會計準則，并說明了每個準 則所適用的企業類別。企業會計制度2001年1月財政部實施了詳盡的 企業會計制度（“制度"）。制度是財政部 根據以往實施股份有限公司會計

8、制度，以及之前所發 布的中國會計準則所累積的經驗而制定。適用于股份有限公司 自2001年1月1日起，除銀行業 保險業和其他金融業股份有限公司外（這些公司執行另一 個會計制度，見下文），所有股份有限公司均應按要求執 行制度。當制度于2001年1月1日生效時，舊的股份有限公 司會計制度-會計科目和會計報表便廢止了。與此同 時，財政部也鼓勵除股份有限公司外的其他企業執行制 度但要求國有企業在執行前先獲得有關政府部門的批 準。此外，如果母公司采用制度，該母公司應要求其 子公司也采用制度。適用于外商投資企業2002年1月1日，財政部將制 度的適用范圍擴大到外商投資企業（同樣地，不包括銀 行、保險公司和其

9、他金融企業）。適用于金融企業2002年初，財政部實施了與制度內 容類似的金融企業會計制度c該制度自2002年1月 1日起實施于所有上市和外商投資的銀行、保險公司證 券公司租賃公司和財務公司等，并鼓勵非上市的股份制 金融機構執行這一新制度。其他非上市金融機構應繼續使 用舊的金融企業會計制度。零資本倉J業_白手起家土 一本真正揭示零資本倉 一本1.2億創業者魚*.mv比乂.工/1珈1關聯方關系及其交易 的披露1997.1.1上市公司2現金流量表 （2001年小幅修訂）2001.1.1所有企業3資產負債表日后事項1998.1.1上市公司4債務重組（2001年大幅修訂）2001.1.1所有企業5收入1

10、999.1.1上市公司6投資（2001年小幅修訂）2001.1.1股份有限公司（2001 年 1 月 1 日前僅適用于上 市公司）7建造合同1999.1.1上市公司8會計政策、會計估計 變更和會計差錯更正（2001年小幅修訂）2001.1.1所有企業（2001 年1月1日前僅 適用于上市公 司）9非貨幣性交易 （2001年大幅修訂）2001.1.1所有企業10或有事項2000.7.1所有企業11無形資產2001.1.1股份有限公司12借款費用2001.1.1所有企業13租賃2001.1.1所有企業14中期財務報告2002.1.1上市公司152002.1.1股份有限公司16固定資產2002.1.

11、1股份有限公司零資本龜!J業白手起家上 一本真正揭示零資本倉 一本1.2億創業者魚似但它還包括了適用于金融機構的特殊原則，包括如何 確認利息回購協議、證券交易、保險準備信托會計及 投資基金會計等。中國證券監督管理委員會中國證券監督管理委員會制定了各種上市公司信息列報和 披露的規則。這些規則一般不涉及會計確認與計量。并軌國際會計準則理事會(IASB)目前的焦點是全球會計準則的 并軌。為便于會計準則的并軌，IASB委派了 7位成員作 為各國準則制定機構的官方聯系人。有正式聯系的國家有 澳大利亞(包括新西蘭)、加拿大、法國、德國、日本 英國和美國。此外，IASB還透過國際準則i咨詢委員會(SAC)與

12、其他重 要國家保持聯系c中國財政部部長助理馮淑萍女士為 SAC的成員。由于各國的具體情況不同'因此目前各國家會計準則與國 際財務報告準則間仍存在一定的差異。例如，在本行最近 出版的國際會計準則與美國會計準則的比較中，即指出了 兩者之間的80多處差異。財政部支持國際會計協調，并 通過在制定中國會計準則的過程中充分考慮國際財務報告 準則而使中國會計準則向國際財務報告準則靠攏。中國會計準則與國際財務報告準則存在差異的情況包括： 國際財務報告準則對某些會計事項允許選擇會計 處理方法，而中國會計準則不允許。例如，國際 財務報告準則允許固定資產按成本或重估價値反 映，而中國會計準則一般要求按成本反

13、映。 諸如惡性通貨膨脹等'由于不適用于中國情況' 因而財政部并未制定相應的中國會計準則。 財政部正在制定的新準則。財政部目前正在進行 中的計劃是就國際財務報告準則所涉及的特定領 域發布相關準則。零資本創業白手起家士 本真正揭示零資本倉 一本1.2億創業者白5以及中國企業的現狀，財政部未采用國際財務報 告準則中所運用的某些會計慣例，其中較為明顯 的是公允價値的廣泛運用。財政部的策略是建立 一套切合中國國情的中國會計準則，同時，逐步 且盡快而有秩序地實現與國際財務報告準則并 軌。關于本手冊本手冊匯總了國際財務報告準則與中國公認會計原則的某 些差異。因此，本手冊所指的中國公認會計原則

14、主要包括 了法律的要求財政部制定的中國會計準則、企業會計 制度和金融企業會計制度，以及證監會發布的規 則。故此'本手冊關注的重點乃是適用于上市公司、其他股份 有限公司和外商投資企業的會計要求。德勤會計師行Ken Wild國際會計準則全球技術部主管Stephen Taylor國際會計準則卓越中心香港主管2002年9月本本1.2GAAP）間的某些差貝o這些差異（以及下表未包括的其他差異） 的重要性會因各企山經營性質所在行業 ' 所選會計政策的不同 而有所分別。對于理解特定差異而言，必須詳細參考相關的準則 和法規。HI項目I|lFRS|PRC GAAP|準則制定方 針以原則為基礎的準

15、則， 輔以有限的操作指南。新會計準則以原則為基 礎，提供詳細的操作指 南。選擇會計處 理方法對某些會計項目允許選 擇。很少選擇。會計年度結 算日無規定。必須是42月31日。1一套完整的 財務報表資產負債表，收益表' 權益變動表，現金流量 表，以及附注。除IFRS所要求的報表 外，還要求提供資產減 値準備明細表，利潤分 配表，分部報表。1鼓勵"在財務報表之 外"提供。要求作為企業財務會計 報告的一部分，但不是 財務報表的部分。管理層評述1資產負債表 上資產的分 類資產可以區分為流動或 非流動資產，也可不作 這種區分。1資產必須區分為流動資 產'長期投資'

16、;固定資 產無形資產和其他資 產。1資產負債表 上負債的分 類負債可以區分為流動或 非流動負債，也可不作 這種區分。1負債必須區分為流動負 債和非流動負債。1收益表上費 用的分類按彳生質或功能劃分。按功能劃分。零資本電!J業_白手起家土 一本真正揭示零資本倉 一本1.2 Y乙倉J業者魚1要求在財務 報表內單列 的項目ibb o很多。1上年的比較財務信息對財務報表和附注均有 此要求。對財務報表有此要求， 但對附注沒有。證監會 要求上市公司在附注中 披露特定比較信息。1作為單獨項 目報告包含 凈損益和直 接計入權益 的利得或損 失的"綜合 損益"允許，但不要求0 1禁止。1對某

17、項會計 準則的背離 （當遵從該 準則會產生 誤導的情況 時）在“極少數情況下”， 允許背離準則以“實現 公允列報”。未涉及°2生產者作為 存貨核算的 牲畜' 農林 產品和礦產 品如果是行業已確定的慣 例5可以按可變現凈値 計量。排除于現行中國會計準 則范圍之外。7經營活動產 生的現金流 量的列報可以用直接法或間接 法。必須同時按直接法和間 接法。7現金流量表 上對收到和 支付的利息 的分類可以劃歸為經營活動、 投資活動或籌資活動。支付的利息應劃歸為籌 資活動。利息收入的歸 類應視其性質而定。德勤會計師行11零資本電!J業_白手起家土本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者魚零資本

18、創業_白手起家士 本真正揭示零資本倉 一本1.2億創業者魚7與所得稅有 關的現金流 量除非與投資或籌資活動 有關，否則應劃歸為經 營活動。經營活動。8在收益表中 單獨反映的 非常項目非常罕見,一般只限于 資產被政府沒收自然 災害戰爭等情況。1“特殊"項目應在現金 流量表的適當類別中單 獨反映。此外,特定 類型的利得和損失應作 為收益表的補充資料予 以披露。8非強制性的 會計政策變 更可以重述以前年度財務 報表，也可以將累積影 響計入當期凈損益。1除非不可行，否則必須 重述以前年度財務報 表。8改變現有資 產的折舊方 法會計估計的變更（未來 適用法）。會計政策的變更（重述 以前年度財務

19、報表）。10會計年度結 束后，財務 報表批準發 布之前宣告 發放的股利非調整事項。調整事項。11建造合同成 木中包括借 款費用如果公司的會計政策是 將借款費用資木化，則 包括。不包括。德勤會計師行13零資本電!J業_白手起家土本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者魚12所得稅會計 方法采用資產負債表納稅影 響會計法一對分別按會 計基礎和納稅基礎確定 的資產與負債間的差異 確認遞延所得稅資產和 負債。計量遞延所得稅 時，應采用預期轉回差 異時的稅率。可以采用(1)應付稅款 法(不確認遞延所得 稅)或(2)損益表納稅 影響會計法一即對損益 表和納稅申報表所確認 的金額的差異確認遞延 所得稅資產和負債

20、。計 量遞延所得稅時，可以 采用當期稅率或預期稅 率O12遞延所得稅 資產的確認在以后轉回的期間內很 可能有足夠的應稅收益 的條件下確認。與IAS相同，但轉回 期間一般以3年為 限。14要求列報分 部信息的公 司只有上市公司。上市公司和其他適用制 度的公司。14要求就分部 披露的項目主要分部披露的內容比 次要分部披露的內容為 多O對業務分部和地區分部 均要求全面披露。16不動產廠 場和設備 (固定資產) 的計量基礎公允價値或歷史成本°一般要求采用歷史成 本。16所有者作為 投資投入的 不動產廠 場和設備以公允價値計量。以投資各方確認的價値 計量。16非同類固定 資產的交換以公允價値計

21、量，確認 利得或損失。以換出資產的帳面價値 計量，不確認利得或損 失。16固定資產處 置收益或損 失包含在經營活動損益 中O作為營業外收支列報。17承租人對融 資租入資產 和相關租賃 負債的計量公允價値與最低租賃付 款額現値之較低者。按出租人原帳面價値與 最低租賃付款額現値之 較低者。如果租入資產 占總資產的比例不超過 30%，租入資產和相 關負債也可以按未折現 的最低租賃付款額計 量。17用以計量最 低租賃付款 額現値的折 現率使最低租賃付款額與未 擔保余値之和的現値等 于租賃資產的公允價値 的折現率。如該折現率 不能確定，應采用承租 人的增量借款利率。使最低租賃付款額與未 擔保余値之和的現

22、値等 于租賃資產的原帳面價 値的折現率。如該折 現率不能確定，應采用 租賃合同規定的折現 率。如上述二者均不能 確定，則采用承租人的 同期銀行貸款利率。17初始直接費 用（出租 人）可以確認為當期費用或在租賃期內分攤。1確認為當期費用。17當售后租回 交易形成一 項經營租賃 時收益的確 認如果售價是按公允價値 達成的，立即確認收 益。否則，通常在租賃 期內分攤。收益在租賃期內按租金 支付比例分攤。17當售后租回 交易形成一 項融資租賃 時收益的確 認銷售收入與帳面價値的 差額，應予以遞延并在 租賃期內分攤。與IAS 一致，但是銷 售收入與帳面價値的差 額是按折舊進度進行分 攤，作為折舊費用的調

23、 整。零資本龜!J業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者魚德勤會計師行17零資本創業一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者白5仃租賃承諾的披露不超過1年的金額，2 年至5年的合計金 額，和5年以上的合 計金額。第1年，第2年，第3 年各自的金額和3年 以上的合計金額。德勤會計師行#零資本創業一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者白5德勤會計師行#零資本創業一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者白518收入的計量已收或應收對價的公允 價値。合同規定的金額或購銷 雙方議定的金額。18收入的現金 流入發生遞 延時的計量未來應收金額的現値。未折現的未來應收金 額。18對及時付款 給予的現

24、金 折扣的確認作為收入的減項或確認 為費用。確認為費用。18政府退還的 增値稅款的 確認當很可能退回并且能夠 可靠地計量時確認。當收到現金時確認。德勤會計師行#零資本創業一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者白5德勤會計師行#零資本創業一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者白519設定受益的 退休金計劃確認“沒有備抵資金的 退休金債務”。在雇員 整個工作期間確認費 用。實務上的做法是不確認 “沒有備抵資金的退休 金債務”。當向退休職 工付款時確認費用。德勤會計師行19零資本創業一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者白5德勤會計師行#零資本創業一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者白520用于特

25、定項 目的已收取 的政府補助在項目期內確認為收 益。項目完成后，將已資本 化為一項資產的成本部 分的政府補助直接貸記 權益。21構成母公司 經營整體組 成部分的國 外經營（而 非自主的國 外實體）的 外幣折算折算調整金額計入凈利 潤或凈損失。折算調整金額在權益中 予以遞延。德勤會計師行#零資本電!J業_白手起家上 本真正揭示零資本倉 一本1.2億創業者魚21籌建期產生 的匯兌差額無特別處理規定。遞延至企業幵始經營之 時。22企業合并的 會計方法如果無法辨明購買企 業，應采用權益結合 法；否則，應采用購買 法。2沒有關于企業合并的會 計準則。雖然有時采用 權益結合法'但大部分 企業合并均

26、采用購買 法。22當延遲支付 某些對價 時，購買成 本的計量要求折現。不允許折現。22在購買法下 的企業合并 中確認重組 負債在有限的情況下可以確認。2一般不會確認。22商譽的計量按購買成本與購買企業 在獲得的凈資產公允價 値中所占份額之間的差 額計量。一般按購買成本與購買 企業在獲得的凈資產帳 面價値中所占份額之間 的差額計量。如果購買 一個公司100%的股 份，則按獲得的凈資產 的“評估價値”為基礎 計量。22商譽的攤銷按假定不超過20年的 估計可使用年限攤銷， 并應進行減値測試。2按投資合同規定的投資 期限（如有的話）攤 銷；如無投資期限，在 不超過10年的期限內 攤銷。零資本電!J業_

27、白手起家土 一本真正揭示零資本倉 一本1.2億創業者魚22少數股東于 購買式企業 合并中購入 的資產和負 債所占份額 的計量可以按公允價値或歷史 成本計量。2必須按歷史成本計量。22負商譽首先抵減任何預計未來 損失，然后將不超過所 取得的非貨幣性資產的 公允價値的部分攤銷， 將超過部分計入凈利潤 或凈損失。2按投資合同規定的投資 期限（如有的話）攤 銷；如沒有規定投資期 限，在不少于10年的 期限內攤銷。23與需要相當 長時間才能 完成的資產 有關的借款 費用可以作為資產成本的一 部分或計入費用。必須作為資產成本的一 部分。23符合借款費 用資本化條 件的資產需要相當長的時間才能 完工的固定資

28、產'無形 資產和存貨。除房地產開發商可以將 與為銷售而開發的項目 有關的借款費用資本化 外，只有需要相當長的 時間才能完成的固定資 產才符合條件。23其利息費用 可以資本化 的借款類型包括與項目相關的專門 借款和一般借款的利 息。除房地產開發商可以將 所有借款費用資本化 外，只有專門借款的利 息才可以資本化。23因安排借款 而發生的輔 助費用輔助費用在建造期間的 攤銷額予以資本化。建造期間發生的輔助費 用全額予以資本化。23將借款匯兌 差額包括在 可以資本化 的借款費用只限于作為利息費用調 整額的匯兌差額。包括所有在固定資產完 工前發生的5與外幣專 門借款有關的匯兌差 額。23為建造資

29、產 而借入的資 金進行臨時 性投資而獲 得的投資收 益減少符合資本化條件的 借款費用。不減少符合資本化條件 的借款費用。24全資子公司 財務報表中 關聯方信息 的披露豁免。1要求披露。24有關同受國 家控制的企 業之間的交 易的關聯方 信息披露豁免。如果該國家控制的企業 符合關聯方的定義，則 要求披露。24以超過市價 的價格售予 關聯方的交 易以交易價格計量收入。對上市公司而言，通 常按估計的市場價格或 成本加上合理或規定的 毛利計量收入，超過部 分計入權益。27本身為全資 子公司或幾 乎為全資子 公司的企 業，苴合并 財務菽表的 編制不要求編制。要求編制。零資本龜!J業_白手起家土本真正揭示

30、零資本倉一本1.2億創業者魚德勤會計師行25零資本創業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者魚合并。不合并。27與其母公司 經營活動不 同的子公司（非金融業 母公司的銀 行 ' 保險 和財務子公 司）德勤會計師行#零資本創業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者魚德勤會計師行#零資本創業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者魚27子公司不包 括在合并范 圍內的其他 情況在嚴重的長期性限制條 件下經營，從而大大削 弱其向母公司轉移資金 的能力的子公司不予合 并。1與IAS 一致，另外還 包括以下情形： 因破產、所有者權益為 負數、關停并轉、淸理 整頓而

31、很可能無法向其 母公司轉移資金的子公 司不予合并。德勤會計師行#零資本創業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者魚德勤會計師行#零資本創業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者魚資產總額'銷售收入 及利潤均少于相應的集 團合計數的10%的子 公司不予合并（但資產 負債表日有累計未彌補 虧損或于本年發生虧損 的子公司除外）。德勤會計師行#零資本創業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者魚德勤會計師行#零資本創業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者魚27在母公司單 獨財務報表 上對子公司 投資的核算可以用成本法'權益 法，或作為可供

32、出售的 金融資產核算。必須用權益法核算。德勤會計師行#零資本創業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者魚德勤會計師行27零資本創業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者魚27因子公司向 第三方增資 擴股而視為 子公司股權 被處置所得 的收益未涉及。由此產生的收 益通常會予以確認。不允許確認收益。德勤會計師行#零資本龜U業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者白528按權益法核 算的投資中 隱含的商譽按投資成本與投資方在 獲得的凈資產帳面價値 中所占份額之間的差額 計量。按投資成本與投資方在 獲得的凈資產公允價値 中所占份額之間的差額 計量。#德勤會計師行零資

33、本龜U業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者白5#德勤會計師行零資本龜U業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者白528按權益法核 算的投資中 隱含的商譽 的攤銷期限按假定不超過20年的 估計可使用年限攤銷， 并應進行減値測試。2 按投資合同規定的投資 期限（如有的話）攤 銷；如沒有規定投資期 限，在不超過10年的 期限內攤銷。#德勤會計師行零資本龜U業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者白5#德勤會計師行零資本龜U業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者白528按權益法核 算的投資中 隱含的負商 譽的攤銷期 限首先抵減任何預計未來 損失，然

34、后將不超過所 取得的非貨幣性資產的 公允價値的部分攤銷， 將超過部分計入凈利潤 或凈損失。2 按投資合同規定的投資 期限（如有的話）攤 銷；如沒有規定投資期 限，在不少于10年的 期限內攤銷。#德勤會計師行零資本龜U業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者白5#德勤會計師行零資本龜U業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者白528投資方與聯 營企業（或 被投資方） 會計政策或 報告日不同 的影響必須統一會計政策和報 告日，或者在上述做法 不可行時調整重要的會 計政策差異和期后交易 或事項。未有要求統一會計政 策，但應披露會計政策 差異。聯營企業的報告 日勻投資方的報告日

35、的 差異前后不可超過3 個月。雖然會計準則并 不要求調整重要的會計 政策差異和期后交易或 事項，但實務中經常作 出此調整。28在投資方的 單獨財務報 表上對聯營 企業投資的 核算可以用成本法'權益 法，或按可供出售的金 融資產核算。必須采用權益法核算。29德勤會計師行零資本龜!J業_白手起家土一本真正揭示零資本倉一本1.2億創業者白529惡性通貨膨 脹按通貨膨脹的總體影 響5調整子公司的財務 報表，將貨幣凈頭寸的 利得或損失計入凈收 益。未涉及°31投資方有共 同控制的合 營投資可以采用權益法或比例 合并法。比例合并法。31投資方具有 重大影響力 （非共同控 制）的合營 投資

36、可以采用權益法或作為 可供出售的金融資產核 算。權益法。31在合營者單 獨財務報表 上對合營的 投資的核算可以采用成本法、權益 法，或按可供出售的金 融資產核算。必須采用權益法032發行者將一 項金融工具 歸類為權益 或負債- 一般原則根據實質分類：女口果發 行者須支付現金（如強 制性可贖回優先股）或 持有者可以要求收到現 金（持有者認沽期 權），該工具則歸類為 負債。如歸類為負債5 在計量凈收益或凈損失 時應扣除支付的股利。未有特別規定，但實務 上會根據法律形式歸 類。在計量凈利潤或凈 損失時不扣除支付的股 利。32可轉換債券 的歸類將該金融工具分為負債 部分和權益部分。將整個金融工具歸類為

37、 負債。32長期負債折 溢價的攤銷實際利率法。可以采用實際利率法或 直線法。德勤會計師行31零資本電!J業_白手起家土 一本真正揭示零資本倉 一本1.2 Y乙倉1業者魚32股票發行成 本自權益中扣除。首先從發行期間取得的 凍結資金利息收入中扣 除，然后減少股本溢 價，剩余部分予以遞 延并攤銷。33每股收益的 披露基本的和稀釋的每股凈 利潤或凈損失。提供了 具體的計算指南O1對于上市公司，證監會 要求披露兩種基本的每 股凈利潤或凈損失數字（分別根據全年平均或 年末發行在外的股份數 計算）和凈資產報酬 率。證監會提供了一些 基本的每股收益計算指 南，這些指南與IAS 不一致。34中期財務報告企業可

38、以列報完整的或 簡明的財務報表。企業必須列報完整的財 務報表（但不耍求提供 所有者權益變動 表）。34中期財務報 表中所得稅 費用的計量采用估計的當年的有效 稅率。采用適用于本中期收益 的稅率。35終止經營要求詳細的列報和披 露。未涉及°36不能獨自產 生現金流量 的資產的減 値現金產出單元的槪念。未提供具體指南。37準備的計量淸償債務支出的最佳估 計値的折現金額。淸償債務支出的最佳估 計値的非折現金額。零資本創業_白手起家土 本真正揭示零資本倉 一本1.2億創業者魚37重組產生的準備只有當企業有一項詳 細、正式的重組計劃， 并且已公告或開始實施 該計劃時才可確認。未涉及（排除于或有

39、 事項準則范圍之外）。38礦產權，以 及礦產的勘 探開發和 采掘支出排除于無形資產準則氾 圍之外。包含于無形資產準則氾 圍內。38硏究和開發 費用所有硏究支出全部作為 當期費用。開發費用如 果符合特定標準則予以 資本化。所有硏究和開發支出全 部作為當期費用（除專 利權注冊費及律師費可 以資本化外）。38開辦費發生時計入費用。遞延至企業開始經營之 時計入費用。38當價款的延 期支付超過 了正常的信 用期限時， 購買的無形 資產成本的 計量應估計利息因素。不考慮利息因素。38所有者作為 資本投入的 無形資產按公允價値計量。按投資各方確認的價値 計量，但首次發行股票 時投入的無形資產按投 資方的帳面

40、價値計量。38通過非貨幣 性交易取得 的無形資產按公允價値計量。按換出資產的帳面價値 計量。零資本創業本真正揭示零資本倉 一本1.2億創業者魚38土地使用權作為經營租賃核算。土 地使用權的成本按預付 租賃款處理。1在建造或開發活動開始 前作為購入的無形資產 核算，之后作為在建工 程或作為（房地產開發 商的）開發產品成本。 工程完工后，全部成本 轉入固定資產或（房地 產開發商的）開發產品 （待售物業）。38無形資產攤 銷按假定不超過20年的 估計可使用年限攤銷。 2按預計使用年限與合同 或法律有效年限之較短 者攤銷；如果無合同或 法律有效年限，按預計 使用年限攤銷，但攤銷 期限不得超過10年。38無形資產重 估只有當某項無形資產存 在活躍市場時才允許。禁止。39短期投資按公允價値計量。如果 歸類為“為交易而持 有”的金融資產，其價 値變動計入當期損益。 如果歸類為“可供出 售"的金融資產，其價 値變動計入當期損益， 或者在投資出售前計入 權益。3按成本與市價孰低計 量，價値的減少計入當 期損益。39收到的短期 投資股利在應收時確認為收入。在實際收到時減少投資 的帳面價値。39長期權益性 證券投資按公允價値計量，其價 値變動可計入當期損 失，或者在投資出售前 計入權益。3按成本減去減値計重' 減値損失計入當期損 益。零資本創業一本真正揭示零資本倉 一本